1、第三章 貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算2021年一季度金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告n2021年年3月末，本外幣貸款余額月末，本外幣貸款余額70.49萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)16.0%。人。人民幣貸款余額民幣貸款余額65.76萬(wàn)億元，同比增萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)長(zhǎng)14.9%，比上月末和上年末均低，比上月末和上年末均低0.1個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)百分點(diǎn)。n一季度人民幣貸款添加一季度人民幣貸款添加2.76萬(wàn)億元，萬(wàn)億元，同比多增同比多增2949億元。億元。n分部門看，住戶貸款添加分部門看，住戶貸款添加9751億元，其中，短期貸款添加億元，其中，短期貸款添加3967億元，中長(zhǎng)期貸款添加億元，中長(zhǎng)期貸款添加5784億元；非金融企業(yè)及

2、其他部?jī)|元；非金融企業(yè)及其他部門貸款添加門貸款添加1.78萬(wàn)億元，其中，短期貸款添加萬(wàn)億元，其中，短期貸款添加7656億元，中長(zhǎng)億元，中長(zhǎng)期貸款添加期貸款添加8454億元，票據(jù)融資添加億元，票據(jù)融資添加1029億元。億元。n3月末外幣貸款余額月末外幣貸款余額7543億美圓，同比增長(zhǎng)億美圓，同比增長(zhǎng)34.8%，一季度，一季度外幣貸款添加外幣貸款添加709億美圓。億美圓。本章概述第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貸款損失預(yù)備金的核算第四節(jié) 貸款利息的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義n貸款：銀行和其他信譽(yù)機(jī)構(gòu)以債

3、務(wù)人位置，將貨幣資金貸給借款人，借款人按商定的利率和期限還本付息的一種信譽(yù)活動(dòng)。n滿足商品消費(fèi)和流通的資金需求n促進(jìn)企業(yè)改善運(yùn)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益n添加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高本身的經(jīng)濟(jì)效益銀行貸款利率遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源最新貸款利率更新時(shí)間：最新貸款利率更新時(shí)間：2021-07-06 二、貸款業(yè)務(wù)分類7種分類：按貸款期限、貸款對(duì)象、發(fā)放條件、政策性、資金來(lái)源、逾期天數(shù)和貸款質(zhì)量1. 按貸款的期限劃分：短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款：貸款期限在年以下含1年的各種貸款；中期貸款：貸款期限在年以上5年含5年以下的各種貸款；長(zhǎng)期貸款：貸款期限在5年不含5年 以上的各種貸款。

4、2.按貸款的對(duì)象劃分：?jiǎn)挝毁J款和個(gè)人貸款單位貸款：按貸款保證方式可分為信譽(yù)貸款、擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款不移交和質(zhì)押貸款移交 和票據(jù)貼現(xiàn)。個(gè)人貸款：銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。 二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為： 信譽(yù)貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款能否具有政策性可分為： 商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來(lái)源分為： 自營(yíng)貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金

5、或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款滿足兩個(gè)條件中一個(gè)即為非應(yīng)計(jì)貸款。應(yīng)計(jì)貸款：非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷利息表內(nèi)轉(zhuǎn)表外。以后在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款那么確以為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款貸款五級(jí)分類方法正常：借款人可以嚴(yán)厲履行合同，有充分把握歸還貸款本息。關(guān)注：雖然目前借款人沒(méi)有違約，但存在一些能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)情況產(chǎn)生不利影響的主客觀要素。假設(shè)這些要素繼續(xù)存在，能夠?qū)杩钊说倪€款才干產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類n次級(jí)：借款人的還款才干出現(xiàn)了

6、明顯問(wèn)題，依托次級(jí)：借款人的還款才干出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依托其正常運(yùn)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額歸還貸款本息。其正常運(yùn)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額歸還貸款本息。n可疑：借款人無(wú)法足額歸還貸款本息，即使執(zhí)行可疑：借款人無(wú)法足額歸還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也一定要發(fā)生一定的損失。抵押或擔(dān)保，也一定要發(fā)生一定的損失。n損失：采取一切能夠的措施和一切必要的程序之損失：采取一切能夠的措施和一切必要的程序之后，貸款依然無(wú)法收回。后，貸款依然無(wú)法收回。n后三類貸款合稱為不良貸款。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類n同時(shí)結(jié)合以下目的進(jìn)展判別n本息逾期30-90天，關(guān)注；本息逾期90-180天，次級(jí)；本息逾期180-

