企業(yè)研究論文-電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題探討上市公司于1999年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同，葛洲壩股份公司作為國(guó)內(nèi)第一家上市的水電施工企業(yè)，至2005年其合同收入的確認(rèn)仍然按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。無(wú)獨(dú)有偶，中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)公司于2005年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)規(guī)定了新簽的工程合同須按建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行，存在的問(wèn)題很多，對(duì)當(dāng)年的財(cái)務(wù)決算影響很大，在2005年決算前請(qǐng)示財(cái)政部、國(guó)資委，同意暫不執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則。水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難度主要原因在于：水電工程與一般的工民建工程和大型機(jī)械設(shè)備制造業(yè)相比，工期長(zhǎng)、受自然環(huán)境的影響較大，如地質(zhì)條件等；建筑市場(chǎng)不規(guī)范，建設(shè)單位結(jié)算不規(guī)范、不及時(shí)，如施工單位提出的變更及索賠的申請(qǐng)，有的到年終得到批復(fù)，有的直到項(xiàng)目結(jié)束時(shí)才得到批復(fù)，有的甚至根本得不到批復(fù)；施工企業(yè)成本管理基礎(chǔ)差，許多單位沒(méi)有健全的內(nèi)部定額制度等。按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，利潤(rùn)在施工不同的階段一般的變化為：在工程投入期普遍表現(xiàn)為虧損，在成長(zhǎng)期表現(xiàn)為虧損減少、到施工高峰期利潤(rùn)增加、在施工回落期利潤(rùn)逐漸減少，有些不符合規(guī)律。建造合同準(zhǔn)則的最大優(yōu)點(diǎn)是能夠從一段更長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)更好地體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，實(shí)時(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，我們必須積極面對(duì)，研究對(duì)策。在此，從企業(yè)自身的角度進(jìn)行一下粗淺的探討，望同行們批評(píng)指正。一、如何對(duì)合同成本進(jìn)行預(yù)計(jì)一個(gè)工程項(xiàng)目完全靠自營(yíng)，施工能力可能不足，施工進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)效益也不一定能保證，最重要的發(fā)展速度太慢，所以一般要有一定量的分包。自營(yíng)部分一般將責(zé)任分解落實(shí)到施工隊(duì)，分包部分一般通過(guò)招標(biāo)或議標(biāo)程序，確定價(jià)格，這是項(xiàng)目管理的總體思路。成本預(yù)測(cè)是初步測(cè)算，為成本預(yù)計(jì)指明方向，成本預(yù)計(jì)則是成本預(yù)測(cè)的進(jìn)一步落實(shí)。（一）合同成本預(yù)計(jì)的原則1、注重合理性，兼顧客觀性所謂合理性，可以反證，沒(méi)有證據(jù)表明不合理，即為合理；客觀性，就是要求不主觀臆斷，想當(dāng)然。成本預(yù)計(jì)是對(duì)未來(lái)成本的一種推測(cè)，必須依據(jù)一定的編制基礎(chǔ)，如合同計(jì)劃、資源情況等；會(huì)計(jì)政策的選用必須符合一貫性原則；必須采取一定的基本假設(shè)，如市場(chǎng)環(huán)境等。2、要注重成本預(yù)計(jì)的過(guò)程，成本預(yù)計(jì)用“提起來(lái)一大串，放下去一大片”來(lái)形容，最恰當(dāng)不過(guò)了，成本預(yù)計(jì)要體現(xiàn)價(jià)值量與實(shí)物量的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按成本核算對(duì)象與成本項(xiàng)目，按照時(shí)間順序編制。其過(guò)程要通過(guò)工作底稿體現(xiàn)。3、要按照成本核算的程序進(jìn)行預(yù)計(jì)費(fèi)用的歸集和分配是有序的，如“工程施工”科目中的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目由自有機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等構(gòu)成，而自有機(jī)械使用費(fèi)，一般通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”科目歸集；費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合一定規(guī)則，如機(jī)械使用費(fèi)的分配方法主要有：臺(tái)班費(fèi)分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)量分配法，每一種分配方法都有一定適用范圍。4、成本的兩種分類要做到統(tǒng)一。成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分：工資、工資附加費(fèi)、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、折舊費(fèi)等。