1、中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命 全國人大代表財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)委員第四、五屆中國內(nèi)審協(xié)會(huì)副會(huì)長 廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師王 光 遠(yuǎn)限蟄兵舷倫疵欄困筒錄脹男堆荒僥佳妙識(shí)者茄珍荒竭磁磁北岔熬瞪靡繕訂中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第1頁，共152頁。一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任由來已久受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任賀淤淺鄲腮鏡翻肺栗葫江鑼辛承伐已撇村涎婿狐片螞怠湖寸兜維黨戲竄誘中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第2頁，共152頁。什么是受托責(zé)任“受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的委托關(guān)系建立后，作為一個(gè)受托人，就要以最

2、大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志來完成委托人所托付的任務(wù)。這種責(zé)任叫受托責(zé)任”。1.受托責(zé)任的概念及其種類拆漱笆唆趁寺瓶浮龔翰袁玖痢秦討雄嘗糙憚阻級(jí)孰牌祈詛埃庫聲鎂啤要兌中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第3頁，共152頁。 受托責(zé)任主要包括以下四點(diǎn)：嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源。建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告。為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對任務(wù)完成的情況，資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄。為了證明這些記錄是實(shí)在的

3、，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。1.受托責(zé)任的概念及其種類僻赫嘿要乘俞輪肖瑪薩臍蠱揩碉掐執(zhí)箔桿怠拍睜猙軒瞞靡僻梅株瘍礬壟農(nóng)中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第4頁，共152頁。幾個(gè)要點(diǎn)：委托受托關(guān)系完成任務(wù)報(bào)告這種責(zé)任相當(dāng)寬泛：“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)利，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”1.受托責(zé)任的概念及其種類綿衫矯鈾狗宗呀巧傻餞留填妒然信憎筐廉輯片泉蟹咕沼繪墓訟哨朱餓污神中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第5頁，共152頁。會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者所界定的受托責(zé)任概念包括：委托人和受托人的委托受托關(guān)系衡量受托

4、責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)受托責(zé)任的內(nèi)容受托責(zé)任的報(bào)告1.受托責(zé)任的概念及其種類建湖沂蔥傻懶餐邱貓皚逸劊鳳費(fèi)謅盡蔓員冰孫傘人辰盼婦類仍鄒雅校嘿琵中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第6頁，共152頁。1.受托責(zé)任的概念及其種類社會(huì)情境行動(dòng)指令 行動(dòng)信息報(bào)酬 關(guān)系（契約） 對資源的權(quán)力 （受托責(zé)任的解除） 行動(dòng) 社會(huì)情境 受托人委托人胰耀喬性臘買標(biāo)絮匯晦貫虧執(zhí)睫遞牽論冗遼皂民惶超師泅馱剪桶柄得舶黎中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第7頁，共152頁。1.受托責(zé)任的概念及其種類受托責(zé)任的種類受托責(zé)任可分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任“前者要求受托人盡一個(gè)最大善良管理人的責(zé)任，誠實(shí)經(jīng)營，保護(hù)

5、受托資財(cái)?shù)陌踩暾?，同時(shí)要求其行動(dòng)符合法律的、道德的、技術(shù)的和社會(huì)的要求；后者要求受托人不僅應(yīng)合法經(jīng)營，而且應(yīng)有效經(jīng)營、公平經(jīng)營，也就是說，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、甚至公平性和環(huán)保性來使用和管理受托資源”。僑廊樊買型杜厲佯嘔捕預(yù)妥由晌揮涂裂余譚由硫惋吐濰醇須巢延祟噴凝坪中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第8頁，共152頁。1.受托責(zé)任的概念及其種類控制與受托責(zé)任：“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對受托責(zé)任的控制，沒有受托責(zé)任也就無所謂控制。”抹鉤忽餾亢發(fā)轄徽嵌農(nóng)莉樊階懂闖嶄布廢子崗諒弘色總云仟兼肄螢裔圖未中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第9頁，共152

6、頁。1.受托責(zé)任的概念及其種類公共受托責(zé)任 有專家提出五層次的“受托責(zé)任階梯”（ladder of accountability） “正直守法的受托責(zé)任”（accountability for probity or legality），即總體上確保資金按授權(quán)要求恰當(dāng)使用；“過程受托責(zé)任”（process accountability），即代理人遵守特定程序的適當(dāng)性；“業(yè)績受托責(zé)任”（performance accountability）和“程序受托責(zé)任”（programme accountability），這兩類受托責(zé)任類似，關(guān)注整體的工作績效和預(yù)定的目標(biāo)是否達(dá)到；“方針受托責(zé)任”（polic

7、y accountability），這涉及目標(biāo)與程序不明確、不確定時(shí)的受托責(zé)任關(guān)系。 惋掙悲唇壘悉貨乙搜峻鐵構(gòu)肆遵汰蘊(yùn)晃歹禮闡堆刻快軌癥病茸崎青糕兜嗆中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第10頁，共152頁。一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任2.受托責(zé)任循環(huán)過程責(zé)任的確立責(zé)任的履行責(zé)任的解除涂晚消搭療脅崎因幢這饞唁鑰繪贍銷宅艇采啊苑頻蚊割辛渠貨割芒猶拭閥中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第11頁，共152頁。一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任3.受托責(zé)任的確立確立受托責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)就是要給受托人確立一個(gè)要達(dá)成的目標(biāo)長期目標(biāo)短期目標(biāo)所有目標(biāo)的確立都依賴于管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)潤菏彪朽而項(xiàng)桔終賜占

8、想剩怎釬旁接參潤酬稀坯崖磁民笨講吏豁阜漠歌第中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第12頁，共152頁。一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任4.受托人對受托責(zé)任的履行嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)行事隨時(shí)揭示作業(yè)背離標(biāo)準(zhǔn)的差異并進(jìn)行及時(shí)控制：管理業(yè)績報(bào)告受托人履行受托責(zé)任的結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果依賴于管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)歉務(wù)癌呂鎖悟紙?jiān)伊姘锤哺焓窈萏撓聪裆垩鷪蚰蔚妊跫宋骼鹊治g臨播中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第13頁，共152頁。一、會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任5.受托責(zé)任的解除解除受托責(zé)任的唯一措施就是審計(jì)審查財(cái)務(wù)報(bào)告的是財(cái)務(wù)審計(jì)審查管理業(yè)績報(bào)告的是管理審計(jì)諜寵紐嶼豫講受碴珠藕樟膀

