1、歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) ( 主講劉明輝 )歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)講 解主講人：劉明輝2006 年 7 月北京國家會計學(xué)院主講簡介大連出版社社長東北財經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師中國注冊會計師審計準(zhǔn)則委員會委員財政部會計準(zhǔn)則委員會專家咨詢組成員全國會計資格考試命題專家中國會計學(xué)會副秘書長中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會副會長兼秘書長中國審計學(xué)會理事中國成本研究會常務(wù)理事中國會計師協(xié)會理事亞洲風(fēng)險與危機管理協(xié)會CERM 證書認(rèn)證（中國）委員會委員中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班概述 第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹 第二節(jié)其他鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo) 第三節(jié)承接與保持業(yè)務(wù) 第四節(jié)計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)

2、第五節(jié)利用專家的工作 第六節(jié)獲取證據(jù) 第七節(jié)考慮期后事項 第八節(jié)形成工作記錄 第九節(jié)編制鑒證報告 第十節(jié)其他報告責(zé)任第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹 一、本準(zhǔn)則的制定背景 二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu) 一、本準(zhǔn)則的制定背景 制定背景執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化受找責(zé)任范圍的擴大會計市場的激烈競爭國際趨同的需要1中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 二、本準(zhǔn)則規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu) 本準(zhǔn)則的規(guī)范目的：? 規(guī)范注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)? 界定其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍? 指導(dǎo)注冊會計師區(qū)別兩種不同保證程度的其他鑒證業(yè)務(wù)? 明確注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的一般要求 本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)： 本準(zhǔn)則共 10

3、 章 77 條第一章 總則第二章 承接與保持業(yè)務(wù)第三章 計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)第四章 利用專家的工作第五章 獲取證據(jù)第六章 考慮期后事項第七章 形成記錄第八章 編制鑒證報告第九章 其他報告責(zé)任第十章 附則第二節(jié)其他鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo) 一、其他鑒證業(yè)務(wù)的定義 二、其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍 三、其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 一、其他鑒證業(yè)務(wù)的定義（1） 涵義：除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)之外的鑒證業(yè)務(wù)。2中國注冊會 會 準(zhǔn) 培 班（ 1）凡是滿足鑒證業(yè)務(wù)的定義，并且不是歷史財務(wù)信息審計與審閱業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)，均屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的范疇；（ 2）其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象相對“特殊” ；（ 3）其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象信息不是歷史財務(wù)

4、信息。 一、其他鑒證業(yè)務(wù)的定義（ 2） 歷史財務(wù)信息的審計、審閱業(yè)務(wù)的其他鑒證業(yè)務(wù)之間的關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)? 性 信息 核歷史財務(wù)信息鑒證?內(nèi)部控制 ? 史 信息 ?歷史財務(wù)信息審計? 史 表 ? 特殊目的 ? 驗資二、其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍 國外的其他鑒證業(yè)務(wù)類型主要包括：網(wǎng)譽認(rèn)證3中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班系統(tǒng)鑒定養(yǎng)老金鑒證風(fēng)險評估鑒證 我國的其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括：內(nèi)部控制鑒證預(yù)測財務(wù)信息審核 不屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)：執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)咨詢和管理咨詢 三、其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 兩類其他鑒證業(yè)務(wù)“合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)”“有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)” 合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目

5、標(biāo)：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。第三節(jié)承接與保持業(yè)務(wù) 一、承接與保持業(yè)務(wù)時必備的條件 二、注冊會計師獲取責(zé)任方聲明書4中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 三、獨立性和專業(yè)勝任能力 四、簽訂業(yè)務(wù)約定書 五、業(yè)務(wù)變更 一、承接與保持業(yè)務(wù)時必備的條件 會計師事務(wù)所承接或保持的其他鑒證業(yè)務(wù)，除了要具備鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備的五項特征之外，還必須滿足下列條件： （ 1

