1、第三章第三章 往來業(yè)務的核算往來業(yè)務的核算2安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.1.2 往來賬項的種類往來賬項的種類3安徽審計職業(yè)學院李娜制作n 往來款項中常常出現(xiàn)的問題 n (1) 對賬對賬不及時。不及時。 n 企業(yè)由于放松對往來款項的管理，銷售部門只管銷售，會計部門只管記賬，不經常和對方核對賬目，久而久之極易造成往來款項懸賬及呆賬。 n (2) 往來款項賬務處理不規(guī)范。往來款項賬務處理不規(guī)范。 n 企業(yè)會計人員由于業(yè)務素質差，不按照會計制度規(guī)定對企業(yè)的往來款項進行正確的賬務處理。應記入應收款項的業(yè)務誤記為其他應收款；應記入應付款項的業(yè)務誤記為其他應付款；還有的把不屬于同一賬戶的應收款項與應付款項對

2、沖按其余額記賬等等。由此造成往來款項的混亂，為以后資金結算帶來很多麻煩。4安徽審計職業(yè)學院李娜制作n (3) 利用往來款項賬戶調節(jié)利潤。利用往來款項賬戶調節(jié)利潤。 n 企業(yè)對已收到的銷貨款，不作為銷售處理，而掛在應收賬款或應付賬款中，有些企業(yè)已付現(xiàn)金的費用不作為費用支出進行賬務處理，而掛在其他應收款中等等，任意調節(jié)利潤，影響國家稅收。 n (4) 利用往來款項賬戶進行舞弊。利用往來款項賬戶進行舞弊。 n 企業(yè)會計人員利用職務上的便利，將款項匯往外地，賬務處理時記入往來款項賬戶中，然后在外地提取現(xiàn)金進行貪污；還有的把核銷的應收款項，在以后收回時作為賬外小金庫，甚至中飽私囊。 5安徽審計職業(yè)學院李

3、娜制作n (5) 往來款項不定期清理。往來款項不定期清理。 n 企業(yè)由于對往來款項管理不善，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付出的不付出，該收回的不收回，該報損的壞賬不報損失處理，該報營業(yè)外收入的不報批列營業(yè)外收入等等。這些極易造成往來款項的賬目混亂。 6安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.2 應收賬款的核算應收賬款的核算3.2.1 應收賬款的確認與計價應收賬款的確認與計價1）應收賬款確認的時間）應收賬款確認的時間2）應收賬款的計價）應收賬款的計價 企業(yè)應收賬款應按實際發(fā)生的金額計價。企業(yè)應收賬款應按實際發(fā)生的金額計價。3.2.2 應收賬款的核算應收賬款的核算設設“應收賬款應收賬款”總賬賬戶，資產

4、類賬戶，按不同的總賬賬戶，資產類賬戶，按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細分類核算。細分類核算。7安徽審計職業(yè)學院李娜制作應收賬款的核算應收賬款的核算設設“應收賬款應收賬款”總賬賬戶，資產類賬戶?？傎~賬戶，資產類賬戶。 發(fā)生的應收賬款發(fā)生的應收賬款(1)收回的應收賬款收回的應收賬款(2)轉為商業(yè)匯票的應收轉為商業(yè)匯票的應收款款(3)轉銷為壞賬的應收款轉銷為壞賬的應收款（4）預收賬款（負債）預收賬款（負債）余額：尚未收回的應收款（資產）余額：尚未清償的預收款（負債）8安徽審計職業(yè)學院李娜制作主要會計分錄主要會計分錄（1）發(fā)生應收賬款）發(fā)生

5、應收賬款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 銀行存款（代墊運費）銀行存款（代墊運費）(2)收回的應收賬款收回的應收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 借：應收票據（轉為商業(yè)匯票）借：應收票據（轉為商業(yè)匯票） 借：資產減值損失借：資產減值損失 （轉銷為壞賬）（轉銷為壞賬） 貸：應收賬款貸：應收賬款9安徽審計職業(yè)學院李娜制作2）應收賬款的計價）應收賬款的計價（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債