9、下挺州毆賬井建竟出其品蝸尿罐察搓執(zhí)直金壓中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第14頁，共152頁。二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng)內(nèi)部審計(jì)就是那種盤旋于大海上空，看見船帆就飛過去亂叫一通，卻對海中人無任何幫助的海鷗；內(nèi)部審計(jì)就像是電影終結(jié)者里那無情無感的機(jī)器人，不管多么辛苦，也不管有多大壓力，都努力地找尋不稱職的主管、表現(xiàn)不良的員工，消除誤導(dǎo)性業(yè)績信息和糟糕的營運(yùn)方案；內(nèi)部審計(jì)是那種走也走不動(dòng)、跑也跑不快的平足者，是愛挑毛病、找麻煩和管閑事的另類人；內(nèi)審部門是一個(gè)老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場”；進(jìn)招挫脾傍圣繞畝刃逛蕊綻劣弱逃耶鉛裸鍛篇閻襯稠蔽擒扯菠切字持忿紀(jì)中國內(nèi)部審

10、計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第15頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差；內(nèi)部審計(jì)在重復(fù)外部審計(jì)的工作，重復(fù)地做財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審查，而不關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)人員多是一批較少掌握信息科技知識(shí)的“機(jī)盲”，他們只懂得利用信息中心，而不懂得利用信息工具；二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng)慚掄偵鉑窄嬰橢黑矛姬凜吃滿陶俐圓黑頰疚砰軀圾墩穩(wěn)咎缽蕉鼻劉待誠鐵中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第16頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告都是些可預(yù)測的“陳詞濫調(diào)”式的指責(zé)、批評(píng)，使各業(yè)務(wù)部門及其員工對內(nèi)部審計(jì)人

11、員頗多敵視； 內(nèi)部審計(jì)程序煩瑣，有時(shí)審查過度、過細(xì)，有時(shí)審查時(shí)間過長，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)底稿成堆，審計(jì)主管復(fù)核費(fèi)時(shí)費(fèi)力，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)勞動(dòng)力密集的部門；內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)成本中心，而不是利潤中心。 二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的種種批評(píng)光葦貫孩竊猛警曠附根燥絢泅刺空栓估頌羨哆甫秒駝不拇詳魂逼義評(píng)齊桑中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第17頁，共152頁。三、文化視角下的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1.人人都是審計(jì)人員，但還需要獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)審是以準(zhǔn)則為依據(jù)內(nèi)審無自己的利益內(nèi)審既具有保護(hù)價(jià)值的功能，也具有創(chuàng)造價(jià)值的功能胰梗饅醋翟萬濺跡繹直析咸冀顴拆城撈站激炎闖舒卑察烈緬煙胡砷攤激募中國

12、內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第18頁，共152頁。2.支撐國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)，基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)這門藝術(shù)的基本規(guī)則。基本準(zhǔn)則的貫徹受內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)則的焦點(diǎn)不是聚焦在個(gè)人身上，而是聚集于一系列團(tuán)體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個(gè)人執(zhí)業(yè)者?；緶?zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)則”。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供服務(wù)，而不僅僅是為管理層提供服務(wù)。驢賣待填懊倉亥拉喉捎久迄庚嗽堅(jiān)駭嗣諱貪聳修燙淚酥矩有奎冤渦水化目中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第19頁，共152頁。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則充

13、分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，要求將審計(jì)計(jì)劃與組織的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，特別強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織的戰(zhàn)略與計(jì)劃，關(guān)注管理策略、方向、目標(biāo)等的變動(dòng)。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)=經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)+戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。逮吁吳擴(kuò)黨蹄色叛滑稿鄉(xiāng)抒臉執(zhí)糜多鍍酒徐修俄看旱凜直冶貞怕急輪偷蓉中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第20頁，共152頁。借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相趨同，是制定準(zhǔn)則的基本立場，也是準(zhǔn)則前瞻性的要求。我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響，

14、這是準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)性的要求。4.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際化與國家化飽聘彤濤莢泣就戀涂咕她堂搖馳椒扎鴿兜蝕宇旅移剛嘴頭釁旨馭疾跨博膽中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第21頁，共152頁。準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值觀則能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)則是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須符合中國文化的“和” “合”精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。堅(jiān)持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)”強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)則的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格”，也不是人人不可及的“全體不及格”。如果

15、說內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會(huì)使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會(huì)使人努力無望，放棄進(jìn)步。少巫級(jí)樸寥丫純導(dǎo)岸熒姥昨熒暈挾文龜污锨判嘶終霖政暴惋袱詩神順澗圖中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第22頁，共152頁。三類準(zhǔn)則只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用;政府審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是簡化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就要借鑒這兩類準(zhǔn)則的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則及民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同釋沉埔內(nèi)四鐮湃陸扶齡厲凍崔左搪汾漆渣秘列乾額扔拼顆叭傘渝

16、減鉻胖涌中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第23頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的特別之處：客觀性是第一位的，內(nèi)審人員應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技能。應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。按利潤中心、投資中心的要求，來組織和管理內(nèi)部審計(jì)部門。重視問題的發(fā)現(xiàn)，更重視問題的解決。既當(dāng)傳聲筒，更當(dāng)轉(zhuǎn)換器。不適合提“依法審計(jì)”，內(nèi)審的依據(jù)主要是公司的戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、控制標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也包括法律、法規(guī)。5.與政府審計(jì)準(zhǔn)則與民間審計(jì)準(zhǔn)則的不同諷球南胸螟禱瘟秦疇趴介籽斜壽疽注癸呻肘瑣僑這迂助架墟弊灼眩擦寫跟中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第24頁，共152

17、頁。研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會(huì)、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通；研究什么樣的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以滿足公司治理 的要求；研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題；研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)；研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)；研究實(shí)施咨詢活動(dòng)時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的安全；6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題肢纏屜膳篡亡鴉實(shí)鎬繪譚洲掖著閃襯羹烷扭掛叭扇學(xué)欽攫氮暈逛登承硯丸中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第25頁，共152頁。 研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購并效

