1、2020/10/8,第四章 施工企業(yè)會計,1,第三章 施工企業(yè)會計,第四章 施工企業(yè)會計,2,2020/10/8,本章學習要點：,4.1 施工企業(yè)會計核算的特點 4.2 周轉(zhuǎn)材料的核算 4.3 臨時設(shè)施的核算 4.4 工程成本的核算 4.5 建造合同的相關(guān)核算,第四章 施工企業(yè)會計,3,2020/10/8,第一節(jié) 施工企業(yè)會計核算的特點,一、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營概述 施工企業(yè)又稱為建筑安裝企業(yè)，主要從事建筑安裝工程施工業(yè)務(wù)。施工企業(yè)包括： 1.土木工程建筑業(yè) 2.線路、管道和設(shè)備安裝業(yè) 3.裝飾裝修業(yè) 這些企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)就是施工業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)范圍如下：,第四章 施工企業(yè)會計,4,202

2、0/10/8,1.土木工程建筑業(yè)：從事鐵路、公路、橋梁、隧道、堤壩、電站、機場、碼頭、運動場、礦山、房屋（如住宅、廠房、商場、醫(yī)院、影劇院和學校）等的建設(shè)活動。 2.線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)：從事電力、通訊線路、燃氣、石油、給水、排水、供熱等管道系統(tǒng)和各類機械設(shè)備、裝置的安裝活動。一個施工單位在土木建筑工程內(nèi)敷設(shè)電路、管道和安裝一些設(shè)備的，應(yīng)列入土木工程建筑業(yè)，不列入本類。 3.裝飾裝修業(yè)：從事對建筑物的內(nèi)、外裝修、裝飾和安裝施工活動，包括對車、船和飛機等的裝飾、裝潢活動。,第四章 施工企業(yè)會計,5,2020/10/8,2010年世界五百強中國施工企業(yè),133 中國鐵道建筑總公司 52,044

3、960 137 中國中鐵股份有限公司 50,704 1,008 187 中國建筑股份有限公司 38,117 839 224 中國交通建設(shè)集團有限公司33,465 704,第四章 施工企業(yè)會計,6,2020/10/8,施工業(yè)務(wù)與其他行業(yè)比較，具有以下特點：,工程位置的固定性 生產(chǎn)施工的流動性 生產(chǎn)產(chǎn)品的單件性 生產(chǎn)周期的長期性,第四章 施工企業(yè)會計,7,2020/10/8,二、施工企業(yè)會計核算的特點,1分級管理和分級核算的會計核算模式 公司工程處項目經(jīng)理部 2一般以單位工程為成本核算對象，采用分批法計算成本；產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性 3一般采用完工百分比法確認收入和費用 4.工程價款的結(jié)算

4、方式具有多樣性,第四章 施工企業(yè)會計,8,2020/10/8,第二節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算,一、周轉(zhuǎn)材料的概念及內(nèi)容 指在施工生產(chǎn)過程中能夠不斷周轉(zhuǎn)使用并保持其原有實物形態(tài)的材料，如模板、腳手架、安全網(wǎng)等. 按其用途分：1.模板 2.擋板 3.架料 4.其他材料,第四章 施工企業(yè)會計,9,2020/10/8,PVC新型塑材模板,返回,第四章 施工企業(yè)會計,10,2020/10/8,二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷,（一）攤銷方法 1.一次攤銷法 2.分期攤銷法 3.分次攤銷法 4.定額攤銷法 （二）攤銷額的調(diào)整,第四章 施工企業(yè)會計,11,2020/10/8,三、周轉(zhuǎn)材料的核算,（一）帳戶設(shè)置 專設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬

5、戶 在庫周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷,（二）周轉(zhuǎn)材料的核算 購入或自制、委托加工完成并驗收入庫時 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時 按規(guī)定方法攤銷時 周轉(zhuǎn)材料報廢時,第四章 施工企業(yè)會計,12,2020/10/8,周轉(zhuǎn)材料在庫,領(lǐng)用,報廢,周轉(zhuǎn)材料攤銷,工程施工,攤銷,在途物資,入庫,分配材料成本差異,周轉(zhuǎn)材料核算程序圖,退庫,第四章 施工企業(yè)會計,13,2020/10/8,第三節(jié) 臨時設(shè)施的核算,一、臨時設(shè)施的概念及內(nèi)容 臨時設(shè)施是指為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。 大型臨設(shè)：臨時宿舍、食堂、道路、倉庫等 小型臨設(shè)：休息棚、化灰池、便道等,第四章 施工企業(yè)會計,14,202

6、0/10/8,二、臨時設(shè)施的核算,（一）帳戶設(shè)置 1.“臨時設(shè)施” 2.“臨時設(shè)施攤銷” 3.“臨時設(shè)施清理”賬戶 （二）臨時設(shè)施的核算 搭建臨時設(shè)施的核算 攤銷臨時設(shè)施的核算 拆除臨時設(shè)施的核算,第四章 施工企業(yè)會計,15,2020/10/8,臨時設(shè)施的核算,第四章 施工企業(yè)會計,16,2020/10/8,第四節(jié) 工程成本的核算,成本計算對象和工程成本項目 工程實際成本的核算 人工費的核算 材料費的核算 機械使用費的核算 其他直接費的核算 間接費用的核算 計算和結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本,第四章 施工企業(yè)會計,17,2020/10/8,一、成本計算對象和工程成本項目,一般以每一獨立編制施工圖預算的

7、單位工程為成本計算對象 規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部分，以分部位的工程為成本計算對象 同一建設(shè)項目，由同一單位同一地點施工、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時間接近的若干個單位工程構(gòu)成的，可以合并為一個成本計算對象 對承建規(guī)模較小和比較零星的工程，可以建設(shè)單位為成本核算對象,（一）成本計算對象,第四章 施工企業(yè)會計,18,2020/10/8,1.材料費。指施工工程中耗用的構(gòu)成工程實體或者有助于工程實體的原材料、輔助材料、零件等。 2.人工費。指直接從事建筑安裝工程施工工人及現(xiàn)場從事運料、配料等輔助工人的工資、福利費及津貼等。 3.機械使用費。指在施工工程中租用外單位施工機械所支付的租賃費

8、和使用自有施工機械的機械使用費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。,（二）工程成本項目,第四章 施工企業(yè)會計,19,2020/10/8,4.其他直接費用。指直接用于工程施工，但不屬于材料費、人工費、機械使用費的各項費用。包括在施工現(xiàn)場直接發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、場地清理費等。 5.間接費用。企業(yè)各項目經(jīng)理部為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。 工程成本=直接費用+間接費用 工程完全成本=工程成本+期間費用（預算成本）,第四章 施工企業(yè)會計,20,2020/10/8,二、工程實際成本的核算,（一）帳戶設(shè)置 1.“工程施工”賬戶,按成本計算對象設(shè)

9、明細賬，賬內(nèi)按人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等5個成本項目設(shè)專欄。 其中人工費、材料費、其他直接費用、租賃的機械使用費直接計入“工程施工”及其所屬明細賬的相應(yīng)成本項目中。 自有施工機械使用費及間接費用先在有關(guān)賬戶歸集，月末用一定的方法在各成本計算對象間分配。,2.“機械作業(yè)”帳戶 3.“施工間接費”帳戶,第四章 施工企業(yè)會計,21,2020/10/8,（二）工程成本的核算,人工費的核算 材料費的核算 機械使用費的核算 其他直接費的核算 間接費用的核算,第四章 施工企業(yè)會計,22,2020/10/8,已完工程實際成本月初未完工程成本本月發(fā)生的工程成本月末未完工程成本 未完工程