成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：工程成本和期間費(fèi)用，工程成本又分為：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。兩種分類反映的內(nèi)容和用途不同，第一種分類反映了一定期間內(nèi)的耗費(fèi)，便于分析耗費(fèi)的結(jié)構(gòu)和水平，第二種分類反映了不同職能的耗費(fèi)，有利于成本的預(yù)計(jì)。兩種分類在成本預(yù)計(jì)中都要運(yùn)用，第一種分類較為概括，第二種分類相對(duì)具體，只有把二者結(jié)合起來(lái)，才能相互印證。用會(huì)計(jì)技術(shù)可以使其統(tǒng)一，如從“應(yīng)付工資”及其對(duì)應(yīng)科目可以看出“工資”與“人工費(fèi)”二者之間的關(guān)系。5、成本預(yù)計(jì)需要企業(yè)進(jìn)行平衡由于成本預(yù)計(jì)所站的角度不同，一個(gè)工程項(xiàng)目的成本預(yù)計(jì)可能比較合理，但所有工程項(xiàng)目成本匯總后，可能面臨著資源不足問(wèn)題、偏離企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)問(wèn)題，所以企業(yè)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目上報(bào)的成本計(jì)劃進(jìn)行總體平衡。（二）成本預(yù)計(jì)的依據(jù)1、中標(biāo)價(jià)格及單位工程價(jià)格構(gòu)成表2、施工單位定額3、上級(jí)單位下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)4、企業(yè)資源情況及市場(chǎng)行情投標(biāo)報(bào)價(jià)依據(jù)的是市場(chǎng)定額，是銷售價(jià)格，而成本測(cè)算依據(jù)的是內(nèi)部定額，二者數(shù)量指標(biāo)是一致的。定額的確定是關(guān)鍵，而目前，許多施工企業(yè)沒(méi)有建立規(guī)范的定額制度，急需加強(qiáng)。（三）成本預(yù)計(jì)的內(nèi)容1、施工生產(chǎn)總成本預(yù)計(jì)2、直接費(fèi)用降低成本技術(shù)措施預(yù)計(jì)3、間接費(fèi)用預(yù)計(jì)4、單位成本預(yù)計(jì)5、輔助生產(chǎn)成本預(yù)計(jì)6、機(jī)械作業(yè)成本預(yù)計(jì)單位成本預(yù)計(jì)是成本預(yù)計(jì)的核心，它必須符合工程項(xiàng)目的客觀情況，要有一定的依據(jù)來(lái)支持。在總成本中所占比例較大的工程量和主要施工機(jī)械應(yīng)進(jìn)行比較詳細(xì)的成本預(yù)計(jì)。（四）成本預(yù)計(jì)的編制說(shuō)明1、編制概況闡明合同情況、編制的總體思路及采用的技術(shù)方法。2、編制假設(shè)指在影響預(yù)測(cè)結(jié)果的預(yù)期條件，如技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等，比如，在洞室施工過(guò)程中，超挖應(yīng)嚴(yán)格控制在一定幅度內(nèi)，不同的地質(zhì)條件、不同的開挖設(shè)備超挖程度不同，一旦超挖，回填的成本也要自行承擔(dān)。3、編制過(guò)程（1）、成本數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)過(guò)程按照“成本等于單位價(jià)格與數(shù)量的乘積”公式計(jì)算每一項(xiàng)成本，貫穿著成本預(yù)計(jì)的始終，要在工作底稿中保留計(jì)算的過(guò)程，以便當(dāng)單位價(jià)格或數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，對(duì)合同總成本進(jìn)行重新預(yù)計(jì)。比如，企業(yè)每一年都要對(duì)項(xiàng)目部職工工資增長(zhǎng)率提出要求，成本預(yù)計(jì)必須考慮該因素；工程自營(yíng)與分包對(duì)成本的影響不同，自營(yíng)部分使用自有設(shè)備與租賃設(shè)備對(duì)成本的影響又有不同。對(duì)工程量有重大影響的數(shù)據(jù)應(yīng)在編制說(shuō)明中體現(xiàn)。（2）、施工組織、技術(shù)方案的選擇施工組織、技術(shù)方案的選擇對(duì)工程的進(jìn)度、成本有著極其重要的影響，如大洞室的開挖，選擇光面爆破或者預(yù)裂爆破技術(shù)，選擇不同的開挖工序，對(duì)成本的影響也不同。施工組織與技術(shù)方案的選擇要在工作底稿中體現(xiàn)。（五）充分運(yùn)用軟件的計(jì)算功能成本分期一般到月份，成本的預(yù)計(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)計(jì)算，而且要不斷對(duì)把未來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，要借助于軟件的強(qiáng)大的計(jì)算功能，輸入相關(guān)變量，及時(shí)對(duì)尚未完工成本進(jìn)行調(diào)整。成本預(yù)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，利益相關(guān)者及中介機(jī)構(gòu)都要對(duì)此進(jìn)行關(guān)注，成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性如何，最終涉及到很多會(huì)計(jì)要素及利潤(rùn)等重要指標(biāo)，由于項(xiàng)目部、企業(yè)目標(biāo)不完全一致，可能存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為，如果完工的百分比確定的不合理，在合同收入比較大的情況下，對(duì)利潤(rùn)的影響比較大，可謂“失之毫厘，謬以千里”。所以，建議投資者、企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)成本預(yù)