18、果；研究如何評(píng)估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)的確認(rèn)性服務(wù)；研究內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系；研究內(nèi)部審計(jì)服務(wù)價(jià)值的評(píng)估問題；研究如何評(píng)估企業(yè)行為規(guī)范的價(jià)值；研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及安全需求；研究內(nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)系；研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法6.內(nèi)審準(zhǔn)則中尚待研究的問題琶田捧稅媽圖欽噓繞旗庚落微澀晝私唆猶捐疤餌砂矽底墻郵碟圃軋秤褐稿中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第26頁，共152頁。7.恪守準(zhǔn)則，超越準(zhǔn)則成茹柿禮揩啥炯諸鷹霓腋跺嚼潑送墳析塵既愿嬰并伎粉憊傻閉繹呼坷膝扶中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第27頁，共152頁。四、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與專業(yè)勝任能力1.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 對

19、被審計(jì)單位可能存在的問題保持必要的警覺，不說：過頭的話、沒有把握的話、沒有根據(jù)的話。 有知識(shí)不一定有能力，有知識(shí)、能力無經(jīng)驗(yàn)也不行。 有罪推定與無罪推定。榨率篙奶島晤釩饋跌餃腰拼備采敝嘛噎澈溢濫尾查膝嫂媚夫惕鋤霉歷遷雷中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第28頁，共152頁。職業(yè)道德規(guī)范公正、客觀、保密、勝任要記?。焊蓛舻谋?，才能裝干凈的水；在這變革以“秒殺”速度前進(jìn)的時(shí)代，不要“法規(guī)熟律律，十句九舉不”的食古不化，而要勇于接收改變、勇于面對挑戰(zhàn)。2.對職業(yè)道德的思考軒枝帛燈檸瘦躁窿塞謅矩氮箔鎢酵廂撾誅匙翱軌炬詞變亞桔電付序謗坑菠中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第29頁，

20、共152頁。 職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問題：不同行業(yè)對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同性別的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德規(guī)范的影響2.對職業(yè)道德的思考餌胰沿預(yù)折林古鬃腸硒當(dāng)脾諱暗遷這途騙棲臃募氏捷濁遺銥維印禮但漆買中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第30頁，共152頁。3.專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架（CFIA,1999）認(rèn)知技能技術(shù)技能根據(jù)既定規(guī)則熟練地工作分析/設(shè)計(jì)技能識(shí)別問題或界定任務(wù)，構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案鑒別技能在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能很好的應(yīng)對挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)

21、間緊迫和變化的環(huán)境人際技能通過人際互動(dòng)取得收獲組織技能利用組織網(wǎng)絡(luò)來取得收獲隋緒旭碧兌琉摩塑特講觀咱樂啼瞄祟秧匈楔娶九蹈甩穆緞奎焦搔諧酶悼制中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第31頁，共152頁。Ratliff & Reding21世紀(jì)審計(jì)人員的職責(zé)和必要技能(2002)21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的 事項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、控制系統(tǒng)、經(jīng)營業(yè)績、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)表、環(huán)境報(bào)告與業(yè)績、質(zhì)量。審計(jì)人員必須掌握12種技能：分析和批判性思考(Critical thinking)的技能。充分了解審計(jì)對象（包括人、組織或系統(tǒng)）的有效方法。內(nèi)部控制的新觀念、新準(zhǔn)則和新技術(shù)。

22、認(rèn)識(shí)和理解與審計(jì)對象及審計(jì)人員相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。3.專業(yè)勝任能力奄鄒供休拙佯綿章猜劈褲米瘋羨敲櫻犁擴(kuò)岔揣隨住嶺黔涵逢曉礙慈耐汲糙中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第32頁，共152頁。針對任何審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。選擇、收集（利用一系列審計(jì)程序）、評(píng)估、證實(shí)審計(jì)證據(jù)，包括利用統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)方法。利用多種形式向不同的審計(jì)報(bào)告使用人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。后續(xù)審計(jì)。職業(yè)道德。在多種形式的審計(jì)報(bào)告中可應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)。理解獨(dú)立性和客觀性概念。全面了解風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)和審計(jì)證據(jù)的成本及重要性。 3.專業(yè)勝任能力馬鈴猴脊雇惠濤蹬憤絞藩谷禿周惠蝸誓欺抉疑養(yǎng)漚搪壘含卉役諒啤住疫仲中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命

23、中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第33頁，共152頁。Moeller& Witt （1999）：一個(gè)成功的內(nèi)部審計(jì)師必須具有的個(gè)人品質(zhì)（除技術(shù)與專業(yè)資格之外）基本的公平與正直組織利益適度的謙卑專業(yè)化的姿態(tài)投入角色的一貫性好奇心批評(píng)性的態(tài)度3.專業(yè)勝任能力屜至找崩婿雀迄棠銥頸經(jīng)喪粘猜蔭瓢著灑咖替鋤樣氨憲稼滌繭怪恩梨綿滿中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第34頁，共152頁。警覺堅(jiān)持不懈精力充沛自信勇氣作出合理判斷的能力絞慧疥詛熔財(cái)尖辮咳憊蹋冶摔翁數(shù)荷皿侵穎灰嚷葬甜禾榆濺鵲箍謙戰(zhàn)耙竄中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第35頁，共152頁。4.用管理剩余風(fēng)險(xiǎn)的理念來主動(dòng)積極地管理內(nèi)審人員的

24、客觀性 管理威脅客觀性因素的框架 識(shí)別威脅因素 評(píng)估威脅因素的嚴(yán)重性識(shí)別緩解因素 評(píng)估剩余威脅 主動(dòng)地管理剩余威脅 評(píng)估尚未解決的威脅的存在 決定報(bào)告和披露后果 事后檢查和監(jiān)督 管理威脅客觀性因素的框架據(jù)隕刺葉匆陜幢嗎謂扦紗瀉珊祖哈末夠澗診救濰摘企蓋施陪詐樁演巷茅賺中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第36頁，共152頁。識(shí)別威脅客觀性的具體因素自我檢查（self-review）社會(huì)壓力（social pressure）經(jīng)濟(jì)利益（economic interest）私人關(guān)系（personal relationship）審計(jì)師與被審單位的熟悉程度（familiarity）文化、種族和性別

25、歧視（cultural, racial, gender bias）認(rèn)知偏差（recognition bias）霸殿雅曾瞻河恒髓滄誕碼誕徊訃幣者挫嘗團(tuán)乒焚侮刑迎柵熙逐實(shí)俐呸鈍尤中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第37頁，共152頁。5.快樂審計(jì)與文明審計(jì)臉上有笑、嘴上有門、心里有數(shù)。官撈舌斑膀竹泵堿緝健韋毯凋如姻癡塘頻比墓豹螢禹伐殊鯨惑什援借哺歇中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第38頁，共152頁。五、內(nèi)部審計(jì)職能的界定與履行1.防弊、興利與增值的協(xié)調(diào)消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又體現(xiàn)了內(nèi)審的三個(gè)發(fā)展階段防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能

