1、第三章第三章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項v概念概念在活躍市場中沒有報價、在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定的非衍的非衍生金融資產(chǎn)。生金融資產(chǎn)。v分類分類流動性應(yīng)收款項流動性應(yīng)收款項v應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)v預(yù)付賬款預(yù)付賬款v應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款非流動性應(yīng)收款項非流動性應(yīng)收款項v長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v概念概念企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，由于企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，由于銷售商品或提供勞銷售商品或提供勞務(wù)務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位應(yīng)收且未收的款而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位應(yīng)收且未收的款項。項。

2、第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v產(chǎn)生產(chǎn)生v計量計量v會計處理會計處理一、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生一、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生v應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因商業(yè)信用的產(chǎn)物商業(yè)信用的產(chǎn)物擴大企業(yè)營業(yè)收入的手段擴大企業(yè)營業(yè)收入的手段v應(yīng)收賬款的風(fēng)險應(yīng)收賬款的風(fēng)險信用風(fēng)險導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險信用風(fēng)險導(dǎo)致的應(yīng)收賬款風(fēng)險巨額應(yīng)收賬款帶來資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險巨額應(yīng)收賬款帶來資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險二、應(yīng)收賬款的計量二、應(yīng)收賬款的計量v一般按照一般按照實際發(fā)生額或應(yīng)收額實際發(fā)生額或應(yīng)收額入賬。入賬。應(yīng)向購貨方收取的應(yīng)向購貨方收取的價款；價款；應(yīng)向購貨方收取的應(yīng)向購貨方收取的增值稅；增值稅；代購貨方代購貨方代墊的運雜費。代墊的運雜費。二、應(yīng)收賬

3、款的計量二、應(yīng)收賬款的計量v商業(yè)折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了企業(yè)為了促進銷售促進銷售而在商品的標價上給予的扣除，包括而在商品的標價上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打折銷售。折銷售。按扣除按扣除折扣后折扣后的實際售價確認應(yīng)收賬款。的實際售價確認應(yīng)收賬款。v現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣債權(quán)人為債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。提供的債務(wù)扣除。按扣除按扣除折扣前折扣前的售價確認應(yīng)收賬款，發(fā)生的折扣確認為的售價確認應(yīng)收賬款，發(fā)生的折扣確認為財務(wù)費用。財務(wù)費用。現(xiàn)金折扣的表示

4、方法現(xiàn)金折扣的表示方法v現(xiàn)金折扣一般用符號現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。買方在買方在10天內(nèi)付款可按售價給予天內(nèi)付款可按售價給予2的折扣，用符號的折扣，用符號“210”表示；表示；買方在買方在20天內(nèi)付款按售價給予天內(nèi)付款按售價給予1的折扣，用符號的折扣，用符號“120”表示；表示；買方在買方在30天內(nèi)付款，不給折扣，用符號天內(nèi)付款，不給折扣，用符號“n30”表表示。示。三、應(yīng)收賬款的會計處理三、應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的減少應(yīng)收賬款的減少余額余額已經(jīng)發(fā)生尚未已經(jīng)發(fā)生尚未收回的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額余額預(yù)收貨款預(yù)收貨

5、款三、應(yīng)收賬款的會計處理三、應(yīng)收賬款的會計處理v應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置要求應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置要求應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的明細賬明細賬應(yīng)該按照應(yīng)該按照購貨單位或接受勞務(wù)購貨單位或接受勞務(wù)單位的名稱單位的名稱來設(shè)置，分別用于反映企業(yè)和每一個來設(shè)置，分別用于反映企業(yè)和每一個購貨單位發(fā)生的往來賬務(wù)核算情況。購貨單位發(fā)生的往來賬務(wù)核算情況。三、應(yīng)收賬款的會計處理三、應(yīng)收賬款的會計處理v不提供現(xiàn)金折扣的會計處理不提供現(xiàn)金折扣的會計處理v提供現(xiàn)金折扣的會計處理提供現(xiàn)金折扣的會計處理（一）不提供現(xiàn)金折扣的處理（一）不提供現(xiàn)金折扣的處理v應(yīng)收賬款產(chǎn)生應(yīng)收賬款產(chǎn)生借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)

