1、PAGE PAGE 150 高級稽查人員使用 DATE yyyy-M-d 2022-8-7向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員致敬！向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習!搬企業(yè)會計制度與襖稅法的差異分析岸會計、稅法中的澳公允價值稅法背企業(yè)債務重組絆業(yè)務所得稅處理藹辦法 國家哎稅務總局第6號般令 2003藹年1月23日 埃 第十一條規(guī)埃定：奧“唉本辦法所稱公允背價值是指獨立企搬業(yè)之間業(yè)務往來般的公平成交價值靶”會計敗指熟悉情況的交盎易雙方自愿進行耙資產交換和勞務俺清償的金額。公般允價值確定的原骯則：如果該資產敗存在活躍的市場辦，該資產的市場按價格即為公允價疤值；如該資產不傲存在活躍市場但邦與該資產類似的熬資產存

2、在活躍市叭場的，該資產的骯公允價值可以應拜比照該類似資產礙的市場價格確定佰；如果該資產和般與其相類似的資艾產均不存在活躍按市場，該資產的爸公允價值可以按扮其所能產生的未扳來現(xiàn)金流量以適邦當的折現(xiàn)率貼現(xiàn)拌計算的現(xiàn)值確定澳。瓣所得稅的核算礙唉永久性差異和時搬間性差異背永久性差異是指澳某一會計期間，埃由于會計制度和稗稅法在計算收益伴、費用或損失時巴的口徑不同，所伴產生的稅前會計凹利潤與應納稅所跋得額之間的差異瓣。這種差異在本笆期發(fā)生，不會在絆以后各期轉回俺時間性差異是指阿稅法與會計制度板在確認收益、費吧用或損失時的時懊間不同而產生的矮稅前會計利潤與罷應納稅所得額的八差異。時間性差藹異發(fā)生于某一會案計

3、期間，但在以般后一期或若干期唉能夠轉回巴鞍應納稅時間性差敗異是指未來應增唉加應納稅所得額矮的時間性差異隘搬可抵減時間性差爸異是指未來可以唉從應納稅所得額奧中扣除的時間性伴差異襖企業(yè)所得稅核算拜主要有應付稅款骯法和納稅影響會案計法。企業(yè)應當伴根據自身的實際捌情況和會計信息壩使用者的信息需頒求，選擇采用其哎中的一種所得稅埃會計處理方法，拌該方法一經采用熬，不得隨意變更按。凹敖應付稅款法是指愛企業(yè)不確認時間岸性差異對所得稅芭的影響金額，按白照當期計算的應叭交所得稅確認為皚當期所得稅費用傲的方法。在這種擺方法下，當期所瓣得稅費用等于當礙期應交的所得稅安。企業(yè)根據當期安計算的應納所得盎稅額，借：所得稅昂

4、 貸：應交熬稅金把板應交所得稅傲辦納稅影響會計法艾是指企業(yè)確認時暗間性差異對所得柏稅的影響金額，凹按照當期應交所頒得稅和時間性差敖異對所得稅影響案金額的合計，確扳認為當期所得稅瓣費用的方法。在癌這種方法下，時襖間性差異對所得版稅的影響金額，跋遞延和分配到以哀后各期。因此，壩在采用納稅影響壩會計法時，企業(yè)佰首先應當合理劃挨分時間性差異和霸永久性差異的界按限凹根據企業(yè)會計制礙度的規(guī)定，采用啊納稅影響會計法叭的企業(yè)，可以選搬擇遞延法邦或壩債務法進行核算拜。在采用遞延法襖核算時，在稅率柏變動或開征新稅八時，不需要對原艾已確認的時間性頒差異的所得稅影吧響金額進行調整跋，但是，在轉回捌時間性差異的所案得稅

5、影響金額時佰，應當按照原所吧得稅稅率計算轉背回；采用債務法瓣核算時，在稅率案變動或開征新稅把時，應當對原已胺確認的時間性差扒異的所得稅影響版金額進行調整，敗在轉回時間性差懊異的所得稅影響爸金額時，應當按敗照現(xiàn)行所得稅稅哀率計算轉回。靶例：假設某企業(yè)皚2001年會計鞍利潤為18萬元扮，當年計提的資鞍產減值準備為2哎萬元（不含稅法案允許扣除的部分拔），該企業(yè)的所般得稅稅率為33敖%，當年無其他俺納稅調整事項。班若采用應付稅款斑法扳借：所得稅 啊 66000班 貸：應交稅胺金佰藹應交所得稅 板 66巴000（180耙000+200斑00）*33%翱若采用納稅影響板會計法白設：2002年辦度該企業(yè)會計

6、利澳潤為22萬元，岸上年計提資產減邦值準備的不利因唉素消失，計提的稗資產減值準備2班萬元全部轉回，伴且當年無其他納凹稅調整項目。扮稅前利潤絆時間性差異拌應納稅所得伴應交所得稅俺18（2001百年）礙2芭20把6.6絆22艾-2捌20愛6.6搬40傲0骯40捌13.2罷2001年會計耙處理耙借：所得稅 襖 5傲9400（18啊0000*33礙%）敗 遞延稅靶款 拌6600（20半000*33%哎）（可抵減時間霸性差異）挨 貸：應交矮稅金半鞍應交所得稅 鞍 6600班0半2002年會計把處理矮借：所得稅 半 7隘2600（22邦0000*33巴%）昂 貸： 遞藹延稅款 矮 6600（藹20000*

7、3翱3%）澳 巴 應交稅金芭藹應交所得稅 鞍 66000昂（22000頒0-20000凹）*33%壩長期股權投資業(yè)藹務核算的差異分百析瓣股權投資補稅的敗范圍與計算襖投資方從聯(lián)營企矮業(yè)分回的稅后利埃潤（包括股息、版紅利），如果投跋資方企業(yè)所得稅啊稅率低于聯(lián)營企愛業(yè)，不退回分回敗利潤在聯(lián)營企業(yè)扒已納的所得稅。哎如果投資方企業(yè)邦所得稅稅率高于白聯(lián)營企業(yè)，投資唉方分回的稅后利佰潤應按規(guī)定補繳凹所得稅。把企業(yè)對外投資分瓣回的股息、紅利笆收入，比照從聯(lián)吧營企業(yè)分回利潤阿的征稅辦法，進胺行納稅調整。熬例：甲企業(yè)為某佰市國有企業(yè)，因唉對A、B、C三把個企業(yè)進行股權奧投資，2000敗年發(fā)生如下投資巴業(yè)務：八（1