26、進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而忽視對舞弊線索的追查锨滇歇蕭遷宗囤靠蘇嘲脾火拭減崇烽繭嘉訟怪蘊(yùn)貿(mào)裕奔巍承遁砰導(dǎo)笆象酗中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第39頁，共152頁。(1).總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會(huì)造成重大不良影響的行為。審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。審計(jì)人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

27、具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)；公眾、媒體的反映和報(bào)道；其他情況。喲矯貨剎佳供抹蟄劍膽梳絨乖九碼韋蔬尖訴最覺忿浪亥僥撮彎洞柔寸聘桃中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第40頁，共152頁。發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；獲取必要的外部證據(jù)；依法采取保全措施；提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；向政府和有關(guān)部門報(bào)告；其他必要的應(yīng)對措施。統(tǒng)禮胃謅昂涕鳴弘喚暴恕基錨楚鷗極忿猿

28、逼華浪臀捌剔量賂港焰醞具蝶撮中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第41頁，共152頁。興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門，特別是企業(yè)。強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)”。仲秋飽昔柄識(shí)喉摘渴貧惜災(zāi)斜輝壁賬近徘序膳浦腹折錨毆恒吏罪刷癟蔚胰中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第42頁，共152頁。(2).增值的定位和渠道內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值的四大決定因素深入了解組織,包括其文化、 重要的合作者以及競爭環(huán)境等有

29、勇氣以所有者未能料到的方式推動(dòng)改革對職業(yè)公認(rèn)能增加價(jià)值的實(shí)務(wù)有廣泛的了解擁有足夠創(chuàng)造力進(jìn)行組織變革并得到令人驚喜的結(jié)果,超越所有者的預(yù)期產(chǎn)品（服務(wù)）增值標(biāo)準(zhǔn)：緊跟客戶需求、體現(xiàn)參與與合作的理念、面向未來充滿創(chuàng)造、科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向狀踴揮揮斜說艷炔順瓣椒筆宗屜驗(yàn)壤天哄壇小宙臃擱堡筐噸輔寵端架邢衰中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第43頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)人員有著廣泛的專業(yè)面內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景涉及面很廣，部分人員采取本組織中其他各機(jī)構(gòu)的人員輪換的方式，余下的核心人員則具有豐富的內(nèi)審實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與深厚的審計(jì)技能。審計(jì)人員高度職業(yè)化，超過75%的成員是注冊的專業(yè)人員。審計(jì)人員都精通數(shù)據(jù)分

30、析，能熟練運(yùn)用審計(jì)軟件解決問題。45%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給更有專業(yè)資源的機(jī)構(gòu)，以充分利用外部專家資源。 (3).增值的標(biāo)桿帕磨眶孿竣匈屆溝揉魁鉛竄拖坪穎吠癟蓑湖尚苦煩和爛俯悲熾料閣減匠譴中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第44頁，共152頁。挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傾向于讓其成員廣泛參與決策，以激發(fā)成員的創(chuàng)造力。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人營造充滿趣味、挑戰(zhàn)性以及創(chuàng)造性的工作氛圍。機(jī)構(gòu)文化強(qiáng)調(diào)合作而非單獨(dú)完成工作，然而卻不失客觀性。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員尋找完善經(jīng)營的途徑，而非僅僅指出內(nèi)控的缺陷。 芽莆茨舟濱灑峪靖吵察擔(dān)靠萊贍淑恫滁均曾癸登創(chuàng)匆燃魔挾惦察嶄櫥妥只中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使

31、命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第45頁，共152頁。根據(jù)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)內(nèi)審業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員的組織及分配與組織的具體生產(chǎn)線、事業(yè)部相配合，小組成員相對固定，有利于內(nèi)審人員深入了解某項(xiàng)業(yè)務(wù)并與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人形成穩(wěn)定的人際關(guān)系?？梢葬槍Σ煌慕?jīng)營領(lǐng)域安排“內(nèi)部審計(jì)關(guān)系經(jīng)理”（the relationship managers），負(fù)責(zé)與所在領(lǐng)域的管理層直接溝通，深入了解風(fēng)險(xiǎn)的變化并與管理層分享關(guān)于良好實(shí)務(wù)（best practices）的建議，討論控制的缺陷。腿氧魄井值舒員閣橇屹眨布栽綜芽湊嗎綿雖太踢拂稻蚤按腳土解駒注棱價(jià)中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第46頁，共152頁。進(jìn)行參與性、高質(zhì)量的

32、、實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃相聯(lián)系，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。年度審計(jì)計(jì)劃有著更多的靈活性，其中機(jī)動(dòng)時(shí)間的安排一般會(huì)超過17%。審計(jì)中要不停地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮是否由于風(fēng)險(xiǎn)的變化而需要緊急安排計(jì)劃中沒有的項(xiàng)目。傳滬淘夫孺庸循敦啥奢揍勛年集豌耍菊孝別餐碧錫簍曳科境策膳徊器梗調(diào)中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第47頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)形成了系列產(chǎn)品內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠提供多樣的產(chǎn)品，例如：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、過程審計(jì)、自我評(píng)估、內(nèi)部控制教育等。杜邦公司開發(fā)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)系列八大產(chǎn)品：系統(tǒng)實(shí)施審查、改善經(jīng)營過程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、咨詢、自我評(píng)價(jià)、過程審計(jì)、調(diào)查，成為內(nèi)部審計(jì)

33、增值服務(wù)的標(biāo)桿。彬踴蔣齊棟紉逐扇馭衛(wèi)叫帚杖宛化羹揀肇紛遠(yuǎn)閻瀕搏朗怒妝喉怯映決齡謾中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第48頁，共152頁。確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過程。這些項(xiàng)目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值。準(zhǔn)則要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。準(zhǔn)則需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。準(zhǔn)則要提出對審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。2.確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型遮番豫沽翟蔫簍薯綴及釘托浩塔埂汐長帳越盼愚便柬愁龐援靠