6、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款v應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款收回借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款例題例題v濟鋼公司（增值稅一般納稅人）濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2008年年3月月20日賒銷給輕騎公司日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款50 000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17% ，代墊運雜費，代墊運雜費1000元，付款期元，付款期1個月。個月。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

7、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款銀行存款 1 000例題例題v濟鋼公司在濟鋼公司在4月月20日收到貨款。日收到貨款。借：銀行存款借：銀行存款 59 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 59 500例題例題v濟鋼公司（增值稅一般納稅人）賒銷輕騎公司一批濟鋼公司（增值稅一般納稅人）賒銷輕騎公司一批A商品，按照公司商品，按照公司規(guī)定的價目表上標明的價格計算，其售價金額為規(guī)定的價目表上標明的價格計算，其售價金額為30 000元，由于是老元，由于是老客戶，企業(yè)給予客戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為的商業(yè)折扣，金額為3000元，折扣以后的售價金元，折

8、扣以后的售價金額為額為27 000元，增值稅為元，增值稅為4590元，產(chǎn)品發(fā)運時，企業(yè)用現(xiàn)金代墊運費元，產(chǎn)品發(fā)運時，企業(yè)用現(xiàn)金代墊運費900元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 32 490 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 27 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 590 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 900例題例題v濟鋼公司收到貨款。濟鋼公司收到貨款。借：銀行存款借：銀行存款 32 490 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 32 490（二）提供現(xiàn)金折扣的處理（二）提供現(xiàn)金折扣的處理v總價法總價法v凈價法凈價法總價法總價法v應(yīng)收賬款產(chǎn)

9、生應(yīng)收賬款產(chǎn)生借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款v應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款收回借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款例題例題v濟鋼公司（增值稅一般納稅人）濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2008年年3月月20日賒銷給輕騎公司日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元，規(guī)定對價款的元，規(guī)定對價款的付款條件為付款條件為2/10, n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17% 。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 1

10、17 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000例題例題v假設(shè)輕騎公司在假設(shè)輕騎公司在10天內(nèi)支付貨款。天內(nèi)支付貨款。折扣金額：折扣金額：117 0002%=2 340（元）（元）收到貨款：收到貨款：117 0002 340=114 660（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 117 000v假設(shè)輕騎公司在第假設(shè)輕騎公司在第11天至天至30天內(nèi)支付貨款。天內(nèi)支付貨款。不產(chǎn)生現(xiàn)金折扣。不產(chǎn)生現(xiàn)金折扣。 借：銀

11、行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 117 000凈價法凈價法v應(yīng)收賬款產(chǎn)生應(yīng)收賬款產(chǎn)生借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款v應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款收回借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費用財務(wù)費用例題例題v濟鋼公司（增值稅一般納稅人）濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2008年年3月月20日賒銷給輕騎公司日賒銷給輕騎公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元，規(guī)定對價款的付元，規(guī)定對價款的付款

12、條件為款條件為2/10, n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17% ，增值稅專用發(fā)票上表明，增值稅專用發(fā)票上表明的增值稅額為的增值稅額為17 000元。元。應(yīng)收凈價應(yīng)收凈價=（100 000+17 000）（12%）=114 660（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=17 000（元）（元）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入=114 66017 000=97 660（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 114 660 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 97 660 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000例題例題v假設(shè)輕騎公司在假設(shè)輕騎

13、公司在10天內(nèi)支付貨款。天內(nèi)支付貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 114 660 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 114 660v假設(shè)輕騎公司在第假設(shè)輕騎公司在第11天至天至30天內(nèi)支付貨款。天內(nèi)支付貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款輕騎公司輕騎公司 114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 340第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v核算范圍核算范圍商業(yè)匯票商業(yè)匯票v由付款人或收款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于由付款人或收款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日到期日向持票人支付款項的一種票據(jù)向持票人支付款項的一種票據(jù) 。分類分類v承兌人承兌人商業(yè)承兌匯票和銀行