7、360天，可疑；本息逾期超越1年，損失。 三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1303貸款貸款1.本科目核算企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸本科目核算企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信譽(yù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信譽(yù)貸款等?？畹?。企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款企業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信譽(yù)卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信譽(yù)卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸銀團(tuán)貸款、款、“貿(mào)易融資、貿(mào)易融資、“協(xié)議透支、協(xié)議透支、“信譽(yù)卡透支信譽(yù)卡透支、“轉(zhuǎn)貸款

8、、轉(zhuǎn)貸款、“墊款等科目。墊款等科目。n企業(yè)保險(xiǎn)的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303 保戶質(zhì)押貸款科目。企業(yè)典當(dāng)?shù)馁|(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303 質(zhì)押貸款、“1305 抵押貸款科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303 委托貸款科目。 n2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金、“利息調(diào)整、“已減值等進(jìn)展明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一企業(yè)發(fā)放的貸款： 借：貸款本金按貸款的合同本金 貸：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)按實(shí)踐支付的金額 借或貸：貸款利息調(diào)整有差額 二收回貸款： 借 ：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)按客戶歸還的金額 貸 ：應(yīng)收

9、利息按收回的應(yīng)收利息金額 貸款本金按歸還的貸款本金 利息收入按其差額本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余本錢。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置n1132應(yīng)收利息n6011利息收入第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信譽(yù)貸款的核算 二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算貸款業(yè)務(wù)流程一、信譽(yù)貸款的核算n信譽(yù)貸款的核算包括貸款發(fā)放、貸款歸還、貸款利息、展期、逾期的核算。n1.發(fā)放貸款的核算 n憑證：懇求書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián)) 、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處置。會(huì)計(jì)分錄：n借：貸款-本金戶n 貸：吸收存款活期存款戶例題1n2021年5月7日開(kāi)戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)賬號(hào)： 2021004向本行懇求流動(dòng)資金貸款200

10、,000元，期限6個(gè)月，利率4.35 ，2021年11月7日歸還，經(jīng)審核贊同，予以辦理。n會(huì)計(jì)分錄為：n借：貸款-本金 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶200000n 貸：吸收存款活期存款-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 2000002.貸款歸還的核算 貸款到期，由借款單位自動(dòng)還款，或銀行自動(dòng)扣收。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款活期存款戶 貸：利息收入 貸款-本金一、信譽(yù)貸款的核算例題2接例1：6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220元會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款活期存款-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205 220 貸：貸款 本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200 000 利息收入 5 22

11、03.利息核算兩種方法：利隨本清、定期結(jié)息1利隨本清：逐筆結(jié)息銀行按商定的期限，于貸款歸還時(shí)逐筆計(jì)收利息的一種計(jì)息方法。貸款天數(shù)的計(jì)算：滿月的采用對(duì)年，對(duì)月，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)踐天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。貸款利息=貸款金額貸款利率貸款期限 =貸款金額天數(shù)日利率 =貸款金額月數(shù)月利率 =貸款金額年數(shù)年利率3.利息核算n貸款逾期利率規(guī)定n n到期部分：按合同商定的利率計(jì)收到期貸款利息n逾期部分：先轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，利率改按規(guī)定的比例在合同利率程度上加收罰息 計(jì)收罰息。例3n某銀行于2021年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸

12、還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息罰息加收50%。答案n到期利息30000064.35 7830元n逾期利息300000201.5 4.35 /301305元n應(yīng)收利息合計(jì)為9元。 2定期結(jié)息：批量結(jié)息采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止 。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息-單位戶 貸：利息收入-戶3.利息核算例題4n銀行2021年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n2021年8月1日n借：貸款本金A廠

13、100 000n 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n2021年9月21日n借：應(yīng)收利息 850 51天10萬(wàn) 5 /30n 貸：利息收入 850n2021年12月21日n借：應(yīng)收利息 1516.6791天10萬(wàn) 5 /30 n 貸：利息收入 1516.67答案n2021年2月1日n借：吸收存款活期存款A(yù)廠 103066.67n 貸：貸款本金A廠 100 000n 應(yīng)收利息 2366.67n 利息收入 70042天接上例題5n銀行2021年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計(jì)息日分次歸還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答

14、案n2021年8月1日n借：貸款本金A廠 100 000n 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000n2021年9月21日n借：吸收存款活期存款A(yù)廠 850 n 51天10萬(wàn) 5 /30n 貸：利息收入 850n2021年12月21日n借：吸收存款活期存款A(yù)廠 1516.6791天n 貸：利息收入 1516.67n2021年2月1日n借：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 700n 貸：貸款本金A廠 100 000n 利息收入 700接上4.貸款展期的處置n未到期前先懇求信貸部門同意會(huì)計(jì)部門保管n展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：n貸款展期只限一次；n短期貸款不得超越原貸款期限；n中期貸款不得超越原貸款期限的

