1、第三章 應收及預付款項第一節(jié) 應收票據(jù)第二節(jié) 應收賬款第三節(jié) 預付賬款第四節(jié) 其他應收款.第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。*一 分類及計價1 分類下一頁商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)按承兌人的不同按能否計息.2 計價1計價原那么：2利息計算：3會計核算：二 應收票據(jù)的貼現(xiàn)1貼現(xiàn)的定義2貼現(xiàn)計算公式3貼現(xiàn)的會計處置三 應收票據(jù)轉(zhuǎn)應收賬款問題四 貼現(xiàn)后或有負債問題.應收票據(jù)計價原那么面值計價帶息票據(jù)于期末計提利息，確以為利息收入，并添加面值。應收票據(jù)不得計提壞帳預備。到期不能收回或未到期曾經(jīng)根本確定不能收回的應收票據(jù)，轉(zhuǎn)應收賬款并計提壞帳預備。.應收票

2、據(jù)利息計算應收票據(jù)利息=票面金額票面利率期限闡明：利率普通指年利率，計算時需根據(jù)“期限換算成月利率年利率/12或日利率年利率/360期限指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。到期日：按月表示：以對日為主。按日表示：以實踐閱歷天數(shù)計算，算頭不算尾或算尾不算頭。例題.應收票據(jù)利息計算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日為1999年1月11日，票面金額10 000元。期限為160天22個月。要求：分別計算到期日及到期利息。計算：1到期日：60-31-11-28=12 即：3月12日 利息=10 0005%60360=83.332到期日：3月11日 利息=10 000 5%212=83.33.應收

3、票據(jù)會計核算1. 有關(guān)科目： 應收票據(jù) 財務費用收到商業(yè)匯票到期收回 背書轉(zhuǎn)讓 貼現(xiàn)持有的票面金額及應計利息發(fā)生費用利息收入.2. 詳細核算：1收到商業(yè)匯票：借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票A公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額2收回到期匯票借：銀行存款 貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 財務費用未計提利息部分3期末計提帶息匯票利息借：應收票據(jù) 貸：財務費用.貼現(xiàn)貼現(xiàn)指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。.貼現(xiàn)計算公式貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼

4、現(xiàn)天數(shù)*=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實踐天數(shù)1闡明：1承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計算應另加三天的劃款日期。2貼現(xiàn)率：相應貼現(xiàn)期運用月利率或日利率3貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日到到期前一日。4帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的計算例題.貼現(xiàn)計算例題資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為9%，出票日為1999年1月11日，票面金額10 000元。期限為60天。企業(yè)于1999年2月16日向銀行懇求貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為12%，承兌人在本地。要求：計算貼息及貼現(xiàn)凈額。到期日：6031 1128=12 即：3月12日票據(jù)到期值=10 000+10 0009%60360=10 150貼現(xiàn)天數(shù)=2816+12=24貼現(xiàn)利息=10 150 12%

5、24 360=81.2貼現(xiàn)凈額=10 15081.2=10 068.8會計核算 借：銀行存款10 068.8 貸：應收票據(jù) 10 000 財務費用 68.8.貼現(xiàn)的會計處置不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 財務費用貼息 貸：應收票據(jù)賬面價值帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額財務費用貸：應收票據(jù)賬面價值財務費用例：.三 應收票據(jù)轉(zhuǎn)應收賬款問題1 應收票據(jù)轉(zhuǎn)應收賬款的情形商業(yè)承兌匯票到期不能收回未到期但已確認不能收回貼現(xiàn)后退票2 會計處置：不能收回： 借：應收賬款 貸：應收票據(jù).四 貼現(xiàn)后或有負債問題應收票據(jù)到期時，假設(shè)承兌人不能付款，銀行有權(quán)對貼現(xiàn)企業(yè)行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票 會計處置方法兩種：1貼現(xiàn)