14、承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票v是否計息是否計息帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的賬面價值應(yīng)收票據(jù)的賬面價值到期收回的票款到期收回的票款尚未收回且未申請尚未收回且未申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票面貼現(xiàn)的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計利息值和應(yīng)計利息計提的票據(jù)利息計提的票據(jù)利息到期前向銀行到期前向銀行貼現(xiàn)的賬面余額貼現(xiàn)的賬面余額應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)的會計處理v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v持有商業(yè)匯票所獲得的利息持有商業(yè)

15、匯票所獲得的利息v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)貼現(xiàn)（一）不帶息商業(yè)匯票（一）不帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票 v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓（一）不帶息商業(yè)匯票（一）不帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收

16、到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓（一）不帶息商業(yè)匯票（一）不帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期收到款項收到款項借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓未收到款項未收到款項借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息商業(yè)匯票（一）不帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取

17、得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)例題例題v濟鋼公司銷售一批濟鋼公司銷售一批A產(chǎn)品給南陽公司，貨已發(fā)出，貨款產(chǎn)品給南陽公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元，按照雙方的購銷合同，賒銷期元，按照雙方的購銷合同，賒銷期限限3個月，個月，3個月后支付貨款，南陽公司交給濟鋼公司一張不個月后支付貨款，南陽公司交給濟鋼公司一張不帶息帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值個月到期的商業(yè)承兌

18、匯票，面值117 000元。元。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A商品商品 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000例題例題v濟鋼公司從南陽公司處收到的商業(yè)承兌匯票持有至到期，委濟鋼公司從南陽公司處收到的商業(yè)承兌匯票持有至到期，委托銀行收款。收到銀行的收款通知，該匯票款已收到。托銀行收款。收到銀行的收款通知，該匯票款已收到。借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000例題例題v濟鋼公司（增值稅一般納稅人）濟鋼公司（增值稅一般納稅人）2008年年3月月20日賒銷給輕騎日

19、賒銷給輕騎公司公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款商品一批，增值稅專用發(fā)票上的價款100 000元，適元，適用增值稅率用增值稅率17% 。假設(shè)普通信用到期前，因輕騎公司暫時無。假設(shè)普通信用到期前，因輕騎公司暫時無力償還該債務(wù)，經(jīng)與濟鋼公司協(xié)商，債務(wù)再延長力償還該債務(wù)，經(jīng)與濟鋼公司協(xié)商，債務(wù)再延長4個月，但個月，但要求輕騎公司出具要求輕騎公司出具1張票面面值為張票面面值為117 000元，期限元，期限4個月的個月的銀行承兌匯票。銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000例題例題v濟鋼公司從輕騎公司處收到銀行承兌匯票在未到期之前，背濟鋼公司從

20、輕騎公司處收到銀行承兌匯票在未到期之前，背書轉(zhuǎn)讓給國陽煤炭銷售公司，償還以前所欠國陽公司的煤炭書轉(zhuǎn)讓給國陽煤炭銷售公司，償還以前所欠國陽公司的煤炭款?？?。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款國陽公司國陽公司 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票 v持有商業(yè)匯票所獲得的利息持有商業(yè)匯票所獲得的利息v

21、商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v持有商業(yè)匯票所獲得的利息持有商業(yè)匯票所獲得的利息v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v持有商業(yè)匯票所獲得

22、的利息持有商業(yè)匯票所獲得的利息v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)利息計算應(yīng)收票據(jù)利息計算v應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限“期限期限”v指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)期限按日表示票據(jù)期限按日表示v從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即只能計算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算頭頭”；票據(jù)期限按月表示票據(jù)期限按月表示v以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日