6、）鑒證對象由預(yù)期使用者和注冊會計師以外的第三方負(fù)責(zé)； （ 2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，未發(fā)現(xiàn)不符合職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則要求的情況； （ 3）確信執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的人員在整體上具備必要的專業(yè)勝任能力。 二、注冊會計師獲取責(zé)任方聲明書 責(zé)任方聲明書的作用? 可以表明該項其他鑒證業(yè)務(wù)存在適當(dāng)?shù)娜疥P(guān)系；? 可以明確責(zé)任方自身的責(zé)任，是鑒證業(yè)的三方關(guān)系人理解各方責(zé)任的基礎(chǔ)；? 以書面形式出具， 載明責(zé)任方對鑒證對象的具體責(zé)任， 避免因責(zé)任界定不清而引發(fā)分歧。 無法獲取責(zé)任方聲明時，注冊會計師的對策；獲取其他支持，以明確責(zé)任方責(zé)任；考慮放棄該項業(yè)務(wù)。 三、獨立性和專業(yè)勝任能力

7、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持獨立性和專業(yè)勝任能力；在某些情況下，鑒證對象要求的專業(yè)知識和技能可能超出注冊會計師通常具有的專業(yè)勝任能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。5中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 四、簽訂業(yè)務(wù)約定書 在承接或保持其他鑒證業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就其他鑒證業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因鑒證對象特征和保證程度的不同而存差異。 當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)和內(nèi)容可以有所不同。 一般地，其他鑒證業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列訂方面：（1）其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)；（2）責(zé)任方的責(zé)任；（3）采用的標(biāo)準(zhǔn)；（4）鑒證范圍，

8、包括指明在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時遵守的其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；（5）鑒證工作的安排，包括出具鑒證報告的時間要求；（6）鑒證報告格式和對鑒證結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和鑒證的其他固有限制，不可避免地存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（8）責(zé)任方為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與鑒證對象有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）責(zé)任方對其作出的與鑒證有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）其他鑒證業(yè)務(wù)的收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其

9、授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章等內(nèi)容。 五、業(yè)務(wù)變更6中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班業(yè)務(wù)變更的合理理由，只有當(dāng)存在這些理由時，注冊會計師才能同意這一變更：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化對預(yù)期使用者的需求產(chǎn)生影響；（2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。 不合理的變更理由：如果有跡象表明，業(yè)務(wù)變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 其他鑒證業(yè)務(wù)的變更通常涉及到業(yè)務(wù)保證程度的變化； 保證程度的不同將對證據(jù)收集程序產(chǎn)生影響；當(dāng)保證程度較高的業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，不應(yīng)忽視其他鑒證業(yè)務(wù)變更前獲取的證據(jù)。第四節(jié)計

10、劃與執(zhí)行業(yè)務(wù) 一、計劃工作的作用與內(nèi)容 二、計劃工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素 三、計劃工作時需要注意的其他事項 四、了解鑒證對象和其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項 五、評估鑒證對象的適當(dāng)性 六、評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 七、重要性 八、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 九、有意義的保證水平 一、計劃工作的作用和內(nèi)容 其他鑒證業(yè)務(wù)的計劃工作包括總體策略和具體計劃。 總體策略包括：業(yè)務(wù)的范圍、重點、時間安排和實施。7中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 具體計劃包括：擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍以及選擇這些程序的理由。計劃工作的性質(zhì)和范圍因被鑒證單位的規(guī)模、復(fù)雜程度以及注冊會計師的相關(guān)經(jīng)驗等情況的不同而存在差異。 二、計劃工作時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

11、（一）業(yè)務(wù)約定條款 （二）鑒證對象特征和既定標(biāo)準(zhǔn) （三）其他鑒證業(yè)務(wù)的實施過程和可能的證據(jù)來源 （四）對被鑒證單位及其環(huán)境的了解，包括對鑒證對象信息可能存在重大錯報風(fēng)險的了解 （五）確定預(yù)期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險要素 （六）對參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求，包括專家參與的性質(zhì)和范圍 三、計劃工作時需要注意的其他事項 （一）計劃工作的持續(xù)性 （二）保持職業(yè)懷疑態(tài)度 （三）對風(fēng)險和證據(jù)收集程序的考慮 四、了解鑒證對象和其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對象和其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項，以便為在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）考慮鑒證對象特征；（2）評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；（3）確