15、一半；n長(zhǎng)期貸款不得超越年。n展期時(shí)不進(jìn)展賬務(wù)處置。n展期后按未到期的正常貸款處置。5.貸款逾期的處置n逾期貸款指借款人超越借款合同規(guī)定的期限未能歸還的貸款。包括三種：n1未辦理展期：超越規(guī)定的歸還期限的貸款。n2辦理展期：超越貸款展期未能歸還的貸款。n3分期歸還：未按分期的期限歸還的貸款。1貸款逾期時(shí)的處置：本金：轉(zhuǎn)入逾期貸款，根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：貸款逾期貸款借款人戶 貸：貸款本金-借款人戶利息：到期時(shí)計(jì)提正常期間到期貸款產(chǎn)生的利息借：應(yīng)收利息借款人利息戶 貸：利息收入借款人利息戶5.貸款逾期的處置2貸款逾期后的處置等借款單位存款帳戶有款支付

16、時(shí)，應(yīng)自動(dòng)一次或分次扣收本金和利息。利息的計(jì)算：除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)踐逾期天數(shù)計(jì)收罰息。罰息利率：兩種情況按照合同用途運(yùn)用借款的罰息利率：在合同利率程度上加收30-50。未按合同商定用途運(yùn)用借款的罰息利率：在合同利率程度上加收50-100央行一致規(guī)定。5.貸款逾期的處置n會(huì)計(jì)分錄如下：n借：吸收存款借款人普通存款戶n 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶n 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶n 利息收入借款人貸款逾期利息戶n“應(yīng)收利息為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處置3貸款逾期無(wú)法收回的后續(xù)處置 本金：貸款逾期90天后，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算，計(jì)提減值預(yù)備。利息：應(yīng)收逾期利息該當(dāng)在計(jì)提減值預(yù)備時(shí)終

17、止確認(rèn)，應(yīng)收逾期利息在本金或利息逾期90天后自動(dòng)沖銷。 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 收入：應(yīng)收未收利息假設(shè)在上述條件到達(dá)之前，貸款已認(rèn)定出現(xiàn)減值，那么也應(yīng)提早終止確認(rèn)。終止確認(rèn)時(shí)沖銷利息收入。 例題6：某銀行于2021年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息罰息加收50%。n10月8日n借：貸款逾期貸款借款人戶 300000n 貸：貸款本金-借款人戶 300000n借：應(yīng)收利息借款人利息戶 7830n 貸： 利息收入借款人利息戶 7830n10月28日n借：吸收存款借款人普通存

18、款戶 309n 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶 300000n 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 7830n 利息收入借款人貸款逾期利息戶 1305貸款利息收入核算的實(shí)踐利率法n：貸款與應(yīng)收款項(xiàng)劃分為一類金融資產(chǎn)，要求采用實(shí)踐利率、按攤余本錢對(duì)其進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 n1、用實(shí)踐利率取代合同利率計(jì)量利息收入。貸款的實(shí)踐利率是貸款在未來(lái)持有期間的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。n從財(cái)務(wù)角度上講，實(shí)踐利率相當(dāng)于內(nèi)含報(bào)酬率，即貸款在持有期間的收益率。n在實(shí)踐利率與合同利率差別較小時(shí)，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。2.貸款的賬面價(jià)值按攤余本錢反映。攤余本錢是貸款的初始確認(rèn)金額發(fā)放貸款時(shí)實(shí)踐支付的金額經(jīng)

19、下述調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已歸還的本金還本付息；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn) 。第二步差額攤銷的結(jié)果將使得貸款賬面價(jià)值一直等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)踐利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。第三步是當(dāng)借款人出現(xiàn)信譽(yù)問(wèn)題，不能如約還本付息時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值將會(huì)低于貸款的賬面價(jià)值，因此銀行需求經(jīng)過(guò)計(jì)提貸款損失預(yù)備使二者堅(jiān)持一致。在實(shí)踐操作時(shí)，貸款利息的核算分兩步：一是在日常核算中依然遵照現(xiàn)行的利息核算制度核算利息收入和應(yīng)收利息；二是在期末根據(jù)攤余本錢的核算要求重新計(jì)量利息收入并進(jìn)展必要的調(diào)整，同時(shí)還要根據(jù)貸款減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)展減值