23、。以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日?！袄世省眝應(yīng)與應(yīng)與“期限期限”相對應(yīng)：相對應(yīng)：票據(jù)期限按日表示時：利率票據(jù)期限按日表示時：利率=年利率年利率/360票據(jù)期限按月表示時：利率票據(jù)期限按月表示時：利率=年利率年利率/12例題例題v濟鋼公司收到一張濟鋼公司收到一張2008年年3月月8號簽發(fā)的面值為號簽發(fā)的面值為500 000元，元，票面利率為票面利率為8%，期限為，期限為90天的商業(yè)承兌匯票。天的商業(yè)承兌匯票。v到期日為到期日為2008年年6月月6日。（日。（24+30+31+5=90）例題例題v濟鋼公司收到一張濟鋼公司收到一張2008年年3月月8號簽發(fā)的面值為號簽發(fā)的面值為500

24、000元，元，票面利率為票面利率為8%，期限為，期限為90天的商業(yè)承兌匯票。天的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=500 000（8%360）90 =10 000（元）（元）例題例題v濟鋼公司收到一張濟鋼公司收到一張2008年年3月月8號簽發(fā)的面值為號簽發(fā)的面值為500 000元，元，票面利率為票面利率為8%，期限為，期限為3個月的商業(yè)承兌匯票。個月的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=500 000（8%12）3 =10 000（元）（元）（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商

25、業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v持有商業(yè)匯票所獲得的利息持有商業(yè)匯票所獲得的利息借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v持有商業(yè)匯票所獲得的利息持有商業(yè)匯票所獲得的利息v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期收到款項收到款項借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓未收到款項未收到款項借：應(yīng)收賬

26、款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用（二）帶息商業(yè)匯票（二）帶息商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的取得商業(yè)匯票的取得銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票銷售貨物或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票信用方式轉(zhuǎn)換收到商業(yè)匯票v商業(yè)匯票的使用商業(yè)匯票的使用持有至到期持有至到期背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用例題例題v2008年年11月月1日，濟鋼公司收到南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的新希望日，濟鋼公司收到南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的新希望公司公司2008年年9月月1日出票的商業(yè)承兌匯票一張，面值日出票的商業(yè)承兌匯票一張，面值1 000 000元，期限為元，期

27、限為6個月，票面利率為個月，票面利率為6%，償還以前所欠貨款。，償還以前所欠貨款。票面價值票面價值=1 000 000+1 000 0006%122 =1 010 000（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1 010 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款南陽公司南陽公司 1 010 000例題例題v2008年年12月月31日濟鋼公司仍持有南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)日濟鋼公司仍持有南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票。承兌匯票。屬于屬于2008年度年度2個月的利息收入個月的利息收入 =1 000 0006%122 =10 000（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1

28、0 000例題例題v濟鋼公司在匯票到期時，如數(shù)收到票據(jù)款。濟鋼公司在匯票到期時，如數(shù)收到票據(jù)款。借：銀行存款借：銀行存款 1 030 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 020 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 10 000v如果未收到票據(jù)款。如果未收到票據(jù)款。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款南陽公司南陽公司 1 030 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 020 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 10 000例題例題v假設(shè)濟鋼公司于假設(shè)濟鋼公司于2009年年2月月1日，將持有的南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承日，將持有的南陽公司背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票再背書轉(zhuǎn)讓給中信國安公司，償還以前所欠其貨款。兌匯票再背書轉(zhuǎn)讓給中信國

29、安公司，償還以前所欠其貨款。票面價值票面價值=1 000 000+1 000 0006%125 =1 025 000（元）（元）應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)收票據(jù)的賬面余額=1 020 000（元）（元）未計提的屬于濟鋼公司的利息收入未計提的屬于濟鋼公司的利息收入=1 000 0006%121 =5 000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款中信國安公司中信國安公司 1 025 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 020 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 5 000貼現(xiàn)貼現(xiàn)v概念概念持票人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀持票人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)

