1、第五章：稅款征收第五章：稅款征收 第一節(jié)：稅款征收與稅款征收方式第一節(jié)：稅款征收與稅款征收方式 第二節(jié)：稅款征收制度第二節(jié)：稅款征收制度第一節(jié)：稅款征收與稅款征收方式第一節(jié)：稅款征收與稅款征收方式 一、稅款征收的含義一、稅款征收的含義 稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。將納稅人應繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。稅款征收是稅收征收管理的目的所在，也是稅收征收管理稅款征收是稅收征收管理的目的所在，也是稅收征收管理工作的核心。工作的核心。 稅款征收具有以下兩層含義：稅款征收具有以下兩層

2、含義： 1、稅務機關作為征稅主體，必須依法行使稅收行政、稅務機關作為征稅主體，必須依法行使稅收行政執(zhí)法權并承擔相應的義務及責任。執(zhí)法權并承擔相應的義務及責任。 征管法征管法第二十九條規(guī)定：除稅務機關、稅務人員第二十九條規(guī)定：除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。任何單位和個人不得進行稅款征收活動。 2、納稅人或扣繳義務人作為納稅主體或稅款扣繳主、納稅人或扣繳義務人作為納稅主體或稅款扣繳主體，必須依法履行納稅義務或稅款扣繳義務并承擔相應的體，必須依法履行納稅義務或稅款扣繳義務

3、并承擔相應的法律責任。法律責任。 征管法征管法第三十條規(guī)定：扣繳義務人依照法律、行第三十條規(guī)定：扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。 扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理

4、。機關處理。 稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。 二、稅款征收方式二、稅款征收方式 1、查賬征收、查賬征收 查賬征收是稅務機關根據(jù)納稅人提供的會計資料所反查賬征收是稅務機關根據(jù)納稅人提供的會計資料所反映的情況，依照稅法相關規(guī)定計算征收稅款的一種方式。映的情況，依照稅法相關規(guī)定計算征收稅款的一種方式。 適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全，適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務的單位和個人。如實履行納

5、稅義務的單位和個人。 2、查定征收、查定征收 3、查驗征收、查驗征收 4、定期定額征收、定期定額征收 從稅款的收繳或收繳人方面看，除稅務機關直接征收從稅款的收繳或收繳人方面看，除稅務機關直接征收外還有代收代繳、代扣代繳、委托征收等方式。外還有代收代繳、代扣代繳、委托征收等方式。 三、稅款繳庫方式三、稅款繳庫方式 稅款繳庫方式是指納稅人應納的稅款和扣繳義務人扣稅款繳庫方式是指納稅人應納的稅款和扣繳義務人扣收的稅款繳入國庫的具體方式。收的稅款繳入國庫的具體方式。 1、直接繳庫、直接繳庫 直接繳庫是納稅人或扣繳義務人直接向國庫經(jīng)收處繳直接繳庫是納稅人或扣繳義務人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式

6、。納稅款的一種繳庫方式。 （1）自核自繳）自核自繳 （2）自報核繳）自報核繳 2、匯總繳庫、匯總繳庫 匯總繳庫是指稅務機關直接向納稅人收取稅款，并按匯總繳庫是指稅務機關直接向納稅人收取稅款，并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。式。第二節(jié)：稅款征收制度第二節(jié)：稅款征收制度 一、核定稅額制度一、核定稅額制度 1、核定稅額的范圍：、核定稅額的范圍： （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未

7、設置賬簿的；的； （3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；費用憑證殘缺不全，難以查賬的； （5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的； （6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的； （7）對未按照規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及臨）對未按

8、照規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而時從事經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務機關報驗登記的納稅人，由稅務機關核定其未向營業(yè)地稅務機關報驗登記的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額。應納稅額。 2、核定稅額的方法、核定稅額的方法 （1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；入水平相近的納稅人的稅負水平核定； （2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；法核定； （3）按照耗用的原材料、

9、燃料、動力等推算或者測算）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；核定； （4）按照其他合理的方法核定。）按照其他合理的方法核定。 采用前述一種辦法不足以正確核定應納稅額時，可以采用前述一種辦法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。同時采用兩種以上的方法核定。 3.個體工商戶稅額核定個體工商戶稅額核定 （1）個體工商戶建賬管理暫行辦法個體工商戶建賬管理暫行辦法 （2）個體工商戶稅收定期定額征收管個體工商戶稅收定期定額征收管理暫行辦法理暫行辦法 二、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的稅收調(diào)整二、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的稅收調(diào)整 1、關聯(lián)企業(yè)的認定、關聯(lián)企業(yè)的認定 （1）國際上的認定）國際上