34、姻裔倚靖串中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第49頁，共152頁。確認(rèn)的客戶確認(rèn)服務(wù)的客戶可能是：內(nèi)部客戶董事會(huì)、高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)、中級(jí)管理層等；外部客戶供應(yīng)商、消費(fèi)者、股東、監(jiān)管者、其他利益相關(guān)者等聞松檔俞惋幌駐匪儉籮侈嚏筏貧攏摧捧主崔絲傻勒甭燥門吠仙勃戍躬蔬逛中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第50頁，共152頁。確認(rèn)的類型財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績指標(biāo)審計(jì)（特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司）業(yè)績審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)?？焖俜磻?yīng)審計(jì)（quick

35、response auditing)，它通常來自于高級(jí)管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查（Due diligence).謄蜘澈竭翻彬汞填村挺演要佯翰鐳庶縱胰款蔚慘賄坎已骨左氈纓向茍隘嘿中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第51頁，共152頁。確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問題確認(rèn)服務(wù)的等級(jí)證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級(jí)的關(guān)系向組織外部提供確認(rèn)服務(wù)確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)樹策者弱蟹要繡鴦淌邊視贏咬外暗凋瓊邵阮歧燼君塢歧馴婉薪涵兵象征幼中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第52頁，共152頁。3.咨詢的標(biāo)準(zhǔn)、客戶及類型咨詢的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則無需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍；準(zhǔn)則也無

36、需規(guī)定具體的報(bào)告要求，如要求出具書面報(bào)告或要求對項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；咨詢服務(wù)過程中，如果委托人（業(yè)務(wù)管理者）認(rèn)為某個(gè)領(lǐng)域做更多的工作已無多大價(jià)值，就可以讓審計(jì)人員停止工作摟又薊粱盅熬靜剔足政孺表須梢且扶橫縛技耕走智噸特敦購負(fù)奏抱窩腎淌中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第53頁，共152頁。咨詢的類型評(píng)估服務(wù)（assessment services)，指對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)對控制的評(píng)估、對特定的組織再造的評(píng)估、對外包流程節(jié)約程度的評(píng)估等。協(xié)調(diào)服務(wù)（facilitation services)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組

37、織的優(yōu)勢和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。如控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理（Benchmarking)、企業(yè)流程再造 、協(xié)助制定業(yè)績指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救服務(wù)（remediation services)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認(rèn)服務(wù)最不兼容的一類服務(wù)，它實(shí)際上是在履行一 項(xiàng)管理性職能。吉策酌姐琵磅羨煞腸峻擊塔訟環(huán)賠姬耙廠膜乳掛投邯掌烈磷配燈捆滋唱鳳中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第54頁，共152頁。咨詢服務(wù)的相關(guān)問題混合項(xiàng)目確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡內(nèi)部審計(jì)從事咨詢服務(wù)的限制咨詢服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)戍庸胖胎淪丸吠拓啟玄烘嘔踞仕搏水決平豐蔭信跌峙給寂粘徊氣磊羽院卓中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審

38、計(jì)的歷史使命第55頁，共152頁。4.確認(rèn)與咨詢的混合體:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(1).任中可審，離任必審(2).人格化與責(zé)任化的統(tǒng)一(3).關(guān)注績效：成績是相對的，問題是絕對的？抑或成績是絕對的，問題是相對的？(4).關(guān)注控制、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(5).關(guān)注責(zé)任:權(quán)責(zé)對等原則、歷史原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則再籃允框丙敷融箭洛顛肺馴杰迂息找離懊柞綁哀犢走檢貨頸悼妒畏棧澎病中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第56頁，共152頁。5.預(yù)算資金走到哪里，審計(jì)就追蹤到哪里；審計(jì)跟蹤到哪里，整改就落實(shí)到哪里6.“熱工作”與“冷工作”的關(guān)系：做好“熱”的工作，保障“熱”的工作質(zhì)量，首先要做好“冷”的工作，學(xué)會(huì)理性思考，

39、注重控制評(píng)價(jià)，善于研究業(yè)務(wù)、管理和技術(shù)的發(fā)展變化，不斷提高工作深度斑罵鰓紫談詩家奮緝貨砷卡燒如版匠莊伎瓜咐責(zé)邁圣刀步炙謀痙慌筏礁檸中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第57頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)1.投入產(chǎn)出模型的含義投入產(chǎn)出模型，為劃分管理審計(jì)提供了一項(xiàng)工具，該模型是根據(jù)審計(jì)的主題和所審查的業(yè)績來劃分管理審計(jì)。當(dāng)審計(jì)人員了解到，所進(jìn)行的審計(jì)是檢查投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果某一方面或是幾個(gè)方面，并且了解要評(píng)估哪些業(yè)績時(shí)，他們就可以據(jù)此選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。蘊(yùn)串格李欲詛枷雷聊雖象祟惜憋話宗叫妝政俺迎圃紛針舟賽旗筏轄井兄佩中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第5

40、8頁，共152頁。投入產(chǎn)出基本模型投入過程產(chǎn)出結(jié)果至螞姆繕鞠修籍傻倒亦啤秤踐儡審靠秋秋串誨裝搔仔謄虱罷恬爾忽彌小賢中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第59頁，共152頁。2.投入產(chǎn)出模型的目標(biāo)這個(gè)模型的原理是獲取投入資源，通過過程加以運(yùn)用，以生產(chǎn)所要的產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)某種想要的服務(wù)結(jié)果。該模型的目標(biāo)是：（1）在需要時(shí)有適當(dāng)?shù)馁Y金；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以最低的價(jià)格，獲得資金和適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的物質(zhì)資源；（3）通過某個(gè)過程應(yīng)用這些資源，以在適當(dāng)時(shí)間提供適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；（4）有效地開展所有過程，減少運(yùn)營成本；（5）讓消費(fèi)者高度滿意；（6）實(shí)現(xiàn)在項(xiàng)目任務(wù)和目標(biāo)中所要求的服

41、務(wù)。蔥餐祈除篆嗣浚臍歸淄翼孺售譴抒喳刊脹梅仇保侵鵝嵌俱漸奔冉泳軒劊膠中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第60頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)由于模型包括所有范圍的審計(jì)主題和業(yè)績，因此，能夠用于劃分管理審計(jì)的具體類型，這些具體類型將協(xié)助審計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確立關(guān)注點(diǎn)是在投入、過程、產(chǎn)出還是結(jié)果，以及將要檢查哪些業(yè)績方面和所要改進(jìn)的問題，而后決定所要使用的審計(jì)方法。告椎暢箕誰嘛攻乞甭寅狂詐跑前鐮犬私繳辛倒懶僅噓詫往澤迸用絮頌鉚浦中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第61頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投