6、務折扣。10安徽審計職業(yè)學院李娜制作（2）總價法與凈價法）總價法與凈價法n 總價法總價法：是在銷售業(yè)務發(fā)生時,應收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值,實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出,作為財務費用，我國會計實務中規(guī)定采用總價法。 n 凈價法凈價法：凈價法假定顧客一般會提前還款，享受現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售時，應收賬款和銷售收入均按照扣減現(xiàn)金折扣后的金額入賬?？蛻暨^了折扣期以后的喪失折扣的款項，視作為銷售企業(yè)提供信貸所獲得的收入，作為財務費用的減項，同時增加應收賬款。 11安徽審計職業(yè)學院李娜制作總價法下應收賬款的核算總價法下應收賬款的核算1、形成應收賬款時：、形成

7、應收賬款時： 借：應收賬款（全部應收而未收的款項）借：應收賬款（全部應收而未收的款項） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）2、若購貨方在折扣期內付款：、若購貨方在折扣期內付款： 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項） 財務費用（現(xiàn)金折扣）財務費用（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款（全部應收而未收款項）貸：應收賬款（全部應收而未收款項）3、若購貨方超過折扣期付款、若購貨方超過折扣期付款 借：銀行存款（全部應收而未收款項）借：銀行存款（全部應收而未收款項） 貸：應收賬款（全部應收而未收款項）貸：應收賬款（全部應收而未收款項）12

8、安徽審計職業(yè)學院李娜制作凈價法下應收賬款的核算凈價法下應收賬款的核算1、形成應收賬款時：、形成應收賬款時： 借：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項）借：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）2、若購貨方在折扣期內付款：、若購貨方在折扣期內付款： 借：銀行存款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項）借：銀行存款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項） 貸：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項）貸：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項）3、若購貨方超過折扣期付款、若購貨方超過折扣期付款 借：銀行存款（全部應收款項）借：銀行存款（全部應收

9、款項） 貸：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項）貸：應收賬款（扣減現(xiàn)金折扣后的應收款項） 財務費用財務費用_利息收入利息收入13安徽審計職業(yè)學院李娜制作【習題】【習題】n 在總價法下，應收賬款入賬價值中不應包括（在總價法下，應收賬款入賬價值中不應包括（ ）A.增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 B.代購買方墊付的運雜費代購買方墊付的運雜費 C.可能給予客戶的現(xiàn)金折扣可能給予客戶的現(xiàn)金折扣 D.給予客戶的商業(yè)折扣給予客戶的商業(yè)折扣14安徽審計職業(yè)學院李娜制作【習題】【習題】n 某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額款金額500000元，給買方的商業(yè)折

10、扣為元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定，規(guī)定的付款條件為的付款條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費。代墊運雜費10000元（假設不作為計稅基礎元（假設不作為計稅基礎）。則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的）。則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（入賬金額為（ ）元。）元。A.595000 B. 585000 C. 554635 D. 56575015安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.2.3 壞賬損失的核算壞賬損失的核算n 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。收賬款。n 壞賬損失的確認方法

11、壞賬損失的確認方法 1）直接轉銷法）直接轉銷法n 指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核當期期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法。算方法。n 設設“資產減值損失資產減值損失”總賬科目：損益類科目，指總賬科目：損益類科目，指企業(yè)在資產負債表日，經過對資產的測試，判斷企業(yè)在資產負債表日，經過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于的其賬面價值而計提資產資產的可收回金額低于的其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。減值損失準備所確認的相應損失。 16安徽審計職業(yè)學院李娜制作主要會計分錄主要會計分錄

12、（1）發(fā)生壞賬時：）發(fā)生壞賬時： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款（2）已核銷的壞賬又重新收回時）已核銷的壞賬又重新收回時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款17安徽審計職業(yè)學院李娜制作2）備抵法）備抵法備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項（應收賬款和其他應收款）全部當某一應收款項（應收賬款和其他應收款）全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算