10、的認定 （2）我國）我國稅收征管法稅收征管法中的認定中的認定 2、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的稅收調(diào)整、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的稅收調(diào)整 （1）征管法征管法第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或

11、者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。 （2）稅務機關對關聯(lián)企業(yè)進行稅收調(diào)整的方法）稅務機關對關聯(lián)企業(yè)進行稅收調(diào)整的方法 第一，購銷業(yè)務。按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者第一，購銷業(yè)務。按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者類似業(yè)務活動的價格；按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費的價格所應取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。用和利潤；按照其他合理的方法。 第二，利息。參照正常利率進行調(diào)整。第二，利息。參照正常利率進行調(diào)整。 第三，勞務。參照

12、類似勞務活動的正常收費標準予以第三，勞務。參照類似勞務活動的正常收費標準予以調(diào)整。調(diào)整。 第四，轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權。參照沒有關聯(lián)企第四，轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權。參照沒有關聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。案案 例例 A A公司是甲市一家大型國有企業(yè)，增值稅一般納稅人；公司是甲市一家大型國有企業(yè)，增值稅一般納稅人；B B公司是公司是A A公司公司在乙市設立的子公司，主營業(yè)務為鍋爐安裝，其營業(yè)收入向當?shù)氐囟惥衷谝沂性O立的子公司，主營業(yè)務為鍋爐安裝，其營業(yè)收入向當?shù)氐囟惥掷U納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。A A公司公司20102010年年1 1月發(fā)生如下業(yè)務：月發(fā)生如下業(yè)

13、務： (1)(1)將自己生產(chǎn)的利能達牌將自己生產(chǎn)的利能達牌7575噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐兩臺，以不含稅單噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐兩臺，以不含稅單價價200200萬元的價格，賣給萬元的價格，賣給B B公司。公司。 (2)(2)向長青發(fā)電廠銷售利能達牌向長青發(fā)電廠銷售利能達牌7575噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐一臺，不含稅噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐一臺，不含稅單價單價600600萬元。萬元。 (3)(3)為本單位浴池生產(chǎn)安裝為本單位浴池生產(chǎn)安裝4 4噸鍋爐一臺。生產(chǎn)成本為噸鍋爐一臺。生產(chǎn)成本為1010萬元。未從萬元。未從生產(chǎn)成本轉出。生產(chǎn)成本轉出。 (4)(4)因本公司浴池安裝鍋爐發(fā)生在建工程費用因本公司浴池安裝鍋爐發(fā)生在建

14、工程費用3 3萬元，其中領用原材萬元，其中領用原材料不含稅價料不含稅價2 2萬元，增值稅進項稅額萬元，增值稅進項稅額34003400元未做進項稅額轉出，其他費元未做進項稅額轉出，其他費用用1 1萬元。未從在建工程轉出。萬元。未從在建工程轉出。 月初增值稅進項稅額余額為零，本月購近原材料發(fā)生增值稅進項稅月初增值稅進項稅額余額為零，本月購近原材料發(fā)生增值稅進項稅7070萬元，萬元，20102010年年2 2月月1010日申報并繳納一月份增值稅日申報并繳納一月份增值稅100100萬元。要求：萬元。要求： 1 1 、A A公司和公司和B B公司是否屬于關聯(lián)企業(yè)？依據(jù)是什么？公司是否屬于關聯(lián)企業(yè)？依據(jù)是

15、什么？ 2 2、A A公司銷售給公司銷售給B B公司的鍋爐價格是否合理？稅務機關是否可以調(diào)公司的鍋爐價格是否合理？稅務機關是否可以調(diào)整？方法和依據(jù)是什么？整？方法和依據(jù)是什么？ 3 3、A A公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？ 4 4、計算、計算A A公司應補稅增值稅。公司應補稅增值稅。 三、稅收保證措施三、稅收保證措施 稅收保證措施又稱納稅保證措施，是稅務機關為使稅收保證措施又稱納稅保證措施，是稅務機關為使納稅人依法履行納稅義務而采取的責令其作出保證的一納稅人依法履行納稅義務而采取的責令其作出保證的一項控管措施。項控管措施。 1、責令提交納稅保證