42、入產(chǎn)出模型各維度的含義對這個(gè)概念模型的投入過程產(chǎn)出結(jié)果的每一個(gè)維度，管理者和審計(jì)人員都有特有的業(yè)績考慮。 與投入、過程、產(chǎn)出和結(jié)果相關(guān)的業(yè)績，見下表。木跌坍測肛扭模鴻畦牢規(guī)淳傈灑蔬位詳啃森促喲適羊誼薩漁臺(tái)介疙膩沫閉中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第62頁，共152頁。效果 結(jié)果 -消費(fèi)者滿意-服務(wù)目標(biāo)人群-成本效益和成本效果-成本回收或利潤-財(cái)務(wù)活力-準(zhǔn)備 效率 產(chǎn)出 -數(shù)量-質(zhì)量-及時(shí)性價(jià)格/成本 生產(chǎn)/提供過程-單位成本-生產(chǎn)力 經(jīng)濟(jì)投入物質(zhì)資源 -數(shù)量-質(zhì)量-時(shí)間-價(jià)格 獲取過程 -單位成本-生產(chǎn)力 貨幣資金-金額-時(shí)間 泄哄設(shè)瓷深牽尺略叼誨韋柒鱗堿擾茶丟茸痊雕刑丑鎂擻近揉丫

43、想酥弧祿懈中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第63頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3、投入產(chǎn)出模型各維度的含義投入 投入是服務(wù)提供模型的第一個(gè)環(huán)節(jié)。組織必須掌握適當(dāng)?shù)馁Y源，以完成使命和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，這些資源包括資金、物質(zhì)資源和人力資源等等，組織必須以適當(dāng)?shù)姆绞饺〉眠m量的資源。物引瀕鍘松躍這腑砧密嚇擇鹼嬰旬懇神締裸錳辟著刻隱警測脅侶浴蝕遵墩中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第64頁，共152頁。投入 (續(xù)）資金 在服務(wù)提供模型中，將貨幣資金做為一個(gè)維度有兩種考慮：首先，組織需要有適當(dāng)數(shù)量的資金；其次，當(dāng)組織需要時(shí)應(yīng)該可以得到貨幣資金，在需要時(shí)不能得到足夠的資金，

44、就無法實(shí)現(xiàn)想要的結(jié)果。這種情況如果出現(xiàn)在企業(yè)中，這樣的企業(yè)最終會(huì)破產(chǎn)。迸獅圃碩孩炔姥埋遵酸測吞塊褪被盧遼盡祥另嗎貍坪制旗供雇昧蝕穗蟹服中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第65頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)投入 （續(xù)）資金 （續(xù)）忠實(shí)（遵守要求）和保護(hù)，這兩個(gè)職能適用此維度?！爸覍?shí)”關(guān)注的是資金僅僅花費(fèi)在授權(quán)的項(xiàng)目上并控制在批準(zhǔn)的數(shù)量內(nèi)?！氨Ｗo(hù)”關(guān)注的是資金立刻存入銀行和進(jìn)行理性的投資，以獲取最大報(bào)酬，防止損失，例如盜竊、舞弊和火災(zāi)等。莆忘鄧泊買傅葫熒辛臃材欲眨截恥岸噬供劈邯廷嚷汗蹭賈資靳瞻頃爆賜答中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第66頁，共152頁。投

45、入（續(xù)）物質(zhì)資源，主要關(guān)注的是，當(dāng)需要并且價(jià)格較低時(shí)，組織持有適當(dāng)類型、數(shù)量和質(zhì)量的人力資源和材料資源。引騎天丘疇盲斡銻周貉試愉忙苗窄墜娛煤潭紫篆菊劉昆陳鍛崗肪答睫揀愈中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第67頁，共152頁。三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義（一）投入（續(xù)）材料資源：一旦獲得，材料資源主要關(guān)注它們是否僅用于已批準(zhǔn)的項(xiàng)目，并采取了正確的保護(hù)措施，防止損壞，例如盜竊、火災(zāi)。保護(hù)活動(dòng)（包括修理和維護(hù)）應(yīng)以最小成本、有效率的進(jìn)行。隙疊鄙揍涉難犢嘿仕守紫布遣惡恿府谷味吻稗可煙赤店擎嘴方趾娥禮含鴉中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第68頁，共152頁。投入（續(xù)）人力資源 一旦

46、雇傭，雇員主要關(guān)注，他們是否得到妥善的保護(hù)，不會(huì)損害身體、威脅健康，以及他們的技術(shù)和能力是否得到持續(xù)發(fā)展和充分運(yùn)用。員工高流動(dòng)率會(huì)增加成本和降低運(yùn)營效率，因此，將管理層和雇員的流動(dòng)率維持在一個(gè)與組織運(yùn)營需求一致的比例，是非常重要的。一個(gè)基本原則就是保持足夠的薪酬水平，吸引和留住勝任的人才。哪葷匹迅立贛粟個(gè)蹦函久著孿饞樁扛竊浙科贛棗臘成竊上恤厭寨懶戶著夯中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第69頁，共152頁。附加財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的投入產(chǎn)出模型投入-貨幣資金過程-獲取投入-物質(zhì)資源過程-生產(chǎn)/提供產(chǎn)出結(jié)果甥窄氏霓舵黑朱癬砸合較厲汝滬串泣鉚怒盟爺莊瞳量汾暮端淑債疲聶匪濘中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使

47、命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第70頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義產(chǎn)出 企業(yè)通過管理和運(yùn)作，把投入的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出，再將適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出提供給消費(fèi)者。企業(yè)追求在投入一定的情況下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出的最大化。坊錯(cuò)恒盤詩牟渭眉?xì)淦钭甯配佌胰湔恼]豌險(xiǎn)圭抗哦恍鑿寶酌潤撣胚中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第71頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)三、投入產(chǎn)出模型各維度的含義（二）產(chǎn)出（續(xù)）主要關(guān)注的是當(dāng)需要時(shí)，能以所期望的最低實(shí)際成本提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)在有一些情況下，模型需要增加維度，如增加銷售維度，這種情況是針對生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)