6、時：沖銷應收票據(jù)。退票時：借：應收賬款應收票據(jù) 貸：銀行存款短期借款 留意：此種方法，企業(yè)在貼現(xiàn)后到期前，存在或有負債，需求在會計報表附注中加以披露。2開設(shè) “應收票據(jù)貼現(xiàn) 賬戶核算 .“應收票據(jù)貼現(xiàn)賬戶應收票據(jù)的備抵賬戶貼現(xiàn)業(yè)務發(fā)生：借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)到期假設(shè)付款人兌現(xiàn)：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)退票：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：銀行存款短期借款意義：能及時確認企業(yè)所負有的法律上的連帶責任。.第二節(jié) 應收賬款應收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務而構(gòu)成的債務。一、應收賬款的范圍Page.53二、應收賬款的核算三、債務重組及其核算四、應收賬款的期末計價.二、應收賬款的核算應收賬款通常按實

7、踐發(fā)生額入賬。一折扣入賬的規(guī)定二有關(guān)賬戶應收賬款 對方單位 代墊運雜費應交稅金應交增值稅銷項稅額銀行存款 主營業(yè)務收入 等等三詳細核算.折扣入賬的規(guī)定折扣的種類折扣的入賬：商業(yè)折扣：應收賬款按扣除折扣后的凈額入賬?，F(xiàn)金折扣：商業(yè)折扣銷售折讓現(xiàn)金折扣總價法和凈價法目前會計實務中采取總價法。.總價法要點：不減折扣，全額入賬。客戶如享用了現(xiàn)金折扣那么列為理財費用。優(yōu)點：較好反映了銷售總過程缺陷：容易高估應收賬款和銷售收入。.凈價法要點：減折扣后的凈額入賬?？蛻羧缥聪碛矛F(xiàn)金折扣那么沖減財務費用。優(yōu)點：不會高估應收賬款和銷售收入缺陷：操作較復雜。總價法和凈價法例題.總價法和凈價法例題某公司4月3日賒銷產(chǎn)

8、品一批，貨款合計10 000元，增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?？蛻粲?月17日付款。分別用總價法和凈價法進展核算。核 算總價法借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 11 70010 000 1 70011 6002 10011 700凈價法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100財務費用.應收賬款 應收賬款發(fā)生收回轉(zhuǎn)出應收未收闡明：資產(chǎn)類賬戶明細科目：對方單位或代墊運雜費.詳細核算1 發(fā)生應收賬款：2 收回應收賬款：3 代墊運雜費：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅

9、銷項稅額借：銀行存款 貸：應收賬款1 借：應收賬款代墊運雜費 貸：銀行存款2借：銀行存款 貸：應收賬款代墊運雜費.三、債務重組及其核算一定義Page 56)債務人和債務人達成協(xié)議或法院判決贊同債務人修正債務條件的事項。二方式及其核算債務人以低于賬面價值的現(xiàn)金清償應收賬款以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以債務轉(zhuǎn)資本方式清償以修正其他債務條件方式清償混合重組方式清償.債務人以低于賬面價值的現(xiàn)金清償應收賬款借：現(xiàn)金銀行存款 實踐收到 壞賬預備 該項應收已計提的壞賬預備 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應收賬款 賬面余額應收賬款賬面 價值實收現(xiàn)金課堂練習例題：Page60.甲工廠與乙工廠達成債務重組條件：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票

10、34 000抵償前欠甲工廠購貨款40 000元。假設(shè)甲工廠此項應收賬款已提壞帳預備1000元。借：銀行存款 34 000 壞帳預備 1 000 營業(yè)外支出債務重組損失 5 000 貸： 應收賬款五金商店 40 000 .以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償*如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按公允價值的比例對應收債務的賬面價值進展分配。分配率=各非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值.以投資清償借： 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債務投資 壞賬預備 該項應收已計提的壞賬預備 貸：應收賬款 賬面余額 現(xiàn)金銀行存款 支付相關(guān)費用 應交稅金 應付相關(guān)稅金應收賬款賬面價值+ 應支付的相關(guān)稅費

11、如有已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、 已到期未領(lǐng)取的債券利息應收股利應收利息應收股利或應收利息課堂練習銀行存款 收到補價收到補價例題：Page61.2001年2月13日，紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店將其所擁有的第三公司上市股票轉(zhuǎn)讓給紅星工廠，以抵償前欠購貨款40 000元。該股票現(xiàn)市價為38 000元包含已到期未支付現(xiàn)金股利800元另收到五金商店以銀行存款支付補價1 500元。假設(shè)紅星工廠此項應收賬款已提壞帳預備1 000元，另為此債務重組支付印花稅360元，此第三公司股票紅星工廠不預備長期持有。借：短期投資 40 000-1 000-1 500 -800 +360=37 060 壞帳