16、金、責令提交納稅保證金 對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的單對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的單位和個人，稅務機關可以令其提交納稅保證金。位和個人，稅務機關可以令其提交納稅保證金。 2、責令提交納稅擔保、責令提交納稅擔保 （1）提供納稅擔保的兩種情況：）提供納稅擔保的兩種情況： 第一，稅務機關認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避第一，稅務機關認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為并在規(guī)定的納稅期之前責令限期繳納，納稅義務的行為并在規(guī)定的納稅期之前責令限期繳納，但在規(guī)定的期限內(nèi)有明顯轉移、隱匿其應納稅的商品、但在規(guī)定的期限內(nèi)有明顯轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納

17、稅的收入的跡象；貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象； 第二，欠繳稅款的納稅人需要出境的，應當在出境第二，欠繳稅款的納稅人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清稅款或者提供納稅擔保。前向稅務機關結清稅款或者提供納稅擔保。 （2）納稅擔保的形式）納稅擔保的形式 第一，提供納稅擔保人；第一，提供納稅擔保人； 納稅擔保人必須是在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的公納稅擔保人必須是在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。民、法人或者其他經(jīng)濟組織。 人的擔保即為保證，保證分為一般保證和人的擔保即為保證，保證分為一般保證和連帶保證。連帶保證。 中華人民共和國擔保法中華人民共和國擔保法特別規(guī)定，法

18、律禁止下列特別規(guī)定，法律禁止下列主體為保證人：（主體為保證人：（1）國家機關；（）國家機關；（2）學校、幼兒園、醫(yī)）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體；（院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體；（3）企業(yè)法）企業(yè)法人的分支機構、職能部門。人的分支機構、職能部門。 第二，以財產(chǎn)擔保。第二，以財產(chǎn)擔保。 納稅人或者第三人應當填寫作為納稅擔保的財產(chǎn)清單，納稅人或者第三人應當填寫作為納稅擔保的財產(chǎn)清單，并寫明擔保財產(chǎn)的價值以及其他有關事項。納稅擔保財產(chǎn)并寫明擔保財產(chǎn)的價值以及其他有關事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認，方清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅

19、務機關確認，方為有效。為有效。 稅務局 提供納稅擔保通知書提供納稅擔保通知書 （ ） 稅 字第 號 _ ； 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第二十六條規(guī)定，限第二十六條規(guī)定，限你（單位）你（單位）_ 年年_ 月月_ 日前向我局提供納稅擔保，逾期不日前向我局提供納稅擔保，逾期不能提供納稅擔保的，將采取稅收保全措施。能提供納稅擔保的，將采取稅收保全措施。 稅務機關（章）稅務機關（章） 年年 月月 日日 注：本通知書一式兩份，一份交納稅人，一份稅務機關存檔。注：本通知書一式兩份，一份交納稅人，一份稅務機關存檔。 四、稅收保全措施四、稅收保全措施 1、定義：稅收保全措施

20、是指稅務機關在納稅人的、定義：稅收保全措施是指稅務機關在納稅人的某些行為將導致稅款難以保證的情況下，于規(guī)定的納稅某些行為將導致稅款難以保證的情況下，于規(guī)定的納稅期之前采取的限制納稅人處理或者轉移商品、貨物或者期之前采取的限制納稅人處理或者轉移商品、貨物或者其他財產(chǎn)的強制措施。其他財產(chǎn)的強制措施。 2、適用范圍及條件：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。、適用范圍及條件：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。必須符合以下兩個條件：必須符合以下兩個條件： 第一，納稅人有逃避納稅義務的行為；第一，納稅人有逃避納稅義務的行為； 第二，納稅人在期限內(nèi)不能提供納稅保證。第二，納稅人在期限內(nèi)不能提供納稅保證。 3、稅收保全措施的形式

21、及要求、稅收保全措施的形式及要求 第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款； 第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 4、稅收保全措施的解除、稅收保全措施的解除 （1）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了稅款；）納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了稅款； （2）轉為稅收強制執(zhí)行措施。）轉為稅收強制執(zhí)行措施。 5、稅務機關行使稅收保全措施的要求、稅務機關行使稅收保全措施的要求 第一，必須由稅務機關行使；

22、第一，必須由稅務機關行使； 第二，在執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，第二，在執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人；應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人； 第三，扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；第三，扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付清單；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付清單； 第四，對于扣押、查封財產(chǎn)的價值，稅務機關參照同第四，對于扣押、查封財產(chǎn)的價值，稅務機關參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算類商品的市場價、出廠價或者評估價估算 第五，在實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件

