1、破解2015會(huì)計(jì)核算及企業(yè)所得稅匯算清繳的疑難點(diǎn)主講人：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后肖太壽博士 第一部分 收入類稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示及破解 一、銷(xiāo)售貨物收入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示及破解銷(xiāo)售貨物收入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示及破解（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示1、會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅收上確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)差異而引起的納稅義務(wù)時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)2、會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入計(jì)量的差異而引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)的破解1、對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異在匯算時(shí)進(jìn)行調(diào)整2、依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理（稅務(wù)會(huì)計(jì)）3、稅法無(wú)規(guī)定，會(huì)計(jì)有規(guī)定，按會(huì)計(jì)規(guī)定確定收入一、分期收款銷(xiāo)售貨物收入的賬務(wù)稅務(wù)處理 工業(yè)企業(yè)和貿(mào)易銷(xiāo)售企業(yè)在發(fā)生商品銷(xiāo)售商品時(shí)，往往會(huì)在銷(xiāo)售合

2、同中約定分期收款的具體時(shí)間。針對(duì)銷(xiāo)售合同中分期收款時(shí)間的約定條款，特別是采購(gòu)方在合同約定付款的時(shí)間沒(méi)有真正向銷(xiāo)售方支付采購(gòu)貨款的情況下，銷(xiāo)售方?jīng)]有進(jìn)行賬務(wù)處理，而是往往等到采購(gòu)方實(shí)際支付采購(gòu)貨款時(shí)，才進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。賬務(wù)和稅務(wù)處理與銷(xiāo)售合同的分期收款結(jié)算這種條款約定是嚴(yán)重不匹配的，一定存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面以案例分析的方法，分析銷(xiāo)售合同中分期收款時(shí)間的約定條款的賬務(wù)稅務(wù)處理。案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析(1)案情介紹 某生產(chǎn)企業(yè)2014年10月份采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物一批，合同總金額234萬(wàn)元，其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，合同約定2015年6月20

3、日收款。發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：發(fā)出商品 ，貸：庫(kù)存商品，但由于購(gòu)貨方到期未付款，企業(yè)在2015年6月20日就未作銷(xiāo)售處理。案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 2015年8月20日，購(gòu)貨方付款后企業(yè)作銷(xiāo)售處理，賬務(wù)處理為：借：銀行存款 234萬(wàn) ，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn) ，貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）34萬(wàn)，并于2015年9月份申報(bào)繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫(xiě)為2015年8月。某稅務(wù)稽查局2015年10月對(duì)該企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅的問(wèn)題，給予該生產(chǎn)企業(yè)延期申報(bào)繳納增值稅的罰和滯納金的處罰。案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹

4、配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （2）涉稅分析 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條的規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，則為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，其企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 合同決定賬務(wù)處理，合同與賬務(wù)處理必須相匹配。如果合同與賬務(wù)處理不匹配，要么

5、是做假賬，要么是做錯(cuò)賬。案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （2）涉稅分析 基于以上分析規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)2014年10月份采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物一批，合同總金額234萬(wàn)元，合同約定2015年6月20日收款，但由于購(gòu)貨方到期未付款，根據(jù)合同與賬務(wù)相匹配的原理，當(dāng)時(shí)應(yīng)收入處理，其正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： 借：應(yīng)收賬款 234萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）34萬(wàn)案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 并于2015年7月份申報(bào)繳納了增值稅、企業(yè)所得稅及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅款， 2015年8月20日，購(gòu)貨方付款后企業(yè)進(jìn)

6、行賬務(wù)處理。由于稅票所屬期填寫(xiě)為2015年8月，存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而該張?jiān)鲋刀惼鄙系匿N(xiāo)項(xiàng)已經(jīng)在2015年7月份申報(bào)了，為了規(guī)避重復(fù)繳納增值稅，只在增值稅申報(bào)系統(tǒng)中一般納稅人一欄中的減項(xiàng)欄中做減項(xiàng)處理即可。案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)分期收款合同與賬務(wù)處理不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 當(dāng)然，如果不按照以上辦法進(jìn)行處理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則必須修改合同，使修改后的合同與原來(lái)企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配。修改辦法是，把原來(lái)銷(xiāo)售合同中的購(gòu)貨方的付款時(shí)間修改為：2015年8月20日，這樣按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條， 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令512

