銀行管理論文-公允價值在商業(yè)銀行中的運用及思考【摘要】2007年新會計準(zhǔn)則在包括上市銀行在內(nèi)的所有上市公司全面實施。從中資銀行目前執(zhí)行情況看，公允價值計量所涉及的概念以及許多實際重大問題還沒有得以完全統(tǒng)一，如公允價值估值技術(shù)、金融資產(chǎn)的分類與計量、會計科目設(shè)置、核心賬務(wù)系統(tǒng)升級等。文章試圖以CAS22-金融工具確認和計量為切入點，對新會計準(zhǔn)則體系對我國商業(yè)銀行的影響進行分析，并提出相關(guān)對策，以期對我國商業(yè)銀行推廣公允價值會計有所裨益?！娟P(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則公允價值商業(yè)銀行一、新會計準(zhǔn)則的主要特點與舊的會計準(zhǔn)則體系相比，新會計準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。在39項新會計準(zhǔn)則中，與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號：外幣折算、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號：金融工具確認和計量、企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號：套期保值、企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號：金融工具列報。這五項準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算，對衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露進行了全面梳理，填補了我國會計標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新會計準(zhǔn)則的實施將通過規(guī)范會計核算，引入風(fēng)險管理理念等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響，在實現(xiàn)銀行業(yè)會計信息的國際通用、促進銀行會計信息質(zhì)量的提高、推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革、揭示和防范風(fēng)險、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升良好的社會形象等方面都具有重要意義。二、公允價值在我國銀行業(yè)的運用情況1、使用公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債金融企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)中金融資產(chǎn)和金融負債占很大比重，因此公允價值的計量模式對商業(yè)銀行的影響是顯而易見的。根據(jù)“金融工具確認與計量準(zhǔn)則”，目前上市銀行使用公允價值計量模式的金融資產(chǎn)和金融負債的種類主要有：（1）金融資產(chǎn)在初始確認時都以公允價值計量（對于不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在初始確認時還需要加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)購置的交易費用）；（2）所有金融負債在初始確認時都以公允價值計量（對于不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，初始確認時還需要加上可直接歸屬于金融負債發(fā)行的交易費用）；（3）對各項非金融資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)）的賬面價值定期進行審閱，以評估可收回金額（公允價值）是否已低于賬面價值。若出現(xiàn)減值情況，要計提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備的變動計入當(dāng)期損益。按照新會計準(zhǔn)則的要求，對于在表內(nèi)未按照公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，也必須在報表附注中披露其公允價值，從這個意義上說，幾乎所有的金融資產(chǎn)和金融負債均是按照公允價值來計量的。2、公允價值的確定和獲取途徑（1）在活躍市場中交易有公開報價的投資及衍生金融工具，公允價值參考市場報價確定。買入價用于確定資產(chǎn)的價值，賣出價用于確定負債的價值；（2）沒有確切期限存款，包括不承擔(dān)利息的存款，公允價值根據(jù)將需要支付給持有者的金額確定；（3）遠期外匯合約的公允價值根據(jù)具有相同期限的遠期外匯匯率來計算；（4）無市場報價的金融工具，公允價值采用具有相同條件和風(fēng)險特征的金融工具的現(xiàn)行市場收益率對預(yù)期現(xiàn)金流進行折現(xiàn)而確定；或者運用折現(xiàn)現(xiàn)金流或內(nèi)部定價模型來確定。3、公允價值計量對銀行的影響（1）對會計核算的影響。第一，入賬價值的確認。在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價值計量資產(chǎn)的入賬價值需要根據(jù)公允價值的變動進行調(diào)整，并且其后續(xù)計量將因金融資產(chǎn)和金融負債持有目的不同而采取不同的計量方式（見表1）。第二，會計核算方式。在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實際成本即可。而以公允價值計量時，會計賬戶既要反映其公允價值，又要反映其實際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。如交易性金融資產(chǎn)除按資產(chǎn)的類別和品種進行核算外,還要分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算；貸款除按貸款類別、客戶進行核算外,還要分別對“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。總之，公允價值會計對原有的會計原則、確認標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等進行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認、計量、記錄、報告整個會計過程，對商業(yè)銀行的會計核算方法、會計科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等都帶來了極大的挑戰(zhàn)。（2）對損益的主要影響。新準(zhǔn)則的頒布實施對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)，由于不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，可能會增加銀行業(yè)的應(yīng)交所得稅，投資性房地產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益也會對當(dāng)期經(jīng)營產(chǎn)生影響。