23、的動產(chǎn)或第五，在實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管；關保管； 第六，對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關第六，對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔；可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔； 第七，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用第七，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)；品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)； 第八，采取稅收保全措施不當，使納稅人的合法利益第八，采取稅收保全措施不當，使

24、納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。 案案 例例 某縣國稅局集貿(mào)稅務所在某縣國稅局集貿(mào)稅務所在20092009年年1212月月4 4日了解到其轄區(qū)日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè)戶內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè)戶B(B(定期定額征收業(yè)戶，每月定期定額征收業(yè)戶，每月1515日繳納上月稅款，打算在日繳納上月稅款，打算在1212月底收攤回外地老家，并存在月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納逃避繳納20092009年年1212月稅款月稅款12001200元的可能。該稅務所于元的可能。該稅務所于1212月月5 5日向日向B B下達了限下達了限1212月月

25、3131日繳納日繳納1212月份稅款月份稅款12001200元的通知。元的通知。1212月月2727日，該稅務所發(fā)現(xiàn)日，該稅務所發(fā)現(xiàn)B B正在聯(lián)系貨車準備將其所剩余的貨正在聯(lián)系貨車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發(fā)向物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發(fā)向B B下達了下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B B價值價值約約 12001200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。20092009年年1212月月3131日日1l1l時，時，B B到稅務所繳納了到稅務所

26、繳納了1212月份應納稅月份應納稅12001200元，元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。在未能及時返還。20102010年年1 1月月2 2日日1515時，稅務所將扣押的水時，稅務所將扣押的水果返還給果返還給B B。B B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價值值500500元。元。B B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B B向向

27、縣國稅局提出賠償申訴?？h國稅局提出賠償申訴。 稅務所的執(zhí)法行為有哪些錯誤稅務所的執(zhí)法行為有哪些錯誤? ? 五、稅收強制執(zhí)行措施五、稅收強制執(zhí)行措施 1、定義：稅收強制執(zhí)行，是指納稅人或相關主體逾、定義：稅收強制執(zhí)行，是指納稅人或相關主體逾期不履行稅法義務，稅務機關采取的促使其履行義務或?qū)嵠诓宦男卸惙x務，稅務機關采取的促使其履行義務或?qū)崿F(xiàn)稅款入庫的各種間接或直接的強制執(zhí)行制度的總稱?，F(xiàn)稅款入庫的各種間接或直接的強制執(zhí)行制度的總稱。 2、適用范圍及條件：不僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的、適用范圍及條件：不僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也適用于扣繳義務人和納稅擔保人。納稅人，也適用于扣繳義務人和納稅擔

28、保人。 從適用條件及程序上看，必須是從適用條件及程序上看，必須是告誡在先，執(zhí)行在后。告誡在先，執(zhí)行在后。 3、稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求、稅收強制執(zhí)行措施的形式及要求 第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；其存款中扣繳稅款； 第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以拍賣或者變賣所得應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。抵繳稅款。案案 例例 某市紡織品公司某市紡織品公司2010年年11月實現(xiàn)增值稅月實現(xiàn)增值稅2156

29、萬元，萬元，當?shù)貒惙志侄悇杖藛T多次電話催繳，至當?shù)貒惙志侄悇杖藛T多次電話催繳，至2010年年12月月20日仍未繳納。日仍未繳納。12月月30日，稅務人員依法查詢了該公司的日，稅務人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其帳上剛到銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其帳上剛到3000余萬元貨款。于是，余萬元貨款。于是，稅務人員回分局后填制了稅務人員回分局后填制了扣繳稅款通知書扣繳稅款通知書，經(jīng)分局長，經(jīng)分局長簽字批準后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠的簽字批準后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠的2156萬萬元稅款和元稅款和1078元滯納金。公司經(jīng)理得知此事后，非常生元滯納金。公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認為，國

30、稅分局在扣繳前未先行告誡企業(yè)，違反了氣，認為，國稅分局在扣繳前未先行告誡企業(yè)，違反了稅收征管法稅收征管法的有關規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企的有關規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由，將國稅分局告上了法庭，請求法庭撤銷稅務業(yè)存款為由，將國稅分局告上了法庭，請求法庭撤銷稅務分局的強制執(zhí)行行為。分局的強制執(zhí)行行為。 問題：（問題：（1）稅務機關采取的措施是否得當？）稅務機關采取的措施是否得當？ （2）如果法院對國稅分局的做法予以維持，對不對？）如果法院對國稅分局的做法予以維持，對不對？并說明理由。并說明理由。 六、延期納稅制度六、延期納稅制度 1、相關規(guī)定：、相關規(guī)定： 征管法征管法第三十一條