13、準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。方法。設設“壞賬準備壞賬準備”賬戶：資產類備抵調整賬戶，調賬戶：資產類備抵調整賬戶，調整整“應收賬款應收賬款”總賬賬戶?？傎~賬戶。設設“資產減值損失資產減值損失”賬戶。賬戶。18安徽審計職業(yè)學院李娜制作壞賬準備壞賬準備 發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬沖銷的壞賬準備準備提取的壞賬準備提取的壞賬準備余額：已提取余額：已提取的壞賬準備的壞賬準備19安徽審計職業(yè)學院李娜制作 資產減值損失資產減值損失 發(fā)生資產減發(fā)生資產減值時值時（1）沖銷資產）沖銷資產減值損失減值損失（2）期末結轉）期末結轉20安徽審計職業(yè)學院李娜制作備抵法主要會計分錄備抵法主要會計分錄

14、（1）計提壞賬準備時）計提壞賬準備時 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備（2）發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備）發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款（3）已核銷的壞賬又重新收回時）已核銷的壞賬又重新收回時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款21安徽審計職業(yè)學院李娜制作計提壞賬準備的三種方法計提壞賬準備的三種方法（1）賬齡分析法）賬齡分析法 賬齡分析法是根據應收款項入賬時間的長短來估計賬齡分析法是根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。壞賬損失的方法。（2）應收賬款余額

15、百分比法）應收賬款余額百分比法 應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例估計壞賬損失、的余額和估計的壞賬準備提取比例估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。壞賬準備提取比例由企業(yè)自計提壞賬準備的方法。壞賬準備提取比例由企業(yè)自行確定。行確定。22安徽審計職業(yè)學院李娜制作【習題】【習題】n 某企業(yè)某企業(yè)2002年初年初壞賬準備壞賬準備賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為5000元，該年元，該年7月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失2000元。元。2002年末年末應收賬款的余額為應收賬款的余額為600萬元，提取壞賬準備的比例萬元，提取壞賬準

16、備的比例為為5，該企業(yè)年末應貸記，該企業(yè)年末應貸記壞賬準備壞賬準備賬戶的金賬戶的金額為（）額為（）A.30000B.33000C.27000D.2300023安徽審計職業(yè)學院李娜制作（3）銷貨百分比法）銷貨百分比法 銷貨百分比法，就是根據賒銷金額的一定百銷貨百分比法，就是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用銷貨百分比分比估計壞賬損失的方法。采用銷貨百分比法，一般不需調整壞賬準備余額。法，一般不需調整壞賬準備余額。計提壞賬準備的三種方法計提壞賬準備的三種方法24安徽審計職業(yè)學院李娜制作 習題習題n 某企業(yè)某企業(yè)2001年年3月月12 H銷售產品一批，按產品價目銷售產品一批，按產品價目

17、表標明的價格計算，金額為表標明的價格計算，金額為220000元；按商業(yè)折元；按商業(yè)折扣的規(guī)定，給予購貨方扣的規(guī)定，給予購貨方20000元的折扣。假定該企元的折扣。假定該企業(yè)適用的增值稅稅率為業(yè)適用的增值稅稅率為17%，給客戶價稅合計的，給客戶價稅合計的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，條件為條件為3/10，2/20，n/40.如果該企業(yè)如果該企業(yè)在在3月月26 H收到該筆款項時，收到的金額為（收到該筆款項時，收到的金額為（ ）元。元。n A.214000 B.229320 C.234000 D.25400025安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 一張5月26日簽發(fā)的30天的票據，其到期日為（ ）。n A.6月

18、25日 B. 6月26日 C. 6月27日 D. 6月24日26安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 提取壞賬準備會導致（提取壞賬準備會導致（ ）。）。A.減少應收賬款減少應收賬款 B.減少壞賬損失減少壞賬損失 C.減少當期利潤減少當期利潤 D.增加可動用現(xiàn)金增加可動用現(xiàn)金27安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 企業(yè)企業(yè)1999年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為600萬元；萬元；2000年收年收回已轉銷的壞賬回已轉銷的壞賬l萬元，年末應收賬款余額為萬元，年末應收賬款余額為900萬元。該企業(yè)按萬元。該企業(yè)按5 的比率計提壞賬準備，的比率計提壞賬準備，2000年末應計提的壞賬準備為（年末應計提的壞

