1、精品處當(dāng)、管理用資產(chǎn)負(fù)債表管理用資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年12月31日單位：元凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)年末余額年初余額凈負(fù)債及股東權(quán)益年末余額年初余額經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)：金融負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收票據(jù)交易性金融負(fù)債應(yīng)收賬款應(yīng)付利息預(yù)付款項(xiàng)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收股利長(zhǎng)期借款其他應(yīng)收款應(yīng)付債券存 貨金融負(fù)債合計(jì)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金融資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)付賬款可供出售金融資產(chǎn)預(yù)收款項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)付職工薪酬金融資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)凈負(fù)債應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債合計(jì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出商 譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款股東權(quán)益：專項(xiàng)應(yīng)付款股本預(yù)計(jì)負(fù)債資本公積遞延所得稅負(fù)債盈余公積其他非流動(dòng)負(fù)債未分配利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)減：庫存股凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)股東權(quán)益合計(jì)凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總計(jì)凈負(fù)債及股東權(quán)益相關(guān)解釋：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過程中或利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資的過程中涉及的資 產(chǎn)和負(fù)債。區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標(biāo)志是看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的,還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暫時(shí)不需要的閑置資金利用方

3、式。容易混淆的項(xiàng)目：(1)貨幣資金。貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)， 但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額， 多余部分列為金融資產(chǎn)；第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)。(2)短期應(yīng)收票據(jù)如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。(3)短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。(4) “應(yīng)收利息”是金融項(xiàng)目。(5)應(yīng)收股利：長(zhǎng)期權(quán)益性投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)；短期權(quán)益性投資(已經(jīng)劃分為 金融

4、項(xiàng)目)形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。金融負(fù)債是公司在債務(wù)市場(chǎng)上籌資形成的負(fù)債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債，均屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。不容易識(shí)別的項(xiàng)目：(1)短期應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債；如果是無息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng) 歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。(2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。(3) “應(yīng)付利息”是籌資活動(dòng)形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金 融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。(4)長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。二、管理用利潤(rùn)表管理用利潤(rùn)表會(huì)企

5、02表編制單位：年單位：元項(xiàng)目年年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：一、經(jīng)營(yíng)收入減：營(yíng)業(yè)成本二、毛利減：營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益三、稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得稅五、稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)金融損益4 WFS精品處當(dāng)六、利息費(fèi)用減：利息費(fèi)用抵稅七、稅后利息費(fèi)用八、凈利潤(rùn)附注：平均所得稅稅率相關(guān)解釋：1 .經(jīng)營(yíng)損益和金融損益經(jīng)營(yíng)損益和金融損益的劃分，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的劃分相對(duì)應(yīng)。金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益等以后的利息費(fèi)用。 由于存在所得稅，應(yīng)計(jì)算該利息費(fèi)用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。經(jīng)營(yíng)損益

6、是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。2 .相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營(yíng)損益，但實(shí)際被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額很少，所以可以把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”，包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該項(xiàng)目屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的損益，應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來自報(bào)表附注。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表

7、的“投資收益”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“產(chǎn)生投資收益的來源”中獲得。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。3.各項(xiàng)目間的關(guān)系凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)損益+金融損益=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)X(1-所得稅稅率)-利息費(fèi)用X(1-所得稅稅率)利息費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用-公允價(jià)值變動(dòng)收益-投資收益中的金融收益 +減值損失中的金融資產(chǎn)的 減值損失。分?jǐn)偹枚惖姆椒ǚ謹(jǐn)偟暮?jiǎn)便方法是根據(jù)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的平均所得稅稅率計(jì)算各自

8、應(yīng)分?jǐn)偟乃枚?。平均稅? 所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額三、因素分析法的替代順序及其計(jì)算基數(shù)：F=A0+(A0-B0) X C0 (1)第一步:替代A因素A1 +(A1-B0)x C0(2)第二部:替代B因素A1 +(A1-B1)x C0(3)第三部:替代C因素A1 +(A1-B1)x C1(4)-(1)：由于凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率（A）變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響(3)-(2):由于稅后利息率（B）變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響(4)-(3):由于凈財(cái)務(wù)杠桿（C）變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響列示計(jì)算過程:影響因素凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率稅后利息率經(jīng)營(yíng)差異率凈財(cái)務(wù)杠桿杠桿貢獻(xiàn)率權(quán)益凈利率變動(dòng)影響上年權(quán)益凈利率凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率變動(dòng)稅后利息率變動(dòng)凈財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)財(cái)務(wù)分析體系練習(xí)1 .根據(jù)ABC股份有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表計(jì)算20X8年和20X9年的權(quán)益凈利率（凈資產(chǎn)收益率）差額，并用差額分析法分別分析銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)各因素的變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率變動(dòng)的影響程度。（時(shí)點(diǎn)指標(biāo)用期末數(shù)，下同）；2 .編制調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；3 .分別計(jì)算20X8年和20X9年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率、凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈利息率、經(jīng)營(yíng)差異率、凈財(cái)務(wù)杠桿和杠桿貢獻(xiàn)率；4 .用差額