31、規(guī)定：納稅人、扣繳義務人按第三十一條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 2、延期納稅的適用范圍、延期納稅的適用范圍 有下列情形之一導致短期資金困難的，屬有下列情形之一導致短期資

32、金困難的，屬“特殊困特殊困難難”： （1）水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒）水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害；的自然災害； （2）可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷）可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；盜、搶劫等意外事故； （3）國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；）國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響； （4）短期貸款拖欠；）短期貸款拖欠； （5）納稅人取得索取營業(yè)收入款項憑證，但實際尚）納稅人取得索取營業(yè)收入款項憑證，但實際尚未收到營業(yè)收入款項，且納稅確有困難的；未收到營業(yè)收入款項，且納稅確有困難的； （6）國有大中型企業(yè)在轉機建制期間，資金周轉確）國

33、有大中型企業(yè)在轉機建制期間，資金周轉確有困難的。有困難的。 3、延期納稅的管理、延期納稅的管理 （1）納稅人確有特殊困難，不能按照法定期限繳納）納稅人確有特殊困難，不能按照法定期限繳納稅款的，必須在納稅申報期之前，填報稅款的，必須在納稅申報期之前，填報延期繳納稅款申延期繳納稅款申請審批表請審批表，向主管稅務機關提出延期繳納稅款申請，載，向主管稅務機關提出延期繳納稅款申請，載明延期繳納的稅種、稅額、稅款所屬時間和申請延期繳納明延期繳納的稅種、稅額、稅款所屬時間和申請延期繳納稅款的期限，以及申請延期繳納稅款的理由。稅款的期限，以及申請延期繳納稅款的理由。 （2）同一納稅人應納的同一個稅種的稅款，符

34、合延）同一納稅人應納的同一個稅種的稅款，符合延期繳納法定條件的，在同一個納稅年度內(nèi)只能申請延期繳期繳納法定條件的，在同一個納稅年度內(nèi)只能申請延期繳納一次；需要再次延期繳納的，必須逐級報經(jīng)省局局長批納一次；需要再次延期繳納的，必須逐級報經(jīng)省局局長批準。準。 （3）納稅人經(jīng)批準延期繳納稅款的，在批準的期限）納稅人經(jīng)批準延期繳納稅款的，在批準的期限內(nèi)，不加收滯納金。內(nèi)，不加收滯納金。 （4）納稅人申請延期繳納稅款，如未獲稅務機關批）納稅人申請延期繳納稅款，如未獲稅務機關批準，從滯納稅款之日起加收滯納金。準，從滯納稅款之日起加收滯納金。案案 例例 某汽車制造廠，是甲市（地級）一家大型國有企業(yè)。某汽車制

35、造廠，是甲市（地級）一家大型國有企業(yè)。20092009年年1 1月月1010日申請緩繳稅款，市國稅局批準該企業(yè)在日申請緩繳稅款，市國稅局批準該企業(yè)在20092009年年4 4月月1010日前繳清稅款，該企業(yè)一直沒有繳納。日前繳清稅款，該企業(yè)一直沒有繳納。6 6月月1 1日稅務日稅務機關責令該企業(yè)在機關責令該企業(yè)在6 6月月1010日前繳清全部稅款、滯納金，同時日前繳清全部稅款、滯納金，同時通知該廠如果逾期不繳納，稅務機關將采取稅收強制執(zhí)行通知該廠如果逾期不繳納，稅務機關將采取稅收強制執(zhí)行措施。措施。6 6月月1111日，由于該廠沒有繳納，稅務機關按法定程序日，由于該廠沒有繳納，稅務機關按法定程

36、序查封了該廠生產(chǎn)的小汽車一批，共查封了該廠生產(chǎn)的小汽車一批，共1010臺，在該廠倉庫保管。臺，在該廠倉庫保管。6 6月月1515日，被查封的小汽車被盜兩臺。日，被查封的小汽車被盜兩臺。6 6月月2121日，稅務機關日，稅務機關依法拍賣了被查封的小汽車依法拍賣了被查封的小汽車8 8臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和拍賣費用后，剩余款項當日返還給企業(yè)。滯納金和拍賣費用后，剩余款項當日返還給企業(yè)。 該廠對稅務機關的強制執(zhí)行措施不服，于該廠對稅務機關的強制執(zhí)行措施不服，于20092009年年8 8月月1 1日日向市中級人民法院提起稅務行政訴訟，要求撤銷強制執(zhí)行向市中級人民