19、賬準備為（ ） A、30000元元 B、45000元元 C、44000元元 D、5000元元n 總價法下，銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，會計上總價法下，銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，會計上應該作為（應該作為（ ）處理。）處理。A營業(yè)外支出營業(yè)外支出 B.沖減銷售收入沖減銷售收入C. 財務費用財務費用 D. 產品銷售費用產品銷售費用28安徽審計職業(yè)學院李娜制作【作業(yè)作業(yè)】1.甲公司甲公司2005年年3月月1日向日向C公司銷售商品一批，貨款公司銷售商品一批，貨款80 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 600元。甲公司為了盡快收元。甲公司為了盡快收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：回貨款而在合

20、同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30，假設，假設C公司分別于公司分別于3月月9日、日、3月月17日和日和3月月30日付清貨款（在計算折扣時不考慮增值日付清貨款（在計算折扣時不考慮增值稅因素）。要求：根據上述資料，編制甲公司在不稅因素）。要求：根據上述資料，編制甲公司在不同時間收回的貨款時的會計分錄。（同時間收回的貨款時的會計分錄。（“應交稅費應交稅費”科目要求寫出明細科目）科目要求寫出明細科目）29安徽審計職業(yè)學院李娜制作【作業(yè)作業(yè)】2.企業(yè)企業(yè)2005年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為5 000萬元；萬元；2006年年確認壞賬損失確認壞賬損失50萬元，年末應收賬款余額

21、為萬元，年末應收賬款余額為4 000萬萬元；元；2007年收回已轉銷的壞賬年收回已轉銷的壞賬30萬元，年末應收賬萬元，年末應收賬款余額為款余額為4 500萬元。壞賬準備提取比率為萬元。壞賬準備提取比率為5。要求：計算各年壞賬準備提取數，并編制有關會計要求：計算各年壞賬準備提取數，并編制有關會計分錄。分錄。30安徽審計職業(yè)學院李娜制作（1）3月月1日銷售實現(xiàn)時，應按總售價確認收入日銷售實現(xiàn)時，應按總售價確認收入借：應收賬款借：應收賬款C公司公司93 600貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額 13 600（2）如果）如果C公司公司

22、3月月9日付清貨款，則按售價日付清貨款，則按售價80 000元的元的2%享受享受1 600（80 0002%）元的現(xiàn)金折扣，）元的現(xiàn)金折扣，實際付款實際付款92 000（93 6001 600）元。）元。 借：銀行存款借：銀行存款92 000 財務費用財務費用1 600貸：應收賬款貸：應收賬款C公司公司93 60031安徽審計職業(yè)學院李娜制作（3）如果）如果C公司公司3月月17日付清貨款日付清貨款借：銀行存款借：銀行存款92 800財務費用財務費用800貸：應收賬款貸：應收賬款C公司公司 93 600 （4）如果）如果C公司在公司在3月月30日付款日付款借：銀行存款借：銀行存款93 600貸：

23、應收賬款貸：應收賬款C公司公司93 60032安徽審計職業(yè)學院李娜制作2005年末提取壞賬準備：年末提取壞賬準備：壞賬準備提取數壞賬準備提取數5 000525(萬元萬元) 借：資產減值損失借：資產減值損失25貸：壞賬準備貸：壞賬準備252006年：年：確認壞賬損失：確認壞賬損失：借：壞賬準備借：壞賬準備50貸：應收賬款貸：應收賬款50年末壞賬準備賬戶應有余額年末壞賬準備賬戶應有余額4 000520(萬元萬元)壞賬準備提取數壞賬準備提取數20(2550)45(萬元萬元)33安徽審計職業(yè)學院李娜制作借：資產減值損失借：資產減值損失45貸：壞賬準備貸：壞賬準備452007年：年：收回壞賬：收回壞賬：

