1、 管 理 會 計(jì) Managerial Accounting重慶理工大學(xué) 會計(jì)學(xué)院http:/0【本章結(jié)構(gòu)】 第一節(jié) 管理會計(jì)的定義 第二節(jié) 管理會計(jì)的特點(diǎn) 第三節(jié) 管理會計(jì)的形成和發(fā)展 第一章 總論1通過本章的學(xué)習(xí)要求學(xué)生： 了解管理會計(jì)的形成與發(fā)展。 掌握管理會計(jì)的定義、內(nèi)容及職能。 理解掌握管理會計(jì)的特點(diǎn)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】2一、管理會計(jì)的定義（一）國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義 國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義大致可以氛圍兩個(gè)階段：在20世紀(jì)20年代至70年代，國外會計(jì)學(xué)界一直從上來定義管理會計(jì)，認(rèn)為管理會計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計(jì)劃與控制所需信息的內(nèi)部會計(jì)。在20世紀(jì)80年代以后，管理會計(jì)的擴(kuò)大到

2、廣義會計(jì)階段。第一節(jié) 管理會計(jì)的定義31958年，美國會計(jì)學(xué)會管理會計(jì)委員會對管理會計(jì)作了如下的定義：管理會計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)的和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員指定合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。（一）國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義 41966年，美國會計(jì)學(xué)會的基本會計(jì)理論認(rèn)為：“所謂管理會計(jì)，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策?！保ㄒ唬﹪鈺?jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義 51986年，美國全美會計(jì)師協(xié)會管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會對管理會計(jì)的基本定義為：管

3、理會計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任履行所需財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義 6（一）國外會計(jì)學(xué)界對管理會計(jì)的定義 在上述定義中，財(cái)務(wù)信息從廣義上說，包括用于解釋實(shí)際和計(jì)劃的商業(yè)活動、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及資產(chǎn)和負(fù)債的估價(jià)的因果關(guān)系所必需的貨幣性和非貨幣性信息。7（二）國內(nèi)學(xué)者對管理會計(jì)的定義 李天民教授認(rèn)為：“管理會計(jì)主要是通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企

4、業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)?！?（二）國內(nèi)學(xué)者對管理會計(jì)的定義 余緒纓教授認(rèn)為：“管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計(jì)，它為企業(yè)使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計(jì)信息的內(nèi)部管理職能?！?（二）國內(nèi)學(xué)者對管理會計(jì)的定義 石人瑾教授認(rèn)為：“管理會計(jì)是會計(jì)與管理的直接結(jié)合，它是利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料和其他資料，采用會計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的和數(shù)學(xué)的方法，對未來的經(jīng)營管理進(jìn)行預(yù)測和決策，確定目標(biāo)，編制計(jì)劃（預(yù)算），在執(zhí)行過程中加以控制和考核，目的是調(diào)動積極因素，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益?！?0（二）國內(nèi)學(xué)者對管理會計(jì)

5、的定義 我們認(rèn)為：管理會計(jì)是會計(jì)科學(xué)與管理科學(xué)相結(jié)合的一門科學(xué)，它以管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會計(jì)提供的會計(jì)資料為主要依據(jù)，通過規(guī)劃、控制和組織等方式，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供決策支持，其目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。11二、管理會計(jì)的內(nèi)容 1966年，美國會計(jì)學(xué)會所出版的基本會計(jì)理論意見書中，提出了管理會計(jì)體系可以區(qū)分為規(guī)劃會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)兩大部分。 目前，對管理會計(jì)體系比較一致的觀點(diǎn)是將管理會計(jì)的內(nèi)容劃分為規(guī)劃會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)兩部分。12二、管理會計(jì)的內(nèi)容 規(guī)劃會計(jì)包括預(yù)測分析、長短期決策分析、各種業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算等具體內(nèi)容； 執(zhí)行會計(jì)包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度、變動成本核算、責(zé)任評價(jià)考核等具體內(nèi)容。1