10、工程量估計完成程度預算單價 工程成本結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工,（三）計算和結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本,1.實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計算 2.實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本的計算,第四章 施工企業(yè)會計,23,2020/10/8,第五節(jié) 建造合同的相關(guān)核算,建造合同的定義、特點和分類 建造合同收入和費用的構(gòu)成 建造合同收入和費用的確認與計量 建造合同收入和費用的核算,第四章 施工企業(yè)會計,24,2020/10/8,一、建造合同的定義、特點和分類,（一）定義: 建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功 能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 （二

11、）特點： 1.先有明確的客戶，后有建造的資產(chǎn)指向 2.資產(chǎn)的建設(shè)周期長 3.投資規(guī)模大，單位資產(chǎn)的體積大，價值高 4.一般是不可撤銷的合同。,第四章 施工企業(yè)會計,25,2020/10/8,（三）建造合同的分類,二、建造合同收入和合同成本的構(gòu)成,合同收入,合同初始收入,因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入,合同成本：指從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用（工程成本），不包括期間費用。,第四章 施工企業(yè)會計,26,2020/10/8,三、建造合同收入和費用的確認與計量,（一）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計 如何判斷？ （1）固定造價合同 A.合同的總收入能夠可靠地計量

12、 B.與合同有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) C.實際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠地計量 D.合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定 （2）成本加成合同 A.與合同有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) B.實際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠地計量,第四章 施工企業(yè)會計,27,2020/10/8,如何計量？完工百分比法,1.根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定 合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本合同預計總成本100% 例：總金額為2000萬元的三年期建造合同。第一年實際發(fā)生合同成本600萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本1040萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本800萬元，

13、年末預計尚需300萬元。 第一年合同的完工進度=600/（600+1040）100%=37% 第二年合同的完工進度=（600+800）/（800+300）=82% 第三年合同的完工進度=100%,第四章 施工企業(yè)會計,28,2020/10/8,2.根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定 適用于合同工作量容易確定的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。 合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量合同預計總工作量lOO% 例：修建一條100千米的公路，合同總金額為6000萬元，工期三年。第一年修建了35千米，第二年修建了40千米。 第一年合同完工進度=35/100 lOO%=35%

14、第二年合同完工進度=（35+40）lOO%=75% 第三年合同完工進度=100% 3.根據(jù)實際測定的完工進度確定,第四章 施工企業(yè)會計,29,2020/10/8,（二）建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計,1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 2.合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認合同收入。,第四章 施工企業(yè)會計,30,2020/10/8,（一）賬戶設(shè)置 1.“工程施工“帳戶：核算施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 2.“工程結(jié)算”帳戶：核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單并辦理結(jié)算的款項。

15、3.“應(yīng)收賬款”帳戶 4.“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶 5.“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶,四、建造合同收入和費用的核算,第四章 施工企業(yè)會計,31,2020/10/8,（二）核算,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,應(yīng)收賬款,工程結(jié)算,銀行存款,第四章 施工企業(yè)會計,32,2020/10/8,1.實際發(fā)生合同成本時 借：工程施工項目 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等,2.開單結(jié)算時 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 3.收到工程價款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,第四章 施工企業(yè)會計,33,2020/10/8,4.確認合同收入和費用時 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工項目毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5.工程完工，結(jié)清”工程施工“和”工程結(jié)

16、算“帳戶 借：工程結(jié)算 貸：工程施工,第四章 施工企業(yè)會計,34,2020/10/8,例：某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同,承建一座商廈,合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于203年2月開工,預計205年8月完工。最初預計的工程總成本為5500000元,到了204年底,由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本,預計工程總成本為6000000元。該企業(yè)于205年6月提前兩個月完成了商廈建設(shè)合同,工程質(zhì)量優(yōu)良,客戶同意支付獎勵款200000元。建造該商廈的其他有關(guān)資料如下表所示。,28%,80%,100%,第四章 施工企業(yè)會計,35,2