7、號(hào)）第二十三條的規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間是2013年8月份，在2015年9月進(jìn)行申報(bào)。就可以規(guī)避稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。二、購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入處理 有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，到底應(yīng)該如何確認(rèn)收入？涉及到企業(yè)所得稅的正確申報(bào)與否。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）文件的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算?；诖艘?guī)定，對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題，如果稅法上沒(méi)有規(guī)定

8、的，而會(huì)計(jì)上有明確規(guī)定，則可以依照會(huì)計(jì)上的規(guī)定進(jìn)行收入的確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理。這在申報(bào)納稅時(shí)是沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)的。案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析（1）案情介紹 2014年10月，某商場(chǎng)進(jìn)行國(guó)慶促銷(xiāo)，規(guī)定購(gòu)物滿100元贈(zèng)送10個(gè)積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計(jì)該顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2015年6月購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。請(qǐng)分析應(yīng)如何確認(rèn)收入并進(jìn)行賬務(wù)處理？案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析（2）收入

9、確認(rèn)及賬務(wù)處理 財(cái)政部發(fā)布關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析 根據(jù)國(guó)稅函2010148號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、

10、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，在目前稅法對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行?；诖朔治?，該商場(chǎng)的賬務(wù)處理如下：案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析2014年10月銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2340 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1770 遞延收益 230 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析2015年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 121遞延收益 230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析而以下賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的：2014

11、年10月銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2340 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340案例分析：采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)分析2015年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 121營(yíng)業(yè)費(fèi)用 230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51。 因?yàn)楹笳叩馁~務(wù)處理會(huì)使企業(yè)在2011年10月產(chǎn)生先繳納企業(yè)所得稅23025%=57.5（元），而前者的賬務(wù)處理可以使企業(yè)延期一年繳納企業(yè)所得稅57.5元，使企業(yè)獲得一定的資金免費(fèi)使用價(jià)值。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析1、是否有延遲確認(rèn)收入的行為（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間 企業(yè)會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)則收入規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 通常房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件是：第一.辦理了商品房實(shí)物移交手續(xù)。第二.取得了買(mǎi)方付款證明。也就是說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間一般是在交樓時(shí)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析（2）稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間 國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同或房地

13、產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件，將會(huì)計(jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。也就是說(shuō)，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同、房地產(chǎn)預(yù)售合同并收取款項(xiàng)，稅法不再考慮開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否完工，一律確認(rèn)為收入。這樣一來(lái)，稅法比會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間更為提前了。 三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核重點(diǎn) 因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入的檢查重點(diǎn)是，“預(yù)收賬款”有沒(méi)有按稅法的規(guī)定提前確認(rèn)為收入繳稅。 收入交稅的方式是：收入在完工前取得時(shí)，按預(yù)計(jì)毛利率征稅；收入在完工后取得時(shí)，按實(shí)際的毛利率征稅。 國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文

14、第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核重點(diǎn) 也就是說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房按照預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，期間費(fèi)用以及與此有關(guān)的稅金和附加統(tǒng)統(tǒng)允許在稅前扣除。預(yù)售房收入可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將預(yù)售房收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入的年度，不可以重復(fù)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)。 三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 另外，國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文第九條規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出

15、預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)企業(yè)不按稅法的規(guī)定申報(bào)預(yù)收賬款的收入就屬于虛假申報(bào)，屬于延期繳納稅款的行為。 案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 A房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的B項(xiàng)目，2013年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為20%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為150萬(wàn)元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元；2014年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為20%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為200萬(wàn)元，當(dāng)年繳納

16、企業(yè)所得稅25萬(wàn)元；案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 2015年B項(xiàng)目竣工交付業(yè)主使用，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為250萬(wàn)元，項(xiàng)目計(jì)稅成本為4200萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，A房地產(chǎn)企業(yè)在B項(xiàng)目竣工清算年度，即2015年需要繳納多少企業(yè)所得稅？中國(guó)納稅籌劃師肖太壽博士28案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 第一，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理并不僅著眼于具體項(xiàng)目的損益情況，無(wú)論項(xiàng)目是否完工，無(wú)論開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是預(yù)售還是現(xiàn)售，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度確認(rèn)銷(xiāo)售收入并匯算清繳企業(yè)所得稅。上例中，A房地產(chǎn)企業(yè)2013年度、2014年度繳納的企業(yè)