24、借：應收賬款借：應收賬款 30貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30借：銀行存款借：銀行存款 30貸：應收賬款貸：應收賬款 3034安徽審計職業(yè)學院李娜制作n 年末提取壞賬準備時壞賬準備賬戶應有余額年末提取壞賬準備時壞賬準備賬戶應有余額 4 5005225(萬元萬元)壞賬準備提取數壞賬準備提取數225(20+30)275(萬元萬元)借：壞賬準備借：壞賬準備 275貸：資產減值損失貸：資產減值損失 27535安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.3 應收票據的核算應收票據的核算3.3.1 應收票據的分類及計價應收票據的分類及計價1）應收票據的分類）應收票據的分類 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務應收票據

25、是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等收到的商業(yè)匯票。等收到的商業(yè)匯票。（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票）不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票36安徽審計職業(yè)學院李娜制作2）應收票據的計價）應收票據的計價按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據的票，無論是否帶息，均按應收票據的票面價值票面價值 入入賬。帶息應收票據應于期末按票據的票面價值和賬。帶息應收票據應于期末按票據的票面價值和確定的利率計提利息，并同時計入當期損益。確定的利率計提利息，并同時計入當期損益。票面價值票

26、面價值:商業(yè)匯票上標明的價值，一般是賒銷實商業(yè)匯票上標明的價值，一般是賒銷實際發(fā)生的全部款項。際發(fā)生的全部款項。賬面余額：賬面余額：不帶息票據賬面余額等于其票面價值；不帶息票據賬面余額等于其票面價值；帶息票據賬面余額帶息票據賬面余額=面值面值+利息利息37安徽審計職業(yè)學院李娜制作應收票據應收票據（1）收到商業(yè)匯）收到商業(yè)匯票的票面價值票的票面價值（2）期末計提票）期末計提票據應計利息據應計利息（1）到期收回的票據面）到期收回的票據面值和利息值和利息（2）到期收不回轉出的）到期收不回轉出的票據面值和利息票據面值和利息（3）未到期貼現(xiàn)、轉讓）未到期貼現(xiàn)、轉讓的票據面值及利息的票據面值及利息余額：企

27、業(yè)持余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票有的商業(yè)匯票面值及利息面值及利息借：應收票據（面值）借：應收票據（面值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用38安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.3.2 應收票據取得和到期收回的核算應收票據取得和到期收回的核算1）不帶息應收票據的核算）不帶息應收票據的核算不帶息應收票據到期值等于其票面價值。不帶息應收票據到期值等于其票面價值。1、收到商業(yè)匯票時、收到商業(yè)匯票時 借：應收票據（票面價值）借：應收票據（票面價值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交

28、增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）2、票據到期兌付時、票據到期兌付時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據（票面價值）貸：應收票據（票面價值）3、票據到期被拒付時、票據到期被拒付時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據（票面價值）貸：應收票據（票面價值）39安徽審計職業(yè)學院李娜制作2）帶息應收票據的核算）帶息應收票據的核算帶息票據到期價值帶息票據到期價值=票據票面價值票據票面價值+票面利息票面利息應收票據利息是按照票據上載明的利率和期限計算應收票據利息是按照票據上載明的利率和期限計算的。即：的。即：應收票據利息應收票據利息=應收票據票面價值應收票據票面價值利率利率期限期限40安徽審計職業(yè)

29、學院李娜制作2）帶息應收票據的核算）帶息應收票據的核算1、收到商業(yè)匯票時、收到商業(yè)匯票時 借：應收票據（票面價值）借：應收票據（票面價值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）2、票據到期兌付時、票據到期兌付時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據（票面價值）貸：應收票據（票面價值） 財務費用財務費用3、期末計提未到期票據利息、期末計提未到期票據利息 借：應收票據（票面利息）借：應收票據（票面利息） 貸：財務費用（票面利息）貸：財務費用（票面利息）41安徽審計職業(yè)學院李娜制作作業(yè)作業(yè)n 美蘭公司美蘭公司2003年年12月月31日應收賬款余

