1、第五章財政收入的核算制作人：鄧曉新 陳新宇 高等教育出版社 出版 第一節(jié)公共財政預算收入 第二節(jié)政府性基金預算收入 第三節(jié)專用基金收入 學習目標第四節(jié)資金調撥收入 第五節(jié)國有資本經(jīng)營收入 財政收入是依法通過國家預算所籌集的資金，是實現(xiàn)國家職能的財力保障。本章就財政收入的劃分、內容、繳庫方式、會計核算、收入退庫作一介紹。通過本章學習，要求了解財政收入的內容、劃分，理解財政收入繳庫方式、收入退庫、公共財政預算收入的列報基礎，掌握財政收入的核算方法。一、公共財政預算收入及內容預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配、納入預算管理的資金。按照現(xiàn)行的政府收支分類科目的規(guī)定，將預算收入劃分為

2、公共財政預算收支科目、基金預算收支科目、債務預算收支科目、國有資本經(jīng)營預算收支科目等部分。 第一節(jié)公共財政預算收入 按照收入的形式和性質，公共財政預算收入主要包括： 稅收收入 債務收入非稅收入 轉移性收入 二、公共財政預算收入的劃分按照統(tǒng)一領導分級管理的國家預算管理體制的要求，我國現(xiàn)階段實行“分稅制”財政管理體制，將公共財政預算收入劃分為固定收入和共享收入兩大部分。 第一節(jié)公共財政預算收入 地方固定收入共享收入中央固定收入三、預算收入的執(zhí)行機構預算收入的執(zhí)行機構征收機關和國家金庫。 第一節(jié)公共財政預算收入 國家金庫根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，國家預算收入分別由各級財政機關、稅務機關和海關負責管理、組織征收或

3、監(jiān)繳。這些機關通稱“征收機關”。按照預算收入不同的性質和征收方法，各征收機關的具體分工是：1 2 3 4 1稅務機關負責征收工商稅收和國家規(guī)定由稅務機關負責征收的其他預算收入。2.海關負責征收關稅以及海關代征的進出口產品的消費稅、增值稅等。 3.財政機關負責征收國有資產經(jīng)營收益、行政事業(yè)性收費收入以及其他收入等。4不屬于上述范圍的預算收入，以國家規(guī)定負責管理征收的單位為征收機關。國家金庫（以下簡稱國庫）負責辦理國家財政資金的收入和支出。 征收機關四、公共財政預算收入繳庫方式及憑證第一節(jié)公共財政預算收入 （一）繳庫方式 公共財政預算收入繳庫方式有：就地繳庫、集中繳庫和海關、稅務機關自收匯繳三種。

4、（二）繳款憑證預算收入繳庫時，應填寫相應的繳納憑證(“繳款書”)，它是國庫辦理預算收入收納的原始憑證，也是財政部門、征收機關、繳庫單位核算預算收入的原始資料。繳款單位或繳款人繳納的各種預算收入，有現(xiàn)金繳款或轉賬繳款兩種形式，不論采用哪種形式，都必須按規(guī)定填寫“繳款書”。 五、公共財政預算收入列報基礎第一節(jié)公共財政預算收入 各級政府財政會計的預算收入一般以本年度繳入基層國庫的數(shù)額為準。政府財政會計憑國庫報送的本級財政“預算收入日報表”及所附有關憑證入賬。六、公共財政預算收入的核算 第一節(jié)公共財政預算收入 政府財政會計為了核算公共財政預算收入，應設置“一般預算收入”總賬科目，應按照新政府收支分類科

5、目所列“公共財政預算收入”科目的“類”、“款”、“項”、“目”級科目（不含轉移收入）設置明細賬。收到時記該科目的貸方；退付時記借方；貸方余額反映本年度累計收入數(shù)；年終，將貸方余額全部轉入“預算結余”科目的貸方。 七、預算收入的退庫第一節(jié)公共財政預算收入 （一）辦理收入退庫的范圍（二）預算收入退庫的審批(三)預算收入的退庫手續(xù) (四)預算收入退庫的核算各項預算收入繳納國庫后，就是國家預算資金。為保證國家預算收入的完整，任何單位或個人都不得任意退付國庫款。預算收入的退庫，國家規(guī)定了明確的審批權限，中央預算收入需要辦理退庫的，必須由財政部或財政部授權的主管機關批準；屬于地方預算收入的退庫，要經(jīng)地方財