17、所得稅實(shí)質(zhì)上是當(dāng)年度匯算清繳的應(yīng)納稅額，并非B項(xiàng)目完工前的預(yù)繳稅額。中國(guó)納稅籌劃師肖太壽博士29案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 第二，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度（或月度）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。上例中，A房地產(chǎn)企業(yè)2013年銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額100020%15050（萬(wàn)元），2014年銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額200020%200200（萬(wàn)元）。中國(guó)納稅籌劃師肖太壽博士30案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 第三，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際

18、毛利額與對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 B項(xiàng)目計(jì)稅成本為4200萬(wàn)元，實(shí)際毛利率（60004200）6000100%30%，2013年、2014年實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的差額分別為100萬(wàn)元1000（30%20%）和200萬(wàn)元2000（30%20%），毛利差額300萬(wàn)元（100200）應(yīng)當(dāng)計(jì)入2015年度應(yīng)納稅所得額。中國(guó)納稅籌劃師肖太壽博士31案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)的某項(xiàng)目清算的企業(yè)所得稅分析 第四，確定2015年度應(yīng)納稅所得額300042003000（130%）250300950（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅95025%237.5（萬(wàn)元）。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉

19、稅分析 2、審核預(yù)收的定金、誠(chéng)意金、訂金（保證金、誠(chéng)意金、VIP卡）的納稅義務(wù)時(shí)間 法律依據(jù)：（1）中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！比⒎康禺a(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 基于中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間必須具備三個(gè)條件：一是為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；二是收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)；三是以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具

20、備，如果不滿足“同時(shí)具備”，則不發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 正因?yàn)槿绱?，房地產(chǎn)公司沒(méi)有開(kāi)盤(pán)之前，雖然收了有買(mǎi)房意向客戶的訂金、誠(chéng)意金和VIP會(huì)員費(fèi)，不構(gòu)成以上“三個(gè)條件”，則不繳納營(yíng)業(yè)稅，在“其它應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中核算。 建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，但沒(méi)有收到工程款，但同時(shí)滿足以上“三個(gè)條件”，則必須構(gòu)成繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 （2）中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十

21、二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！钡诙鍡l第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 （3）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）規(guī)定：十八、問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八法規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！贝隧?xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定

22、金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 （4） 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 因此，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收定金必須要交企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。 三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 結(jié)論： 1、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在開(kāi)盤(pán)之前收的“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”時(shí)，由于應(yīng)稅行為根本就沒(méi)有發(fā)生，而且房地產(chǎn)企業(yè)收取“誠(chéng)意金”、“訂金”和

23、“vip會(huì)員費(fèi)”時(shí)，由于沒(méi)有簽訂商品房銷(xiāo)售合同，也就說(shuō)不上合同確定的付款日期了。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向購(gòu)房準(zhǔn)業(yè)主收取的“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定，是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)盤(pán)之前收的“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，在“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。開(kāi)盤(pán)之后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 2、房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)盤(pán)之后，發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。開(kāi)盤(pán)之前交了

24、“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”的業(yè)主有購(gòu)買(mǎi)房屋的愿望，如果與房地產(chǎn)公司簽訂了商品房銷(xiāo)售合同，則房地產(chǎn)企業(yè)把開(kāi)盤(pán)之前向業(yè)主收取的“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”應(yīng)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)到“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目，則營(yíng)業(yè)稅義務(wù)就產(chǎn)生了。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)收取“誠(chéng)意金”的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析（1）案情介紹 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2014年8月通過(guò)拍賣(mài)方式獲取土地一宗，土地面積為10萬(wàn)平方米，土地價(jià)款為1億元，約定于2014年11月付清。該公司擬建設(shè)電梯公寓20萬(wàn)平方米、商鋪2萬(wàn)平方米。2015年2月取得施工許可證開(kāi)始施工建設(shè)，工期為18個(gè)月。3月中旬，工程正在進(jìn)行地下室的施工，開(kāi)發(fā)商還沒(méi)有獲