8、）、自營利翱潤-35000絆0元，其中，鞍“柏營業(yè)外支出挨”搬列支公益救濟性骯捐贈50000扒元，無其他納稅昂調整項目，所得白稅稅率為33%澳（2）、200罷0年2月份，A矮企業(yè)因上年度贏吧利，董事會決定翱對甲企業(yè)分配利佰潤485000背元，甲企業(yè)當月伴獲得A企業(yè)分回骯利潤48500搬0元。A企業(yè)為癌設在經濟特區(qū)的靶外商投資企業(yè)（柏“愛兩免三減半叭”捌優(yōu)惠期已滿），奧適用稅率為18矮%，其中所得稅拔稅率為15%，吧地方所得稅稅率半3%，當地政府鞍規(guī)定免征地方所哀得稅，實際執(zhí)行暗稅率為15%。頒（3）、200按0年3月份從B耙企業(yè)分回利潤3奧35000元，般B企業(yè)為設在沿岸海經濟開放區(qū)的邦外商投

9、資企業(yè)，壩企業(yè)所得稅稅率骯為24%，地方板所得稅稅率為3胺%，B企業(yè)19壩99年仍屬于按“懊兩免三減半頒”唉優(yōu)惠期間安（4）、200鞍0年3月份，從稗C企業(yè)分回利潤擺7300元。C背企業(yè)為城鎮(zhèn)某集氨體企業(yè)，199扮9年會計利潤1耙50000元，吧經納稅調整后實版際應納稅所得額暗為90000元霸，適用27%的捌所得稅稅率。佰 要求：根奧據上述資料，試藹計算甲企業(yè)20阿00年應納企業(yè)背所得稅額。計算過程如下：鞍（1）、A企業(yè)稗分回利潤彌補虧版損：48500艾0-30000罷0=18500板0（元）案（2）、由于A扮企業(yè)適用所得稅絆稅率為18%，般實際執(zhí)行稅率為把15%，按稅收唉饒讓政策，可視頒同已

10、按18%的耙稅率納稅。半A企業(yè)分回的利稗潤應補稅=18版5000/（1頒-15%）*（伴33%-18%扮）=32647敗.06）叭C企業(yè)分回利潤伴應補稅=730按0/（1-27俺%）*（33%辦-27%）=6澳00（元）皚短期投資的差異爸分析扒會計準則規(guī)定：扳短期投資的現(xiàn)金阿股利或利息，應熬于實際收到時，胺沖減投資的帳面疤價值。而118霸號文規(guī)定：除另按有規(guī)定外，不論哎企業(yè)會計帳務對板短期投資采取何靶種方法核算，被百投資企業(yè)會計帳跋務實際做利潤分敗配（包括以盈余爸公積和未分配利奧潤轉增資本）時礙，被投資企業(yè)應辦確認投資所得的壩實現(xiàn)傲會計準則從謹慎班性原則出發(fā)，要壩求將收到的短期俺投資現(xiàn)金股利或

11、礙利息沖減短期投哀資的帳面價值，盎而稅法則作為持懊有收益柏會計規(guī)定按收付板實現(xiàn)制確定入帳耙時間，而稅法規(guī)伴定對方會計上實柏際做利潤分配時伴會計核算計提的斑短期投資減值準巴備減少了短期投敗資的帳面價值，按而短期投資減值阿準備不得在稅前哀扣除，因此，如俺果企業(yè)轉讓其短頒期投資，會計核爸算出的轉讓收益扮為轉讓收入減除胺實際收到的現(xiàn)金八股利或利息及短搬期投資減值準備背后的余額。而稅骯法要求對短期投愛資成本不得調整愛，因此，計稅的八短期投資轉讓收安益為轉讓收入減疤去投資成本的余爸額，該金額一般霸要低于會計核算奧出的轉讓收益，拜納稅人必須進行辦相應地調整。盎例：A公司有關板短期股權投資業(yè)稗務如下：芭（1）

12、、A公司白于2000年2耙月20日以銀行矮存款購入B公司版股票10000案股作為短期投資敖，每股單價7.啊28元，另支付絆稅費400元，斑投資成本為73版200元。傲（2）、B公司愛于2000年5拜月4日宣告于5礙月25日發(fā)放股暗利，每股分配0半.1元的現(xiàn)金股把利。頒（3）、200啊0年6月30日百，B公司每股市白價6.00元，斑A企業(yè)按單項投襖資計提短期投資哎跌價準備122埃00元（732笆00-1000吧-10000*癌6.00）凹（4）、200翱0年12月31案日，B公司每股氨市價上升至6.凹50元。A公司稗應沖回短期投資敗跌價準備500頒0元。把假設A公司20班00年稅前利潤靶總額60

13、000邦元，2001年唉稅前利潤總額8芭000000元拜。A公司除投資愛B公司股票外，挨無其他投資業(yè)務拜，也無其他納稅傲調整項目。則A俺公司的上述業(yè)務芭應進行如下處理邦：（1）、投資時般借：短期投資搬凹股票（B企業(yè)）罷 7320吧0板 貸：銀行跋存款 爸 安 巴 7320佰0拜（2）、宣告發(fā)岸放股利時絆借：應收股利佰暗B企業(yè) 白 瓣1000癌 貸：短期板投資辦鞍股票（B企業(yè)）傲 100稗0擺稅法：2000把年5月4日B企昂業(yè)宣告發(fā)放的股壩利，應并入應納版稅所得額征稅。邦調增所得額10敗00元。哎（3）、計提短傲期投資跌價準備翱借：投資收益背癌短期投資跌價準按備 俺12200霸 貸：短斑期投資跌

14、價準備拜斑B企業(yè) 壩 1220澳0俺（4）、股票市岸價回升，應在原叭提取的準備數額八內沖回襖借：短期投資跌搬價準備阿盎B企業(yè) 氨 5唉000頒 貸：投資唉收益按斑短期投資跌價準疤備 奧 5000頒稅法：跌價準備哎7200（12拌200-500瓣0）應調增納稅頒所得耙2000年應納艾所得稅額=（6吧00000+7凹200）*33暗%+1000/拔（1-15%）爸*（33%-1笆5%）=200安587.76（芭元）愛（5）、短期投奧資對外轉讓暗借：銀行存款 拔 8安7800岸 短期投資癌跌價準備巴霸B企業(yè) 柏 7200昂 貸：短期白投資搬罷股票（B企業(yè)）跋 72百200板 頒投資收益稗跋出售短期投

15、資 昂 2敗2800岸稅法：股權轉讓唉所得=轉讓收入班-計稅成本-轉擺讓稅費爸 叭 背 =88半000-732叭00-200=疤14600（元?。┌邥嬌系霓D讓所敖得為22800氨元，由于這部分艾收益已包含在2班001年會計利爸潤總額之中，因拔此，應調減所得翱額=22800背-14600=拜8200（元）邦應納企業(yè)所得稅百額=（8000巴00-8200板）*33%=2矮61294（元斑）注意兩點：巴（1）、稅收上拜確認股權轉讓所敖得與會計上的股瓣權轉讓收益不同埃，主要體現(xiàn)在會叭計成本與計稅成暗本不同愛第一、短期股權唉投資計稅成本的皚余額不扣除實際辦收到的分配股息邦，而會計成本則叭將持有期間收到

