1、The basic theory of tax第十一章 稅收基本理論The basic theory of taxThe basic theory of tax引言第十一章 稅收基本理論第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類第三節(jié) 稅收原則第一節(jié) 稅制的基本要素The basic theory of tax引言引言u(píng) 稅收是不是也多越好？國(guó)家征多少稅合適？稅收是如何發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用的？u 我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)是什么樣的？我國(guó)當(dāng)前稅負(fù)重嗎？現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的改革路徑是怎樣的，改革方向如何？第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類第三節(jié) 稅收原則第一節(jié) 稅制的基本要素The basic theory of tax第一

2、節(jié) 稅制的基本要素引言第一節(jié) 稅制的基本要素第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類第三節(jié) 稅收原則稅收一方面是國(guó)家憑借政治權(quán)利強(qiáng)制征納而取得的收入，另一方面，稅收又作為公共品的價(jià)格。定義：稅制要素，即稅收制度的基本要素。包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等。其中，納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅制的三大基本要素。The basic theory of tax稅制的要素第一節(jié) 稅制的基本要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax一、納稅人定義：稅人又稱為納稅主體，是享有法定權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)、直接繳納稅款的單位和個(gè)人。納稅人和負(fù)稅

3、人的關(guān)系：納稅人是直接向國(guó)家繳納稅款的單位和個(gè)人，而負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 在納稅人能通過(guò)各種方式把稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的情況下，納稅人只起到繳納稅款的作用，而不是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款者。如果稅款不能夠轉(zhuǎn)嫁，則納稅人同時(shí)又是負(fù)稅人。在通常情況下，稅法中只規(guī)定納稅人而不規(guī)定負(fù)稅人。第一節(jié) 稅制的基本要素The basic theory of tax稅制的要素第一節(jié) 稅制的基本要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素二、征稅對(duì)象定義：征稅對(duì)象又叫課稅客體、課稅對(duì)象，是指稅法中所規(guī)定的征稅目的物，是征稅的根據(jù)，

4、即確定對(duì)什么征稅。根據(jù)征稅對(duì)象性質(zhì)，可以將全部稅種劃分為五大類。行為稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅所得稅流轉(zhuǎn)稅The basic theory of tax（一）計(jì)稅依據(jù)定義：計(jì)稅依據(jù)又稱為稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系： 征稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確認(rèn)的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅做出的規(guī)定，是征稅對(duì)象的表現(xiàn)。第一節(jié) 稅制的基本要素The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素（二）稅源定義：稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源和最終出處。稅源和征

5、稅對(duì)象的關(guān)系：在內(nèi)容上有時(shí)相同，有時(shí)不同；在目的上則不同：在內(nèi)容上，有些稅種的征稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的征稅對(duì)象與稅源是一致的；有些稅種的征稅對(duì)象和稅源是不一致的，如財(cái)產(chǎn)的征稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源一般是納稅人的收入。在目的上，征稅對(duì)象主要解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題，而稅源則表明課稅對(duì)象的來(lái)源及納稅人的負(fù)擔(dān)能力。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素（三）稅目定義：稅目是根據(jù)征稅對(duì)象確定的具體征稅項(xiàng)目和范圍，也稱為課稅品目，是對(duì)征稅對(duì)象的具體化。稅目的主要作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類問(wèn)題設(shè)計(jì)稅目的方法主要有兩種：“列舉法”是按照每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目

6、分別設(shè)計(jì)稅目；“概括法”是按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素稅制的要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素三、稅率定義：稅率是稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。在實(shí)際應(yīng)用中，稅率可以分為以下兩種形式： 按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定額稅率，適用于從量計(jì)征的稅種； 按相對(duì)量形式規(guī)定的征收比例，這種形式又可分為累進(jìn)稅率和比例稅率，適用于從價(jià)計(jì)征的稅種。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素（一）稅率形式1.累進(jìn)稅率定義

7、：是指就征稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率。按照累進(jìn)的依據(jù)性質(zhì)不同，分為兩類：以征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)量為依據(jù)的累進(jìn)稅率，稱為依額累進(jìn)，如個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目按照七級(jí)超額累進(jìn)所得稅率征收；以征稅對(duì)象的相對(duì)數(shù)量為依據(jù)的累進(jìn)稅率，稱為依率累進(jìn)，如土地增值稅按照增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成不同，分為“全額累進(jìn)”和“超額累進(jìn)”。前者更多見(jiàn)于實(shí)踐中，但計(jì)算方法較為復(fù)雜；后者由于在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈現(xiàn)跳躍式遞增，不合理，實(shí)踐中并不采用。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素2.比例稅率定義：不分征稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例，都按照