25、取商品房預(yù)售許可證。許多購(gòu)房準(zhǔn)業(yè)主在“申請(qǐng)vip會(huì)員可以享受優(yōu)惠房?jī)r(jià)”的誘惑下，沒(méi)有簽訂購(gòu)房合同僅憑“vip會(huì)員申請(qǐng)書(shū)”，就紛紛繳付“誠(chéng)意金”訂購(gòu)房屋。該房地產(chǎn)公司共收取“誠(chéng)意金”5000萬(wàn)元，大大緩解了開(kāi)發(fā)建設(shè)的資金壓力。那么，對(duì)于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的“誠(chéng)意金”5000萬(wàn)元，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理？案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)收取“誠(chéng)意金”的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析（2）涉稅分析 從以上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取“誠(chéng)意金”、“訂金”和“vip會(huì)員費(fèi)”的財(cái)稅處理分析來(lái)看，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在未取得商品房預(yù)售許可證、未與購(gòu)房業(yè)主簽訂商品房預(yù)售合同的情況下，向購(gòu)房業(yè)主收取的“誠(chéng)意金”5000萬(wàn)元，從會(huì)計(jì)處理

26、角度看，應(yīng)該納入其他應(yīng)付款“科目核算，而不應(yīng)該在“預(yù)收賬款”科目核算；從稅務(wù)處理來(lái)看，“誠(chéng)意金”5000萬(wàn)元僅僅是暫收應(yīng)付款項(xiàng)，根本不是應(yīng)稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （1）案情介紹 某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的甲樓盤(pán)于2012年竣工，公司已就之前的收入足額納稅。2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)如何確定繳納營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生了疑問(wèn)： 第一，收取甲樓盤(pán)尾房預(yù)收定金100萬(wàn)元（房款總價(jià)500萬(wàn)元），但未簽訂商品房銷(xiāo)售合同，房地產(chǎn)公司是在收取定金時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅還是在簽訂商品房銷(xiāo)售合同或收取全部?jī)r(jià)款時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅？ 第二，若正式簽訂總價(jià)50

27、0萬(wàn)元的商品房銷(xiāo)售合同，只收到部分購(gòu)房款100萬(wàn)元，應(yīng)收購(gòu)房款400萬(wàn)元，是否按合同價(jià)500萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？ 案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 （2）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 第一個(gè)問(wèn)題的分析： 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”另外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，此項(xiàng)法規(guī)所稱預(yù)

28、收款，包括預(yù)收定金。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。根據(jù)此法律依據(jù)，該房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售甲樓盤(pán)的尾房而預(yù)收定金100萬(wàn)元（房款總價(jià)500萬(wàn)元），但未簽訂正式商品房銷(xiāo)售合同，只要收到了預(yù)收款，就應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。即該房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取預(yù)收定金時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元（1005%）。 對(duì)于房地產(chǎn)公司與業(yè)主簽訂商品房銷(xiāo)售合同后該如何確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)當(dāng)看雙方合同的具體約定，而非該企業(yè)所認(rèn)為的簽訂合同就要納稅。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析第二個(gè)問(wèn)題的分析： 中華人民共和國(guó)

29、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)已簽合同未收款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司應(yīng)就收到的100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于未收的房款400萬(wàn)元，如果合同明確規(guī)定了分期付款日期，在合同約定的付款日期前，如果沒(méi)有收到房款，則不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，合同約定付款時(shí)間到后，即便企業(yè)實(shí)際仍未收到房款，一樣具備納稅義務(wù)。實(shí)務(wù)中，分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時(shí)間付款是常有的情形，對(duì)于此類型的應(yīng)