30、行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移活動。息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移活動。貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得v貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票面金額票面金額+票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限是否附有追索權(quán)是否附有追索權(quán)v否否終止確認終止確認v是是不終止確認不終止確認例題例題v濟鋼公司濟鋼公司2008年年6月月1號因銷售貨物收到濟南柴油機廠簽發(fā)、其開戶銀行承兌的號因銷售貨物收到濟南柴油機廠簽發(fā)、其開戶銀行承兌的不帶息銀行承兌匯票一張，面值不帶息銀行承兌匯票一張

31、，面值100 000元，元，3個月到期，因急需資金，濟鋼公個月到期，因急需資金，濟鋼公司于司于2008年年6月月10號向其開戶銀行建設(shè)銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)向銀行確認，當(dāng)日的貼號向其開戶銀行建設(shè)銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)向銀行確認，當(dāng)日的貼現(xiàn)率為現(xiàn)率為12.6%（年利率）。（年利率）。票據(jù)到期值票據(jù)到期值=面值面值=100 000元元貼現(xiàn)期天數(shù)為：貼現(xiàn)期天數(shù)為：21+31+31=83天天v持有期天數(shù)為持有期天數(shù)為9天天v持有期持有期+貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=9+83=92天天=三個月三個月貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =100 000（12.6%360）83 =2 905（元）（元）貼現(xiàn)所

32、得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 =100 000-2 905 =97 095（元）（元）例題例題v濟鋼公司向銀行的貼現(xiàn)屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。濟鋼公司向銀行的貼現(xiàn)屬于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。濟鋼公司收到貼現(xiàn)所得時濟鋼公司收到貼現(xiàn)所得時借：銀行存款借：銀行存款 97 905 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 905 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000同時，企業(yè)應(yīng)將備查賬簿中的該票據(jù)記錄予以注銷。同時，企業(yè)應(yīng)將備查賬簿中的該票據(jù)記錄予以注銷。第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款v預(yù)付賬款預(yù)付賬款v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款v含義含義v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v

33、會計處理會計處理（一）含義（一）含義v含義含義企業(yè)按照合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定而企業(yè)按照合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定而預(yù)先支付預(yù)先支付給供貨給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款而形成的一種金單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款而形成的一種金融資產(chǎn)融資產(chǎn) 。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付款項預(yù)付款項沖銷的預(yù)付賬款沖銷的預(yù)付賬款余額余額預(yù)付款項大于實預(yù)付款項大于實際貨款的差額際貨款的差額尚未退回貨款尚未退回貨款補付款項補付款項退回多余的預(yù)付款退回多余的預(yù)付款余額余額企業(yè)應(yīng)予以企業(yè)應(yīng)予以補付的金額補付的金額（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置v預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的

34、貨款記入記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方。賬戶的借方。（三）會計處理（三）會計處理v企業(yè)預(yù)付貨款時：企業(yè)預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v企業(yè)收到預(yù)定的貨物時：企業(yè)收到預(yù)定的貨物時：借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款v補付貨款時：補付貨款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v退回多付的款項：退回多付的款項：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款例題例題v濟鋼公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給明達公司濟鋼公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付給明達

35、公司定購材料款定購材料款9 000元。元。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款明達公司明達公司 9 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 例題例題v向明達公司定購的甲材料已經(jīng)收到并驗收入庫，增值稅專用向明達公司定購的甲材料已經(jīng)收到并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價款是發(fā)票列明材料價款是10 000元、增值稅額是元、增值稅額是1 700元，共計元，共計11 700元。以銀行轉(zhuǎn)賬補付給明達公司材料款元。以銀行轉(zhuǎn)賬補付給明達公司材料款2 700元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款明達公

36、司明達公司 11 700借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款明達公司明達公司 2 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700 例題例題v如果濟鋼公司沒有設(shè)置預(yù)付賬款賬簿，而是通過如果濟鋼公司沒有設(shè)置預(yù)付賬款賬簿，而是通過“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”核算。核算。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款明達公司明達公司 9 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款明達公司明達公司 11 700借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款明達公司明達公司 2 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700