6、政機關或由其授權的征收機關審批。表5-5 收入退還書（報查）填發(fā)日期： 年 月 日編號：收款單位全稱退庫單位機關全稱賬號預算級次開戶銀行退款國庫預算科目金 額款項目百十萬千百十元角分退庫原因合 計人民幣（大寫）（填發(fā)機關蓋章）負責人 復核員 經(jīng)辦員退庫情況記錄：國庫在按規(guī)定辦理收入退庫的當天，應將“收入退還書”第五聯(lián)及有關憑證連同預算收入日報表一并報送同級政府財政會計，以便及時登記入賬。 八、預算收入的錯誤更正和對帳第一節(jié)公共財政預算收入 預算收入的錯誤更正 預算收入的對賬 1.預算收入錯誤更正的要求和做法預算收入錯誤更正的要求和做法是：一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，都要在發(fā)現(xiàn)錯誤的當月辦理更正手續(xù)，填制“更

7、正通知書”，將更正事項和情況通報其他有關單位，共同進行更正，以保證預算收入在科目、預算級次以及數(shù)字等方面的統(tǒng)一和正確。2.預算收入錯誤更正的賬務處理更正預算收入的錯誤時，政府財政會計應根據(jù)同級國庫報送的（包括更正內容在內）收入日報表和所附的“更正通知書”，分別情況調整賬務。各級國庫、財政部門和征收機關，都必須按月、按年、按預算級次和科目對賬，確保國庫、財政和征收機關之間的收入數(shù)字準確一致。各級財政機關對于核對賬務工作負有組織和監(jiān)督的責任。月份對賬 年度對賬 一、政府性基金預算收入的內容第二節(jié) 政府性基金預算收入 按新政府收支分類科目在103“非稅收入”類下設“政府性基金收入”款級科目，“政府性

8、基金收入”款下設50多個“項”級科目，用于全面反映納入政府性基金管理的各種收入。政府性基金收入科目，如表5-7所示：二、政府性基金預算收入的核算第二節(jié) 政府性基金預算收入 根據(jù)財政部“政府性基金預算管理辦法”的規(guī)定，基金全額納入預算管理，編制基金預算，收入全部上交國庫，先收后支，?？顚Ｓ?。一、專用基金收入及其內容第三節(jié) 專用基金收入 專用基金收入是指由地方財政部門按規(guī)定設置或取得的、有專門用途的各項基金收入。專用基金收入與基金預算收入在預算管理上，都要求實行專款專用，先收后支，但兩者在資金的來源渠道和使用方向上有所區(qū)別。 首先，從資金來源渠道上看，基金預算是國家預算收入的內容之一，專用基金是通

9、過一般預算支出后形成的有專門用途的資金。 其次，從兩項資金的存款管理上看，要求的開戶銀行不同，基金預算收入必須存入國庫，而專用基金收入要求存入指定的政策銀行。如糧食風險基金規(guī)定必須在農業(yè)發(fā)展銀行開戶。 二、專用基金收入的核算第三節(jié) 專用基金收入 為了核算專用基金收入，設置“專用基金收入”總賬科目，收到時記貸方，退付和年終轉賬時記借方。年終，將本科目的貸方余額，全部轉入“專用基金結余”科目貸方，結轉后本科目無余額。由于專用基金有?？顚Ｓ玫囊?guī)定，且開戶銀行為政策性銀行，因此，政府財政會計還必須設置“其他財政存款”總賬科目核算存款。一、資金調撥收入的內容第四節(jié) 資金調撥收入 資金調撥是指根據(jù)現(xiàn)行財政

10、體制規(guī)定在中央與地方、地方各級財政之間，因共享收入的分配、體制結算和轉移支付等原因而產生的上下級財政資金調撥，以及同級財政因平衡預算收支而發(fā)生的資金調撥事項。 調撥事項主要有兩類： 一類是通過補助、上解和預算指標追加、追減等方式將一級財政的資金與另一級財政發(fā)生轉移。 另一類是本級財政不同性質的資金相互間的調撥行為。 二、資金調撥收入的核算第四節(jié) 資金調撥收入 為了核算資金調撥收入，財政總預算會計制度設置了“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”三個總賬科目。第五節(jié) 國有資本經(jīng)營收入 國有資本經(jīng)營預算是國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預算，是政府預算的重要組成部分。國有資本經(jīng)營預算與社會保障預算和公共財政預算（指一般預算）共同構成國家財政預算體系。編制國有資本經(jīng)營預算，應堅持以下原則：（1）統(tǒng)籌兼顧，適度集中。統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身積累、自身發(fā)展和國有經(jīng)濟結構調整及國民經(jīng)濟宏觀調控的需要，適度集中國有資本收益，合理預算預算收支規(guī)模。（2）相對獨立，相互銜接。既保持國有資本經(jīng)營預算的完整性和相對獨立性，又保持與政府公共預算（指一般預算）的相互銜接。（3）分級編制，逐步實施。國有資本經(jīng)營預算實行分級管理、分級編制。 第五節(jié) 國有資本經(jīng)營收入 國有資本經(jīng)營預算收入是指各