30、收未收款，也要及時(shí)納稅。另外，若合同沒(méi)有明確規(guī)定具體的付款時(shí)間，則在房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。房產(chǎn)權(quán)利實(shí)際轉(zhuǎn)移可以以房屋實(shí)際交付入住時(shí)間來(lái)確定。案例分析：每月“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表反映的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不一致的分析 某房地產(chǎn)公司先后開(kāi)發(fā)了A、B、C、D四個(gè)大型住宅小區(qū)，前三項(xiàng)目已經(jīng)完工，D項(xiàng)目尚未完工。該房地產(chǎn)公司所開(kāi)發(fā)的4個(gè)項(xiàng)目分別在三個(gè)區(qū)，營(yíng)業(yè)稅每月分別向三個(gè)區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2012年至2014年的納稅情況進(jìn)行了檢查，稅務(wù)檢查人員通過(guò)電子表格，將該房地產(chǎn)公司每月“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公

31、司D項(xiàng)目申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與賬面記載的應(yīng)稅收入不一致，案例分析：每月“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表反映的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不一致的分析 即：賬表不符，有的月少申報(bào)、有的月多申報(bào)，到2014年12月累計(jì)少申報(bào)計(jì)稅收入4700萬(wàn)元。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳該房地產(chǎn)公司少申報(bào)計(jì)稅收入的營(yíng)業(yè)稅及附加，并按中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析3、真假銀行按揭收入的審核真按揭的審核 國(guó)稅發(fā)200931號(hào)第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款

32、應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！比⒎康禺a(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析3、真假銀行按揭收入的審核真按揭的審核 國(guó)稅發(fā)200931號(hào)第六條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?有一些房地產(chǎn)企業(yè)喜歡隱瞞銀行按揭的收入，而推遲營(yíng)業(yè)稅和 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。 三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析 例如，檢查員到某單位售房部實(shí)地調(diào)查，通過(guò)對(duì)售房部人員詢問(wèn)，并對(duì)其銷(xiāo)售部微機(jī)進(jìn)行了檢查，取得了詳細(xì)的電子售樓明細(xì)表，證

33、實(shí)了其所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已售出住宅162戶，并發(fā)現(xiàn)其中按揭貸款售房戶數(shù)75戶。但該單位賬薄中沒(méi)有記載按揭貸款銀行劃轉(zhuǎn)的按揭貸款金額。針對(duì)這一問(wèn)題，檢查人員到按揭貸款銀行進(jìn)行調(diào)查取證，證實(shí)銀行給該單位發(fā)放按揭貸款金額為1549.5萬(wàn)元，推遲繳納營(yíng)業(yè)稅。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收入的審核及涉稅分析3、真假銀行按揭收入的審核假按揭的審核 假按揭一般在房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷的時(shí)候出現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)假按揭的態(tài)度是，只看形式，不考慮是否真假銀行按揭，只要有合同就一律征稅。 四、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅規(guī)定及例解 （一）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù) 1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011

34、第40號(hào)）就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題公告如下：“自2011年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天（即貨物已經(jīng)發(fā)出且收到貨款，但沒(méi)有開(kāi)發(fā)票）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”四、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅規(guī)定及例解 （一）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù) 2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第19條第1款規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)

35、憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?四、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅規(guī)定及例解 （一）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù) 3、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同分為以下三種： 第一種方式：直接收款模式。采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 第二種方式：賒銷(xiāo)收款模式。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

36、第三種方式：預(yù)收貨款模式。采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 案例分析 江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷(xiāo)售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)往天津宏峰公司的煤炭必須經(jīng)天津宏峰公司檢驗(yàn)合格入庫(kù)后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結(jié)算貨款。2015年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)暫估確認(rèn)648萬(wàn)元銷(xiāo)售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入暫估648萬(wàn)元。案例分析 該公司一直到2015年5月5日，收到天津宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書(shū)，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問(wèn)江蘇南通蘇源煤炭公司2015年4月用“應(yīng)收賬

37、款”會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷(xiāo)售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷(xiāo)模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2015年4月確認(rèn)銷(xiāo)售收入，還是在2015年5月銷(xiāo)售收入？案例分析 雖然江蘇南通蘇源煤炭公司運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收賬款”科目，但是本案例中的收款模式應(yīng)該確認(rèn)為直接收款模式。賒銷(xiāo)合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷(xiāo)合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間，本案例的交易模式本質(zhì)上屬于“貨款兩清”的直接收款模式，2015年4月江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質(zhì)量已經(jīng)驗(yàn)收合格，因此該項(xiàng)交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品。有時(shí)企業(yè)認(rèn)為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確認(rèn)收入無(wú)重大