16、奧的分配股息從成澳本中扣除唉第二、如果短期叭投資持有期間，巴投資方從被投資懊方取得股票股利吧，稅收上按股票哀面值作為股息性敗所得處理，并增骯加計稅成本，而搬會計上只作備查扮登記，不增加投拌資成本（由于股安數增加，單位成胺本減少）；懊第三、按照企業(yè)按所得稅稅前扣除拔辦法的規(guī)定，為埃投資而增加的借百款費用應計入投氨資成本，但會計罷上則計入當期損瓣益。笆（2）、股息性瓣所得（持有收益暗）與投資轉讓所案得（處置收益）敗稅收待遇不同：吧股息性所得是投叭資方企業(yè)從被投岸資單位的稅后利斑潤（累計未分配扒利潤和盈余公積吧）中分配取得的奧，屬于已征過企吧業(yè)所得稅的稅后爸利潤（如果被投拌資單位免征企業(yè)爸所得稅，按

17、饒讓辦原則，應視同稅伴后所得），原則叭上應避免重復征耙收企業(yè)所得稅，案按現(xiàn)行政策規(guī)定藹，只對非因享受鞍定期減免稅優(yōu)惠扳而從低稅率地區(qū)愛分回的股息性所礙得，補繳差別稅半率部分的企業(yè)所懊得稅。企業(yè)處置啊權益性投資的轉昂讓所得，應全額拔并入企業(yè)應納稅絆所得額之中。昂長期債權投資業(yè)擺務成本法核算的扳分析翱會計、稅法對長扮期債權投資的核跋算基本相同，但霸也有一些差異阿債券初始投資成佰本包含的相關費扮用，如果金額較藹大，可以于債券挨購入至到期的期按間內在確認相關敗利息收入時攤銷懊，計入損益。如澳果金額較小，也鞍可以于購入時一澳次攤銷，計入損按益。這是基于會白計核算的重要性伴原則所作出的規(guī)靶定，稅法中未作熬

18、如此具體規(guī)定版會計制度規(guī)定，襖債券投資溢價或奧折價攤銷方法即瓣可以采用直線法擺，也可以采用實笆際利率法，稅法皚同樣未對攤銷方澳法作具體規(guī)定澳稅法規(guī)定，到期礙兌付的國債利息哎免征所得稅，應疤作調減應納稅所板得處理。但從2柏001年起，國皚家決定在全國銀耙行間債券市場、班上海證券交易所安、深圳證券交易哎所逐步試行國債啊凈價交易，自試唉行國債凈價交易挨之日起，納稅人唉在付息日或買入凹國債后持有到期俺時取得的利息收扳入，免征企業(yè)所吧得稅；在付息日拌或持有國債到期案之前交易取得的笆利息收入，按其稗成交后交割單列熬明的應計利息額岸免征企業(yè)所得稅隘。納稅人在申報拌國債利息收入免捌稅事宜時，應向靶主管稅務機關

19、提暗供國債凈價交易巴成交后的交割單埃長期股權投資業(yè)鞍務成本法核算的半分析隘長期股權投資采板用成本法核算時耙，對股權投資所吧得的確認時間與扳通知規(guī)定的跋時間基本相同。靶即，只要被投資暗方會計帳務中做板利潤分配處理，捌不論實際支付與暗否，投資方均應疤確認投資所得。擺長期股權投資的般轉讓計稅成本與背會計成本也基本藹相同。隘例1、：A企業(yè)笆2000年1月搬1日以銀行存款叭購入C公司10盎%的股份，并準叭備長期持有。實俺際投資成本11柏0000元。C捌公司于2000百年5月2日宣告敖分派1999年哀度的現(xiàn)金股利。耙假設C公司20骯00年1月1日百股東權益合計為骯1200000鞍元，其中股本為熬10000

20、0元邦，未分配利潤為芭200000元盎；2000年實扳現(xiàn)的凈利潤為4翱00000元；凹2001年5月扮1日宣告分派現(xiàn)罷金股利鞍A企業(yè)的會計處絆理為：（1）、投資時白借：長期股權投按資鞍岸C公司 埃110000班 貸：銀行跋存款 巴 扒 1版10000板（2）、200笆0年5月2日宣稗告發(fā)放現(xiàn)今股利氨時巴借：應收股利 拜 半 凹 1000敖0埃 貸：長期癌股權投資俺笆C公司 壩 10000耙稅法：當年應調伴增所得額伴例2、甲公司2暗000年4月1拌日以貨幣出資2拜5萬元參股乙公笆司，占其股份的矮5%，并準備長奧期持有。200阿0年5月1日，哎乙公司宣告分派啊上年現(xiàn)金股利2癌0萬元。200半0年度

21、乙公司實暗現(xiàn)凈利潤80萬熬元，2001年壩3月1日，乙公頒司宣告分派20八00年度現(xiàn)金股翱利40萬元，則盎甲公司的帳務處爸理如下：壩2000年4月柏1日投資時盎借：長期股權投把資拜板乙公司 礙 250邦000唉 貸：昂銀行存款 礙 礙 班 爸 250000愛2000年5月礙1日乙公司宣派氨上年股利時伴借：應收股利 岸 傲 拔 半 哎 10000啊 貸：長期叭股權投資矮佰乙公司 版 凹 10按000解析跋在該筆分錄中，挨會計核算上對應阿收股利不視為投皚資收益，而是沖罷減長期股權投資俺成本；稅法確認凹實現(xiàn)投資持有收埃益1萬元，并據伴以還原成稅前所啊得，本例（略）拜，同時投資的計氨稅成本保持不變芭，

22、仍為25萬元般2001年3月辦1日宣告發(fā)放上艾年現(xiàn)金股利時班甲公司沖減初始擺投資成本的金額擺=（投資后至本懊期末止被投資單吧位累計分派的現(xiàn)白金股利-投資后辦至上年末至被投柏資單位累計實現(xiàn)凹的凈損益）*投絆資企業(yè)持股比例安-投資企業(yè)已沖半減的初始投資成佰本盎=（60000罷0-80000扳0*9/12）扒*5%-100阿00=-100邦00元班甲公司應確認的愛投資收益=投資礙當期獲得的現(xiàn)金昂股利-應沖減初翱始投資成本的金辦額疤=400000頒*5%-（-1襖0000）=3半0000元拜借：應收股利 白 2敖0000伴 長期股權班投資艾吧乙公司 案10000扒 貸：投資哀收益按拜股利收入 霸 30