8、同一比例征稅，稅額與征稅對(duì)象呈現(xiàn)正比例關(guān)系。類型：統(tǒng)一比例稅率，又成為單一比例稅率，即一種稅只采用一個(gè)稅率。差別比例稅率，即根據(jù)征稅對(duì)象和納稅人的不同特點(diǎn)，對(duì)同一種稅分別規(guī)定不同的比例稅率。幅度比例稅率，即稅法規(guī)定稅率的一個(gè)最高上限和最低下限，在這一幅度內(nèi)由地方政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素3.定額稅率定義：定額稅率也稱為固定稅率，是對(duì)征稅對(duì)象按照固定稅額計(jì)征的稅，一般用于從量計(jì)征的稅收。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)穩(wěn)定，不受價(jià)格變動(dòng)的影響，還可以促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)包裝，提高資源利用率，降低成本。The basic theor

9、y of tax第一節(jié) 稅制的基本要素（二）稅率分析方法理論研究與實(shí)證研究中往往還應(yīng)用如下稅率分析問(wèn)題：1.名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率是稅法規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率是指納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對(duì)象的比例，它反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。名義稅率與實(shí)際稅率產(chǎn)生差異的原因主要有：稅收減免規(guī)定，稅收征管上的漏洞，通貨膨脹因素等。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素2.邊際稅率與平均稅率定義：邊際稅率是指最后一個(gè)納稅對(duì)象所適用的稅率；平均稅率是指全部征稅額與征稅對(duì)象之間的比例。在累積稅制的情況下，平均稅率隨著邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在比例稅制的情況下，邊

10、際稅率與平均稅率相等。理論預(yù)報(bào)實(shí)踐研究中，邊際稅率常常分析稅率變動(dòng)的替代效應(yīng)，平均稅率主要分析稅率變動(dòng)的收入效應(yīng)。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素3.零稅率與負(fù)稅率顧名思義，零稅率是稅率為零的稅率。情形：對(duì)所得征稅時(shí)，對(duì)所得額中的免稅全額部分規(guī)定稅率為零，以保證所得少者的部分生產(chǎn)和生活只需；對(duì)商品征稅時(shí)，對(duì)出口商品規(guī)定稅率為零，即退還出口商品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已納的商品稅，使得商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，以增強(qiáng)商品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭和個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。The basic theory of tax第

11、一節(jié) 稅制的基本要素4.累進(jìn)與累退稅率名稱特點(diǎn)作用累進(jìn)稅率收入越高，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入的比例研究越高有較強(qiáng)的收入再分配效果累退稅率收入越低，所承擔(dān)的稅負(fù)占其收入的比例也就越高有反向調(diào)節(jié)收入分配作用The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素稅制的要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素四、納稅環(huán)節(jié)廣義：全部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分布，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)。狹義：在流通過(guò)程中，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)交納稅額的環(huán)節(jié)，即商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流通過(guò)程中的生產(chǎn)、

12、銷售、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素稅制的要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素五、納稅期限定義：繳納稅款的期限，不同稅種其期限不同。我國(guó)現(xiàn)行納稅期限形式：按期納稅。納稅間隔期為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月或者1季度；按次納稅。按照納稅行為發(fā)生的次數(shù)作為納稅期限。按年計(jì)征、分期預(yù)繳。即按照規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年終后匯算清繳，多退少補(bǔ)。Sum up: 商品征稅大都采用“按期納稅”的形式; 所得稅一般采用“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”的形式。The

13、basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素稅制的要素減稅、免稅六納稅期限五納稅環(huán)節(jié)四稅率三征稅對(duì)象二納稅人一The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素六、減稅、免稅定義：減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款?；拘问剑?.稅基式減免。通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨前結(jié)轉(zhuǎn)等。n注意：起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅起點(diǎn)；免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者區(qū)別：納稅人的收入達(dá)到或者超過(guò)起征點(diǎn)的，就要對(duì)其全部收入全額征稅。而納稅人收入超過(guò)免征額的，則僅

14、就其超過(guò)部分征稅。The basic theory of tax第一節(jié) 稅制的基本要素2.稅率式減免，通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅，具體包括全部重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。3.稅額式減免，通過(guò)直接見(jiàn)面應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅，具體包括全面免征、減半征收、核定減免率和抵免稅額等。減稅、免稅的分類法定減免、臨時(shí)減免、特定減免稅收的附加和加成稅收附加也稱為地方附加，是指地方政府按照國(guó)家規(guī)定比例隨同征稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)。The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類引言第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類第一節(jié)

