1、第一章 納稅評估概述,第一節(jié) 納稅評估的概念,一、定義 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通用數(shù)據(jù)信息對比的方法。對納稅人的納稅數(shù)據(jù)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 二、對象 評估對象是指評估活動所針對的客體和發(fā)生作用的對象，通常講對什么評估。 納稅評估對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的納稅人和所有稅種。 方法：計(jì)算機(jī)篩選、人工分析篩選、重點(diǎn)抽樣篩選。 重點(diǎn)：重點(diǎn)稅源戶、重點(diǎn)企業(yè)、特殊行業(yè)、稅負(fù)異常、零或負(fù)稅負(fù)。,三、內(nèi)容 （一）主要內(nèi)容 1、建立科學(xué)的指標(biāo)（預(yù)警值） 2、綜合通用分析方法篩選對象 3、異常情況做出定性和定量判斷 4、稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、管理建議、移

2、交稽查 5、維護(hù)稅源管理數(shù)據(jù),（二）指標(biāo)(預(yù)警值) 1、指標(biāo) 納稅分析指標(biāo)、如稅收負(fù)擔(dān)、稅款繳納 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、如收入、成本、費(fèi)用、能耗、物耗、工本 業(yè)戶不良記錄、如納稅人歷年查賬情況、補(bǔ)稅處罰情況 分為：通用分析指標(biāo)、特定分析指標(biāo) a、通用指標(biāo) 適用于各類企業(yè)，所有企業(yè)都具備的綜合性指標(biāo)，如收入、成本、費(fèi)用等 b、特定指標(biāo) 僅適用于某一類企業(yè)或部分企業(yè)的，如建筑完工量僅適合建筑業(yè) 2、預(yù)警性 建立預(yù)示提醒的警戒值，當(dāng)評估對象的某些分析指標(biāo)超過預(yù)警值時(shí)可以判斷為異常。,四、特點(diǎn) 1、客觀性 納稅評估的信息是納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)，納稅申報(bào)過程中形成的涉稅信息及納稅資料，是最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，重

3、要的基礎(chǔ)資料。 2、邏輯性 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營與應(yīng)稅行為有邏輯關(guān)系，收入繳納流轉(zhuǎn)稅、利潤繳納所得稅 納稅人的賬務(wù)處理與應(yīng)納稅額有邏輯關(guān)系。 3、系統(tǒng)性 納稅評估具有特定的工作內(nèi)容，執(zhí)行程序，操作方法，相對獨(dú)立的系統(tǒng)。 4、目的性 目的很明確，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，稅收管理。,五、意義 新征管模式：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”。 納稅評估處于申報(bào)期之后，介于稅務(wù)稽查之前的中間征收管理環(huán)節(jié)。 1、納稅評估是聯(lián)接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。屬事前管理 2、提高稅源監(jiān)控能力，優(yōu)化納稅服務(wù) 3、提高稅收信息化建設(shè) 4、全面發(fā)揮稅收管理員的職能,第二節(jié) 納稅評估方法,納稅評

4、估的主要數(shù)據(jù)來源和依據(jù)是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收申報(bào)和所有信息資料 1、一戶式存儲信息， 每個(gè)納稅人的信息資料，包括稅務(wù)登記情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、各類核定、認(rèn)定、減免緩征情況等等。 2、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的動態(tài)情況、經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、物耗、成本、費(fèi)用等。 3、宏觀分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值。 4、本地區(qū)的主要指標(biāo)，行業(yè)，產(chǎn)業(yè)的數(shù)據(jù)信息。,一、比較分析法 比較分析法是對納稅人當(dāng)期的申報(bào)資料與不同期的數(shù)據(jù)對比，或行業(yè)不同企業(yè)的相同時(shí)期的數(shù)據(jù)對比，以及與設(shè)定的數(shù)值對比和變動邊界值對比（預(yù)警值）。具有橫向比較、縱向比較。是定量分析方法。,（一）絕對數(shù)比較 1、與預(yù)警值比較（上限、下