37、法院提起稅務行政訴訟，要求撤銷強制執(zhí)行措施，賠償小汽車被盜的損失。法院經(jīng)審理，決定維持稅措施，賠償小汽車被盜的損失。法院經(jīng)審理，決定維持稅務機關的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失務機關的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失的請求。的請求。 1 1、稅務機關的行政行為有無不當之處？、稅務機關的行政行為有無不當之處？ 2 2、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？ 七、滯納金制度七、滯納金制度 征管法第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳征管法第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務

38、機納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。款萬分之五的滯納金。 應加收的滯納金額應加收的滯納金額=滯納金額滯納金額滯納天數(shù)滯納天數(shù)滯納金征收率滯納金征收率 例題：某醫(yī)藥公司例題：某醫(yī)藥公司20062006年年1010月將自用的招待所出租給當月將自用的招待所出租給當?shù)氐馁Q(mào)易公司，并取得收入地的貿(mào)易公司，并取得收入22 50022 500元。該公司辦稅員計算房元。該公司辦稅員計算房產(chǎn)稅時錯誤的按照產(chǎn)稅時錯誤的按照1.2%1.2%的稅率計算應納稅額。的稅率計算應納稅

39、額。20072007年年1 1月月3131日日檢查發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務，計算其應補交的稅款和滯納金。檢查發(fā)現(xiàn)該項業(yè)務，計算其應補交的稅款和滯納金。 八、減免稅制度八、減免稅制度 1、定義：減免稅是指國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)、定義：減免稅是指國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟的發(fā)展需要，對某些納稅人給予免除部分或全部稅收負濟的發(fā)展需要，對某些納稅人給予免除部分或全部稅收負擔的一種措施。擔的一種措施。 2、種類：法定減免、特定減免和臨時減免、種類：法定減免、特定減免和臨時減免 3、相關規(guī)定：、相關規(guī)定： （1）減免稅的申請和審批）減免稅的申請和審批 征管法第三十三條規(guī)定：納稅人可以依照法律、征管法第三十三條規(guī)

40、定：納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。 減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。級稅務機關報告。 相關資料相關資料稅款征收稅款征收減免稅申請相關表格減免稅申請相關表格.doc （

41、2）減免稅金的使用管理：?？顚Ｓ茫p免稅金的使用管理：?？顚Ｓ?（3）納稅申報與恢復納稅）納稅申報與恢復納稅 九、稅款的補征和追征九、稅款的補征和追征 1、定義：稅款的補征和追征制度是指納稅人、扣繳義、定義：稅款的補征和追征制度是指納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款，稅務機關依法補征和追征的制度。務人未繳或少繳稅款，稅務機關依法補征和追征的制度。 2、相關規(guī)定：、相關規(guī)定：征管法征管法第五十二條規(guī)定：因稅務機第五十二條規(guī)定：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在稅務機關在三年三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅

42、款，內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在繳稅款的，稅務機關在三年三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到特殊情況的，追征期可以延長到五年五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。的限制。 案案 例例 某藥材公司于某藥材公司于20062

43、006年年1010月將自用的招待所一幢三層樓月將自用的招待所一幢三層樓戶出租給縣貿(mào)易公司，取得租金收入戶出租給縣貿(mào)易公司，取得租金收入2250022500元，因該公司辦元，因該公司辦稅員不熟悉稅法規(guī)定，在計算繳納房產(chǎn)稅時，對這筆收入稅員不熟悉稅法規(guī)定，在計算繳納房產(chǎn)稅時，對這筆收入錯誤地適用錯誤地適用1.2%1.2%的稅率計算應納稅款。的稅率計算應納稅款。20092009年年7 7月，稅務機月，稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)該筆稅款適用稅率錯誤而少繳關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)該筆稅款適用稅率錯誤而少繳24002400元，元，其原因在于該公司將自用招待所出租后，沒有及時向稅務其原因在于該公司將自用招待所出租后

44、，沒有及時向稅務機關申報此項業(yè)務，以致錯用稅率。據(jù)此，稅務機關作出機關申報此項業(yè)務，以致錯用稅率。據(jù)此，稅務機關作出決定：責令該公司補繳稅款決定：責令該公司補繳稅款24002400元，加收滯納金元，加收滯納金47524752元，元，并處以罰款并處以罰款10001000元。元。 (1) (1) 你認為稅務機關處理是否正確你認為稅務機關處理是否正確? ? (2) (2) 請你對此案加以簡要評析。請你對此案加以簡要評析。 十、多繳稅款的退還制度十、多繳稅款的退還制度 征管法征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應第五十一條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)