15、稅制的基本要素第三節(jié) 稅收原則一 稅收制度的概念二 稅收的分類三 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類一、稅收制度的概念概念：稅制是國(guó)家各種稅收法律、法令、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和征管體制的總和。作用：稅制體現(xiàn)國(guó)家稅收政策，規(guī)定國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)部門(mén)征稅的法律依據(jù)，也是納稅人行為的規(guī)范。分類： 廣義：包括稅收體系；具體稅種；稅收管理制度。 狹義：指某一具體稅種的課征制度，它由納稅人、課征對(duì)象、稅目、起征點(diǎn)、免征額、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、減稅、免稅、違章處理等要素構(gòu)成。本章僅僅指狹義的稅收制度。The basic theor

16、y of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類一 稅收制度的概念二 稅收的分類三 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類二、稅收的分類（一）按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為間接稅和直接稅兩類。 納稅人有可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅稱為間接稅，例如流轉(zhuǎn)稅。 納稅人自己承擔(dān)的，不易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅稱之為直接稅，例如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類（二）按照征稅對(duì)象的性質(zhì)分類稅種定義分類注意事項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額和非常品流轉(zhuǎn)額（如服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額）為征稅對(duì)象周轉(zhuǎn)稅：以商品和非商品的交易額為征稅對(duì)象。增值稅

17、：以每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象。還可將商品流轉(zhuǎn)稅進(jìn)一步分類：一般商品稅：對(duì)所有商品課征的流轉(zhuǎn)稅。特定商品稅：對(duì)某一類商品進(jìn)行課征的流轉(zhuǎn)稅。所得稅以收益所得額為征稅對(duì)象對(duì)個(gè)人收益所征收的個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)收益所征收的企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅按照征收方式的不同，可以分為綜合所得稅（美國(guó)），分類所得稅（中國(guó)）。財(cái)產(chǎn)稅是以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或者價(jià)值為征稅對(duì)象對(duì)財(cái)產(chǎn)持有課征，即以一定時(shí)期中的納稅人所擁有或者支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者價(jià)值為征稅對(duì)象，包括一般財(cái)產(chǎn)稅與特殊財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課征，即僅對(duì)某一特定類別的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，如遺產(chǎn)、贈(zèng)與稅等。The basic theory of tax（三）按照稅收與價(jià)

18、格關(guān)系，分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在價(jià)格商品或者勞務(wù)價(jià)格中的稅，故其計(jì)稅價(jià)格稱之為含稅價(jià)格；價(jià)外稅：稅金附加在商品或勞務(wù)價(jià)格之外的稅，故其計(jì)稅價(jià)格成為不含稅價(jià)格。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅除增值稅外，其余為價(jià)內(nèi)稅。第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類（四）按照計(jì)稅依據(jù)分類從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅類。從量稅：以征稅對(duì)象的自然單位為計(jì)稅依據(jù)的稅類。The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類一 稅收制度的概念二 稅收的分類三 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)

19、構(gòu)The basic theory of tax第二節(jié) 稅制的構(gòu)成和分類三、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)l 流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，主要在生產(chǎn)、流通和服務(wù)中發(fā)揮作用。l 所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，主要是在初次分配的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。l 資源稅類。包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。l 特定稅目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），筵席稅（尚未征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，只對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。l 財(cái)產(chǎn)和

20、行為稅類。包括房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、船舶噸稅，主要是針對(duì)財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮特殊的調(diào)節(jié)作用The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則引言第三節(jié) 稅收原則第一節(jié) 稅制的基本要素第二節(jié) 稅制的構(gòu)成與分類近現(xiàn)代自由資本主義向壟斷資本主義過(guò)渡時(shí)期現(xiàn)代The basic theory of tax 近現(xiàn)代的稅收原則：自由資本主義時(shí)期，虎點(diǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密在其著作國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原理的研究提出了稅收四原則，即平等、確定、便利、最小征收。體現(xiàn)自有資本主義時(shí)期反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，倡導(dǎo)廉價(jià)政府的思潮。第三節(jié) 稅收原則近現(xiàn)代近現(xiàn)代自由資本主義向壟斷資本主義過(guò)渡時(shí)期現(xiàn)代The basic theory