12、預備 1 000 應收股利 800銀行存款 1 500 貸： 應收賬款五金商店 40 000 銀行存款 360 .以存貨清償借： 原資料 庫存商品 應交稅金應交增值稅進 壞賬預備 該項應收已計提的壞賬預備 貸：應收賬款 賬面余額 現(xiàn)金銀行存款 支付相關(guān)費用 應交稅金 應付相關(guān)稅金應收賬款賬面價值增值稅進項稅額 + 應支付的相關(guān)稅費課堂練習銀行存款 收到補價收到補價例題：Page61.紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店以庫存商品抵償前欠紅星工廠購貨款40 000元。該庫存商品本錢價為40 000元，進項稅額6 800。紅星工廠另以銀行存款5 000元支付補價 。假設(shè)紅星工廠此項應收賬款

13、已提壞帳預備1 000元，未發(fā)生相關(guān)稅費。借：庫存商品 40000-1000-6800+5000=37200 應交稅金應交增值稅進項稅額 6800 壞帳預備 1000 貸： 應收賬款五金商店 40000 銀行存款 5000.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 壞賬預備 該項應收已計提的壞賬預備 貸：應收賬款 賬面余額 現(xiàn)金銀行存款 支付相關(guān)費用 應交稅金 應付相關(guān)稅金應收賬款賬面價值 + 應支付的相關(guān)稅費課堂練習銀行存款 支付補價+支付補價例題：Page62.紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店以固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)抵償前欠紅星工廠購貨款40000元。固定資產(chǎn)公允價值30 0

14、00元，無形資產(chǎn)公允價值20 000元。假設(shè)紅星工廠此項應收賬款已提壞帳預備1 000元，債務重組應支付稅金800元。借：固定資產(chǎn) 238801 無形資產(chǎn) 159202 壞帳預備 1000 貸： 應收賬款五金商店 40000 應交稅金 800.以債務轉(zhuǎn)資本方式清償*借：長期股權(quán)投資 壞賬預備 該項應收已計提的壞賬預備 貸：應收賬款 賬面余額 現(xiàn)金銀行存款 支付相關(guān)費用 應交稅金 應付相關(guān)稅金應收賬款賬面價值 + 應支付的相關(guān)稅費銀行存款 支付補價+支付補價例題：Page63.以修正其他債務條件方式清償1重組應收賬款的賬面價值未來應收金額借：應收賬款 未來應收金額 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：應

15、收賬款 賬面余額2重組應收賬款的賬面價值未來應收金額 不做賬務處置*賬面價值 未來應收金額例題：Page63.混合重組方式清償處置原那么及程序：1應收賬款賬面價值收到的現(xiàn)金資產(chǎn)2按比例計算并分配非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值3按比例分別計算多項股權(quán)及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)各自的入賬價值4修正其他債務條件方式的核算處置綜合習題.混合重組方式綜合習題2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品給商場，貨款合計400 000元，增值稅68 000元，款項尚未收到。2000年底該項應收賬款計提的壞賬預備為1 400元。2001年5月，雙方協(xié)商進展債務重組，達成協(xié)議如下：免除6 600的債務，商場支付現(xiàn)金60 000，

16、其他額60%轉(zhuǎn)做資本，企業(yè)獲得商場5%的股權(quán)，30%以一臺機器和一項專利權(quán)歸還機器公允價值為90 000，專利權(quán)公允價值為60 000；剩下10%延伸至2001年4月14日歸還。假設(shè)重組買賣沒有發(fā)生相關(guān)稅費。.解 答借：銀行存款 60 000 營業(yè)外支出債務重組損失 6 600 應收賬款 40 000 1 固定資產(chǎn) 72 000 2 無形資產(chǎn) 48 000 3 長期股權(quán)投資 240 000 4 壞賬預備 1 400 貸：應收賬款 468 000 其中：固定資產(chǎn)入賬價值：400 000*30%*90 000/90 000+60 000=72 000無形資產(chǎn)入賬價值： 400 000*30%*60

