1、小企業(yè)會計準則下營業(yè)外收支 的會計處理在小企業(yè)會計準則 下，營業(yè)外收支如何處理？ 對此，筆者將做詳細介紹。營業(yè)外收入（一）與小企業(yè)會計制度相關規(guī)范比較小企業(yè)會計制度 下的營業(yè)外收入的核算規(guī) 范，與小企業(yè)會計準則的相應規(guī)范比較，主 要差異在于：（1）小企業(yè)會計制度 規(guī)定出租包裝物收入 計入其他業(yè)務收入， 小企業(yè)會計準則規(guī)定出 租包裝物和商品的租金收入計入營業(yè)外收入； （ 2）小企業(yè)會計制度 規(guī)定存貨盤盈計入管理 費用，小企業(yè)會計準則規(guī)定存貨盤盈計入營 業(yè)外收入；（3）小企業(yè)會計制度規(guī)定無法償 付的應付款項和接受捐贈計入資本公積， 小企 業(yè)會計準則規(guī)定無法支付的應付款項和接受捐 贈計入營業(yè)外收入；

2、 （4）小企業(yè)會計制度規(guī) 定匯兌收益計入財務費用， 小企業(yè)會計準則 規(guī)定匯兌收益計入營業(yè)外收入， 匯兌損失計入財 務費用；（5）已作壞賬損失的應收賬款又收回， 小企業(yè)會計制度 增加壞賬準備最后沖減管理 費用，小企業(yè)會計準則規(guī)定直接計入營業(yè)外 收入。（6）小企業(yè)會計制度規(guī)定政府補貼收入收到時一次計入營業(yè)外收入， 小企業(yè)會計準 則則規(guī)定政府補助收入收到后， 與其支出形成 的費用或形成的資產(chǎn)折舊、 攤銷同步計入營業(yè)外 收入。（二）與企業(yè)會計準則相關規(guī)范比較企業(yè)會計準則 中有關營業(yè)外收入的核算 規(guī)范，比之小企業(yè)會計準則中的營業(yè)外收入 的核算規(guī)范，主要差異在于： （ 1）企業(yè)會計準 則規(guī)定出租包裝物和商

3、品租金收入計入其他業(yè) 務收入，小企業(yè)會計準則規(guī)定此項業(yè)務收入 計入營業(yè)外收入； （2）企業(yè)會計準則規(guī)定匯 兌收益計入財務費用或匯兌損益， 小企業(yè)會計 準則規(guī)定匯兌收益計入營業(yè)外收入； （ 3）企 業(yè)會計準則規(guī)定已作壞賬損失處理后又收回的 應收款項應計入壞賬準備， 最后沖抵資產(chǎn)減值損 失，小企業(yè)會計準則規(guī)定此事項發(fā)生直接計 入營業(yè)外收入；（4）企業(yè)會計準則列舉了非 貨幣性資產(chǎn)交換利得、 債務重組利得等應計入營 業(yè)外支出，小企業(yè)會計準則未作列舉，但按 照小企業(yè)會計準則 第三條第（一）項的規(guī)定， 小企業(yè)發(fā)生同樣業(yè)務，“本準則未作規(guī)范的” ，可 參照企業(yè)會計準則 中的相關規(guī)定進行賬務處 理。（三）小企

4、業(yè)會計準則中營業(yè)外收入的 賬務處理1. 小企業(yè)確認捐贈收益，借記“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)” 等科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。2. 小企業(yè)確認盤盈收益： （1）先按市場價格 或評估價值（或評估凈值），借記“原材料”、“固 定資產(chǎn)”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待 處理流動資產(chǎn)損溢、 待處理非流動資產(chǎn)損溢” 科 目；（ 2）以后按批準權限經(jīng)批準后處理， 借記“待 處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢、 待處理 非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科 目。3. 小企業(yè)確認政府補助收入： （ 1）用于補助 即將發(fā)生的費用或購置資產(chǎn)的， 先借記“銀行存 款”科目，貸記“遞延收益”科目，爾后再在相 應費

5、用發(fā)生或相關資產(chǎn)折舊、 攤銷計提時， 一次 或分期計入當期損益，借記“遞延收益”科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。（2）用于補助已發(fā)生 的費用開支時，則直接記入當期損益，借記“銀 行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4. 小企業(yè)確認匯兌收益，借記“銀行存款 外幣存款”、“應收賬款外幣應收款” 、“應 付賬款外幣應付款”等科目，貸記“營業(yè)外 收入”科目。5. 小企業(yè)發(fā)生已作壞賬損失處理后又收回 的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“營 業(yè)外收入”科目。6. 小企業(yè)確認收到的先征后退、先征后返還 的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、增值稅（不含 出口退稅）等，按照實際收到金額，借記“銀行 存款”等科