5、限） 設(shè)置預(yù)警值要科學(xué)、合理 要結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)務(wù)會計(jì)核算，以及外部相關(guān)信息，宏觀稅收分析，行業(yè)稅負(fù)情況，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)，概率等數(shù)學(xué)方法測算，還要考慮本地區(qū)，同規(guī)模，同類型企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)水平。 例：某地區(qū)對磚瓦廠設(shè)置的制磚電耗為每磚0.0250.028元，某廠納稅申報(bào)每磚單位耗電為0.038元，大大高于預(yù)警值，應(yīng)確定為異常，并結(jié)合其他情況進(jìn)一步分析。 2、與計(jì)劃數(shù)比較 是指納稅申報(bào)信息與事先掌握的計(jì)劃數(shù)相比較，以發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)一步分析。 3、與歷史數(shù)據(jù)比較 是將本企業(yè)上期和同期數(shù)據(jù)相比較，以發(fā)現(xiàn)有無差異，進(jìn)一步分析。,（二）相對數(shù)比較 相對數(shù)主要是以百分比或相對比率的形式 有收入、成本、費(fèi)用、利

6、潤變動率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，也有稅收負(fù)擔(dān)率 例：加油站 銷量 價(jià) 毛利 稅負(fù)率 應(yīng)納稅 1000噸 2萬 6 1 20萬 200噸 2萬 6 1 4萬,邏輯推理法 邏輯推理法是定量與定性相結(jié)合的分析方法，主要是通過具有內(nèi)在邏輯關(guān)系和相關(guān)的多個(gè)數(shù)據(jù)之間趨同或反差關(guān)系進(jìn)行的合理性分析。,1、財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比關(guān)系 收入、成本、費(fèi)用之間變動的配比關(guān)系（成正比關(guān)系） 資產(chǎn)、存貨周轉(zhuǎn)率、利潤率間的配比關(guān)系 2、不同稅種之間的邏輯關(guān)系 指具有同一稅基或相同，近似的計(jì)稅依據(jù)的稅種之間，申報(bào)繳納的稅額有相同的增減變化趨勢。 3、虧損或長期零申報(bào)的邏輯分析 （1）存在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，是否轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移利潤 （2

7、）存在外銷時(shí)，出口產(chǎn)品定價(jià)過低等 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否有固定資產(chǎn)，非應(yīng)稅勞務(wù)，非應(yīng)稅產(chǎn)品，在建工程、職工福利等不應(yīng)扣稅項(xiàng)目。 （4）成本費(fèi)用的突然變化，不應(yīng)稅前扣除的支出，有否稅前扣除 （5）收入不入帳，隱瞞收入，不轉(zhuǎn)收入等,三、控制分析法 控制分析法是定性分析方法 1、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與申報(bào)納稅額的關(guān)系 2、信用等級和業(yè)戶不良記錄分析 3、稅率優(yōu)惠和低稅率的審查 4、了解掌握納稅人相關(guān)信息與申報(bào)資料比較,四、納稅評估的程序,1、對評估對象進(jìn)行案頭整理和初步分析，篩選有疑點(diǎn)的納稅人。 2、對疑點(diǎn)的納稅人納稅申報(bào)程序，手續(xù)和申報(bào)的各種資料完整、真實(shí)性進(jìn)行分析。 3、審核各納稅申報(bào)表及數(shù)字構(gòu)稽關(guān)系，適用稅率，稅目正確性。 4、審核收入、費(fèi)用、利潤及有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整符合稅法，減免稅，虧損彌補(bǔ)等合法性，履行審批手續(xù)。 5、對納稅人的當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，同行業(yè)數(shù)據(jù)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較，推測實(shí)際納稅能力。 6、結(jié)合其他情況分析，如納稅人信用等級，不良記錄等。 目的 加強(qiáng)稅收征管 和諧征納關(guān)系 依法征稅,第三節(jié) 納稅評估的結(jié)果處理,一、評估結(jié)果的處理方式 根據(jù)不同的性質(zhì)、情節(jié)、嚴(yán)重程度，采取不同的處理方法和程序 1、納稅人自己主動糾正的，從輕處理 2、計(jì)算、填寫錯(cuò)誤、政策、程序理解偏差，稅務(wù)約談，納稅人舉證，調(diào)查核實(shí)后認(rèn)定事實(shí)，不具備故意偷逃稅收的