6、3三、管理會計(jì)的職能 管理會計(jì)職能是指管理會計(jì)工作本身所固有的功能。管理會計(jì)職能可以歸納為以下五個(gè)方面：（一）預(yù)測職能（二）決策職能（三）控制職能（四）考核職能（五）組織職能14（一）預(yù)測職能 預(yù)測職能是指管理會計(jì)為企業(yè)管理活動提供企業(yè)經(jīng)營前景的會計(jì)信息。在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，客觀地存在著大量而復(fù)雜的確定性和非確定性因素，利用財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的過去已經(jīng)完成事項(xiàng)去預(yù)計(jì)未來可能的結(jié)果，對一定條件下生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面在未來某一期間內(nèi)可能的情況作出推斷是管理會計(jì)的首要工作。15（二）決策職能 決策職能即參與企業(yè)的經(jīng)營決策。正確地作出經(jīng)營決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心，也是管理會計(jì)的主要工作內(nèi)容。在預(yù)測

7、的基礎(chǔ)上，經(jīng)過歸納、整理、分析，針對企業(yè)管理的要求，從可行方案中決策出最優(yōu)方案。在整個(gè)決策過程中，管理會計(jì)為管理當(dāng)局提供決策所需信息，完成決策支持。同時(shí)在決策的基礎(chǔ)上，將所選方案在具體實(shí)施中對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)和人員的要求用具體數(shù)據(jù)以計(jì)劃的形式予以確定，形成全面預(yù)算體系。16（三）控制職能 控制職能是根據(jù)確定的各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)，對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動與計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行對比分析，以保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制的目的，是使生產(chǎn)經(jīng)營活動盡可能按所規(guī)定的計(jì)劃要求進(jìn)行。在控制過程中必須對各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤記錄，如實(shí)反映計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況，并及時(shí)將計(jì)劃與實(shí)際進(jìn)行比較，計(jì)算差異并分析原因，促使有關(guān)責(zé)任單位采取措施糾正差

8、異。17（四）考核職能 考核職能是根據(jù)預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，考核實(shí)際業(yè)績。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果要進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤、記錄，反映各種經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)據(jù)，并將這些實(shí)際數(shù)據(jù)與體現(xiàn)決策目標(biāo)要求的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析和檢查考核。通過計(jì)算、分析、比較，可以據(jù)以評估有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人的工作成績，進(jìn)行獎懲，從而最大限度地調(diào)動各部門的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的決策目標(biāo)。18（五）組織職能 組織職能是貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的，從行為科學(xué)的角度講，企業(yè)的管理工作本身就是一項(xiàng)組織活動，因此管理會計(jì)的組織職能是預(yù)測、決策、控制、考核職能的行為表現(xiàn)，是通過制訂和落實(shí)合理有效的責(zé)任會計(jì)制度，采用會

9、計(jì)量化信息形式來實(shí)現(xiàn)的。19 管理會計(jì)是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的，因此管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在某些方面存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。這些聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)一致。第二，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)所采用的原始資料同源，所提供的會計(jì)信息同質(zhì)。第二節(jié) 管理會計(jì)的特點(diǎn)20一、管理會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部管理提供所需信息 財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象主要是企業(yè)外部的相關(guān)利益團(tuán)體，包括股東、債權(quán)人、銀行、政府部門和職工等。 管理會計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部的各管理階層和人員，通過規(guī)劃、控制等方法積累、加工資料，編制內(nèi)部報(bào)表，協(xié)助管理當(dāng)局作出各種專門決策。21二、管理會計(jì)的會計(jì)主體是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)