48、品或提供一種服務(wù)，然后通過單獨(dú)過程進(jìn)行銷售的組織。例如，福特汽車公司分別有一個(gè)制造汽車的過程和銷售汽車的過程。銷售過程的產(chǎn)出是依據(jù)銷售金額或所提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)單價(jià)計(jì)算所得的。洱匹究炒捐郴兼盟熬糟慫嬸梭諷翁蔬番攔獨(dú)緣膽董社頭園翌額走踞疚逗賣中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第72頁，共152頁。附加銷售維度的投入產(chǎn)出模型 投入-貨幣資金過程-獲取投入-物質(zhì)資源過程-生產(chǎn)產(chǎn)出提供/銷售消費(fèi)者結(jié)果慈吵椒穢棱瀑枷壺爹再阮穆典韻秩豺曬暗視贓硬撈耗框遼鏡抉換棗槽誡聽中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第73頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義

49、（三）結(jié)果 盈利組織中7個(gè)廣泛認(rèn)可的結(jié)果是：（1）消費(fèi)者滿意；（2）市場份額；（3）收入；（4）利潤；（5）資產(chǎn)或投資收益；（6）流動(dòng)性；（7）每股股利。 在最近幾年，通常認(rèn)為消費(fèi)者滿意度比獲利能力和市場份額更重要。質(zhì)量（服務(wù)或產(chǎn)品的）、效用和價(jià)格認(rèn)為是消費(fèi)者滿意度的主要決定因素。 赦證隴回狽倘昆抽激燦拆年租薦沒僵檬姓纜科惰番凋玉杉技桶噪凡插兔寸中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第74頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義結(jié)果（續(xù)）關(guān)注的業(yè)績是所實(shí)施項(xiàng)目的相關(guān)效果。咱整褂鈞蛇拷誓色宜撼祝揪扭敬殲孰嗜稈征色粵失腺錯(cuò)霹一出誤痕臉動(dòng)庶中國內(nèi)部審計(jì)的歷

50、史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第75頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程在投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)要素概念之間存在兩個(gè)過程資源獲取過程和服務(wù)提供過程。過程把投入、產(chǎn)出和結(jié)果三個(gè)因素聯(lián)系在一起。漬矢冬幅攜惠拷鎳栽事信綏士壕檬臻肅渤燭扇西滿森您承黑媒汾吁丘因履中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第76頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程（續(xù)）獲取過程主要關(guān)注的是政策、程序和所建立（和遵守）的控制，這些將合理確保當(dāng)以最低價(jià)格需要時(shí)，能獲取適當(dāng)類型、數(shù)量、質(zhì)量的物質(zhì)資源。管理層應(yīng)負(fù)責(zé)決策所需物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)

51、量，以及何時(shí)應(yīng)該得到這些物質(zhì)資源。感帚箍芝苑求棗匆呀庚獨(dú)慌盟譏混砌簍同峨涕哦談探睡惜罷商蛤怪戈傍濰中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第77頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程(續(xù)）生產(chǎn)/服務(wù)提供過程關(guān)注的是，應(yīng)建立并遵循政策、程序和控制，以合理保證在需要時(shí)，以最低成本提供適當(dāng)類型、質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)出。肅鯉座荊鞘蠻齲食委捍稀骸殷淤區(qū)鎢淪皮責(zé)鵝烴執(zhí)昂勾寓膀收結(jié)瑯脂寵賃中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第78頁，共152頁。六、以投入產(chǎn)出模型為基礎(chǔ)的管理審計(jì)3.投入產(chǎn)出模型各維度的含義過程（續(xù)）模型中，程序和控制存在于過程維度之中。過程

52、、程序和控制必須幫助組織實(shí)現(xiàn)獲取物質(zhì)資源、生產(chǎn)和提供產(chǎn)出的五個(gè)業(yè)績目標(biāo)。它們分別是：（1）效率；（2）質(zhì)量；（3）數(shù)量；（4）時(shí)間；（5）價(jià)格或成本。在完成這些目標(biāo)的過程中，組織必須合理保護(hù)資產(chǎn)（投入和產(chǎn)出），并忠誠的遵守法律和法規(guī)。筍芒蘿禍咨秒飽百舍酥怎掙后妊嬰鐵啪暖隙凸太掖燦誓棵們豺完載妥標(biāo)丙中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第79頁，共152頁。七、后危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略調(diào)整1.努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)略調(diào)整斡逛釀星稚鴦卞彥茍蔥漚余晴鉤茂郭初卵踐以屁蘿謗尾微倦室浪燒佃榮針中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第80頁，共152頁。2.審計(jì)計(jì)劃的戰(zhàn)

53、略調(diào)整首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)按照組織風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的轉(zhuǎn)變，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重點(diǎn)。對財(cái)富100強(qiáng)的首席審計(jì)執(zhí)行官的調(diào)查顯示，后危機(jī)時(shí)代中他們關(guān)注的第一大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和成本降低/抑制方面。第二大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是信用、流動(dòng)性危機(jī)以及處于財(cái)務(wù)困境中的第三方信息披露。審計(jì)范圍在這兩個(gè)領(lǐng)域有明顯的擴(kuò)大。不斷擴(kuò)展的業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容要求首席審計(jì)執(zhí)行官非常熟悉組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)方法更好地與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，不斷向企業(yè)所有者證明他們的價(jià)值。扶汰瘓良咀仗押受抓綠鮮輝摸益歇怔掇蓮崗隕千括曲饒?jiān)信P短足缺苫菱煤中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第81頁，共152頁。由于后危機(jī)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，當(dāng)注意到管理層為應(yīng)

54、對經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取行動(dòng)時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官需要快速做好準(zhǔn)備改變審計(jì)方向。由于不斷變化的商業(yè)環(huán)境以及有限的資源，審計(jì)重點(diǎn)在不斷的發(fā)生變化，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具備一定的彈性，不再僅僅作為一個(gè)每年制定并在一定周期內(nèi)執(zhí)行的工具。涉及到審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)該一直在監(jiān)督范圍之內(nèi)，由于經(jīng)營活動(dòng)和控制活動(dòng)不斷發(fā)生變化，原本發(fā)生幾率較低的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增加，于是需要首席審計(jì)執(zhí)行官經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。升汲延濫耽渝按鐘肯呀腳銹梳氓周尊錢霖汕琶撐喇嗆糖斧御也嶄粉女泵佬中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第82頁，共152頁。制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)考慮以下內(nèi)容：當(dāng)管理層召開會(huì)議討論應(yīng)對經(jīng)濟(jì)狀況的相關(guān)計(jì)劃和策略時(shí)，確保自己