30、額為日應收賬款余額為150 000元元，該公司采用，該公司采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法”計提壞賬損計提壞賬損失，壞賬準備提取比例為失，壞賬準備提取比例為1%。2004年的有關資料如年的有關資料如下下（1）公司采購員王某到外地采購，公司匯款）公司采購員王某到外地采購，公司匯款100 000元元存入當地銀行。存入當地銀行。n 借：其他貨幣資金 100 000n 貸：銀行存款 100 00042安徽審計職業(yè)學院李娜制作作業(yè)作業(yè)n 美蘭公司美蘭公司2003年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為150 000元元，該公司采用，該公司采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比

31、法”計提壞賬損計提壞賬損失，壞賬準備提取比例為失，壞賬準備提取比例為1%。2004年的有關資料如年的有關資料如下下（2）公司出售商品一批，價款）公司出售商品一批，價款85470.09元，增值稅款元，增值稅款14529.91元，商品已發(fā)出，款項暫時未收。元，商品已發(fā)出，款項暫時未收。借：應收賬款 100 000.00 貸：主營業(yè)務收入 85 470.09 應交稅費應交增值稅 14 529.9143安徽審計職業(yè)學院李娜制作作業(yè)作業(yè)n 美蘭公司美蘭公司2003年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為150 000元元，該公司采用，該公司采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法”計提壞賬

32、損計提壞賬損失，壞賬準備提取比例為失，壞賬準備提取比例為1%。2004年的有關資料如年的有關資料如下下（3）收到美林公司交來的欠款）收到美林公司交來的欠款60 000元，存入銀行。元，存入銀行。n 借：銀行存款 60 000n 貸：應收賬款美林公司 60 00044安徽審計職業(yè)學院李娜制作作業(yè)作業(yè)n 美蘭公司美蘭公司2003年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為150 000元元，該公司采用，該公司采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法”計提壞賬損計提壞賬損失，壞賬準備提取比例為失，壞賬準備提取比例為1%。2004年的有關資料如年的有關資料如下下（4）公司向銀行申請一張金額為

33、）公司向銀行申請一張金額為50000元的銀行本票，元的銀行本票，款項從銀行存款賬戶中扣除?？铐棌你y行存款賬戶中扣除。n 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 50 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00045安徽審計職業(yè)學院李娜制作（5）公司持本票采購商品價款）公司持本票采購商品價款17 094元，支付增值元，支付增值稅進項稅額稅進項稅額2 906元，并以銀行存款向運輸部門支付元，并以銀行存款向運輸部門支付運費運費1500元。元。借：庫存商品 18 594 應交稅費應交增值稅（進項稅） 2 906 貸：銀行存款 1 500 其他貨幣資金銀行本票 20 000 46安徽審計職

34、業(yè)學院李娜制作（6）公司向華豐公司銷售商品一批，價款）公司向華豐公司銷售商品一批，價款140 000元，應收增值稅銷項稅額元，應收增值稅銷項稅額23 800元。公司收到華元。公司收到華豐公司開出的一張面值為豐公司開出的一張面值為163 800元、時間為元、時間為6個個月、年利率為月、年利率為5%的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。n 借：應收票據 163 800n 貸：主營業(yè)務收入 140 000n 應交稅費應交增值稅 23 800 47安徽審計職業(yè)學院李娜制作（7）公司收到威力公司開出的面值為）公司收到威力公司開出的面值為80 000元、期元、期限為限為3個月、年利率為個月、年利率為5%的銀行承兌匯票一

35、張抵的銀行承兌匯票一張抵付以前的應收賬款。付以前的應收賬款。n 借：應收票據 80 000n 貸：應收賬款威力公司 80 00048安徽審計職業(yè)學院李娜制作（8）接到銀行通知，公司持有匯聯(lián)公司一張面值為）接到銀行通知，公司持有匯聯(lián)公司一張面值為50 000元、時間為元、時間為6個月、利率為個月、利率為5%的商業(yè)兌匯票的商業(yè)兌匯票遭到拒付。遭到拒付。 應收票據到期值=50 000*（1+5%*6/12）=51 250（元）借：應收賬款 51 250 貸：應收票據 51 25049安徽審計職業(yè)學院李娜制作（9）公司向友誼公司采購材料一批，價款）公司向友誼公司采購材料一批，價款42735.04元，增