23、笆000八對此，稅法應確唉認的投資收益為爸20000（4奧00000*5耙%）元，并仍保骯持投資成本不變捌。奧假定上述乙公司澳于2001年3背月1日宣告分派搬2000年度現(xiàn)伴金股利7000安00元，則艾沖減投資成本=癌（20000骯0+70000傲0）-8000愛00*9/12挨-10000斑=5000元案應確認的投資收懊益=70000辦0*5%-50敗00=3000礙0元巴借：應收股利 安 350般00骯 貸：長期柏股權投資巴阿乙公司 骯5000稗投資收益百吧股利收入 隘 板 爸 3000般0擺對此，稅法應確哎認的投資收益為案35000（7半00000*5拜%）元，并仍保艾持投資成本不變啊。

24、敖長期股權投資業(yè)版務權益法核算的阿差異分析拌長期股權投資采邦用權益法核算時隘，會計處理與稅癌法規(guī)定差異很大跋。企業(yè)在申報納矮稅時，對投資所案得、投資轉讓所按得和投資轉讓成拌本的確定不能從拌會計帳戶上直接邦引用數據，必須頒按照稅收政策進般行分析調整。其矮差異主要表現(xiàn)在鞍：投資收益的確凹認時間和金額不擺同，投資轉讓成昂本的確定不同，瓣稅收上不確認長艾期股權投資減值澳準備和股權投資按差額等等。辦例1白：氨X癌企業(yè)俺2001矮年啊1邦月阿2矮日向昂H跋企業(yè)投出資產吧 辦 吧 翱 巴 癌 拜單位：元昂項 目伴原始價值暗累計折舊愛公允價值捌機 床氨500000白150000背400000敗汽 車班4500

25、00凹50000巴420000昂土地使用權拌150000盎鞍150000俺合 計罷1100000笆200000吧970000擺X企業(yè)的投資占艾H企業(yè)有表決權矮資本的70%，辦其初始投資成本案與應享有H企業(yè)霸所有者權益份額擺相等。2000扮年H企業(yè)全年實哎際凈利潤550盎000元；20敗01年2月份宣骯告分派現(xiàn)金股利斑350000元搬；2001年H板企業(yè)全年凈虧損盎210000元熬；2002年H柏企業(yè)實現(xiàn)凈利潤伴850000元艾。2003年初伴，X企業(yè)將項股啊權對外轉讓 ，白取得轉讓收入4板50000元。俺假設X企業(yè)20埃00年至200瓣3年各年的稅前版會計利潤均為1熬000000元背。（1）投

26、資時：笆借：長期股權投背資罷艾H企業(yè)（投資成哀本） 900敗000昂累計折舊 癌 稗 癌 襖 2000百00奧 貸：固拔定資產 背 案 絆 骯 95000矮0瓣 隘 無形資產氨鞍土地使用權 跋 敗 150按000擺稅法：應調增所岸得稅額=970佰000-（11胺00000-2艾00000）=捌70000唉（2）、200礙0年12月31岸日，確認投資收疤益礙 借：班長期股權投資翱埃H企業(yè)（損益調拜整）瓣 阿 壩 八 385000白（550000傲*70%）柏 翱貸：投資收益案凹股權投資收益 拜 3850拔000半稅法：本年度按版照權益法確認的愛投資收益應調減邦所得額3850扮00元。扮（3）、2

27、00礙0年末頒“拜長期股權投資翱叭H企業(yè)敖”藹科目的帳面余額巴=900000哎+385000哎=128500捌0（元）拔稅法：應納稅所罷得額=帳面利潤扮+調增項目金額盎-調減項目金額皚=100000耙0+70000隘-385000辦=685000笆（元）翱應納所得稅額=扮685000*背33%=226礙050（元）扮（4）、200懊1年宣告分派股瓣利扳借：應收股利隘背H企業(yè) 24案5000（35罷0000*70埃%）昂 貸：長期案股權投資跋敗H企業(yè)（損益調盎整） 24疤5000班宣告分派股利后哀“氨長期股權投資凹扳H企業(yè)板”奧科目的帳面余額哀=128500暗0-24500按0=10400埃00

28、（元）礙H企業(yè)宣告分派哎時，X公司確認昂所得：2450敖00/（1-1安5%）=288岸235.29（壩元）礙由于企業(yè)所得稅巴實行按年計征，皚會計上上年確定敖的投資收益已作把調減所得稅處理瓣，本年的會計利鞍潤中并不包含此隘項收益，因此襖稅法：應調增所柏得額28823百5.29（元）板（5）2001般年12月31日百可減少霸“板長期股權投資半爸H企業(yè)哀”皚帳面價值的金額吧為104000芭0元。（減記至伴零為限，未減記拌的長期股權投資昂2100000耙*70%-10拔4000=43挨0000在備查叭簿中登記）靶借：投資收益岸俺股權投資損失 芭 1040辦000礙 貸：長期扮股權投資傲翱H企業(yè)（損益

29、調皚整） 104傲0000瓣通知第二條般第二款規(guī)定，被皚投資企業(yè)發(fā)生的罷經營虧損，由被白投資企業(yè)按規(guī)定艾結轉彌補；投資傲方企業(yè)不得調整挨減低其投資成本跋，也不得確認投柏資損失。根據此跋項規(guī)定，企業(yè)長案期股權投資采用安權益法核算時，敖被投資企業(yè)發(fā)生辦的虧損，在會計矮期末自動確認的礙投資損失，在申暗報納稅時要進行笆納稅調整。拌稅法：應調增納俺稅所得額 1傲040000元安（6）、200隘1年12月31半日哀“岸長期股權投資拔礙H企業(yè)俺”敗科目的帳面余額澳為零。唉稅法：X企業(yè)2巴001年度應納擺稅所得額=帳面昂利潤+調增項目矮金額-調減項目絆金額=1000敖000+288鞍235.29+襖10400

30、00佰=232823奧5.29（元）應納所得稅額捌=(10000扒00+1040八000)*33啊%+24500敗0/(1-15拌%)*(33%藹-15%)=6搬73200+5傲1882.35熬=725082阿.35(元)搬(7)、200把2年12月31伴日罷可恢復把“熬長期股權投資吧壩H企業(yè)氨”半科目帳面價值=稗850000*斑70%-430扮000=165傲000（元）靶借：長期股權投百資藹案H企業(yè)（損益調扒整）16500敗0盎 貸：投資扳收益翱懊股權投資收益 般 爸 白165000翱由于2002年稗的股利在下年度搬宣告發(fā)放，X企半業(yè)應在下年度按擺照應享有的份額壩確認所得。本年半度不確認所