發(fā)生的減值損失，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，杜絕了銀行業(yè)機構(gòu)借此調(diào)增利潤的可能。債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，不再計入資本公積，增加了當(dāng)期利潤，可能引起業(yè)績大幅波動。金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，計算的減值損失比采用現(xiàn)行的貸款五級分類法計提貸款損失準(zhǔn)備的方法更準(zhǔn)確，更能反映貸款的真實價值，減小了銀行通過計提貸款損失準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間。衍生金融工具一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認的條件，其處置差額計入當(dāng)期損益，對利潤產(chǎn)生影響。將來以公允價值計量的股份支付和預(yù)計的職工辭退福利計入當(dāng)期費用，雖然沒有改變當(dāng)時的現(xiàn)金流量，但減少了當(dāng)期損益。（3）對商業(yè)銀行風(fēng)險管理影響。公允價值將銀行會計核算與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境緊密地聯(lián)系在一起，金融市場環(huán)境變化都將通過會計信息反映出來，對銀行利率風(fēng)險管理能力提出了更高要求。當(dāng)市場利率水平變化時，銀行金融工具的重估值隨之產(chǎn)生變化，進而導(dǎo)致銀行的財務(wù)狀況和盈利能力波動。隨著利率、匯率市場化程度提高，銀行面臨的利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險不斷加大。為平衡資產(chǎn)頭寸，主動負債成為常見的資產(chǎn)負債管理手段。但可供出售金融資產(chǎn)與持有到期投資在一定條件下的相互轉(zhuǎn)換、套期保值使得銀行賬戶與交易賬戶劃分界限模糊，加大了銀行資產(chǎn)負債管理的難度，增加了銀行的市場風(fēng)險。（4）對銀行監(jiān)管的影響。公允價值計量能更加真實公允地揭示我國上市銀行的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和風(fēng)險管理信息，有利于增加市場約束和透明度，并能及早地發(fā)現(xiàn)和處理銀行危機。衍生金融工具按照公允價值納入表內(nèi)核算，使得我國銀行監(jiān)管機構(gòu)可以更直接地獲取相關(guān)信息，為其更好地履行監(jiān)管職責(zé)提供了條件。但同時也帶來了挑戰(zhàn)，公允價值涉及大量的專業(yè)判斷,對監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求；迫于資本充足率的壓力，銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大、反規(guī)避創(chuàng)新手段增加,使監(jiān)管難度加大。4、公允價值計量面臨的問題（1）由于我國金融市場還不是很成熟，使得部分金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值無從獲得。（2）公允價值的全面引入要求銀行對宏觀經(jīng)濟和市場環(huán)境具有較強的預(yù)見能力，這種能力具體反映為銀行的利率風(fēng)險管理能力。但我國商業(yè)銀行市場風(fēng)險管控的能力和技術(shù)手段還不先進，使得商業(yè)銀行對市場風(fēng)險的控制能力帶來極大的挑戰(zhàn)。（3）我國金融工具確認和計量準(zhǔn)則，賦予企業(yè)管理當(dāng)局自行確定公允價值的選擇權(quán)，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機制，給操縱利潤提供了便利。（4）不同銀行對同一種金融資產(chǎn)的分類和計價會因持有目的等不同而采取不同的分類和計價標(biāo)準(zhǔn)，因此上市銀行報表可比性受到了損害。三、改進公允價值在我國商業(yè)銀行運用的思考1、統(tǒng)一思想，明確會計目標(biāo)企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第13條明確表述“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)”。因此會計界應(yīng)統(tǒng)一“決策有用觀”的思想認識,集中精力研究和完善公允價值計量模式。2、制定詳盡的操作規(guī)范指引銀行監(jiān)管部門應(yīng)加強與會計準(zhǔn)則制定者之間的溝通與協(xié)調(diào)，制定詳細的、可操作性的公允價值計量指南，如制定統(tǒng)一的計量模型、折現(xiàn)率選擇方式、未來現(xiàn)金流入確定標(biāo)準(zhǔn)等，確保公允價值計量得到切實可行的實施。3、加強對銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管建立有效機制保證公允價值可靠計量，減少和消除銀行在運用公允價值上的隨意性。同時，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對濫用公允價值粉飾報表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。4、培養(yǎng)人才，營造環(huán)境培養(yǎng)會計人才，營造良好的會計環(huán)境，提高會計人員職業(yè)判斷能力。5、開發(fā)先進的管理信息系統(tǒng)建立和完善企業(yè)信用風(fēng)險管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為商業(yè)銀行提供共享數(shù)據(jù)，減少銀行評價企業(yè)風(fēng)險的隨意性。6、增加中介機構(gòu)對公允價值信息的評價和鑒證業(yè)務(wù)第一，增加會計師事務(wù)所提供公允價值計量的專業(yè)評價技術(shù)服務(wù)。第二，我國還應(yīng)從獨立審計準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價值審計具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊會計師對公允價值審計的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會計準(zhǔn)則運行的規(guī)范性。7、商業(yè)銀行要盡快完成賬務(wù)核心系統(tǒng)升級完善會計科目體系設(shè)置，以賬務(wù)處理方式替代當(dāng)前手工方式區(qū)分金融工具種類、計量、統(tǒng)計等大量重復(fù)勞動。隨著我國市場化程度的提高，資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，會計人員素質(zhì)的增強，合規(guī)監(jiān)督機制的建立，公允價值最終將在會計信息計量中擔(dān)當(dāng)重要角色，必定會進一步提高和改善我國財