20、核算按合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息利息收入那么根據(jù)貸款的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定兩者差額即為差別攤銷部分，直接調(diào)整貸款賬面價(jià)值 例題n2005年1月1日，淮海銀行以“折價(jià)方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬(wàn)元實(shí)踐發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為4900萬(wàn)元，合同年利率為10%，利息于每年年底支付。答案1.計(jì)算實(shí)踐利率：能使“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價(jià)值不含已到付息期尚未發(fā)放的利息的利率即為實(shí)踐利率。500P/A，r，45500P/F，r，54900初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)踐利率為r=10.53%.2.存續(xù)期間攤余本錢的計(jì)算年年度度E年初攤年初攤余本錢余本錢實(shí)踐利息收入實(shí)踐利息收入A10.53%收到

21、的利收到的利息息利息調(diào)整利息調(diào)整C攤余本錢攤余本錢A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122021.12.314953.12521.5650021.564974.672021.12.314974.67525.3350025.335000合合計(jì)計(jì)26002500100沒(méi)有出現(xiàn)減值的核算n發(fā)放貸款時(shí)：n借：貸款-本金 5000n 貸：吸收存款 4900n 貸款-利息調(diào)整 100 n2005年12月31日計(jì)提利息：

22、n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 15.97n 貸：利息收入 515.97n2006年12月31日計(jì)提利息：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 17.65n 貸：利息收入 517.65n2007年12月31日計(jì)提利息：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 19.50n 貸：利息收入 519.50接上n2021年12月31日計(jì)提利息：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 21.56n 貸：利息收入 521.56n2021年12月31日按期收回貸款：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 25.33n 貸：利息收入 525.33n借：吸收存款 5000n 貸：貸款-本金 5

23、000 n 接上二、擔(dān)保貸款的核算保證貸款的核算借款人懇求保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款懇求書 按照和有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，公證后由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)富類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并需經(jīng)法律公證。詳細(xì)的發(fā)放和收回的核算與信譽(yù)貸款一樣。 抵押貸款的核算 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)富在不轉(zhuǎn)移其一切權(quán)的前提下作為債務(wù)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)規(guī)定，按擔(dān)保物能否移交債務(wù)人占有，分為抵押不移交和質(zhì)押移交，這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財(cái)富和質(zhì)押

24、財(cái)富的種類可以用于抵押的財(cái)富，普通有：抵押人一切的房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地運(yùn)用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方贊同抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地運(yùn)用權(quán)；抵押人一切的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)富；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)富；依法可以抵押的其他財(cái)富。 二、擔(dān)保貸款的核算n委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)展賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要經(jīng)過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)情況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)

25、錢變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。抵押率普通在50%80%。100%放款本息總額抵押率抵押物現(xiàn)值二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算 1會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款來(lái)核算，也可以設(shè)置“抵押貸款科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。 2抵押貸款發(fā)放的核算借：貸款抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款借款人戶會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)展表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收：待處置抵押品企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算例題7n2021年7月1日，開(kāi)戶單位塑料廠懇求辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。n借：貸款抵押貸款塑料廠戶 300 000n 貸：吸收存款塑料廠戶

26、300 000n 收：待處置抵押品企業(yè)-證券二、擔(dān)保貸款的核算2抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款借款人戶 貸：貸款抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處置抵押品企業(yè)3借款人到期不能還款的核算假設(shè)借款人到期不能還款而且貸款逾期一個(gè)月以上，銀行有權(quán)處置抵押品以收回貸款。會(huì)計(jì)處置：貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款“賬戶核算 借：貸款逾期貸款 貸：貸款抵押貸款抵押物從表外轉(zhuǎn)出處置抵押品并收回貸款二、擔(dān)保貸款的核算n按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：nA.拍賣抵押品。n拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，那么將其

27、他部分退還借款人。分錄如下：n借：庫(kù)存現(xiàn)金/存放中央銀行款項(xiàng)n 貸：貸款逾期貸款借款人戶n 應(yīng)收利息借款人戶n 利息收入抵押貸款利息收入n 吸收存款借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算例題6n2021年7月5日，處置借款人新興百貨逾期抵押貸款，貸款本金640 000元，利息100 000，抵押物處置收入800 000元。n借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 000n 貸：吸收存款新興百貨公司戶60 000n 貸款抵押貸款 640 000n 應(yīng)收利息 100 000 n假設(shè)拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，那么缺乏部分應(yīng)由債務(wù)人清償。n分錄如下：n借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款借款人戶 n 貸：貸款逾期貸款借款人戶n