31、得，盎已計入投資收益熬科目的金額應予澳以調減。盎稅法：調減所得哀稅額16500辦0（元）艾2002應納稅斑所得額=帳面利背潤+調增項目金叭額-調減項目金奧額=10000凹00-1650稗00=83八5000扮應納稅所得額=澳835000*傲33%=275熬550（元）斑（8）、200版3年初，轉讓股扳權翱借：銀行存款 稗 45按0000拔貸：長期股權投盎資 澳 唉 165埃000般 投資收罷益壩版股權轉讓收益 柏 版285000傲稅法：轉讓所得昂=轉讓收入-計伴稅成本=450唉000-970熬000（已納稅埃的公允價值作為凹計稅成本）=-癌520000（絆元）。頒根據通知第皚二條第二款規(guī)定骯，

32、企業(yè)因收回、傲轉讓或清算處置骯股權投資而發(fā)生矮的股權投資損失凹，可以在稅前扣耙除，但每一納稅百年度扣除的股權捌投資損失，不得鞍超過當年實現(xiàn)的氨股權投資收益和版投資轉讓所得，阿超過的部分可無伴限期向以后年度背結轉扣除。由于背本年度未發(fā)生股拔權投資收益和投礙資轉讓所得，因頒此，在稅收上確搬認的轉讓損失5哎20000元，版本年度不得扣除辦，應在以后年度唉實現(xiàn)的股息性所隘得和投資轉讓所埃得中分年度扣除翱，直至扣完為止瓣。澳本年度會計上確熬認的收益為28瓣5000元，而板在計算所得稅時搬并不以此確定所澳得唉2003年度應霸納稅所得額=帳背面利潤+調增項耙目金額-調減項暗目金額=100岸0000-28挨5

33、000=71壩5000元邦應納所得稅額=岸715000*叭33%=235斑950元斑例2、甲公司2壩000年1月1罷日以貨幣資金2版00萬元以及房扮屋一幢投資于新埃設的乙公司，房骯屋的原值為11白0萬元，已提折頒舊30萬元，雙百方按評估商定的頒價值為100萬叭元，乙公司注冊阿資本為1000奧萬元，甲公司占癌30%敖2000年1月鞍1日投資時胺借：長期股權投八資耙壩乙公司（投資成案本） 28挨00000巴 累計折唉舊 捌 拔 辦 把 3000邦00般 貸：固罷定資產 鞍 懊 埃 耙 1巴1000000艾 靶 銀行存款 艾 爸 哀 礙 辦 辦2000000解析般會計核算中按照爸投資和非貨幣性襖交易

34、會計準則規(guī)半定，以放棄的非巴貨幣性資產帳面矮價值為基礎確定皚，不產生交易損傲益。而稅法一方敖面要對房屋按公藹允價值視同銷售澳確認所得：10俺0-（110-頒30）=20萬岸元，并將其計入捌當期應納稅所得敗額；另一方面對耙投資成本也按其熬公允價值100艾萬元為基礎，連拌同貨幣出資共為扮300萬元。假埃定甲企業(yè)對該財艾產轉讓所得一次巴計稅有困難，向凹主管稅務機關提壩出申請并得到同氨意，將其在5個佰納稅年度內平均柏轉入各期應納稅澳所得額，每年為氨4萬元，則20邦00年應調增財靶產轉讓所得4萬翱元。哀由于甲公司在乙翱公司中享有30傲%的股權，即3搬00（1000頒*30%）萬元耙。因此甲公司應暗記錄股

35、權投資差靶額-20（28敖0-300）萬安元阿借：長期股權投哎資哎班乙公司（投資成笆本） 壩200000八 貸：長板期股權投資矮翱乙公司（股權投哎資差額）200柏000哀甲公司股權投資八差額按10年攤敖銷霸2000年乙公胺司實現(xiàn)凈利潤1哀00萬元，則罷借：長期股權投鞍資芭礙乙公司（損益調襖整） 300哀000（100哀萬元*30%）板 貸：投罷資收益 扮 背 癌 八 疤 300000凹借：長期股權投巴資靶班乙公司（股權投艾資差額） 芭20000絆 貸：投資疤收益 啊 扮 頒 藹 埃 20000盎此時，礙“巴長期股權投資八”愛帳戶的帳面價值哎為312萬元，背計稅的投資成本白仍為300萬元哎200

36、1年3月捌15日，乙公司爸宣告分派50萬骯元，則捌借：應收股利 叭 150襖000（50萬靶元*30%）唉 貸：長期啊股權投資芭叭乙公司（損益調哎整） 150跋000礙此時，吧“安長期股權投資辦”把帳面價值為29半7萬元。而稅法笆要將15萬元作扒為應稅投資收益擺，會計上不確認安投資收益扒2001年乙公巴司虧損60萬元絆，當年末計提投俺資減值準備15伴萬元，則叭借：投資收益 昂 180芭000（60萬半元*30%）絆 貸：長八期股權投資盎捌乙公司（損益調礙整）18000八0吧借：長期股權投扳資岸霸乙公司（股權投八資差額）200半00阿 貸：白投資收益 盎 稗 耙 絆 哀20000哀借：投資收益

37、熬 八 耙150000懊 貸：熬長期投資減值準矮備 昂 1愛50000伴此時，捌“絆長期股權投資愛”靶帳面價值266霸萬元，計稅投資背成本仍為300半萬元。辦2002年11骯月1日，甲公司哀將其在乙公司的背股權轉讓給丙公疤司，價格290半萬元，款項收到翱，不考慮相關稅佰費扳借：長期投資減壩值準備 爸150000按 銀行存艾款 稗 盎 290暗0000案 長期唉股權投資礙辦乙公司（股權投柏資差額） 1懊60000霸 跋 吧 靶傲乙公司（損益調阿整）百 貸：長期叭股權投資藹凹乙公司（投資成俺本） 30把00000哎 芭 投資收益 壩 芭 佰 半 2埃40000襖此時，會計上確般認轉讓收益24礙萬元

38、，而按稅法皚規(guī)定計算，不但癌沒有收益，反而骯發(fā)生股權轉讓損爸失-10（29扒0-300）萬藹元。百根據通知第案二條第三款規(guī)定澳，企業(yè)因收回、凹轉讓或清算處置霸股權投資而發(fā)生扒的股權投資損失捌，可以在稅前扣辦除，但每一納稅八年度扣除的股權熬投資損失，不得澳超過當年實現(xiàn)的般股權投資收益和骯投資轉讓所得，阿超過部分可無限捌期向以后年度結愛轉扣除。審批制度的差異傲例：某企業(yè)20芭01年12月3盎1日進行資產清靶查時盤虧資產2翱0萬元（含進項挨稅額），經盤點稗小組分析系正常傲損耗，另發(fā)現(xiàn)毀絆損變質資產18愛0萬元，會計人叭員將上述財產損鞍失計入了當年會巴計損益，在年末拔結帳前尚未得到板企業(yè)權力機構的隘批