45、后應當立即立即退退還；納稅人自結算繳納稅款之日起還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。有關國庫管理的規(guī)定退還。 案案 例例 2010 2010年年7 7月月1212日，某廠張會計在翻閱本廠日，某廠張會計在翻閱本廠5 5月份帳簿時，月份帳簿時，發(fā)現(xiàn)多繳稅款發(fā)現(xiàn)多繳稅款1500015000元，于是該廠向稅務

46、機關提出給予退還元，于是該廠向稅務機關提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的要求。稅款并加算銀行同期存款利息的要求。 問：稅務機關是否應當給予退還，如果可以退還稅款，問：稅務機關是否應當給予退還，如果可以退還稅款，應如何計算利息應如何計算利息? ?為什么？退還稅款有幾種方式？為什么？退還稅款有幾種方式？ 某企業(yè)某企業(yè) 2007 2007 年年5 5 月因會計不熟悉業(yè)務，多繳增值稅、月因會計不熟悉業(yè)務，多繳增值稅、城市維護建設稅等合計城市維護建設稅等合計 15000 15000 元，主管稅務機關也沒有及元，主管稅務機關也沒有及時發(fā)現(xiàn)，直到時發(fā)現(xiàn)，直到 20102010年年 8 8 月，在一次企

47、業(yè)財務總檢查才發(fā)月，在一次企業(yè)財務總檢查才發(fā)現(xiàn)。于是，申請稅務機關要求退還多繳稅款，并向稅務機現(xiàn)。于是，申請稅務機關要求退還多繳稅款，并向稅務機關的上級稅務機關申請復議。關的上級稅務機關申請復議。 原稅務機關拒絕該納稅人的請求是否有法律依據(jù)？原稅務機關拒絕該納稅人的請求是否有法律依據(jù)？ 十一、欠稅清繳制度十一、欠稅清繳制度 欠稅是指納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按規(guī)定期限欠稅是指納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的行為。解繳稅款的行為。 征管法征管法在欠稅清繳方面主要采取了三項措施：在欠稅清繳方面主要采取了三項措施： 1、嚴格控制欠繳稅款的審批權、嚴格控制欠繳

48、稅款的審批權 征管法征管法規(guī)定緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區(qū)、直轄市國規(guī)定緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。家稅務局、地方稅務局。 2、確定稅收優(yōu)先原則、確定稅收優(yōu)先原則 征管法第四十五條規(guī)定：稅務機關征收稅款，征管法第四十五條規(guī)定：稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔稅收優(yōu)先于無擔保債權保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押稅收應當先于抵押權、質(zhì)押權、留置權權、質(zhì)押權、留置權

49、執(zhí)行。執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 稅收優(yōu)先案例稅收優(yōu)先案例 環(huán)球機械廠是某市國有企業(yè)，環(huán)球機械廠是某市國有企業(yè)，20092009年開始進入破產(chǎn)程序，年開始進入破產(chǎn)程序，20102010年開始清產(chǎn)核資，年開始清產(chǎn)核資，20112011年宣告破產(chǎn)。年宣告破產(chǎn)。 該企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，在法院主持下，有關方面聯(lián)合該企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，在法院主持下，有關方面聯(lián)合成立清算組，對該企業(yè)進行清產(chǎn)核資。經(jīng)過詳細核算、調(diào)查、成立清算組，對該企業(yè)進行清產(chǎn)

50、核資。經(jīng)過詳細核算、調(diào)查、清理債權債務，清算組最后確認，該企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)總額為清理債權債務，清算組最后確認，該企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)總額為9,2009,200萬元，其中作為擔保物的財產(chǎn)總額萬元，其中作為擔保物的財產(chǎn)總額3,0003,000萬元。在支付萬元。在支付方面，破產(chǎn)費用方面，破產(chǎn)費用200200萬元，按萬元，按企業(yè)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的第一清規(guī)定的第一清償順序請求額償順序請求額3,9003,900萬元，萬元，20082008年底該企業(yè)全面停產(chǎn)前累計年底該企業(yè)全面停產(chǎn)前累計欠稅數(shù)額欠稅數(shù)額1,5501,550萬元，欠繳稅款滯納金萬元，欠繳稅款滯納金5050萬元，清算組在變?nèi)f元，清算組在變賣該企業(yè)的財產(chǎn)