10、任單位 財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)主體是企業(yè)整體，提供反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，對企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)和考核。 管理會計(jì)的目的是為了更好地為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，因此管理會計(jì)主要是以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為核算對象對它們的工作業(yè)績和成果進(jìn)行控制和考核，同時(shí)也從企業(yè)全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策和計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。22三、管理會計(jì)的工作重點(diǎn)在于規(guī)劃未來 財(cái)務(wù)會計(jì)的工作重點(diǎn)在于反映過去。財(cái)務(wù)會計(jì)是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行歷史性的描述，反映各項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。 管理會計(jì)的工作重點(diǎn)在于規(guī)劃未來。管理會計(jì)為了有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，不僅

11、要分析過去、控制現(xiàn)在，更重要的是要為規(guī)劃未來提供信息。23四、管理會計(jì)不受公認(rèn)會計(jì)原則的約束 財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于為企業(yè)外部的相關(guān)利益集團(tuán)服務(wù)，因此它必須嚴(yán)格地遵循供公認(rèn)會計(jì)原則，要求從憑證、賬簿到報(bào)表，以及對各有關(guān)資料進(jìn)行綜合匯總時(shí)，都應(yīng)嚴(yán)格按照既定的會計(jì)程序和方法進(jìn)行，有一個(gè)比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。 管理會計(jì)主要是為改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理提供各種會計(jì)信息，它在許多方面可以不受公認(rèn)會計(jì)原則的約束，只要在企業(yè)里按一套切實(shí)有用的規(guī)則編制內(nèi)部報(bào)告，不必?fù)?dān)心這些規(guī)則是否與外界會計(jì)原則相符。因此管理會計(jì)結(jié)構(gòu)比較松散，方法也可以靈活多樣。24五、管理會計(jì)可以廣泛使用數(shù)學(xué)方法，也不過分強(qiáng)調(diào)數(shù)字的精確性 財(cái)務(wù)會

12、計(jì)只能以公認(rèn)會計(jì)原則所規(guī)定的會計(jì)方法，按規(guī)定的會計(jì)處理程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而管理會計(jì)則不同，為了更好地為經(jīng)營管理服務(wù)，可以廣泛地使用數(shù)學(xué)方法，運(yùn)用簡明精確的數(shù)學(xué)模型，把復(fù)雜的經(jīng)營活動表現(xiàn)出來，并對所掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，以揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間變化感到客觀規(guī)律，以便為管理當(dāng)局和各級管理人員正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)。同時(shí)，由于未來的不確定性，需要采用大量的數(shù)學(xué)估計(jì)，因此管理會計(jì)也不要求數(shù)字的絕對準(zhǔn)確，只要相對準(zhǔn)確，能夠滿足決策需要即可。25六、信息質(zhì)量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和及時(shí)性 財(cái)務(wù)會計(jì)是一種外部會計(jì)，其信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計(jì)信息的可靠性和客觀性上，要求會計(jì)

13、賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表相符如實(shí)反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對外報(bào)告的會計(jì)信息承擔(dān)法律責(zé)任。而管理會計(jì)是一種內(nèi)部會計(jì)，其信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性上，要求會計(jì)信息與企業(yè)的經(jīng)營決策相關(guān)，重視數(shù)據(jù)的及時(shí)性，同時(shí)由于管理會計(jì)報(bào)告不對外公布，也不承擔(dān)法律責(zé)任。26第三節(jié) 管理會計(jì)的形成和發(fā)展 一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展 管理會計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和現(xiàn)代管理的要求而產(chǎn)生的。 1922年，美國學(xué)者奎因坦斯在其所著的管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門一書中，首次使用了“管理會計(jì)”這個(gè)名詞。27 一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展1924年，麥克金西撰寫了管理會計(jì)一書，隨后許多關(guān)于管理會計(jì)的專著相繼問世，管理會計(jì)的內(nèi)