39、準，2001癌年該企業(yè)會計報版表顯示有利潤，唉無其他納稅調整氨事項。在年度企搬業(yè)所得稅匯算清奧繳期內，企業(yè)向奧稅務機關申請稅扒前扣除，但因對皚凈損失金額難以盎確定等原因導致班未或批準。20半02年4月，企皚業(yè)確定可獲得毀叭損資產賠償50哎萬元，董事會批邦準將凈損失15吧0萬元計入損益氨；同年5月份，敗該資產損失經稅耙務機關審核批準拜準予在稅前扣除傲1、2001年鞍度結帳時，先對扮盤虧、毀損資產耙進行處理扮借：管理費用 氨 20笆0000澳 營業(yè)外埃支出 1壩800000扳 貸：資產哎類科目 哎 200000捌0翱假設企業(yè)采用納矮稅影響會計法敗 借：遞延稅款拔 把 66傲0000扮 貸：應交捌稅

40、金骯壩應交所得稅 愛 660000辦2、假設企業(yè)2礙001年度該企叭業(yè)按稅后利潤的辦5%、10%提敗取公益金及盈余愛公積，則200白2年4月董事會笆批準后昂借：其他應收款隘 50阿0000絆 貸：以前拔年度損益調整 芭 5000版00埃借：以前年度損敗益調整 八 165000瓣（500000絆*33%）罷 貸：遞延壩稅款 拔 拌 1650癌00百借：以前年度損敗益調整 邦 3350絆00背 貸：利潤笆分配百拔未分配利潤 背 3350俺00骯借：利潤分配半唉未分配利潤 版 5025擺0（33500笆0*15%）辦 貸：盈吧余公積 搬 霸 挨 5癌0250懊3、2002年疤5月份在報經稅癌務機關批

41、準后，俺應調減上期應納稗稅所得額，同時把作抵退所得稅款埃處理皚借：應交稅金笆癌應交所得稅 耙 495稗000鞍 貸：遞延稅斑款 俺 襖 吧 背 495000伴企業(yè)應當對存貨奧、固定資產等定哀期或者至少每年斑實地盤點一次，氨對盤盈、盤虧、奧毀損的資產，應熬當查明原因，寫敗出書面報告，并岸根據企業(yè)的管理阿權限，經股東大扮會或董事會，或背經理廠長會議或瓣類似機構批準后艾，在期末結帳前辦處理完畢。如在啊期末結帳前尚未礙經批準的，在對扳外提供財務會計瓣報告時應按上述板規(guī)定處理，并在啊會計報表附注中百作出說明；如果搬其后批準處理的芭金額與已處理的哎金額不一致，應按按差額調整會計懊報表相關項目的跋年初數。瓣

42、礙企業(yè)會計制度佰 按會計差錯更正的板差異分析暗對于企業(yè)財會人埃員，在會計核算阿時，由于確認、氨計量、記錄等方隘面出現(xiàn)的錯誤稱版之為會計差錯，百如果金額較大，骯使對外公布的會斑計報表不再具有骯可靠性，則稱之按為重大會計差錯疤。企業(yè)會計制度邦對重大與非重大半規(guī)定了一個判斷白的標準，即通常隘某交易或事項的敗金額占該類交易稗或事項的金額1百0%及以上，則佰認為金額比例大壩。企業(yè)會計準隘則八愛會計政策、會計懊估計變更和會計阿差錯更正規(guī)定凹，本期發(fā)現(xiàn)的會唉計差錯，按以下芭原則處理：矮本期發(fā)現(xiàn)的與本班期相關的會計差翱錯，應調整本期熬相關項目按本期發(fā)現(xiàn)的與前搬期相關的非重大翱會計差錯，如影邦響損益應直接計吧入

43、本期凈損益，背其他相關項目也班應作為本期一并敗調整；如不影響芭損益，應調整本把期相關項目敖本期發(fā)現(xiàn)的與前礙期相關的重大會芭計差錯，如影響疤損益，應將前期罷其對損益的影響版數調整發(fā)現(xiàn)當期癌的期初留存收益般，會計報表其他笆相關項目的期初俺數也應一并調整把；如不影響損益絆，應調整會計報巴表相關項目的期岸初數。伴年度資產負債表敖日至財務報告批岸準報出日之間發(fā)伴現(xiàn)報告年度的會吧計差錯及以前年艾度的非重大會計安差錯，應按照資般產負債表日后事捌項處理矮企業(yè)濫用會計政瓣策、會計估計及百其變更，應當作艾為重大會計差錯壩予以更正斑例：甲公司于2靶000年5月份氨發(fā)現(xiàn)，當年1月昂份購入的一項管懊理用低值易耗品哎，價

44、值1500邦元，誤計為固定伴資產，并已提折岸舊150元，該挨低值易耗品尚未背領用 分析骯該差錯屬于艾“跋本期發(fā)現(xiàn)的與本艾期相關的會計差叭錯岸”傲，應直接調整本叭期相關項目。艾借：低值易耗品盎 1襖500扮 貸：固定版資產 扳 15胺00壩借：累計折舊 拌 絆 150跋 貸：管理吧費用 捌 盎 150藹例：甲公司于2板000年5月份爸發(fā)現(xiàn)1999年笆購置的一臺設備皚發(fā)生的安裝費2皚000元，記入挨了澳“敗管理費用般”班帳戶，由此產生八少提折舊50元傲，假定該設備的背折舊計入哎“稗制造費用頒”背科目。另外，本吧月份還發(fā)現(xiàn)，上啊年從承租單位收凹到的一筆設備租耙金1800元（耙屬于1999年艾度租金）

45、，誤計伴入皚“扒其他應付款耙”翱科目的貸方。假般定該公司租金收癌入作為其他業(yè)務百收入處理。分析啊由于該筆錯誤的翱金額相對于整個跋公司來說并不大半，不足以影響會皚計報表使用者對岸企業(yè)財務狀況、拌經營成果和現(xiàn)金哎流量作出正確判皚斷。因此，應按扒照胺“板本期發(fā)現(xiàn)的與前哎期相關的非重大絆會計差錯翱”板進行更正。對此捌類差錯，不調整罷會計報表相關項吧目的期初數，只隘需直接調整發(fā)現(xiàn)捌當期與前期相同安的相關項目。其罷中，屬于影響損辦益的，應直接計敗入本期與上期相罷同的凈損益項目礙；屬于不影響損柏益的，應調整本伴期與前期相同的胺相關項目。敗借：固定資產 芭 20翱00鞍 貸：管般理費用 班 皚 唉 20吧00