37、二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款v含義含義企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款其他各種應(yīng)收及暫付款而導(dǎo)致而導(dǎo)致的一種金融資產(chǎn)。的一種金融資產(chǎn)。 v內(nèi)容內(nèi)容應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)收的出租包裝物的租金；應(yīng)收的出租包裝物的租金；存出的保證金（比如各種押金）；存出的保證金（比如各種押金）；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門及職工個人的備用金；企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門及職工個人的備用金；其他各種應(yīng)收款。其他各

38、種應(yīng)收款。會計處理會計處理其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款發(fā)生的各種發(fā)生的各種其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)收到的款項企業(yè)收到的款項余額余額應(yīng)收未收的應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款余額余額多收的款項多收的款項例題例題v濟鋼公司一臺機器設(shè)備發(fā)生非正常毀損，根據(jù)保險協(xié)議，平濟鋼公司一臺機器設(shè)備發(fā)生非正常毀損，根據(jù)保險協(xié)議，平安保險公司應(yīng)賠款安保險公司應(yīng)賠款25 000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款平安保險公司平安保險公司 25 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 25 000v收到保險公司賠款。收到保險公司賠款。借：銀行存款借：銀行存款 25 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款保險公司保險公司 25

39、000例題例題v濟鋼公司以現(xiàn)金方式支付給南陽公司購貨包裝物押金濟鋼公司以現(xiàn)金方式支付給南陽公司購貨包裝物押金1 200元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款南陽公司南陽公司 1 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 200例題例題v退還包裝物收回押金。退還包裝物收回押金。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款南陽公司南陽公司 1 200v如果包裝物押金被南陽公司沒收。如果包裝物押金被南陽公司沒收。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出押金押金 1 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款南陽公司南陽公司 1 200備用金備用金v含義含義v分類分類v會計處理會計處理備用金備用金v含義

40、含義企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)部門用作差旅費、零企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)部門用作差旅費、零星采購和零星開支等，事后需要報銷的款項。星采購和零星開支等，事后需要報銷的款項。v分類分類v會計處理會計處理備用金備用金v含義含義v分類分類定額備用金定額備用金非定額備用金非定額備用金v會計處理會計處理備用金備用金v含義含義v分類分類定額備用金定額備用金v由企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的需要所核由企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的需要所核定的可以周轉(zhuǎn)使用的備用金。定的可以周轉(zhuǎn)使用的備用金。適用于經(jīng)常使用備用金的部門和個人。適用于經(jīng)常使用備用金的部門和個人。非定額備用金非定額備用金v會計處理會計處理備用金

41、備用金v含義含義v分類分類定額備用金定額備用金v對于經(jīng)常使用備用金的單位，分別按規(guī)定撥付一筆對于經(jīng)常使用備用金的單位，分別按規(guī)定撥付一筆固定金額固定金額的現(xiàn)金，以備其日常開支之用。等的現(xiàn)金，以備其日常開支之用。等實際報實際報銷時再根據(jù)合格的報銷憑證支付現(xiàn)金，補足已經(jīng)使銷時再根據(jù)合格的報銷憑證支付現(xiàn)金，補足已經(jīng)使用的金額用的金額，使，使備用金金額仍保持原來的定額數(shù)備用金金額仍保持原來的定額數(shù)。非定額備用金非定額備用金v會計處理會計處理備用金備用金v含義含義v分類分類定額備用金定額備用金非定額備用金非定額備用金v根據(jù)業(yè)務(wù)需要專門建立的一次性的備用金。根據(jù)業(yè)務(wù)需要專門建立的一次性的備用金。v會計處理

