1、主講人：會計學(xué)院 初國清,財務(wù)會計 存貨的期末計量,遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院,1,存貨的期末計量,存貨期末計量的原則 存貨可變現(xiàn)凈值的確定,如何在“資產(chǎn)負(fù)債表”中合理反映存貨的價值,2,思考：期末如何在報表上披露？,實際成本200萬元,市場價格 180萬元,市場價格 280萬元,3,一、存貨期末計量的原則,資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量。,成 本,可變現(xiàn)凈值,存貨成本，是指期末存貨的實際成本。,存貨的預(yù)計凈現(xiàn)金流入量,根據(jù)賬簿記錄 易于取得,4,賬面余額,實際成本法,計劃成本法,5,北方公司持有的A材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。,案例分析1,2011年12月31日，北方公司庫存的 A產(chǎn)品

2、 單位成本10萬元/噸，數(shù)量為12噸。 2011年12月31日，A產(chǎn)品 的市價為21萬元/噸，預(yù)計每噸銷售稅、費(fèi)1萬元。,A產(chǎn)品 可變現(xiàn)凈值=,A材料,（21-1） 12 = 240萬元,A材料,A材料,2011年末，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，北方公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，決定將專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品的剩余A材料全部出售。,結(jié)論,6,案例分析1 （續(xù)）,原材料有兩種變現(xiàn)方式：,咖啡豆,直接銷售,銷售,返回,生產(chǎn),7,結(jié) 論,按持有目的可將存貨分為兩類： 持有以備出售的存貨（產(chǎn)成品、原材料.） 持有以備生產(chǎn)的存貨（在產(chǎn)品、原材料.）,“持有目的” 是確定存貨可變現(xiàn)凈值的決定因素,8,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定,（一

3、）持有以備出售的存貨 計算公式： 可變現(xiàn)凈值 = 估計售價-估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi),合同價格 市場價格,返回,9,（二）持有以備生產(chǎn)的存貨,80 =,10 +,20 +,50,相關(guān) 費(fèi)用,72,2,- =,70,- 20,- 10,= 40,計算公式： 可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值至完工估計將要發(fā)生的成本,10,案例分析2,2011年末，北方公司甲材料的賬面成本為100萬元，數(shù)量為10噸，該材料專門用于生產(chǎn)10件Y產(chǎn)品。將該批甲材料加工成Y產(chǎn)品尚需投入加工成本80萬元。 2011年末，Y產(chǎn)品市場售價為22萬元/件，估計銷售每件Y產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。 2011年末，市場上甲材料售價為11萬元/

4、噸，估計銷售每噸甲材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。,Y產(chǎn)品成本= Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 = 甲材料可變現(xiàn)凈值 =,100+80 = 180萬元,（22-2）10 = 200萬元,200-80 = 120萬元,思考：期末甲材料是否發(fā)生減值?,11,（三）用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計量,1.如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則仍按該材料的賬面成本進(jìn)行期末計價。 資料： 甲材料的賬面成本：500 000元 將甲材料加工成A產(chǎn)品，還需投入400 000元 甲材料的市場價格：450 000元 A產(chǎn)品的市場銷售價格：990 000元 銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和稅金：50 000元,12,A產(chǎn)品的

5、生產(chǎn)成本： 500 000+400 000900 000元 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 估計售價估計的銷售費(fèi)用及稅金 990 00050 000940 000元 甲材料在期末如何計價？ 500 000元 結(jié)論： 產(chǎn)成品沒有發(fā)生跌價損失，則仍按該材料的賬面成本進(jìn)行期末計價。,13,（三）用于生產(chǎn)的材料存貨的期末計量,2.如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于生產(chǎn)成本，則可按該材料的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計價。,14,資料： 甲材料的賬面成本：500 000元 將甲材料加工成A產(chǎn)品，還需投入400 000元 甲材料的市場購買價格：480 000元 A產(chǎn)品的市場銷售價格：920 000元 銷售A產(chǎn)品的銷

6、售費(fèi)用和稅金：50 000元 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 500 000+400 000900 000元 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 估計售價估計的銷售費(fèi)用及稅金 920 00050 000870 000元 甲材料在期末如何計價？ 920 000 -400 000-50000=470 000元,A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生跌價損失,甲材料發(fā)生跌價損失3萬元,15,結(jié)論：,1.如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則仍按該材料的賬面成本進(jìn)行期末計價。 2.如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于生產(chǎn)成本，則可按該材料的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計價。,16,大華股份有限公司（系上市公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，

7、2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下： 2007年12月31日，A產(chǎn)品市場售價為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場售價為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)為每件0.15萬元。甲材料的市場售價為0.15萬元/公斤?，F(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。 要求：計算2007年12月31日的存貨跌價損失。,17,(1) A產(chǎn)品： A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1400（1.20.1）1540（萬元） 可變現(xiàn)凈值低于其成本2100萬元，所以，A產(chǎn)品發(fā)生跌價損失。 跌價金額（21001540）（4020）540（萬元） (2)