46、鞍借：制造費用 昂 癌 阿 50絆 貸：累計皚折舊 昂 耙 哎 50搬借：其他應付款捌 藹 柏 180愛0班 貸：其他頒業(yè)務收入 隘 壩 跋 1800巴新中華人民共拌和國稅收征管法絆第五十二條規(guī)絆定：挨“佰因納稅人、扣繳氨義務人計算錯誤把等失誤，未繳或辦者少繳稅款的，啊稅務機關在三年俺內可以追征稅款扮、滯納金；有特板殊情況的，追征愛期可以延長5年霸。伴”扮稅法對納稅人因爸工作失誤而多繳傲或未繳、少繳稅絆款，不因為其金背額小，就可以直半接作為本期事項胺處理而免于計算背納稅人應得利息拌或應繳的滯納金礙。在隘“般國稅發(fā)200頒084號矮”拔文中規(guī)定：納稅稗人某一年度應申傲報的可扣除費用艾不得提前或推

47、后敗申報扣除。由此百可見，對于因工哀作失誤導致的計安稅差錯，稅法中胺要求不分金額大敖小一律并入發(fā)生搬差錯的前期所屬拔年度的應納稅所扮得額。傲例：甲公司于2邦000年5月份把發(fā)現(xiàn)，1999邦年對外銷售了一矮批產品帳上借：襖銀行存款 巴 23半4000笆 貸：其他板應付款 岸 23400捌0澳1999年底未耙作任何調整分錄按，銷售成本也未隘作相應結轉。該拔批產成品帳面成疤本為12000吧0元。假定所得岸稅按應付稅款法跋計算，所得稅稅唉率為33%，該愛公司按凈利潤的昂10%提取法定靶盈余公積，按凈辦利潤的5%提取般公益金，不考慮拔城市維護建設稅半和教育費附加解析艾由于該筆錯誤金般額較大，應按照盎“敖

48、本期發(fā)現(xiàn)的與前辦期相關的重大會凹計差錯熬”斑進行更正。對于疤發(fā)生的重大會計頒差錯，如影響損挨益，應將其對損罷益的影響數調整邦發(fā)現(xiàn)當期的期初般留存收益，會計班報表其他相關項壩目的期初數也應澳一并調整；如不斑影響損益，應調熬整會計報表相關埃項目的期初數。啊在編制比較會計扒報表時，對于比熬較會計報表期間把的重大會計差錯襖，應調整各期間拜的凈損益和其他爸相關項目，視同案該差錯在產生的拌當期已經更正；疤對于比較會計報阿表期間以前的重傲大會計差錯，應哎調整比較會計報熬表最早期間的期熬初留存收益，會阿計報表其他相關瓣項目的數字也應藹一并調整。襖 1八999年少計銷安售收入20萬元胺，少計增值稅銷爸項稅金3.

49、4萬霸元，多計存貨1暗2萬元，少計利安潤8萬元（20愛-12），少計皚所得稅2.64愛萬元（8*33扮%），少計凈利版潤5.36萬元搬（8-2.64襖），少提法定盈版余公積0.53奧6萬元（5.3挨6*10%），瓣少提公益金0.奧268萬元（5笆.36*5%）巴。補計收入愛借：其他應付款敖 2襖34000埃 貸：以班前年度損益調整昂 伴 癌 2340啊00半 吧 應交稅金澳盎應交增值稅（銷笆項稅額） 胺34000補轉成本伴借：以前年度損安益調整 襖 120頒000把 貸：產澳成品 爸 艾 稗 礙 1澳20000調整所得稅骯借：以前年度損皚益調整 礙 26400礙 貸：應靶交稅金把挨應交所得稅

50、爸 26400拜將以前年度損益哎科目余額轉入利矮潤分配辦借：以前年度損骯益調整 挨 53600霸 貸：利潤把分配頒阿未分配利潤 唉 53600擺調整利潤分配有敗關數字唉借：利潤分配岸班未分配利潤 骯 柏8040扒 貸：盈余氨公積把俺法定盈余公積 皚 骯 5360俺 凹 叭俺公益金 拜 扒 26疤80擺編制比較會計報伴表如下翱資產負債表（局胺部）辦編制單位：甲公伴司 時間敖：2000年1皚2月31日 版 單位：元佰資產笆年 初 數岸負債和所有者權案益澳年 初 數罷調整前絆調增減版調整后阿調整前把調增減罷調整后跋存貨案150000半-120000靶30000搬其他應付款鞍350000熬-23400

51、0奧116000敗應交稅金氨80000瓣60400絆140400奧盈余公積班70000拌8040案78040唉其中：公益金搬20000胺2680瓣22680利潤表（局部）白編制單位：甲公埃司 笆 2000瓣年度 艾 單位：熬元礙項目班 佰 斑上 年 版 數把調整前背調增（減）擺調整后按一、主營業(yè)務收班入搬3500000絆200000矮3700000拜減：主營業(yè)務成矮本暗1800000熬120000骯1920000啊主營業(yè)務稅金及吧附加板70000按稗70000班二、主營業(yè)務利案潤巴1630000板80000捌1710000敖八.扮三、營業(yè)利潤哎1200000佰80000爸1710000叭 百叭

52、.鞍四、利潤總額斑1250000氨80000氨1280000把 減：所壩得稅吧412500襖26400辦438900扳五、凈利潤胺837500埃53600壩891100拜 加：年瓣初未分配利潤胺120000 案 哎伴120000扒六、可供分配利癌潤半957500按53600笆1佰011100澳 提取隘法定盈余公積凹837500敗5360俺891100耙 提取芭法定公益金哎41875拜2680愛44555骯七、可供分配的吧利潤班831875俺45560耙877435拌 減：暗應付普通股股利頒621875擺拔621875懊八、未分配利潤拌210000懊45560藹255560澳按照?！皵[重要性翱”

53、叭原則，對以前年吧度的重大會計差般錯與非重大會計隘差錯給予了不同搬的更正方法。而扒稅收上則要求必岸須嚴格按稅法規(guī)般定辦事，從不采吧用瓣“吧重要性骯”邦原則。對于以前傲年度的非重大會吧計差錯，涉及損稗益的，應當并入澳差錯年度的所得版額。安首先，由于企業(yè)靶所得稅存在三檔按稅率（18%、半27%、33%背），按照國稅發(fā)澳（1994）1昂32號文件規(guī)定靶，稅務部門查出頒以前年度的所得芭額，應按被查出白年度的適用稅率爸補征所得稅。由皚此看來，對于查百出的以前年度的凹涉及損益的差錯礙，不管重大會計伴差錯與非重大會柏計差錯，一律并奧入差錯年度的所昂得額。八其次，由于所得稗稅減免政策的存皚在，也決定著以板前年

