第九章 關聯(lián)方披露 教學目的和要求： 1掌握關聯(lián)方關系的判斷標準 2熟悉與關聯(lián)方關系有關概念 3熟悉關聯(lián)方交易的披露 4了解關聯(lián)方關系的披露 關聯(lián)方披露 教學內(nèi)容： 第一節(jié) 關聯(lián)方披露概述 第二節(jié) 關聯(lián)方交易 第三節(jié) 關聯(lián)方的披露 第一節(jié) 關聯(lián)方披露概述 一、關聯(lián)方關系 二 、 關聯(lián)方關系的判斷 一、關聯(lián)方關系 關聯(lián)方：指有關聯(lián)的各方。 關聯(lián)方關系：指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。 如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，控制與被控制方企業(yè)之間、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間是關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則受控制的兩方或多方之間也是關聯(lián)方關系。 （ 1） 涉及兩方或多方 （ 2） 關聯(lián)方以各方之間的影響為前提 控制： 長期股權投資準則 合并財務報表準則 共同控制： 長期股權投資準則 重大影響： 長期股權投資準則 關聯(lián)方關系可歸納如下： 關聯(lián)方關系的存在條件 控制 投資 擁有半數(shù)以上有表決權的資本 直接控制 間接控制 直接間接控制 擁有不到半數(shù)以上有表決權的資本，同時結(jié)合其他方式，如與其他投資者協(xié)議等方式。 其他途徑（如承包） 共同控制 重大影響 關聯(lián)方關系存在的主要形式： (一 ) 企業(yè)與企業(yè)之間 母子公司 ） 控制的判斷 : 控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策 ，并據(jù)以獲利 。 控制的途徑 : 所有權方式 所有權其它方式 其它方式包括： 擁有半數(shù)以上表決權資本的控制權 。 有權控制財務和經(jīng)營政策 如承包合同 ） 母子公司的判定： 通過產(chǎn)權投資形成控制與被控制的關系 。 定量：投資持股比例大于 50%。 定性：實質(zhì)上達到控制 。 概括為： 直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制 ， 以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè) 。 通過控制和被控制關系形成的關聯(lián)方關系主要有： 該企業(yè)的母公司 該企業(yè)的子公司 同一母公司控制下的各個子公司之間 該企業(yè)的母公司 包括直接或間接控制者 ， 也包括能對該企業(yè)實施直接或間接控制的單位 。 具體形式： 第一 ， 某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè) 。 第二 ， 某一企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè) 。 第三 ， 某一企業(yè)直接和間接控制一個或多個企業(yè) 。 該企業(yè)的子公司 包括直接或間接控制的其它企業(yè) ， 也包括直接或間接控制的單位和基金等 。 同一母公司控制下的各個子公司之間 。 是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè) 。 關聯(lián)方關系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間 。 共同控制通常指直接共同控制和間接共同控制 。 投資各方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方 投資各方之間不是關聯(lián)方 重大影響：包括直接和間接 參與途徑： 在董事會或類似權力機構(gòu)派有代表 參與政策的制定 互換管理人員 使其它企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料 判斷：定量： 20% 50%。 定性：實質(zhì) 共同控制的特征 : 兩或多方共同決定 ， 合營中的任何一方不能單方面作決定 合營各方持股比例相同 ， 或雖不同 ， 但合營合同約定共同控制 。 共同控制以合營合同為約束 。 （二）企業(yè)與個人之間 主要投資者個人： 是指能夠控制 、 共同控制 、 或施加重大影響的個人投資者 。 關系密切的家庭成員： 是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員 。 關鍵管理人員： 是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員； 關系密切的家庭成員： 是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員 。 （ 三 ） 企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間 受主要投資者個人 、 關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè) 。 國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方 。 共同控制 、 或施加重大影響的其它企業(yè)之間的關系 共同控制 、 或施加重大影響的其它企業(yè)之間的關系 同控制、或施加重大影響的其它企業(yè)之間的關系 同控制、或施加重大影響的其它企業(yè)之間的關系 二、關聯(lián)方關系的判斷 控制 (控股 50 ， 50 不行 ) 共同控制 (投資雙方各占一定 ， 或有協(xié)議 ) 重大影響 (20 50 ) 同受一方或多方控制的兩企業(yè)之間 （ 指控制 ， 共同控制 、 重大影響 ) 關聯(lián)方關系存在于企業(yè)與企業(yè)之間 、 企業(yè)與個人之間 例如： 擁有 0%表決權資本 ， 在這種情況下 ， A、 如果 則 不屬于關聯(lián)方 。 共同控制 、 重大影響通常不僅指直接共同控制和直接重大影響 ， 還包括間接共同控制和間接重大影響 。 例如： 企業(yè)共同控制 企業(yè) ，企業(yè)共同控制 則 屬于關聯(lián)方的有： 再例如： 公司能夠施加重大影響 ， 公司能夠施加重大影響 。 屬于關聯(lián)方： 同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯(lián)方 例如： B、 C、 公司，即 B、C、 公司的子公司，存在控制關系，屬于關聯(lián)方： 但同受共同控制的兩方或多方之間，通常不視為關聯(lián)方。例如， 企業(yè)共同控制 企業(yè) 屬于關聯(lián)方： 不屬于關聯(lián)方： 重大影響同上 國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方 但企業(yè)間如果存在控制 、 共同控制 、 重大影響 ， 以及同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時 ， 彼此應視為存在關聯(lián)方關系 。 僅由于與企發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個購買者 、 供應商或代理商 。 在判斷關聯(lián)關系時 ， 遵循實質(zhì)重于形式原則 ?？词欠翊嬖谥械K公平交易的因素 ， 交易結(jié)果是否影響投資者和債權人的利益等 。 第二節(jié) 關聯(lián)方交易 一 、 關聯(lián)方交易的確認 二 、 關聯(lián)方交易的類型 一、關聯(lián)方交易的確認 關聯(lián)方交易： 指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源 、 勞務或義務的事項 ， 而不論是否收取價款 。 企業(yè)與個人之間的交易 報酬同時轉(zhuǎn)移 格 是關鍵 二 、關聯(lián)方交易的類型 第三節(jié) 關聯(lián)方的披露 一、關聯(lián)方披露的原則 二、關聯(lián)方披露的內(nèi)容 一、關聯(lián)方的披露原則 無論有無交易 ，均需披露 在沒有發(fā)生交易的情況下 ， 可以不披露 。 在發(fā)生交易時 ， 應當披露關聯(lián)方關系 例 1本企業(yè)為甲公司，甲企業(yè)的母公司為 企業(yè)直接投資 A、 B、 C、 權比例分別為 75%、 80%、 50%、 25%； 公司，所占股權比例為 35%。 要求： 判斷甲企業(yè)與哪些企業(yè)存在關聯(lián)方關系 母公司 M 本公司甲 75% 80% 50% 25% A B C D 35% E * * * 甲與母公司 M 甲與子公司 甲與合營企業(yè) C 甲與聯(lián)營企業(yè) D 甲與 E 子公司 A、 C、 們不是同受一方控制 ， 而是受到共同控制和重大影響 . 二、關聯(lián)方披露的內(nèi)容 母子公司的名稱 母公司不是最終控制方的，要披露最終控制方的名稱 母公司和最終控制方均不對外報表的，要披露對外提供報表的母公司的名稱 母子公司業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化。 母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司所持股份或權益的比例及其變化。 （ 1） 零星的關聯(lián)方交易：可以不披露 （ 2）對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易： 如果屬于重大交易，應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露； 如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露。 披露內(nèi)容： 交易金額 未結(jié)算項目的金額 、 條款 、 條件 提供獲取的擔保的信息 未結(jié)算應收項目準備金額 定價政策 披露關聯(lián)方交