8、 B產(chǎn)品： B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值5000（1.60.15）7250（萬元） 可變現(xiàn)凈值高于成本4000萬元，沒有發(fā)生跌價損失。,18,(3) 甲材料： 用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本 4003500.2470（萬元） B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 350（1.60.15）507.5（萬元） 由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以甲材料沒有發(fā)生跌價損失。,19,三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法,賬 面 成 本 150,可變 現(xiàn)凈 值 100,減值 50,計提跌價準(zhǔn)備,設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目 存貨的抵減科目 貸方：計提的跌價準(zhǔn)備 借方：轉(zhuǎn)銷的跌價準(zhǔn)備 賬面價值賬面成本跌價準(zhǔn)備 設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目 借

9、增加，貸減少,20,存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法,計提跌價準(zhǔn)備的依據(jù) 本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額,計提的存貨跌價準(zhǔn)備增加當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失” 轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”,21,2015.6.30，A商品 賬面成本 :1000 可變現(xiàn)凈值:900 2015.12.31，A商品 賬面成本 :1000 可變現(xiàn)凈值:850 2016.6.30，A商品 賬面成本 :1000 可變現(xiàn)凈值:950,22,2010年，大發(fā)公司按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進(jìn)行計價。 2010年年末，存貨的賬面成本為10 000元，可變現(xiàn)凈值為9 000元。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：存

10、貨跌價準(zhǔn)備 1 000 2011年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值為8 500元 本期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備 （100008500）1000500元 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 500,23,2012年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，可變現(xiàn)凈值為9 700元。 應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備（100009700）15001200 沖減已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備1 200元 借：存貨跌價準(zhǔn)備 1 200 貸：資產(chǎn)減值損失 1 200 2013年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，可變現(xiàn)凈值為10 500元。 沖減計提的跌價準(zhǔn)備300元，金額以“已計提準(zhǔn)備數(shù)”為限。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 300 貸：資產(chǎn)減值損失

11、300,24,2014年，大發(fā)公司出售一批商品，售價100 000元，賬面成本80 000元。已計提跌價準(zhǔn)備6 500元。價稅款已委托銀行收妥。 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 73 500 存貨跌價準(zhǔn)備 6 500 貸：庫存商品 80 000,25,例題分析,見例題 A商品轉(zhuǎn)出需同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。,26,賬面價值和賬面余額的關(guān)系,27,第六節(jié) 存貨清查,（1）存貨盤盈 批準(zhǔn)前： 借：原材料 10000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 10000 批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用” 借：待處理財產(chǎn)損溢

12、10000 貸：管理費(fèi)用 10000,沒有增值稅,28,（2）存貨盤虧,批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700 注：購買原材料時： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700,29,根據(jù)盤虧原因分別進(jìn)行賬務(wù)處理,定額內(nèi)的合理損耗計入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 11700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11700 計量差錯或管理不善，扣除過失人賠償部分、殘料價值后，計入管理費(fèi)用。 借：其他應(yīng)收款張三（保險公司） 5000 管理費(fèi)用 6700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11700,30,根據(jù)盤虧原因分

13、別進(jìn)行賬務(wù)處理,非常損失，扣除保險公司賠償部分、殘料價值后，計入營業(yè)外支出。 借：其他應(yīng)收款保險公司 5000 原材料 1000 營業(yè)外支出 5700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11700,31,舉例：盤虧庫存材料4噸，每噸250元。經(jīng)查明，保管員管理不善造成毀損，應(yīng)由他賠償500元。毀損的殘料價值200元，已入庫。經(jīng)批準(zhǔn)，分不同情況處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700 借：其他應(yīng)收款保管員 500 原材料 200 管理費(fèi)用 11000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11700,32,存貨練習(xí),某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2007

14、年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實際成本為()萬元。 A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4,正確答案：D 【解析】材料成本差異率=2+（-10）/（300+700） = -0.8% 結(jié)存材料實際成本=（300+700-800）（1-0.8%）=198.4萬,33,某企業(yè)材料按計劃成本計價核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差異”科目借方余額分別為356000元和3000元，月初“原材料”科目余額中含5

15、月31日暫估入賬的材料成本100000元。2007年6月企業(yè)入庫材料的計劃成本為512000元，實際成本為501320元。2007年6月企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計劃成本為400000元。則當(dāng)月企業(yè)發(fā)出材料的實際成本為()元。 A.396461B.396000C.382522 D.375000,正確答案： B 【解析】當(dāng)月材料成本差異率 =(3000+501320-512000)(356000-100000+512000) = -1% 當(dāng)月發(fā)出材料的實際成本=400000( 1-1% ) = 396000(元),34,某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價。2007年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為()萬元。 A.-0.5 B.0.5C.2 D.5,正確答案：B,35,復(fù) 習(xí) 提 問,計劃成本法下，平時收入、發(fā)出存貨按照什么成本計價？ “材料采購”科目的借貸方分別登記什么內(nèi)容？ “材料成本差異”科目的借貸方分別登記什么內(nèi)容？,轉(zhuǎn)16,36,某工廠材料收發(fā)核