38、風(fēng)險(xiǎn)，因此直接計(jì)入，借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，此時(shí)會(huì)計(jì)記賬表象容易同賒銷(xiāo)模式混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能判定為賒銷(xiāo)模式，并以“書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期”為理由，要求在2015年4月按照暫估收入額繳納稅款。案例分析 國(guó)家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告的規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天?！北纠?，2015年4月份江蘇南通蘇源煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質(zhì)量，江蘇南通蘇源煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)

39、總局2011年第40號(hào)公告，江蘇南通蘇源煤炭公司應(yīng)該在2015年5月5日，收到宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書(shū)（或類似資料，甚至是電話通知）當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。五、售后回購(gòu)的財(cái)稅處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南對(duì)售后回購(gòu)的確認(rèn)和計(jì)量作了如下規(guī)范：“采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理”。五、售后回購(gòu)的財(cái)稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)文件）第一條第（

40、三）項(xiàng)規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。五、售后回購(gòu)的財(cái)稅處理 基于以上會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，會(huì)計(jì)上與稅法上規(guī)定的售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理與稅收處理的具體操作規(guī)范基本相同，不同點(diǎn)是作為銷(xiāo)售和不作銷(xiāo)售處理的選擇順序不同，會(huì)計(jì)上要求不作銷(xiāo)售處理優(yōu)先;對(duì)作銷(xiāo)售處理的，設(shè)置了附加條件（有證據(jù)表明符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的）;稅收上原則要求作銷(xiāo)售處理，對(duì)不作銷(xiāo)售處理的設(shè)定了附加條件（有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的）。因此，

41、售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會(huì)產(chǎn)生任何差異。案例分析：某企業(yè)銷(xiāo)售合同約定售后回購(gòu)條款的財(cái)稅處理分析（1）案情介紹 2014年5月1日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。該批商品成本為160萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元（不含增值稅額）。請(qǐng)分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?案例分析：某企業(yè)銷(xiāo)售合同約定售后回購(gòu)條款的財(cái)稅處理分析(2）財(cái)稅處理分析 在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南對(duì)售后回購(gòu)的確認(rèn)和

42、計(jì)量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)。借：銀行存款 234 貸：其他應(yīng)付款 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借：發(fā)出商品 160 貸：庫(kù)存商品 160案例分析：某企業(yè)銷(xiāo)售合同約定售后回購(gòu)條款的財(cái)稅處理分析回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為4萬(wàn)元（220200）5。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：其他應(yīng)付款 4案例分析：某企業(yè)銷(xiāo)售合同約定售后回購(gòu)條款的財(cái)稅處理分析9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為2

43、20萬(wàn)元，增值稅額為37.4萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：其他應(yīng)付款 4借：庫(kù)存商品 160 貸：發(fā)出商品 160借：其他應(yīng)付款 220 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37.4 貸：銀行存款 257.4案例分析：某企業(yè)銷(xiāo)售合同約定售后回購(gòu)條款的財(cái)稅處理分析 在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)榧缀捅炗喌膮f(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元（不含增值稅額）。這協(xié)議證明了甲公司“有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件”，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)文件）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，甲

44、公司不確認(rèn)收入。六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 提供銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是： 1、地稅局對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物部分要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。 2、如果納稅人分別核算了其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但不具有公允性或者沒(méi)有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。 3 、一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營(yíng)業(yè)稅。六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二） 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并

45、提供建筑勞務(wù)的法律依據(jù) 1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第六條規(guī)定：“ 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額

46、和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦

47、、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 同時(shí)，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 3、廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的通知（穗地稅函2011104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行： 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （1）關(guān)于核算問(wèn)題 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增

48、值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （2）關(guān)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為： 一是能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（以下簡(jiǎn)稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額。 二是不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不得扣減自

49、產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款。 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （3）關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表（SB011（2011年版）的附件： 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； 機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件； 自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題的通知（粵地稅函200