12、定需要特殊考慮的領(lǐng)域；（4）確定重要性水平，評價其數(shù)量的持續(xù)適當(dāng)性，以及性質(zhì)因素；（5）實施分析程序時確定期望值；（6）設(shè)計和實施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序；8中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班（7）評價證據(jù)，包括評價責(zé)任方口頭聲明和書面聲明的合理性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定需要了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的程序，并考慮這種了解是否足以評估鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 五、評估鑒證對象的適當(dāng)性 （ 1）鑒證對象可以識別； （ 2）不同的組織或人員按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果合理一致； （ 3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)

13、的鑒證結(jié)論。 只有當(dāng)對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明鑒證對象適當(dāng)時，會計師事務(wù)所才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為鑒證對象不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 在業(yè)務(wù)承接或保持階段，注冊會計師需要對鑒證對象的適當(dāng)性進(jìn)行評估。 注冊會計師在計劃階段評估是對承接或保持階段評估的補充和深入，也是降低鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險時必要應(yīng)對措施。 六、評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 （一）適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 （二）對標(biāo)準(zhǔn)評估結(jié)果的處理 （三）注冊會計師對于不同標(biāo)準(zhǔn)的考慮 適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估用于評估或計量鑒證對象的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)

14、性。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：9中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （ 1）相關(guān)性 （ 2）完整性 （ 3）可靠性 （ 4）中立性 （ 5）可理解性 對標(biāo)準(zhǔn)評估結(jié)果的處理 只有當(dāng)對某項其他鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)時，會計師事務(wù)所才能承接該項其他鑒證業(yè)務(wù)。在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 注冊會計師對于不同標(biāo)準(zhǔn)的考慮 標(biāo)準(zhǔn)類型公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)專門制定的標(biāo)準(zhǔn) 在通常情況下，只有當(dāng)與預(yù)期使用者的需求相關(guān)時，公開發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)才是適當(dāng)?shù)摹４嬖诠_發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，但需要使用專門制定

15、的標(biāo)準(zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中指明：（1）使用的標(biāo)準(zhǔn)不是公開發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)僅供特定的預(yù)期使用者使用，且僅適用于特殊目的。 不存在公開發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，需要專門制定標(biāo)準(zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專門制定的標(biāo)準(zhǔn)是否會導(dǎo)致鑒證報告對預(yù)期使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能使預(yù)期使用者或委托人確認(rèn)專門制定的標(biāo)準(zhǔn)符合預(yù)期使用者的目的。 如果未獲得對專門制定標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該情況對評估既定10中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的影響，以及對鑒證報告有關(guān)信息的影響。 七、重要性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性的情況：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍；評價鑒證對象信息是否不存在錯報

16、時。 在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評價哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。 八、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受到具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是受鑒證對象性質(zhì)、所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的影響。 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 在確定鑒證程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，鑒證風(fēng)險將增加。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將鑒證風(fēng)險降至可接受的

17、低水平：（1）如有可能，通過重新深入評估業(yè)務(wù)環(huán)境、鑒證對象性質(zhì)和責(zé)任方的書面聲明內(nèi)容，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的鑒證程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平。 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。 在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍應(yīng)當(dāng)至少11中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班足以使注冊會計師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊會計師以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 當(dāng)注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增加預(yù)期使用者對鑒證對

18、象信息的信息時，這種保證水平是有意義的保證水平。 有意義的保證水平：（1）彈性概念；（2）增加業(yè)務(wù)對象的信任程度。第五節(jié)利用專家的工作 一、需要利用專家工作的情形 二、利用專家工作的主要領(lǐng)域 三、確定是否利用專家應(yīng)考慮的因素 四、利用專家工作的基本要求 五、了解專家的工作 六、評價專家工作 一、需要利用專家工作的情形在收集和評價證據(jù)時，對于某些其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，可能需要運用特殊知識和技能。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。（1）了解被鑒證單位及其環(huán)境；（2）組建適當(dāng)?shù)捻椖拷M；（3）確定重要性和鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險；（4）評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，或者建立標(biāo)準(zhǔn)；（5）對其他專家的工