21、of tax自由資本主義向壟斷資本主義過(guò)渡時(shí)期德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納作為社會(huì)政策學(xué)派的代表提出了四類稅收原則： 財(cái)政收入原則，即稅收應(yīng)當(dāng)取得收入充分、且有彈性； 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，即選擇適當(dāng)?shù)亩愒春捅Ｗo(hù)稅本； 社會(huì)正義原則，即稅收應(yīng)當(dāng)普遍、平等； 稅務(wù)行政原則，即稅收要確定，征收費(fèi)用少，且便利納稅。瓦格納還強(qiáng)調(diào)社會(huì)正義及稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，體現(xiàn)了自有資本主義向壟斷資本主義過(guò)渡時(shí)期所產(chǎn)生的主張運(yùn)用政府權(quán)力解決社會(huì)問(wèn)題的改良主義思潮。近現(xiàn)代第三節(jié) 稅收原則The basic theory of tax現(xiàn)代現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收原則可概括為：平等原則、效率原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)原則。本節(jié)著重考察公平原則與效率原

22、則。自由資本主義向壟斷資本主義過(guò)渡時(shí)期第三節(jié) 稅收原則The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則公平原則一效率原則二The basic theory of tax一、公平原則稅收公平最基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，具有橫向公平和縱向公平。 橫向公平：稅收應(yīng)使得形同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)； 縱向公平：稅收應(yīng)使得境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)；由于橫向公平和縱向公平原則過(guò)于抽象化，公平原則又具體衍生出：平等競(jìng)爭(zhēng)原則，收益原則，能力原則能力原則收益原則平等競(jìng)爭(zhēng)第三節(jié) 稅收原則The basic theory of tax（一）平等競(jìng)爭(zhēng)原則能力原則收益原則平等競(jìng)爭(zhēng)

23、具體而言，就是通過(guò)稅收將那些因競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則不規(guī)范（如行政壟斷、國(guó)家定價(jià)高）和客觀（或者說(shuō)先天）條件優(yōu)越（企業(yè)資源優(yōu)越、個(gè)人遺產(chǎn)繼承）等行為帶來(lái)的高收入集中到國(guó)家手中，從而使得行為主體收入水平的高低取決于其后天的主觀努力。平等競(jìng)爭(zhēng)原則遵循的是規(guī)則公平和起點(diǎn)公平。第三節(jié) 稅收原則The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則（二）收益原則該原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確立的等價(jià)交換規(guī)則來(lái)確定個(gè)人應(yīng)當(dāng)承受的稅負(fù)，即各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共提供中的收益相一致。根據(jù)收益原則，稅收就是個(gè)人從政府公共提供中收益的價(jià)格。收益原則所遵循的公平原則也是規(guī)則公平。能力原則收益原則平等競(jìng)爭(zhēng)第三節(jié) 稅收

24、原則The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則（三）能力原則該原則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)各人的納稅能力來(lái)確定各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。遵循的公平原則是結(jié)果公平。能力原則收益原則平等競(jìng)爭(zhēng)The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則能力原則1.客觀性2.主觀性（1）以收入作為衡量納稅能力的指標(biāo)（普遍觀點(diǎn)）（2）以消費(fèi)作為衡量納稅能力的依據(jù)（3）以財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅能力的指標(biāo)The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則1.客觀性客觀學(xué)說(shuō)認(rèn)為應(yīng)以能客觀的觀察并衡量的某種指標(biāo)作為衡量納稅能力的依據(jù)，這類指標(biāo)有財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)和收入。（1）以收入作為衡量納稅能力的指標(biāo)（普遍

25、觀點(diǎn)） 問(wèn)題：以貨幣收入還是以經(jīng)濟(jì)收入為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)？以單個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)？計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，某些因人而異為維持工作能力的支出項(xiàng)目（如醫(yī)療費(fèi)用支出等）是否應(yīng)該予以免除？The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則（2）以消費(fèi)作為衡量納稅能力的依據(jù)。此觀點(diǎn)認(rèn)為以消費(fèi)比以收入作為衡量納稅能力的指標(biāo)更為合理。消費(fèi)標(biāo)志著個(gè)人對(duì)社會(huì)的索取，索取越多說(shuō)明其支付能力越強(qiáng)，也要多繳稅，這樣可觀賞恩能夠起到抑制消費(fèi)、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄與投資的作用。在稅制設(shè)計(jì)中表現(xiàn)為以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，并且主要以消費(fèi)者行為和消費(fèi)品為征稅對(duì)象。 問(wèn)題： 對(duì)必需品征稅具有累退性，以消費(fèi)為衡量納稅能力的依據(jù)雖然利于鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄與投資，但卻不利于縮小收入差距。The basic theory of tax第三節(jié) 稅收原則（3）以財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅能力的指標(biāo)問(wèn)題：以個(gè)人財(cái)產(chǎn)多少作為衡量納稅能力的依據(jù)雖然符合量能負(fù)擔(dān)的原則，但卻不利于鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄與投資，從而不