28、應(yīng)收利息借款人戶n 利息收入抵押貸款利息收入二、擔(dān)保貸款的核算n出賣拍賣后，缺乏部分假設(shè)借款人無(wú)法歸還,經(jīng)同意其差額為呆賬時(shí)：n借：庫(kù)存現(xiàn)金n 貸款損失預(yù)備n 貸：貸款逾期貸款n 應(yīng)收利息二、擔(dān)保貸款的核算例題7n2021年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，應(yīng)收利息45 000元，銀行處置抵押的設(shè)備一套，得款1 000 000元。n借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 000n 貸款損失預(yù)備 25 000n 貸：貸款逾期貸款 980 000n 應(yīng)收利息 45 000nB.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。n假設(shè)將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行本人的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：n借：固定資產(chǎn)n 貸：貸款逾期貸

29、款借款人戶n 應(yīng)收利息借款人戶n 累計(jì)折舊n或n借：買賣性金融資產(chǎn)股票或債券投資n 貸：貸款逾期貸款借款人戶n 應(yīng)收利息借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算例n2021年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押以樓房作抵押貸款到期未還，本金500 000元，應(yīng)收利息20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。8月4日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。n1借：貸款逾期貸款 500 000n 貸：貸款抵押貸款 500 000n2借：其他資產(chǎn)-待處置抵押物 520 000n 貸：貸款逾期貸款-汽車廠戶 500 000n 應(yīng)收利息 20 000n2借：固定資產(chǎn) 520 000n 貸：其他資產(chǎn)-待處置抵押物 520 000n 付出

30、：待處置抵押品其他資產(chǎn)三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一貼現(xiàn)的含義 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人在商業(yè)匯票到期日前，為了獲得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日起至匯票到期日的利息后，以其差額交付給收款人的一種信譽(yù)活動(dòng)。持票人為買賣中的哪一方？持票人為買賣中的哪一方？支票能否辦理貼現(xiàn)，為什么？支票能否辦理貼現(xiàn)，為什么？貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程貼現(xiàn)手續(xù)n持票人填寫貼現(xiàn)憑證，連同票據(jù)和證明買賣真實(shí)性的發(fā)貨單及增值稅發(fā)票到信貸部門懇求貼現(xiàn)n先由信貸部門審核持票人的資歷如真實(shí)的買賣，能否在本行開(kāi)戶等，再由會(huì)計(jì)部門審核票據(jù)的真實(shí)性，審核無(wú)誤后，批注“贊同字樣，辦理貼現(xiàn)手續(xù)。n辦理貼現(xiàn)手續(xù)時(shí)，再由會(huì)計(jì)部門計(jì)算貼現(xiàn)息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。

31、貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)。貼現(xiàn)憑證二貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才干辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開(kāi)戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必需具備一定的條件開(kāi)戶、真實(shí)買賣等。三會(huì)計(jì)科目1301貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)資產(chǎn)面值 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整四貼現(xiàn)的核算四貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算辦理貼現(xiàn)的核算 例：例： 2021年年9月月12日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶單位福州日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶單位福州開(kāi)關(guān)廠賬號(hào)：開(kāi)關(guān)廠賬號(hào)： 2021006 懇求將未到期的銀行承懇求將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1 000 000元，該匯票出元，該匯票出票日為票日為 2021年年7月月12

32、日，到期日為日，到期日為2021年年10月月12日日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 1 000 00013.543540元實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1 000 0003540996460元 其次，進(jìn)展賬務(wù)處置：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 貸：吸收存款-開(kāi)關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目 收：代保管有價(jià)值品 1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日為止的天數(shù)

33、，假設(shè)承兌人在為止的天數(shù)，假設(shè)承兌人在異地，還要加異地，還要加3天的劃款期天的劃款期2.貼現(xiàn)到期收回的核算1付款人有款支付的核算 貼現(xiàn)行：辦理托收手續(xù) 借：清算資金往來(lái)/存放中央銀行款項(xiàng) 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 1000000付款行：收到委托收款憑證后 借：吸收存款付款人戶 1000000 貸：清算資金往來(lái)/存放中央銀行款項(xiàng) 1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2付款人無(wú)款支付時(shí)付款行：將托收憑證和匯票退承兌行貼現(xiàn)行：收到退回托收憑證和匯票持票人存款賬戶有足夠余額，從持票人賬戶扣

34、收 借：吸收存款-活期存款-持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-匯票戶持票人余額缺乏，缺乏部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算 借：吸收存款持票人戶 貸款逾期貸款持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)n2021年12月9日某行開(kāi)戶單位A廠懇求將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2 000 000元，該匯票出票日為 2021年11月12日，到期日為2021年2月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案112月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2 000 0006523+31+113.45/3014950元實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額