19、作進(jìn)行復(fù)核和測試；（6）對責(zé)任方內(nèi)部專家的工作進(jìn)行復(fù)核和測試。12中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 二、利用專家工作的主要領(lǐng)域 注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對特定資產(chǎn)的評估；（2）對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定；（3）需要特殊技術(shù)或方法的金額測試；（4）未完成合同中已完成和未完成的計量；（5）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。 三、確定是否需要利用專家工作時應(yīng)考慮的 在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗（2）根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險（3）預(yù)期獲取的其他證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 四、利用專家工作

20、的基本要求 足夠的專業(yè)勝任能力； 應(yīng)有的關(guān)注； 確信專家已經(jīng)充分了解本準(zhǔn)則，能夠按照具體業(yè)務(wù)目標(biāo)開展工作； 實施質(zhì)量控制程度，明確專家的工作責(zé)任，以確保其遵守本準(zhǔn)則； 充分參與鑒證業(yè)務(wù)、了解降評價專家工作。 五、了解專家的工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家所承擔(dān)的工作。盡管并不期望注冊會計師具備與專家相同的專業(yè)知識和技能，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的知識和技能，以實現(xiàn)下列目的：? （ 1）界定專家工作的目標(biāo)，并將其與鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系；? （ 2）考慮專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的全理性；13中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班? （ 3）考慮專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出結(jié)論的合理性。 六、評價專家的工作

21、注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，確定專家的工作是否符合其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。 在評估專家提供證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（一）專家的專業(yè)勝任能力，包括專家的經(jīng)驗和客觀性。（二）專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性；（三）專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出結(jié)論的合理性及其重要性。 （一）評價專家的專用勝任能力（1）專家的專業(yè)資格（2）專家的經(jīng)驗和聲望（3）專家的客觀性? 專家是否受雇于責(zé)任方；? 專家與責(zé)任方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存在疑慮， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與責(zé)任方和委托人交換意見， 并考慮能否通過專家的工作獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的程

22、序，或利用其他專家獲取證據(jù)。 （二）評價專家使用的假設(shè)、方法是否適當(dāng)和一致 專家應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，包括對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負(fù)責(zé)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評價專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理，是否與以前期間一致。 如果存在責(zé)任方對專家職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，該書面文件中通常會有專家擬使用的說明，注冊會計師可以核對專家實際使用的假設(shè)和方法與書面是否一致。14中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 （三）評價專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適當(dāng)具體情況 原始資料是專家工作的基礎(chǔ)，原始資料是否適當(dāng)直接關(guān)系到專家工作結(jié)果的適當(dāng)性。在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

23、慮實施下列程序：? （ 1）詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序；? （ 2）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。 （四）考慮專家工作的結(jié)果與其他審計證據(jù)是否相符 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專家的工作結(jié)果與注冊會計師對被鑒證單位的了解和實施其他程序的結(jié)果是否相符。如果二者不符，或認(rèn)為專家的工作結(jié)果不能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）與被鑒證單位和專家討論。（2）實施追加的程序，包括聘請其他專家對前任專家的工作予以證實。（3）出具非保留意見的審計報告。第六節(jié)獲取證據(jù) 一、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 二、注冊會計師獲取證據(jù)的過程 三、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險難以降低至零的原因 四、不同保證

24、程度的其他鑒證業(yè)務(wù)對于證據(jù)收集的不同要求 五、責(zé)任方聲明 一、獲取責(zé)任方聲明的一般要求 注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取聲明責(zé)任方聲明包括書面聲明和口頭聲明。責(zé)任方對口頭聲明的書面確認(rèn)，15中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班可以減少注冊會計師和責(zé)任方之間產(chǎn)生誤解的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求責(zé)任方就其按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量出具書面聲明， 無論該聲明作為責(zé)任方的認(rèn)定能否為預(yù)期使用者獲取。如果無法獲取該項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作范圍受到限制的程度，考慮出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的鑒證報告，并考慮是否需要對鑒證報告的使用作出限制。 二、針對責(zé)任方聲明的程序 注冊會計師針對具有重大