42、會計處理備用金備用金v含義含義v分類分類定額備用金定額備用金非定額備用金非定額備用金v對于用作差旅費、零星采購和零星支出等需要使用對于用作差旅費、零星采購和零星支出等需要使用現(xiàn)金的情況，一般需要現(xiàn)金的情況，一般需要隨借隨用隨借隨用，用后用后一定時間內(nèi)一定時間內(nèi)報銷，不能周轉(zhuǎn)使用報銷，不能周轉(zhuǎn)使用。v會計處理會計處理備用金備用金v含義含義v分類分類v會計處理會計處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”定額備用金定額備用金v濟鋼公司經(jīng)研究決定，廠部辦公室建立定額備用金濟鋼公司經(jīng)研究決定，廠部辦公室建立定額備用金5 000元，以庫存元，以庫存現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款廠部辦

43、公室廠部辦公室 5 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000v廠部辦公室報銷餐飲費廠部辦公室報銷餐飲費3 000元，補付現(xiàn)金。元，補付現(xiàn)金。借：管理費用借：管理費用招待費招待費 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000v根據(jù)相關(guān)規(guī)定廠部辦公室不再采用定額備用金管理方式，收回其備用根據(jù)相關(guān)規(guī)定廠部辦公室不再采用定額備用金管理方式，收回其備用金。金。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款廠部辦公室廠部辦公室 5 000非定額備用金非定額備用金v濟鋼公司職工王兵出差預(yù)借差旅費濟鋼公司職工王兵出差預(yù)借差旅費2 000元，以現(xiàn)金支付。王兵出差回來，報元，以現(xiàn)金支付

44、。王兵出差回來，報銷單據(jù)列示差旅費共計銷單據(jù)列示差旅費共計1 800元，剩余的現(xiàn)金交回財務(wù)處。元，剩余的現(xiàn)金交回財務(wù)處。預(yù)借差旅費。預(yù)借差旅費。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王兵王兵 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000報銷。報銷。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 200 管理費用管理費用差旅費差旅費 1 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王兵王兵 2 000若報銷若報銷2 200元。元。借：管理費用借：管理費用 2 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王兵王兵 2 000備用金備用金v非定額備用金非定額備用金預(yù)借備用金。預(yù)借備用金。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款

45、* 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷。報銷。 借：管理費用借：管理費用 借或貸：庫存現(xiàn)金借或貸：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款* v定額備用金定額備用金預(yù)借備用金。預(yù)借備用金。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷。報銷。 借：管理費用借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金收回定額備用金。收回定額備用金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項減值的核算v壞賬壞賬壞賬壞賬是企業(yè)無法收回的或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。是企業(yè)無法收回的或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。v壞賬損失壞賬損失由于發(fā)生壞

46、賬而產(chǎn)生的損失，稱為由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失壞賬損失。v確認條件確認條件債務(wù)人債務(wù)人死亡死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人債務(wù)人破產(chǎn)破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)有足夠的證據(jù)表明無法收表明無法收回或收回的可能性極小?；鼗蚴栈氐目赡苄詷O小。直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XX公司公司壞賬損失的會計處理方法壞賬損失的會計處理方法v備抵法備抵法在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)

47、經(jīng)驗按期在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗按期估估計計壞賬損失，壞賬損失，計提壞賬準備計提壞賬準備，當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)，當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提的壞賬準備和該筆應(yīng)收款項生壞賬時沖銷已計提的壞賬準備和該筆應(yīng)收款項的方法。的方法。v在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，若企業(yè)的在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，若企業(yè)的應(yīng)收款項的應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如果低于其賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值如果低于其賬面價值，說明，說明應(yīng)收款項發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)應(yīng)收款項發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準值低于賬面價值的差額，確認減值損失，計提

48、壞賬準備。備。備抵法備抵法v會計處理會計處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”企業(yè)計提企業(yè)計提/沖銷壞賬準備時：沖銷壞賬準備時： 借或貸：資產(chǎn)減值損失借或貸：資產(chǎn)減值損失 貸或借：壞賬準備貸或借：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款備抵法備抵法v會計處理會計處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時：已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收款項減值的計量應(yīng)收款項減值的計量v單項金額重大的應(yīng)收款項單項金額重大的應(yīng)

49、收款項單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。確認減值損失，計提壞賬準備。v單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項金額重大的應(yīng)收款項可以按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)可以按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提