17、 000/90 000+60 000=48 000.四、應收賬款的期末計價一壞賬損失及其確認規(guī)范Page 72)企業(yè)無法收回的應收賬款稱為壞賬，由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。二壞賬損失的核算A 直接轉(zhuǎn)銷法B 備抵法*新會計制度規(guī)定，壞賬損失只能采用備抵法進展核算。.直接轉(zhuǎn)銷法方法：壞賬在發(fā)生時直接作為損失計入期間費用管理費用。核算例題見Page73：1發(fā)生：借：管理費用 貸：應收賬款2沖銷后收回：借：應收賬款 貸：管理費用 借：銀行存款 貸：應收賬款優(yōu)缺陷：.直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)缺陷優(yōu)點：賬務處置簡單。缺陷：不符合權(quán)責發(fā)生制及配比原那么呆賬長期得不四處置，虛增資產(chǎn)及利潤。不符合謹慎性原那么.備抵法方法：

18、預先按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時構(gòu)成壞賬預備，當壞賬發(fā)生時沖抵壞賬預備。詳細來講：開設(shè)壞賬預備賬戶壞賬預備的提取方法會計核算備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法的比較計提壞帳預備應留意的問題Page 79).壞帳預備賬戶 壞帳預備壞賬損失核算圖示計提或補提發(fā)生壞賬沖減沖銷多提的壞賬預備已提備抵的壞帳預備待彌補壞帳損失闡明：應收賬款的備抵賬戶初次計提直接計入壞帳預備貸方壞賬發(fā)生時沖減壞帳預備計入借方每期末壞帳預備調(diào)整，沖銷或補提計入。.壞賬損失核算圖示應收賬款 壞帳預備 管理費用(1)提取及補提壞帳預備；(2)發(fā)生壞賬(3)沖銷多提的壞帳預備；(4)收回已核銷的應收賬款4 0004 000(1)10 00

19、010 000(2)(3)(4)2 0002 0005 0005 000.壞賬預備的提取方法三種方法：1. 應收賬款余額百分比法Page 75計提壞帳預備=應收賬款余額壞賬率2. 賬齡分析法page 76計提壞帳預備=各賬齡應收賬款相應壞賬率3. 銷貨百分比法page 78 計提壞帳預備=賒銷金額壞賬率備注：壞賬率是估計數(shù)值或歷史閱歷數(shù)值按公式計算出來的數(shù)額應是壞賬預備賬戶的余額，而不是提取額。.備抵法的會計核算1.期末計提：留意：期末計提壞賬預備時，按公式計算出來的數(shù)額應是壞賬預備賬戶的余額，而不是提取額。如：2. 壞賬發(fā)生時：3. 壞賬沖銷后收回：借：管理費用計提的壞賬預備 貸：壞賬預備借

20、：壞賬預備 貸：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬預備借：銀行存款 貸：應收賬款.計提壞賬預備例題月初壞賬預備賬戶貸余13 600元，本月2日發(fā)生壞賬損失10 000元。月末應收賬款賬戶：借余1 000 000元。估計壞賬率為3，計算并計提壞賬預備。壞賬預備13 6003 000600期末計算壞帳預備賬戶余額：1 000 0003=3 00010 000借：壞賬預備 10 000 貸：應收賬款 10 000那么應計提壞帳預備：13 600-10 000+X=3 000 X=600借：壞賬預備 600 貸：管理費用計提 600.備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法比較例：某企業(yè)有關(guān)資料如下：年 度199519961997合計稅前利潤（不計壞賬損失）20萬20萬20萬60萬壞賬損失6萬6萬直接轉(zhuǎn)銷法下利潤：備抵法下利潤：20萬20萬14萬54萬18萬18萬18萬54萬闡明：1備抵法并不能減少最終的壞賬損失，它只是將壞賬損失的風險分散到各期。2備抵法的根據(jù)是謹慎性原那么和權(quán)責發(fā)生制。3優(yōu)點Page 75.第三節(jié) 預付賬款 預付賬款詳細核算 預付或補付的貨款對方單位所購物品應付及退回的多付貨款已預付的貨款尚未補付款項資產(chǎn)類賬戶。明細賬中余額假設(shè)在貸方，那么為負債性質(zhì)，在資產(chǎn)負債表中應并入應付賬款工程中。如款項性質(zhì)不再符合預付，應將金額計入其他應收款。.預付賬