25、影響的責(zé)任方聲明的程序（1）評價責(zé)任方聲明的合理性及其與其他證據(jù)（包括其他聲明）的一致性；（2）考慮作出聲明的人員是否充分知曉所聲明的特定事項；（3）在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，獲取佐證性的證據(jù)；在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，考慮是否有必要尋求佐證性的證據(jù)。 責(zé)任方聲明不能替代合理預(yù)期能夠獲取的責(zé)任證據(jù) 責(zé)任方聲明作為來自被鑒證單位內(nèi)部的證據(jù)，其證明力相對有限，不能替代注冊會計師合理預(yù)期能夠獲取的其他證據(jù)。 如果某事項對評價或計量鑒證對象產(chǎn)生重大影響或可能產(chǎn)生重大影響，且對該事項無法獲取在正常情況下能夠獲取的充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，在這種情況下，即使已從責(zé)任方獲取相關(guān)聲明，注冊會計師應(yīng)將其視為工作范

26、圍受到限制。第七節(jié)考慮期后事項 一、注冊會計師對期后事項的責(zé)任 二、對截至鑒證報告日事項的考慮 三、確定對期后事項的考慮程度的影響因素16中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 一、注冊會計師對期后事項的責(zé)任 責(zé)任的界定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮截至鑒證報告日發(fā)生的事項對鑒證對象信息和鑒證報告的影響。 與財務(wù)報表審計中考慮期后事項的比較財務(wù)報表審計中的期后事項是指： “資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實” 。具體包括三個時間段：? （1）資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日? （2）審計報告日至財務(wù)報表報出日? （3）財務(wù)報表報出日后 二、對截至鑒證報告日事項的考慮 鑒證對象可能是發(fā)生在

27、某個時期內(nèi)的事項，也可能是發(fā)生在某個時點上的事項。相應(yīng)地，鑒證對象信息可能是時期信息，也可能是時點信息。（1）鑒證對象具有時期性：從鑒證對象信息涉及期間的終點，到鑒證報告日止。（2）鑒證對象具有時點性：從該時點到鑒證報告日。 三、確定對期后事項的考慮程度的影響因素 注冊會計師對期后事項的考慮程度，取決于這些事項對鑒證對象信息和鑒證結(jié)論適當(dāng)性的潛在影響。 在某些其他鑒證業(yè)務(wù)中，由于鑒證對象性質(zhì)特殊，注冊會計師可能無需考慮期后事項。例如，在某項其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師需要對某一時點的回報率統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提出結(jié)論，發(fā)生在該時點和鑒證報告出具日之間的事項不會影響到鑒證結(jié)論，因此，注冊會計師無需考慮

28、這些事項。第八節(jié)形成工作記錄 一、注冊會計師對于工作記錄詳略程度的把握17中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 二、工作記錄的要求 一、對工作記錄詳略程度的把握（ 1）記錄與重大事項相關(guān)的證據(jù)收集程序和性質(zhì)、時間和范圍。工作記錄應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)證據(jù)收集程序的軌跡，尤其是與重大事項相關(guān)的證據(jù)收集程序。 （ 2）需要運用職業(yè)判斷的重大事項，記錄其推理過程以及相關(guān)結(jié)論。 （ 3）對于難以運用職業(yè)判斷的事項，記錄得出鑒證結(jié)論時已獲取的有關(guān)事實。 （ 4）記錄執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師考慮到的所有重大事項。 二、工作記錄的要求 （ 1）記錄注冊會計師考慮的所有重大事項 （ 2）工作底稿的編制和保存范圍：從未曾接觸該

29、項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士 （例如其他注冊會計師） 的角度進(jìn)行判斷。第九節(jié)編制鑒證報告 一、總體要求 二、鑒證報告的內(nèi)容 三、保留結(jié)論、否定結(jié)論和無法提出結(jié)論 一、總體要求 （一）編制鑒證報告的總體要求（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持鑒證結(jié)論；18中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班（2）考慮所有與鑒證對象信息相關(guān)的證據(jù)；（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面報告形式提出鑒證結(jié)論。 （二）短式報告和長式報告（1）短式報告：基本內(nèi)容（2）長式報告：除包括基本內(nèi)容外，還包括：對業(yè)務(wù)約定條款的詳細(xì)說明、使用的標(biāo)準(zhǔn)、在特定方面發(fā)現(xiàn)的問題以及提出的相關(guān)建議。 二、鑒證報告的基本內(nèi)容 （一）標(biāo)題；