35、貼現(xiàn)利息 2 000 000149501985050元 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2000000 貸：吸收存款-A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品 2000000212月31日銀行計(jì)提利息收入，23天借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 529032月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來(lái) 2 000 000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2 000 000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 9660 42天，沖轉(zhuǎn)后余額為零 貸：利息收入 9660同時(shí)登記表外科目 付：代保管有價(jià)值品 2 000 000接上第三節(jié) 貸款損失預(yù)備金的核算一、貸款損

36、失預(yù)備金的提取二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失預(yù)備金的核算一、貸款損失預(yù)備的提取n2002年4月中國(guó)人民銀行公布n1貸款損失預(yù)備計(jì)提范圍及種類：n計(jì)提范圍：承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)n詳細(xì)包括：貸款含抵押、質(zhì)押、保證等貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信譽(yù)證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。n分類：包括普通預(yù)備、專項(xiàng)預(yù)備和特種預(yù)備 n普通預(yù)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的能夠性損失的預(yù)備不論有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)都要計(jì)提。n專項(xiàng)預(yù)備是指根據(jù)，對(duì)貸款進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的預(yù)備有風(fēng)險(xiǎn)才計(jì)提 。n特種預(yù)備指針對(duì)某一國(guó)家、地域、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提

37、的預(yù)備。n貸款損失預(yù)備由銀行總行一致計(jì)提。 一、貸款損失預(yù)備的提取n銀行應(yīng)按季計(jì)提普通預(yù)備，普通預(yù)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的%。n銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)預(yù)備：五級(jí)分類法n對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；n對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；n對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；n對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。n 其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失預(yù)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。一、貸款損失預(yù)備的提取n特種預(yù)備由銀行根據(jù)不同類別如國(guó)別、特種預(yù)備由銀行根據(jù)不同類別如國(guó)別、行業(yè)貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概行業(yè)貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史閱歷率及歷史閱歷, ,自行確定按季計(jì)提比

38、例。自行確定按季計(jì)提比例。2 2貸款減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定貸款減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款才干、還款志愿、期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款才干、還款志愿、貸款本息的歸還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的貸款本息的歸還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等要素，分析其風(fēng)支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等要素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的能夠性，以判別其能否發(fā)生減值。險(xiǎn)程度和回收的能夠性，以判別其能否發(fā)生減值。如有客觀證聽(tīng)闡明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸如有客觀證聽(tīng)闡明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失預(yù)備。款損失預(yù)備。2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定2 2貸款減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定貸款

39、減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定：減值預(yù)備計(jì)提金額的規(guī)定：銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備，為：銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備，為： 期末該貸款的賬面價(jià)值與其估計(jì)未來(lái)可收回金額期末該貸款的賬面價(jià)值與其估計(jì)未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。的現(xiàn)值之間的差額。 貸款發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減貸款發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來(lái)記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信譽(yù)損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損信譽(yù)損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。失，計(jì)入當(dāng)期損益。這里的計(jì)提針對(duì)的是哪種預(yù)備？這里的計(jì)提針對(duì)

40、的是哪種預(yù)備？2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定n在對(duì)金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，要區(qū)分單項(xiàng)金額艱苦的工程。n單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)：?jiǎn)为?dú)進(jìn)展減值測(cè)試。n單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)：可以單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試，或分類進(jìn)展減值測(cè)試包括具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合。n實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)詳細(xì)情況確定單項(xiàng)金額艱苦的規(guī)范。該項(xiàng)規(guī)范一經(jīng)確定，該當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變卦。2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定n現(xiàn)金流量計(jì)算有減值證據(jù)和無(wú)減值證據(jù)n一對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)踐利率折現(xiàn)。 n二對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

41、流量現(xiàn)值。 n三對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無(wú)論其能否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)展組合，以判別其能否發(fā)生減值。2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定n對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后，可以轉(zhuǎn)回。n如有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)已提高等，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。n貸款確認(rèn)減值損失后，利息收入該當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。3金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：發(fā)行方或債務(wù)方發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合

42、同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期；債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活潑市場(chǎng)上繼續(xù)買賣如債券；如一組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價(jià)錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。二、會(huì)計(jì)科目1304 貸款損失預(yù)備1. 核算企業(yè)銀行貸款的減值預(yù)備。 企業(yè)保險(xiǎn)的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值預(yù)備。 企業(yè)典當(dāng)?shù)馁|(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值預(yù)備。 企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值預(yù)備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失預(yù)備科

43、目。 2.本科目可按計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)類別進(jìn)展明細(xì)核算。 3.貸款損失預(yù)備的主要賬務(wù)處置。 1計(jì)提：資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。2核銷貸款：對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款、“貼現(xiàn)資產(chǎn)、“拆出資金等科目。 3恢復(fù)：已計(jì)提貸款損失預(yù)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目。 4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備。 二、會(huì)計(jì)科目6701 資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所構(gòu)