6、目，貸記“營業(yè)外收入”科目。7小企業(yè)確認出租包裝物和商品租金收入、 轉銷無法償付的應付款項收益、違約金收益等， 借記“銀行存款”、“應收賬款”、“其他應付款”、 “應付賬款” 等科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。8.小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益，應 當按照相關押金余額， 借記“其他應付款” 科目， 按借出包裝物已提攤銷， 借記“周轉材料攤 銷”科目，按借出包裝物原價，貸記“周轉材料 在用”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入” 科目（如果包裝物押金低于其賬面價值， 則按其 差額借記“營業(yè)外支出”科目） 。9.小企業(yè)確認非流動資產(chǎn)處置凈收益，比照 “固定資產(chǎn)清理” 和無形資產(chǎn)轉讓等事項的相關 規(guī)定

7、進行賬務處理。 與最終確認營業(yè)外收入相關 的營業(yè)稅金及附加， 按準則規(guī)定應納入固定資產(chǎn) 清理、無形資產(chǎn)處置等核算規(guī)范中。營業(yè)外支出（一）與小企業(yè)會計制度相關規(guī)范比較小企業(yè)會計制度 下營業(yè)外支出的核算規(guī) 范，比之小企業(yè)會計準則的相應規(guī)范，主要 差異在于：（1）小企業(yè)會計制度規(guī)定存貨的 盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失記入營業(yè)外 支出、應索賠損失計入其他應收款以外， 其余記 入管理費用，小企業(yè)會計準則規(guī)定一并記入 營業(yè)外支出。（2）小企業(yè)會計制度規(guī)定壞賬 損失沖減壞賬準備，而壞賬準備則來自管理費 用，小企業(yè)會計準則規(guī)定發(fā)生壞賬損失直接 記入營業(yè)外支出。 （3）小企業(yè)會計制度沒有 規(guī)范債權損失、投資

8、損失的確認條件和賬務處 理，小企業(yè)會計準則則系統(tǒng)地規(guī)定了應收及 預付款項、 長期債券投資、 長期股權投資無法收 回作為債權損失和投資損失的條件，符合條件 的，應記入營業(yè)外支出。（4）小企業(yè)會計制度 只規(guī)定罰款支出記入營業(yè)外支出， 小企業(yè)會計 準則較詳細地規(guī)定罰款、罰金、稅收滯納金、 被沒收財物的損失、 捐贈支出、 贊助支出等應計 入營業(yè)外支出。（二）與企業(yè)會計準則的相關規(guī)范比較企業(yè)會計準則 中有關營業(yè)外支出的核算 規(guī)范，比之小企業(yè)會計準則中相應規(guī)范，主要差異在于： （1）壞賬損失，企業(yè)會計準則規(guī) 定先沖減壞賬準備， 最終計入資產(chǎn)減值損失，小 企業(yè)會計準則未設置“壞賬準備”科目，符合 條件的壞賬

9、損失直接計入營業(yè)外支出。 （ 2）企 業(yè)會計準則 沒有專門規(guī)定壞賬損失、 投資損失 的確認條件，小企業(yè)會計準則按照與稅法趨 同原則，規(guī)定了與稅法表述相一致的壞賬損失、 長期債券投資損失、 長期股權投資損失的確認條 件。（3）企業(yè)會計準則規(guī)定營業(yè)外支出核算 “公益性捐贈支出” ，小企業(yè)會計準則 則擴大 范圍為“捐贈支出” 、“贊助支出”，據(jù)此，非公 益性捐贈及贊助也應計入營業(yè)外支出。 （ 4）企 業(yè)會計準則未列舉罰款等營業(yè)外支出， 小企 業(yè)會計準則列舉了稅收滯納金、罰款、罰金、 被沒收財物損失應計入營業(yè)外支出。（三）小企業(yè)會計準則中營業(yè)外支出的 賬務處理1. 小企業(yè)確認存貨損失、非流動資產(chǎn)處置凈