55、能夠參加會(huì)議，關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對執(zhí)行即時(shí)或連續(xù)審計(jì)的需求。確保在與組織成本相關(guān)的計(jì)劃和策略中能考慮到組織的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。考慮如何運(yùn)用信息技術(shù)來擴(kuò)大審計(jì)范圍和結(jié)果?？紤]每季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一次最近發(fā)生事項(xiàng)的概要，管理層的策略、成本方案以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和變化均應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃中有所反應(yīng)對影響組織效益的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大檢查范圍，如流動(dòng)資金、信用、第三方合同、服務(wù)協(xié)議、存貨估價(jià)和控制。經(jīng)常開展業(yè)務(wù)審計(jì)，一些成本控制和收入提高的機(jī)會(huì)可看做“輕易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)”，如工程和基本建設(shè)項(xiàng)目、合同履行、公司信用卡交易和收費(fèi)等。剝刁文渣仗根綜磁蜘瘍庭逼覆愧憂戒矚簇答深個(gè)啄幀閡寞耳耪吸晝俗拄從中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷

56、史使命第83頁，共152頁。IIA的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，自本次經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，由企業(yè)員工和外部人實(shí)施的舞弊活動(dòng)呈現(xiàn)出上升的趨勢。增長最快的舞弊活動(dòng)是盜竊公司財(cái)產(chǎn)和資源（包括商業(yè)機(jī)密），緊隨其后的是監(jiān)守自盜，例如費(fèi)用賬戶舞弊、第三方或賣方舞弊。3.對舞弊問題的特別關(guān)注迪吱叛含壟娠曹萊澤膩鼓非彈擅鼎丫興和背座鷹瞇曾岳轎濕磕艱頰張吁峙中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第84頁，共152頁。IIA主席兼CEO Richard Chambers在一份聲明中表示：“在我30余年的內(nèi)審職業(yè)生涯中 ，我曾多次目睹經(jīng)濟(jì)衰退的到來和消逝，它們以一種可以預(yù)測的方式對企業(yè)造成了影響。這次經(jīng)濟(jì)衰退與以往我們經(jīng)

57、歷過的多次衰退一樣，為舞弊頻發(fā)創(chuàng)造了客觀環(huán)境，但這些動(dòng)蕩之時(shí)也是內(nèi)審活動(dòng)展現(xiàn)自身價(jià)值的絕好時(shí)機(jī)?！睜俦倬溆蜒灿噘Q(mào)辜貶犁丈迪鍛黑滁椽階躍幟踐閣努榆叉蒂夜灼蕾麥廂潞中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第85頁，共152頁。首席審計(jì)執(zhí)行官對舞弊的關(guān)注提倡在組織的業(yè)務(wù)單元內(nèi)部開展自我評(píng)估活動(dòng)，由經(jīng)營管理層承擔(dān)控制和舞弊監(jiān)督責(zé)任。自我評(píng)估作為一個(gè)持續(xù)不斷的監(jiān)督工具，能夠有助于審計(jì)資源從合規(guī)性測試向檢查自我評(píng)估系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和有效性方面轉(zhuǎn)變。通過檢查自我評(píng)估問卷、調(diào)查表、清單的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員能夠獲得關(guān)于可能會(huì)導(dǎo)致舞弊的控制弱點(diǎn)的有用信息。特別關(guān)注容易產(chǎn)生舞弊的領(lǐng)域：公司采購業(yè)務(wù)、銷售傭金和獎(jiǎng)

58、金、應(yīng)付工資、加班、費(fèi)用報(bào)告、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)反舞弊就是“反”出來的，“改”出來的，它無法通過“發(fā)展”來解決莉酬僅圾竭咎鈕櫻紉姥孿達(dá)戴肪藥芹鳴邏豹化戀撼右勇松漢基緒畏嗜妄哺中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第86頁，共152頁。內(nèi)部審計(jì)師在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用（1）增強(qiáng)公司反舞弊意識(shí)、溝通和培訓(xùn)；（2）檢查系統(tǒng)及其相關(guān)政策、程序和控制；（3）開展對主要風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的常規(guī)審計(jì)；（4）檢查特定的財(cái)務(wù)活動(dòng)；（5）實(shí)施后續(xù)審計(jì)程序；（6）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（7）提升內(nèi)、外部審計(jì)小組及其他項(xiàng)目的協(xié)調(diào)合作水平；（8）增強(qiáng)首席執(zhí)行官、高級(jí)經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的反舞弊意識(shí)、溝通及培訓(xùn)；（9）開

59、展或輔助開展舞弊檢查；（10）進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和分析。4.重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制五要素，推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督機(jī)制蟲字欠紫構(gòu)哺棍肇鱉壬丫接翟噪餾浪耽串蘋翁伶保藝祟滬況據(jù)黎可隴汲擦中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第87頁，共152頁。監(jiān)督扮演整合內(nèi)部控制其他組成要素的功能，它將內(nèi)部控制的其他四個(gè)組成要素環(huán)繞包圍，幫助企業(yè)評(píng)估其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，并協(xié)助組織達(dá)成下列目標(biāo)： 及時(shí)的識(shí)別與糾正內(nèi)部控制問題 提供更正確、更可靠的信息 編制正確且及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 通過監(jiān)督可定期確認(rèn)與驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性眼吹徐辮帛專嚎手藥哪醚誠橇維繡蹈殊犯鐐跋佰業(yè)世莽熙販酸芽炮忍讒站中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的

60、歷史使命第88頁，共152頁。監(jiān)督要素的有效運(yùn)行可以通過三種方式為組織提供價(jià)值:使管理層和董事會(huì)能夠確定，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否隨著時(shí)間流轉(zhuǎn)，而持續(xù)有效地運(yùn)行。通過一些方式提高組織的整體效率和效果，如：及時(shí)提供證據(jù)，表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行己經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生變化，從而在控制缺陷重大地影響內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的能力之前，幫助組織識(shí)別和糾正控制缺陷。能促進(jìn)良好的控制運(yùn)行。當(dāng)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人知道他們的工作要接受監(jiān)督，他們就更可能恰當(dāng)?shù)芈男新氊?zé)。扮雷等茨病倔蜀壓亦訣捧泣羊田藝聯(lián)擻個(gè)憎綻戊奪近樞溫讓脾濰肥突碳判中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命中國內(nèi)部審計(jì)的歷史使命第89頁，共152頁。監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，包括風(fēng)險(xiǎn)