44、成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的工程進(jìn)展明細(xì)核算。3.8項(xiàng)預(yù)備 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備、“存貨跌價(jià)預(yù)備、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備、“持有至到期投資減值預(yù)備、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備、“在建工程減值預(yù)備、“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備、“貸款損失預(yù)備等科目。二、會(huì)計(jì)科目 在建工程、工程物資、消費(fèi)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值預(yù)備科目，對(duì)比上述規(guī)定進(jìn)展處置。4.企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、

45、貸款損失預(yù)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記“壞賬預(yù)備、“存貨跌價(jià)預(yù)備、“持有至到期投資減值預(yù)備、“貸款損失預(yù)備等科目，貸記本科目。5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失預(yù)備的核算(一 1、專項(xiàng)預(yù)備金和特種預(yù)備金的核算提取貸款損失預(yù)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失預(yù)備本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值預(yù)備，借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失預(yù)備 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)同意作為呆賬損失時(shí)，借：貸款損失預(yù)備 貸：貸款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)

46、踐收回的金額：借：貸款 貸：貸款損失預(yù)備借：吸收存款 貸：貸款2、普通預(yù)備金 例題n2005年1月1日，淮海銀行以“折價(jià)方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬(wàn)元實(shí)踐發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為4900萬(wàn)元，合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，n2007年12月31日，有客觀證聽(tīng)闡明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)楚州公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2021年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬(wàn)元。出現(xiàn)減值的核算n2007年12月31日，有客觀證聽(tīng)闡明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)楚州公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20

47、21年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬(wàn)元。n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，2007年12月31日淮海銀行對(duì)楚州公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余本錢與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。n2007年12月31日，淮海銀行估計(jì)從貸款中收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：n5001+10.53%-1+25001+10.53%-2n 2498.70萬(wàn)元n2007年12月31日，淮海銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失n =4953.12-2498.70=2454.42萬(wàn)元存續(xù)期間攤余本錢的計(jì)算年年度度E年初攤年初攤余本錢余本錢實(shí)踐利息收入實(shí)踐利息收入A10.53%收到的利

48、收到的利息息利息調(diào)整利息調(diào)整C攤余本錢攤余本錢A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.502021.12.31263.11500-236.892261.822021.12.312261.82238.18500-261.822000合合計(jì)計(jì)2500n發(fā)放貸款時(shí)：n借：貸款-本金 5000n 貸：吸收存款 4900n 貸款-利息調(diào)整 100 n2005年12月31日計(jì)提利息：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 15.97n

49、貸：利息收入 515.97n2006年12月31日計(jì)提利息：n借：吸收存款 500n 貸款-利息調(diào)整 17.65n 貸：利息收入 517.65接上2007年12月31日發(fā)生減值損失：利息收入調(diào)整借：吸收存款 500 貸款-利息調(diào)整 19.50 貸：利息收入 519.50此時(shí)攤余本錢=4900+53.12=4953.12現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2498.70新的攤余本錢計(jì)提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失 2454.424953.12-2498.70 貸：貸款損失預(yù)備 2454.42貸款到期價(jià)值轉(zhuǎn)入“貸款-已減值賬戶借：貸款-已減值 4953.12攤余本錢 貸款-利息調(diào)整 46.88 尚未攤銷的利息調(diào)整即100-

50、53.12 貸：貸款-本金 5000到期值年年度度E年初攤年初攤余本錢余本錢實(shí)踐利息收入實(shí)踐利息收入A10.53%收到的利息收到的利息利息調(diào)整利息調(diào)整C攤余本錢攤余本錢A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.502021.12.31263.11500-236.892261.822021.12.312261.82238.18500-261.822000合合計(jì)計(jì)2500n2021年12月31日n借：貸款損失預(yù)備 263.11249

51、8.70*10.53%n 貸：利息收入 263.11n收到500萬(wàn)利息時(shí)n借：吸收存款 500n 貸：貸款已減值 500n攤余本錢= 2498.70+263.11-500=2261.82n 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值= 2261.82接上n2021年12月31日n借：貸款損失預(yù)備 238.18 (2261.82*10.53%)n 貸：利息收入 238.18n收到2500萬(wàn)本金n借：吸收存款 2500n 貸款損失預(yù)備 1953.33 賬面余額全部沖減n 資產(chǎn)減值損失 499.79差額n 貸：貸款-已減值 4953.12賬面余額全部沖減n n貸款損失預(yù)備賬戶余額2454.42-263.11-238.18接上