50、9640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （5）關(guān)于對(duì)總承包（或分包）納稅人扣除分包營(yíng)業(yè)額問(wèn)題 對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款： （一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； （二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件； （三）承包單位開(kāi)具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票 （抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）； （四）承包單位開(kāi)具的建筑勞務(wù)價(jià)款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 總承包（或分包）納稅人扣除的自

51、產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過(guò)其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 4、湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案： 1、建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)證書(shū)復(fù)印件； 2、其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明； 六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 3、銷(xiāo)售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件； 4、合同復(fù)印件； 5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 主管地稅

52、機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審查合格后，按規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營(yíng)業(yè)稅。六、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （三） 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的合同； 構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）； 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件；案例分析 A建筑公司2015年1月承接一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)造價(jià)為5000萬(wàn)元的工程，同時(shí)將該工程中鋁合金門(mén)窗安裝部分分包給B公司施工，結(jié)算價(jià)款為500

53、萬(wàn)元，其中材料價(jià)款350萬(wàn)元，安裝費(fèi)為150萬(wàn)元。B公司從事鋁合金門(mén)窗生產(chǎn)銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業(yè)施工資質(zhì)。 2015年4月，B公司工程施工完畢，結(jié)算時(shí)，B公司提供給A公司增值稅發(fā)票350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票150萬(wàn)元。A公司想了解，B公司給其開(kāi)具的發(fā)票形式及該種情形下?tīng)I(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法是否正確。 案例分析 B公司應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。同時(shí)，根據(jù)增值稅實(shí)

54、施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。案例分析 B公司應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票 因此，B公司屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗的行為，應(yīng)分別核算門(mén)窗銷(xiāo)售額和安裝收入營(yíng)業(yè)額，并應(yīng)根據(jù)門(mén)窗銷(xiāo)售額350萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，按安裝收入150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。即應(yīng)給A公司提供350萬(wàn)元的增值稅發(fā)票和150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 案例分析 總包A公司如何計(jì)算營(yíng)業(yè)額 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五

55、條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。可見(jiàn)，總承包人的分包工程款在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)是可以扣除的。 對(duì)于如果分包方承接的是“提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物”分包工程，在這個(gè)問(wèn)題上，我們可以看出，對(duì)于A公司而言，分包給B公司的工程是一個(gè)完整的分包工程，其500萬(wàn)元的價(jià)款屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條中規(guī)定的“其支付給其他單位的分包款”，而不應(yīng)該因?yàn)锽公司在分包活動(dòng)中提供了自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗而不允許A公司全額扣除分包工程款，否則會(huì)對(duì)A公司造成稅負(fù)的不合理。因此，A公司在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予扣除分包給B公司的500萬(wàn)元的分包工程款。

56、案例分析 總包A公司如何計(jì)算營(yíng)業(yè)額 但在實(shí)際稅收征管中，分包方必須向總包開(kāi)具建安發(fā)票才可以進(jìn)行差額抵扣，這對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的分包人來(lái)講，多繳納了銷(xiāo)售貨物部分的營(yíng)業(yè)稅（重復(fù)納稅了），只有廣州地稅是認(rèn)同售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的分包人向總包開(kāi)具的增值稅發(fā)票可以作為為總包方差額計(jì)稅的憑證。二、建造合同收入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示及破解一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理 甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開(kāi)工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金，該開(kāi)工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包

57、企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金。請(qǐng)問(wèn)以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？（假設(shè)建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅率為11%）。一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理 根據(jù)合同保證金條款的約定來(lái)看，開(kāi)工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下： 第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)

58、處理和賬務(wù)處理營(yíng)改增后：甲的賬務(wù)處理： 借：預(yù)付賬款（收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) 11% ） 貸：銀行存款（營(yíng)改增前：借：預(yù)付賬款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn)）一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理營(yíng)改增后：乙的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) 11%）， （營(yíng)改增前：借：銀行存款 100萬(wàn) 貸：預(yù)收賬款 萬(wàn)）一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理 第

59、二，甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。 一、總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理 甲的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收到丙履約保證金 丙的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款支付甲履約保證金 貸:銀行存款 建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應(yīng)向丙開(kāi)收款收據(jù)。二、建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

60、由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買(mǎi)的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。 二、建筑施工合同中“甲供材”合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是60萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具10