30、 （二）收件人； （三）對鑒證對象信息（適當(dāng)時也包括鑒證對象）的界定與描述； （五）適當(dāng)時，對按照標(biāo)準(zhǔn)評價或計量鑒證對象存在的所有重大固有限制的說明； （六）必要時，對報告使用者和使用目的的限定； （七）責(zé)任方的界定，以及對責(zé)任方和注冊會計師各自責(zé)任的說明； （八）按照其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的說明； （九）工作概述； （十）鑒證結(jié)論； （十一）注冊會計師的簽名及蓋章： （十二）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （十三）報告日期。 三、對鑒證對象信息的界寫描述鑒證報告中對鑒證對象信息（適當(dāng)時也包括鑒證對象）的界定與描述主要包括：（1）與評價或計量鑒證對象相關(guān)的時點或期間；（2）鑒證對象涉

31、及的被鑒證單位或其組成部分的名稱；（3）對鑒證對象或鑒證對象信息的特征及其影響的解釋，包括解釋這些19中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班特征如何影響對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性，以及如何影響獲取證據(jù)的說服力。當(dāng)鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該認(rèn)定附于鑒證報告后，或在鑒證報告中復(fù)述該認(rèn)定，或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定。 四、注冊會計師對于標(biāo)準(zhǔn)的說明和披露 鑒證報告應(yīng)當(dāng)對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)予以說明 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮是否披露下列內(nèi)容：（1）標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及標(biāo)準(zhǔn)是否為公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)；如果不是公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)說明采用該標(biāo)準(zhǔn)的理由；（2）當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)允許選用多種

32、計時量方法時，采用的計量方法；（3）在具體業(yè)務(wù)環(huán)境中，運用標(biāo)準(zhǔn)時作出的重要解釋；（4）采用的計量方法是否發(fā)生變更。 對重大固有限制的說明 對鑒證報告的使用作出限定。 五、注冊會計師和責(zé)任方各自的責(zé)任 注同會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中界定責(zé)任方、責(zé)任方和注冊會計師各自的責(zé)任（1）直接報告業(yè)務(wù)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)。（2）基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。 注冊會計師的責(zé)任：對鑒證對象信息獨立地提出結(jié)論。 六、注冊會計師對于已執(zhí)行鑒證工作的概念 注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照相關(guān)的審計準(zhǔn)則和審閱準(zhǔn)則，在鑒證報告中概述已執(zhí)行的鑒證工作。 如果沒有相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對特定鑒證對

33、象的證據(jù)收集程序作出規(guī)定，注冊20中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班會計師應(yīng)當(dāng)在概述時更具體地說明已執(zhí)行的工作。 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的概述通常比在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中更加詳細(xì)。 對已執(zhí)行工作的概述應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）指出證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍存在限制，必要時，說明沒有執(zhí)行合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中通常實施的程序；（2）說明由于證據(jù)收集程序比合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)更為有限， 因此，獲得的保證程度低于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度。 七、鑒證結(jié)論的說明 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中清楚地說明鑒證結(jié)論。當(dāng)鑒證對象信息由多個方面組成時，注冊會計師可就每個方面分別提出結(jié)論；如果針對某方面執(zhí)行的是合理保證的證據(jù)收集程序，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出相關(guān)結(jié)論；如果針對另一方面執(zhí)行的是有限保證的證據(jù)收集程序，注冊會計師則應(yīng)以消極方式提出相關(guān)結(jié)論。 鑒證結(jié)論的類型 無保留結(jié)論 保留結(jié)論 否定結(jié)論 無法提出結(jié)論 八、對鑒證結(jié)論背景的說明在適當(dāng)情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中告知預(yù)期使用者提出結(jié)論的背景。21中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 九、合理保證和有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證結(jié)論的表達(dá)方式 （一）在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊會計師應(yīng)