52、對(duì)于減值貸款的利息要繼續(xù)確認(rèn)利息收入對(duì)于減值貸款的利息要繼續(xù)確認(rèn)利息收入已減值貸款的利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日按減值貸已減值貸款的利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日按減值貸款的攤余本錢和實(shí)踐利率確定利息收入，利息收款的攤余本錢和實(shí)踐利率確定利息收入，利息收入抵減貸款損失預(yù)備。入抵減貸款損失預(yù)備。應(yīng)收利息：按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收應(yīng)收利息：按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額在表外進(jìn)展登記。利息金額在表外進(jìn)展登記。 減值貸款的利息核算：繼續(xù)確認(rèn)利息減值貸款的利息核算：繼續(xù)確認(rèn)利息收入收入n貸款賬務(wù)處置總結(jié)：貸款本金貸款逾期貸款貸款非應(yīng)計(jì)貸款貸款已減值應(yīng)收利息利息收入沖銷并轉(zhuǎn)入表外核算利息：逾

53、期90天到期未還發(fā)生減值逾期90天 (二)普通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備的計(jì)提屬于利潤(rùn)分配n根據(jù)貸款余額百分比計(jì)提：n借：利潤(rùn)分配提取普通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備n 貸：普通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備n不能用于轉(zhuǎn)增資本或分紅，可用于彌補(bǔ)虧損n借：普通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備n 貸：利潤(rùn)分配普通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備補(bǔ)虧貸款例題n某銀行2004年末貸款余額為100 萬(wàn) 元，經(jīng)測(cè)試貸款減值20萬(wàn)元n 2005年5月1日經(jīng)同意從貸款損失預(yù)備中沖銷呆帳10萬(wàn)元n 2005年末貸款余額為500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值50萬(wàn)元n2006年1月5日，已核銷的貸款收回10萬(wàn)元n 2006年末貸款余額為800萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值60萬(wàn)元n試編制2004年末、2005年末、 2006年末關(guān)于貸款損

54、失預(yù)備的會(huì)計(jì)分錄。答案n2004年末：n 借：資產(chǎn)減值損失 20萬(wàn)n 貸：貸款損失預(yù)備預(yù)備 20萬(wàn)n2005年5月1日n 借：貸款損失預(yù)備預(yù)備 10萬(wàn)n 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬(wàn)n2005年末：n 借：資產(chǎn)減值損失 40萬(wàn)n 貸：貸款損失預(yù)備預(yù)備 40萬(wàn)n n2006年1月5日n借：貸款單位逾期貸款戶 10萬(wàn)n 貸：貸款損失預(yù)備-預(yù)備 10萬(wàn)n 借：吸收存款-活期存款 10萬(wàn)n 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬(wàn)n2006年末：n 借：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn)n 貸：貸款損失預(yù)備預(yù)備 10萬(wàn)接上附錄：開(kāi)戶核算手續(xù) 1開(kāi)戶、發(fā)放手續(xù)P68 (1)開(kāi)銷戶經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員收到貸款業(yè)務(wù)部門的“貸款合同副本和

55、“核定貸款目的通知后，仔細(xì)審查貸款合同與貸款目的有關(guān)內(nèi)容填寫能否準(zhǔn)確，審查無(wú)誤后，發(fā)給借款單位A企業(yè)空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時(shí)，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。 付出：重要空白憑證印鑒卡戶 (2)根據(jù)貸款合同和目的，確定貸款科目稱號(hào)，在計(jì)算機(jī)開(kāi)戶子系統(tǒng)中將科目號(hào)、賬號(hào)、順序號(hào)、借款單位稱號(hào)、主管部門、計(jì)息標(biāo)志、利率、逾期利率、核批目的行、貸款起止日期、扣息戶賬號(hào)等內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)。將計(jì)算機(jī)生成的貸款戶賬號(hào)填寫到印鑒卡各聯(lián)。n (3)借款單位A企業(yè)填制一式四聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本及“借款憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，據(jù)以開(kāi)立貸款明細(xì)賬戶，進(jìn)展貸款發(fā)放轉(zhuǎn)賬處置。n轉(zhuǎn)賬后，將借款憑證第一聯(lián)按到期日順序陳列，與借款合同副本一同專夾保管，以監(jiān)視按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后作為回單退給借款單位A企業(yè)。補(bǔ)充案例自學(xué)： 某市工商銀行東城支行2006年為A企業(yè)發(fā)放信譽(yù)貸款業(yè)務(wù)的信息如下。 (一)貸款合同的相關(guān)信息 1貸款種類：流動(dòng)資