10、 損失，資產(chǎn)盤虧損失、 自然災害等不可抗力因素 造成的損失（非常損失） ，借記“營業(yè)外支出” 、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” 、“累計攤銷” 等科 目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢” 、“固定資產(chǎn)清 理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 、“無形資產(chǎn)”等科目。2. 根據(jù)小企業(yè)會計準則第十條規(guī)定的六 個條件之一確認債權損失 （應收、預付款項損失， 長期債券投資損失） ，應當按照實際收回的金額， 借記“銀行存款”等科目，按照應收、預付款項 的賬面余額或長期債券投資的賬面價值， 貸（或 借）記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、 “長期債券投資（面值、溢折價、應計利息）

11、” 等科目，按照其差額， 借記“營業(yè)外支出” 科目。3. 根據(jù)小企業(yè)會計準則第二十六條規(guī)定 的五個條件之一確認長期股權投資損失， 應當按 照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目， 按照股權投資的賬面余額， 貸記“長期股權投資” 科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4. 支付稅收滯納金、 罰金、罰款時，借記“營 業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。5小企業(yè)確認捐贈支出、贊助支出或者被 沒收財物的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸 記“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理” 等科目。涉及營業(yè)外收支的納稅調整和納稅申報（一）申報表填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A ） 及其附表時，涉及

12、營業(yè)外收支調整項目的附表， 主要是附表三納稅調整明細表和附表九資產(chǎn)折 舊、攤銷納稅調整明細表。（二）涉及營業(yè)外收入的納稅申報1. 作為應稅收入的政府補助的納稅申報： （1） 收到作為應稅收入的政府補助， 如果會計上當年 不確認補助收入（指不將政府補助款計入當年營業(yè)外收入， 下同），應在附表三第 11行第 2 列和 第 3 列填報收到補助金額，第 1 列填 0，第 4 列 不填；如果收到撥款當年會計上確認補助收入， 應填報在第 1列，第 2列仍填報收到的補助金額， 第 1 列與第 2 列差額的絕對值填報在第 3 列。（2） 由于以后期間會計上確認的補助收入為已稅收 入，因此從收到補助撥款的第 2

13、 年開始，附表三 第 11 行第 2 列均填 0 （假定不再有其他同類型 的政府補助撥入，下同） ，該行第 1 列和第 4 列 則填報該項補助會計上當年確認的補助收入， 直 至該項補助在會計上全部轉入營業(yè)外收入為止。2. 作為不征稅收入的政府補助的納稅申報。 根據(jù)國家稅務總局關于做好 2009 年度企業(yè)所 得稅匯算清繳工作的通知 （國稅函 2010148 號 文件）的規(guī)定：（1）不征稅收入用于支出直接形 成的費用，填報在附表三第 38 行第 1 列和第 3 列，因費用開支會計上確認的補助收入， 填報在 附表三 14 行第 4 列。（2）不征稅收入用于支出 形成的資產(chǎn)， 計提的折舊、 攤銷涉及的

14、納稅調整 應先填報附表九各行， 該表各相關行次的第 1 列 填報不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)原價 （假定 不存在其他調整事項，下同） ，第 2、4、6 三列 都填 0，第 3 列填報會計上折舊、攤銷年限，第 5 列、第 7 列填報相關資產(chǎn)當年會計上實際計提 的折舊、攤銷額，附表九第 1、7、10、15 行各 自結出調整數(shù)后，再分別填入附表三第 43 至 46 行的第 3 列。與不征稅收入形成的資產(chǎn)折舊、 攤銷相對應 的是，同期按照會計上折舊、 攤銷年限采用直線 法分配的補助收入，據(jù)此每年應在附表三第 14 行第 4 列填報當年確認的補助收入。其他計入營業(yè)外收入的項目， 與稅收規(guī)定不 存在差異，

15、因此無須作納稅調整和納稅申報。（三）涉及營業(yè)外支出的納稅調整和納稅申 報涉及營業(yè)外支出的納稅調整， 都集中在附表 三“扣除類調整項目”中：1. 企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，應在第 28 行第 1 列填報實際發(fā)生的捐贈支出， 在第 2 列填報按稅 收規(guī)定允許在稅前扣除的捐贈支出的金額 （符合 扣除條件和限額），如果本行第1列第2列， 其差額填報在第 3 列，第 4 列不填；如果第 1 列 V第2列，第3、4列均不填。2. 小企業(yè)發(fā)生罰金、罰款和被沒收財物的損 失，指由法院或行政執(zhí)法部門出具文件收取的罰 金、罰款和沒收決定書形成的損失， 不包括合同 違約金、銀行罰息、合同違約罰款和訴訟費，應 按實際損失填報在第 31 行第 1 列和第 3 列，第 2、 4 列不填。3. 小企業(yè)發(fā)