51、及維持該企業(yè)必要的產(chǎn)品銷售活動時，因取賣該企業(yè)的財產(chǎn)及維持該企業(yè)必要的產(chǎn)品銷售活動時，因取得應稅收入而依法發(fā)生的應繳稅款得應稅收入而依法發(fā)生的應繳稅款200200萬元，該企業(yè)對外欠萬元，該企業(yè)對外欠債債5,8005,800萬元，其中銀行有擔保貸款及利息萬元，其中銀行有擔保貸款及利息5,0005,000萬元，欠甲萬元，欠甲公司原材料款公司原材料款500500萬元，欠其他單位業(yè)務往來費用累計萬元，欠其他單位業(yè)務往來費用累計300300萬萬元。在銀行的有擔保貸款及利息元。在銀行的有擔保貸款及利息5,0005,000萬元中，萬元中，20062006年發(fā)生年發(fā)生3,0003,000萬元，萬元，20082

52、008年初發(fā)生年初發(fā)生2,0002,000萬元。萬元。 在法院的主持下，清算組依據(jù)在法院的主持下，清算組依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)法對該企業(yè)對該企業(yè)的現(xiàn)有財產(chǎn)提出了分配方案：首先，就擔保財產(chǎn)價值優(yōu)先的現(xiàn)有財產(chǎn)提出了分配方案：首先，就擔保財產(chǎn)價值優(yōu)先清償銀行的有擔保債權。由于擔保財產(chǎn)當前價值總額僅有清償銀行的有擔保債權。由于擔保財產(chǎn)當前價值總額僅有3,0003,000萬元，不足以清償全部債權，將其未清償部分萬元，不足以清償全部債權，將其未清償部分2,0002,000萬元轉為普通債權；其次，撥付破產(chǎn)費用萬元轉為普通債權；其次，撥付破產(chǎn)費用200200萬元；第三，萬元；第三，撥付撥付企業(yè)破產(chǎn)法（試行）企

53、業(yè)破產(chǎn)法（試行）規(guī)定的第一清償順序請求數(shù)規(guī)定的第一清償順序請求數(shù)額額3,9003,900萬元以及職工安置費用萬元以及職工安置費用2,0002,000萬元；第四，剩余財萬元；第四，剩余財產(chǎn)產(chǎn)100100萬元清償欠稅。其他未清償部分稅款及滯納金和其它萬元清償欠稅。其他未清償部分稅款及滯納金和其它普通債權共計普通債權共計4,5004,500萬元，由于破產(chǎn)財產(chǎn)不足而依法不予清萬元，由于破產(chǎn)財產(chǎn)不足而依法不予清償。償。 稅務部門對此分配方案表示異議，并根據(jù)新修訂的稅務部門對此分配方案表示異議，并根據(jù)新修訂的稅收征管法稅收征管法，提出了具體意見：首先，該企業(yè)進入破，提出了具體意見：首先，該企業(yè)進入破產(chǎn)程序

54、后發(fā)生的欠稅，應當與破產(chǎn)費用一并撥付，從而優(yōu)產(chǎn)程序后發(fā)生的欠稅，應當與破產(chǎn)費用一并撥付，從而優(yōu)先于職工工資優(yōu)先權；其次，該企業(yè)全面停產(chǎn)前發(fā)生的欠先于職工工資優(yōu)先權；其次，該企業(yè)全面停產(chǎn)前發(fā)生的欠稅應當區(qū)別發(fā)生時間，對發(fā)生在銀行有擔保債權之前的，稅應當區(qū)別發(fā)生時間，對發(fā)生在銀行有擔保債權之前的，應當優(yōu)先于銀行有擔保債權償付；第三，該企業(yè)欠繳的稅應當優(yōu)先于銀行有擔保債權償付；第三，該企業(yè)欠繳的稅收滯納金也應區(qū)別時間先后，與對應的應納稅款一并享有收滯納金也應區(qū)別時間先后，與對應的應納稅款一并享有優(yōu)先權。優(yōu)先權。 針對稅務部門的理由與要求，清算組提出了新的分配方案：首先，針對稅務部門的理由與要求，清算組提出了新的分配方案：首先，撥付破產(chǎn)費用撥付破產(chǎn)費用200200萬元和進入破產(chǎn)程序后發(fā)生的欠稅萬元和進入破產(chǎn)程序后發(fā)生的欠稅200200萬元；其次，萬元；其次，撥付撥付企業(yè)破產(chǎn)法企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的清償順序請求額規(guī)定的清償順序請求額3,9003,900萬