14、容也日益豐富和完善。28一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展 管理會計(jì)形成與成本會計(jì)有著密切的聯(lián)系，它是在成本會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。 成本會計(jì)產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期，由于機(jī)器設(shè)備的大量使用，會計(jì)核算中便出現(xiàn)了折舊的計(jì)算和間接費(fèi)用的分?jǐn)偅挥袑Υ诉M(jìn)行科學(xué)的計(jì)算、合理的分?jǐn)偛庞锌赡苷_的定價(jià)、報(bào)價(jià)、接受定單，才會有利于企業(yè)參與市場競爭。29一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展20世紀(jì)20年代，泰勒開創(chuàng)的科學(xué)管理學(xué)說，用標(biāo)準(zhǔn)化和大批量解決了管理落后的問題。為配合管理上的要求，在會計(jì)核算中出現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“成本差異分析”等概念，并成為成本會計(jì)的一部分。30一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展至30年代，標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制方法已

15、日益完善，1928年美國的一些工程技術(shù)人員與會計(jì)人員共同設(shè)計(jì)出了彈性預(yù)算，最初出現(xiàn)在銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也為廣大企業(yè)所運(yùn)用。31 以泰勒的科學(xué)管理思想為基礎(chǔ)形成的早期管理會計(jì)存在著較大局限性，表現(xiàn)為以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析為主要內(nèi)容，它是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大決策以確定的情況下，著重解決決策實(shí)施中的執(zhí)行問題，著眼點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性和工作效率的好壞，解決的是局部問題，因而這些內(nèi)容被稱為管理會計(jì)的“執(zhí)行會計(jì)”部分。一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展32一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展20世紀(jì)50年代，西方資本主義世界進(jìn)入戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，在這一時(shí)期科學(xué)技術(shù)飛速進(jìn)步，使生產(chǎn)力發(fā)展很快，同時(shí)由于企業(yè)大量集中，跨國公司

16、大量出現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營日益復(fù)雜，市場變幻莫測，競爭激烈。33一、管理會計(jì)的形成與發(fā)展在20世紀(jì)50年代以后按現(xiàn)代管理科學(xué)原理和方法要求縮減里的管理會計(jì)新內(nèi)容，除責(zé)任會計(jì)以外都是為了幫助企業(yè)合理組織、安排使用人力、物力、財(cái)力，消除管理中的主觀隨意性，提高管理水平，爭取實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。這些內(nèi)容被稱為管理會計(jì)中的“規(guī)劃會計(jì)”部分。34二、西方管理會計(jì)發(fā)展的一些新變化1987年美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授合著了相關(guān)性消失了管理會計(jì)的興衰一書，在書中，兩位教授認(rèn)為管理會計(jì)知識體系存在著一個(gè)很大的危機(jī)，主要表現(xiàn)在：管理會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的依賴性已經(jīng)把管理會計(jì)信息系統(tǒng)扭曲到了這樣一種程度，即管理會計(jì)現(xiàn)在

17、必須要從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，結(jié)果管理人員更關(guān)心的是他們對股票交易市場價(jià)格決策的短期影響，而較少關(guān)心企業(yè)在市場長期競爭的地位和獲利能力。35二、西方管理會計(jì)發(fā)展的一些新變化 在此后的十余年中，西方會計(jì)界對管理會計(jì)的理論與實(shí)踐進(jìn)行了反思，并對原有管理會計(jì)的知識體系進(jìn)行了創(chuàng)新與變革，以適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的需要。西方管理會計(jì)的創(chuàng)新與變革，不僅體現(xiàn)在對原有管理會計(jì)知識體系的改造上，而且還產(chǎn)生了管理會計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、質(zhì)量成本管理會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)人力資源管理會計(jì)、社會責(zé)任管理會計(jì)等以及代理人理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科在管理會計(jì)中的運(yùn)用。36二、西方管理會計(jì)發(fā)展的一些新變化 為了克服管理會計(jì)研究中理論與實(shí)踐相脫節(jié)的情況，在管理會計(jì)的研究方法上也發(fā)生了重大變化，更側(cè)重于采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法來開展管理會計(jì)研究工作。37三、我國管理會