36、值稅元，增值稅7264.96元，公司將持有的應向威力公司元，公司將持有的應向威力公司收款的面值收款的面值50000票據背書轉讓給友誼公司。票據背書轉讓給友誼公司。 借：原材料 42735.04 應交稅費應交增值稅 7264.96 貸：應收票據威力公司 50 000.0050安徽審計職業(yè)學院李娜制作（10）公司確認本期無法收回的應收賬款）公司確認本期無法收回的應收賬款20 000元元，經董事會批準同意注銷。，經董事會批準同意注銷。n 借：壞賬準備 20 000n 貸：應收賬款 20 00051安徽審計職業(yè)學院李娜制作（11）去年確認核銷的美林公司應收賬款今年又收）去年確認核銷的美林公司應收賬款今

37、年又收回了回了10 000元。元。借：銀行存款 10 000 貸：應收賬款美林公司 10 000 同時， 借：應收賬款美林公司 10 000 貸：壞賬準備 10 00052安徽審計職業(yè)學院李娜制作（12）計算應收賬款期末余額及本期應計提的壞賬）計算應收賬款期末余額及本期應計提的壞賬準備，并作相應的會計處理。準備，并作相應的會計處理。應收賬款期末余額=150 000+100 000-60 000 -80 000+51 250-20 00 =141 250（元） 壞賬準備的余額=1 500-20 000+10000 = -8 500（元） 借方余額 本期壞賬準備的余額應為=141 250*1% =

38、1 412.5（元） 貸方余額 本期計提壞賬準備=8 500+1 412.5=9 912.5（元） 借：資產減值損失 9 912.5 貸：壞賬準備 9 912.553安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.3.3 應收票據轉讓的核算應收票據轉讓的核算 應收票據轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，應收票據轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。背書是指持票人在票據此背面簽人的業(yè)務活動。背書是指持票人在票據此背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款付連帶責任?？罡哆B

39、帶責任。 借：原材料借：原材料 在途物資在途物資 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應收票據（賬面余額）貸：應收票據（賬面余額） 財務費用（應計利息）財務費用（應計利息） 銀行存款銀行存款54安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.3.4 應收票據貼現(xiàn)的核算應收票據貼現(xiàn)的核算n 票據貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，票據貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的后從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。貼現(xiàn)利息，

40、然后將余額付給持票人的一種方式。貼現(xiàn)的實質是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的貼現(xiàn)的實質是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的應收票據就是該項貸款的擔保品。應收票據就是該項貸款的擔保品。n 貼現(xiàn)相關概念貼現(xiàn)相關概念1、貼現(xiàn)取得的金額、貼現(xiàn)取得的金額=票據到期值票據到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息2、（帶息）票據到期值、（帶息）票據到期值=票據面值票據面值+票面利息票面利息3、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)息=票據到期值票據到期值*貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期4、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據到期日實際天數貼現(xiàn)日至票據到期日實際天數-155安徽審計職業(yè)學院李娜制作不帶息票據貼現(xiàn)不帶息票據貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際

41、收到的款項） 財務費用（貼現(xiàn)息）財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據（票據面值）貸：應收票據（票據面值） 56安徽審計職業(yè)學院李娜制作帶息票據貼現(xiàn)帶息票據貼現(xiàn) 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項） 財務費用財務費用 貸：應收票據（賬面余額）貸：應收票據（賬面余額） 財務費用財務費用 57安徽審計職業(yè)學院李娜制作已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票被拒付時已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票被拒付時申請貼現(xiàn)企業(yè)被銀行扣款申請貼現(xiàn)企業(yè)被銀行扣款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款申請貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足扣款申請貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足扣款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：短期借款貸：短期借款58安徽