17、020/10/8,第四章 施工企業(yè)會計,36,2020/10/8,1.203年賬務(wù)處理如下:,(1)登記實際發(fā)生的合同成本 借: 工程施工合同成本 1540000 貸: 原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1540000 (2)登記已結(jié)算的合同價款 借: 應(yīng)收賬款 1740000 貸: 工程結(jié)算 1740000 (3)登記實際收到的合同價款 借: 銀行存款 1700000 貸: 應(yīng)收賬款 1700000 (4)確認計量當年的收入和費用 借: 工程施工合同毛利 84000 主營業(yè)務(wù)成本 1540000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 1624000,第四章 施工企業(yè)會計,37,2020/10/8,2.204年

18、的賬務(wù)處理如下:,(1)登記實際發(fā)生的合同成本 借: 工程施工合同成本 3260000 貸: 原材料、應(yīng)付取工薪酬、機械作業(yè)等 3260000 (2)登記結(jié)算的合同價款 借: 應(yīng)收賬款 2960000 貸: 工程結(jié)算 2960000 (3)登記實際收到的合同價款 借: 銀行存款 2900000 貸: 應(yīng)收賬款 2900000 (4)確認計量當年的合同收入和費用 借: 主營業(yè)務(wù)成本 3260000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 3016000 工程施工合同毛利 244000,第四章 施工企業(yè)會計,38,2020/10/8,（5）204年確認的合同預計損失 =(4800000+1200000-5800000

19、)(1-80%)=40000(元) 借: 資產(chǎn)減值損失 400000 貸: 存貨跌價準備 400000,3.205年的賬務(wù)處理如下:,(1)登記實際發(fā)生的合同成本 借: 工程施工合同成本 1150000 貸: 原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1150000 (2)登記結(jié)算的合同價款 借: 應(yīng)收賬款 1300000 貸: 工程結(jié)算 1300000,第四章 施工企業(yè)會計,39,2020/10/8,(3)登記實際收到的合同價款 借: 銀行存款 1400000 貸: 應(yīng)收賬款 1400000 (4)確認計量當年的合同收入和費用 借: 主營業(yè)務(wù)成本 1150000 工程施工合同毛利 21O000 貸:

20、 主營業(yè)務(wù)收入 136O000 (5)工程全部完工 借: 存貨跌價準備 40000 貸: 主營業(yè)務(wù)成本 40000 借: 工程結(jié)算 6000000 貸: 工程施工合同成本 5950000 工程施工合同毛利 50000,第四章 施工企業(yè)會計,40,2020/10/8,（三）建造合同的報表披露,1.資產(chǎn)負債表： “周轉(zhuǎn)材料”賬戶余額列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 在資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。 在資產(chǎn)負債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項目。

21、在資產(chǎn)負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目,第四章 施工企業(yè)會計,41,2020/10/8,2.利潤表：“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”項目 3.報表附注：披露與建造合同有關(guān)的事項 （1）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法 （2）各項合同累計已發(fā)生成本，累計已確認毛利（虧損） （3）各項合同已辦理結(jié)算的價款金額 （4）當期預計損失的原因和金額,第四章 施工企業(yè)會計,42,2020/10/8,本章總結(jié)：,掌握“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”會計處理 掌握按完工百分比法確認建造合同收入和建造合同費用，亦即施工企業(yè)的收入和費用 掌握“工程結(jié)算”賬戶的用途結(jié)構(gòu) 掌握“工程施工”賬戶的用途結(jié)構(gòu)明細設(shè)置 “工程施工”賬戶按“合同成本”和“合同毛利”設(shè)明細,周轉(zhuǎn)材料類似于低值易耗品，臨時設(shè)施類似于固定資產(chǎn),合同成本、合同毛利即施工項目成本、施工項目毛利,第四章 施工企業(yè)會計,43,2020/10/8,思考：,施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要差別？ 施工企業(yè)會計核算與工業(yè)企業(yè)會計核算的異同？,2020/10/8,第四章 施工企業(yè)會計,44,