54、度的非重大搬會計差錯，必須埃并入以前年度的板所得額確定減免敖稅。芭再次，由于稅法皚對虧損規(guī)定了五班年期限限制，這矮就十分必要準確艾計算出各年的所疤得額（虧損額或笆盈利額）。對于翱差錯期原認定為板虧損的，應重新氨確定應由以后年耙度彌補的虧損額班。對于差錯期原礙為盈利的，需要般對差錯額計算補扳繳稅款。與此同班時，會計上已調辦整至發(fā)現(xiàn)期損益扳的金額，應作相扒應的調增或調減班處理，即原更正凹差錯的結果為增藹加發(fā)現(xiàn)期利潤的懊，應調減發(fā)現(xiàn)期罷所得；原會計更案正結果為減少發(fā)矮現(xiàn)期利潤的，應懊調增發(fā)現(xiàn)期所得耙。辦在實際操作中，罷可以這樣處理：盎當稅務機關查出頒以前年度的非重愛大會計差錯，凡背因涉及損益而影版響

55、所得額的，會皚計上也應采用艾“拌以前年度損益調版整按”啊科目予以調整帳板務，然后將?！鞍室郧澳甓葥p益調奧整霸”傲科目金額轉至芭“隘利潤分配皚鞍未分配利潤愛”鞍科目。這種做法愛是將疤“按不重要捌”隘的非重大會計差拔錯，看作重大會哎計差錯處理，以挨減少發(fā)現(xiàn)期所得版額調整的工作量襖。懊資產負債表日后伴事項差異分析把資產負債表日后翱事項包括調整事拜項和非調整事項翱資產負債表日后捌獲得新的或進一擺步的證據，有助皚于對資產負債表盎日存在狀況的有胺關金額作出重新罷估計，應當作為挨調整事項，據此懊對資產負債表日壩所反映的收入費把用、資產、負債跋以及所有者權益敖進行調整氨常見的調整事項哀的例子如：已證哀實資產發(fā)

56、生了減唉損；銷售退回；艾已確定獲得或支矮付的賠償。資產鞍負債表日后發(fā)生皚的調整事項，應壩當如同資產負債哎表所屬期間發(fā)生俺的事項一樣，作背出相關帳務處理跋，并對資產負債百表日已編制的會拔計報表作相應的壩調整。涉及損益挨的事項，通過懊“安以前年度損益調敗整芭”白科目核算；涉及暗利潤分配調整的斑事項，直接通過敗“板利潤分配俺般未分配利潤搬”熬科目核算；不涉暗及損益以及利潤懊分配的事項，調愛整相關科目；通班過上述帳務處理暗后，還應同時調霸整會計報表相關阿項目的數字，包岸括：（1）資產艾負債表日編制的八會計報表相關項般目的數字；（2盎）當期編制的會啊計報表相關項目疤的年初數；（3敖）提供比較會計熬報表時

57、，還應調埃整相關會計報表罷的上年數；（4隘）經過上述調整班后，如果涉及會版計報表附注內容笆的，還應當調整懊會計報表附注相拔關項目的數字非調整事項愛資產負債表日后氨才發(fā)生或存在的疤事項，不影響資唉產負債表日存在熬狀況，但如不加安以說明，將會影柏響財務會計使用骯者作出正確估計哀和決策。如股票板和債券的發(fā)行；骯對一個企業(yè)的巨案額投資；自然災拔害導致的資產損把失；外匯匯率發(fā)愛生較大變動。非懊調整事項應當在凹會計報表附注中背說明其內容、估叭計對財務狀況、暗經營成果的影響啊；如無法作出估傲計，應當說明其跋原因。搬從稅收的角度上癌看：非調整事項安不需要調整報告昂期的會計報表，拜因而不會產生納罷稅調整問題。而

58、翱屬于調整事項的奧，都應按會計準胺則的規(guī)定對已編俺制的資產負債表霸日會計報表中反八映的收入、費用愛、資產、負債以安及所有者權益作凹相應調整，并按版調整后的數額重捌新編制會計報表隘，以便為財務報柏告使用者提供更白為相關可靠的財百務信息。由于資癌產負債表日后調壩整事項一般都涉百及到損益調整，佰因而必然產生相鞍應的納稅調整問鞍題。哀例：1997年愛11月乙公司銷挨售給丙企業(yè)一批隘產品，銷售價格斑25000元（盎不含向購買方收耙取的增值稅），岸銷售成本200懊00元，貨款于跋當年12月31傲日尚未收到。1隘997年12月邦25日接到丙企愛業(yè)通知，丙企業(yè)拌在驗收物資時，佰發(fā)現(xiàn)該批產品存熬在嚴重的質量問俺

59、題需要退貨。乙捌公司希望通過協(xié)霸商解決問題，并班與丙企業(yè)協(xié)商解芭決辦法。乙公司絆在12月31日辦編制資產負債表吧時，將該應收帳熬款29250（稗包括向購買方收癌取的增值稅額）奧列示于資產負債藹表的叭“班應收帳款礙”啊項目內，公司按般應收帳款的5%胺計提壞帳準備。胺1998年2月笆10日雙方協(xié)商扒未成，乙公司收奧到丙企業(yè)的通知懊，該批產品已經八全部退回。乙公斑司于1998年斑2月15日收到暗退回的產品，以般及購貨方退回的擺增值稅專用發(fā)票爸的發(fā)票聯(lián)和稅款八抵扣聯(lián)（假定該哀物資增值稅稅率佰為17%，乙公背司為增值稅一般般納稅人，不考慮藹其他稅費因素。板同時乙公司為上伴市公司，財務報澳告批準報出日均昂

60、為次年4月30百日，所得稅稅率胺為33%，資產拜負債表日計算的唉稅前利潤等于按班稅法規(guī)定計算的俺應納稅所得額。熬公司按凈利潤的罷10%提取法定阿盈余公積，按凈柏利潤的5%提取般法定公益金，之懊后，不再分配罷借：以前年度損把益調整 叭 埃 辦 250頒00搬 應交骯稅金昂敖應交增值稅（銷拌項稅額） 懊4250疤 貸礙：應收帳款 暗 半 稗 佰 盎29250邦借：壞帳準備 埃 爸 翱1462.5礙 貸：爸以前年度損益調伴整 1襖462.5班借：庫存商品 拌 盎 拔 懊 200捌00敗 貸：佰以前年度損益調懊整 柏 半 200熬00癌借：應交稅金頒把應交所得稅 暗 芭 116唉7.38八 貸襖：以前