50、壞賬準備。值損失，計提壞賬準備。注意注意v不能全額計提壞賬準備的情況：不能全額計提壞賬準備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； 計劃對應(yīng)收款項進行重組；計劃對應(yīng)收款項進行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。v若有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不若有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大，如：大，如：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無

51、法償付債務(wù)等，發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期以及應(yīng)收款項逾期3年以上年以上，可以，可以全額全額計提壞賬。計提壞賬。單項金額非重大應(yīng)收款項單項金額非重大應(yīng)收款項減值的計量方法減值的計量方法余額百分比法余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法（1）余額百分比法）余額百分比法v概念概念根據(jù)根據(jù)資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項的余額乘以估計的計提比例資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項的余額乘以估計的計提比例來確定來確定應(yīng)收款項減值損失應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準備的方法。，計提壞賬準備的方法。 v原理原理這一方法是根據(jù)會計這一方法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額期末應(yīng)收賬款

52、的余額乘以估計計提乘以估計計提比例即為比例即為當(dāng)期壞賬準備的余額當(dāng)期壞賬準備的余額。在確定計算減值損失的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相在確定計算減值損失的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，同或相類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況以及其他相結(jié)合現(xiàn)時債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況以及其他相關(guān)信息確定本期各項應(yīng)收款項組合的計提比例。關(guān)信息確定本期各項應(yīng)收款項組合的計提比例。（1）余額百分比法）余額百分比法v公式公式減值總損失資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項余額減值總損失資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款

53、項余額計提比例計提比例本期減值損失減值總損失計提前壞賬準備余額本期減值損失減值總損失計提前壞賬準備余額（借方余額用（借方余額用“”）如果本期減值損失如果本期減值損失大于大于零，表明應(yīng)收款項在本期繼續(xù)減值，零，表明應(yīng)收款項在本期繼續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項在本期的其差額就是應(yīng)收款項在本期的減值金額減值金額；本期本期減值損失本期本期減值損失小于小于零，表明應(yīng)收款項在本期沒有減值，零，表明應(yīng)收款項在本期沒有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計提的減值損失而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計提的減值損失轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回。例題例題v西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計量采用余額百分比法。西林公司對應(yīng)收款項減

54、值損失的計量采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，經(jīng)判斷減值損失的計提萬元，經(jīng)判斷減值損失的計提比例為比例為1%，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余額額0.8萬元。萬元。減值總損失減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）（元）計提前壞賬準備余額計提前壞賬準備余額=8 000（元）（元）本期減值損失本期減值損失=20 000-8 000=12 000（元）（元）例題例題v西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計提采用余額百分比法。西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計提采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為年末

55、應(yīng)收賬款余額為200萬元。萬元。2007年年12月月A債務(wù)人因債務(wù)人因陷入財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失陷入財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失4萬元；年末應(yīng)收賬款余額為萬元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。萬元。2008年年4月收回已核銷的月收回已核銷的A公司壞賬公司壞賬3萬元；年末萬元；年末應(yīng)收賬款余額為應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林公司每年均按萬元。西林公司每年均按1%的計提比例的計提比例計提減值損失。計提減值損失。解答解答v2006年末年末減值總損失減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）（元）計提前壞賬準備余額計提前壞賬準備余額=0本期減值損失本期減值損失=200 000-0=20 000（元）（

56、元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 20 000解答解答v2007年年12月，實際發(fā)生壞賬月，實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備借：壞賬準備 40 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 40 000v2007年末年末減值總損失減值總損失=3 000 0001%=30 000（元）（元）計提前壞賬準備余額計提前壞賬準備余額=20 000-40 000=-20 000（元）（元）本期減值損失本期減值損失=30 000-（-20 000）=50 000（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 50 000解答解答v2008年年4月收回已核銷的壞賬月收回已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000解答解答v2008年末年末減值總損失減值總損失=4 000 0001%=40 000（元）（元）計提