42、審計職業(yè)學院李娜制作習題習題1、提取壞賬準備符合（ ）原則。A. 真實性 B. 配比 C. 穩(wěn)健 D. 權責發(fā)生制 E. 重要性2、采用備抵法首先要按期估計壞賬損失，在會計實務中，按期估計壞賬損失的方法一般有（ ）。A. 銷售百分比法 B. 賒銷百分比法 C. 應收賬款余額百分比法 D. 賬齡分析法3、下列內容中，應在“壞賬準備”賬戶貸方反映的有（ ）。A.提取的壞賬準備 B.發(fā)生的壞賬損失C.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款 D.沖回多提的壞賬準備59安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題4、某企業(yè)于2003年5月2日將3月23日開出并承兌的6個月商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，票據面值為100000天。票面

43、利率為10%，銀行貼現(xiàn)率為12%，則該企業(yè)貼現(xiàn)凈額為：（ ）A.99995元 B.99925元 C.99960元 D.99890元60安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題1、2003年7月2日，某企業(yè)將一張帶息應收票據到銀行貼現(xiàn)。該票據面值為1000000元，2003年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應收票據貼現(xiàn)時計入財務費用的金額為（ ）元。n A. -300 B. -100 C. -1300 D. 90061安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題2、某企業(yè)持有一張票面利率為6%，面值為28,000元.，期限為60天的銀行承兌匯票，向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)

44、期為50天，貼現(xiàn)率為7.2%，貼現(xiàn)利息為（ ）元。n A.218.80 B.288.80 C.280.00 D.282.8062安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題3、提取壞賬準備符合（ ）原則。A 真實性 B. 配比 C. 穩(wěn)健 D. 權責發(fā)生制 E. 重要性4、采用備抵法首先要按期估計壞賬損失，在會計實務中，按期估計壞賬損失的方法一般有（ ）。A. 銷售百分比法 B. 賒銷百分比法 C. 應收賬款余額百分比法 D. 賬齡分析法63安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題5、下列內容中，應在“壞賬準備”賬戶貸方反映的有（ ）。A.提取的壞賬準備 B.發(fā)生的壞賬損失C.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款 D

45、.沖回多提的壞賬準備64安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.4 其他應收款的核算其他應收款的核算3.4.1 其他應收款的內容其他應收款的內容不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金應收的各種賠款、罰款應收出租包裝物租金存出的保證金應向職工收取的各種墊付款項已不符合預付款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應收、暫付款項65安徽審計職業(yè)學院李娜制作3.4.4 其他應收款壞賬損失的核算其他應收款壞賬損失的核算n 其他應收款與應收賬款一樣，同樣面臨著款項收其他應收款與應收賬款一樣，同樣面臨著款項收不回來，變成壞賬的風險，所以企業(yè)應當定期或不回來，變成壞賬的風險，所以企業(yè)應當定期或者至少于

46、每年年度終了，對其他應收款進行檢查，者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并提取壞賬準備。預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并提取壞賬準備。計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，具計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，具體處理與體處理與“應收賬款應收賬款”基本相同?；鞠嗤?。66安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 下列應收、暫付款項中，不通過其他應收款科目核算的是（）。A.應收保險公司的賠款 B.應收出租包裝物的租金C.應向職工收取的各種墊付款項 D.應向購貨方收取的代墊運雜費67安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 企業(yè)簽發(fā)轉賬支票，支付臨時租入固定資產的押金100

47、0元，會計分錄應為（） A.借：管理費用1000貸：銀行存款1000 B.借：應收賬款1000貸：銀行存款 1000C.借：預付賬款1000貸：銀行存款1000 D.借：其他應收款1000 貸：銀行存款 100068安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 某企業(yè)年末應收賬款科目的借方余額為600萬元，其中，應收賬款明細賬的借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元。年末計提壞賬準備后的壞賬準備科目的貸方余額為15萬元。假定不考慮其他應收款計提壞賬準備因素，該企業(yè)年末資產負債表中應收賬款項目的金額為（ ）萬元。n A.585 B.600 C.785 D.80069安徽審計職業(yè)學院李娜制作習題習題n 企業(yè)在購買材料時，若采用銀行承兌匯票結算貸款，則支付的銀行承兌手續(xù)費，應計入（ ）。A.材料采購成本 B.應付票據 C.管理費用 D.財務費用70安徽審計職業(yè)學