1、第十三章非流淌負(fù)債一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)解析了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理、融資租賃方式下承租方的會(huì)計(jì)處理、可能負(fù)債的會(huì)計(jì)處理及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)：1.專門借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；2.一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；3.專門借款與一般借款混用時(shí)借款費(fèi)用資本化的計(jì)算；4.應(yīng)付債券每期利息費(fèi)用的計(jì)算及年初攤余成本的計(jì)算；5.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算；6.融資租賃方式下承租方利息費(fèi)用的計(jì)算及年初攤余成本的計(jì)算；7.可能負(fù)債的金額計(jì)算及費(fèi)用歸屬；8.債務(wù)重組損益的計(jì)算；9.非現(xiàn)金抵債方式下債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金的損益計(jì)算及債權(quán)

2、人非現(xiàn)金的入賬成本的計(jì)算。（二）歷年試題分析 年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題33擔(dān)保訴訟的正誤判定；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；多選題48或有事項(xiàng)的界定；應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍界定；應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理；阻礙未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟囊蛩亟缍ā?008單選題33長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額計(jì)算；可能負(fù)債的金額計(jì)算；債務(wù)重組損失的理論判定多選題48專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟臈l件判定；債券利息費(fèi)用的科目歸屬；或有事項(xiàng)的界定；混合債務(wù)重組原則的正誤判定；計(jì)算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購(gòu)買方和發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理2009單選題22可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的計(jì)算；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；多選題36有關(guān)借

3、款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則的論斷的正誤判定；重組義務(wù)的確認(rèn)條件；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定。二、知識(shí)點(diǎn)精講13.1 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概述（一）借款費(fèi)用的范圍1、實(shí)際利息費(fèi)用（1）銀行借款利息（2）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息/折、溢價(jià)攤銷 2、匯兌差額3、輔助費(fèi)用（二）借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。（三）符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。那個(gè)地點(diǎn)所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)刻，通常為一年以上（含一年）?！疽c(diǎn)提示】掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容

4、及符合資本化條件的資產(chǎn)類不。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）借款費(fèi)用的歸屬方向1、符合資本化條件的計(jì)入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；2、不符合資本化條件且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“治理費(fèi)用”；3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！疽c(diǎn)提示】記住這三個(gè)借款費(fèi)用歸屬原則。（二）借款費(fèi)用符合資本化的必備條件1.各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表 輔助費(fèi)用外幣專門借款匯兌差額利息費(fèi)用專門借款一般借款自開始資本化之日起截止至停止資本化之日需結(jié)合資產(chǎn)支出來計(jì)算資本化認(rèn)定額【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。2.開始資本化日的確認(rèn)開始資本化日應(yīng)選擇

5、以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支動(dòng)身生日確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了鈔票。墊鈔票方式有三種：支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出差不多發(fā)生。應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。（2）借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。（3）工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)

6、建或者生產(chǎn)活動(dòng)開始的日期。【經(jīng)典例題1基礎(chǔ)知識(shí)題】備注：假如當(dāng)初賒購(gòu)水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日確實(shí)是2010.1.1，相應(yīng)的開始資本化日就變成了2010.2.2日。3.停止資本化日的確認(rèn)總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：（1）實(shí)體建筑差不多全部完成或?qū)嵸|(zhì)上差不多全部完成；（2）與設(shè)計(jì)要求差不多相符，即使有極個(gè)不與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不阻礙其正常使用；（3）資金差不多全部支付。另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就能夠停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。最后，關(guān)于分批完工的要按以下原則

7、來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：（1）分批完工，分不投入使用的，則分不停止資本化（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。4.借款費(fèi)用暫停資本化的條件當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：（1）非正常停工；（2）連續(xù)停工超過三個(gè)月?！疽c(diǎn)提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。【經(jīng)典例題2單選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的是（）。A.所建筑固定資產(chǎn)的支出差不多不再發(fā)生，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 B.固定資產(chǎn)建筑中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建筑中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建筑固定資產(chǎn)差不多達(dá)到

8、設(shè)計(jì)要求，不阻礙正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130101&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130101：針對(duì)該題提問正確答案D答案解析本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的推斷。選項(xiàng)A應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化；選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定關(guān)于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額予以

9、資本化；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)依照其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！疽c(diǎn)提示】掌握輔助費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理原則。（二）外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外

10、幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！疽c(diǎn)提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。 （三）借款利息資本化金額的確定1.專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程 （1）計(jì)算原理利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用閑置專門借款派生的利息收益或投資收益【要點(diǎn)提示】掌握專門借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。例1（P243）ABC公司于2008年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期可能為1年零6個(gè)月，工程采納出包方式，分不于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建筑辦公樓于2008年1月1日

11、專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2008年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特不講明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建筑該辦公樓的支出金額如表131所示。表131單位：萬元 日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2008年1月1日1 5001 5005002008年7月1日2 5004 0002 0002009年1月1日1 5005 500500總計(jì)5

12、500由于ABC公司使用了專門借款建筑辦公樓，而且辦公樓建筑支出沒有超過專門借款金額，因此公司2008年、2009年為建筑辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130102&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130102：針對(duì)該題提問（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2008年1月1日至2009年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2008年專門借款發(fā)生的利息金額20006%40007%612260（萬元）2009年

13、1月1日6月30日專門借款發(fā)生的利息金額20006%61240007%612200（萬元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2008年短期投資收益5000.5%620000.5%675（萬元）2009年1月1日6月30日短期投資收益5000.5%615（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2008年的利息資本化金額26075185（萬元）公司2009年的利息資本化金額20015185（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下： HYPERLINK /wangx

14、iao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130103&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130103：針對(duì)該題提問2008年12月31日借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000貸：應(yīng)付利息 2 600 0002009年6月30日：借：在建工程1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000貸：應(yīng)付利息 2 000 000 【經(jīng)典例題3單選題】甲公司為建筑一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3 000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。

15、工程采納出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1 400萬元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（）。A、160 B、123.7C、36.6D、240 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130104&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130104：針對(duì)該題提問正

16、確答案B答案解析2008年17月和12月為資本化期間；2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用3 0008%8/12160（萬元）；2008年專門借款全年因投資國(guó)債而制造的收益1 6000.3%6+1 3000.3%1+1 2000.3%136.3（萬元）；2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額16036.3123.7（萬元）。（2）一般會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期借款籌款方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金制造的收益）貸：應(yīng)付利息公司債籌款方式借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金制造的收益）應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付利息或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息【經(jīng)典例題4單選題】甲

17、公司207年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建筑廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建筑，207年度累計(jì)發(fā)生建筑工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。 A.4 692.97萬元B.4 906.21萬元C.5 452.97萬元D.5 600萬元 HYPERLINK /wang

18、xiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130105&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130105：針對(duì)該題提問正確答案A 答案解析專門借款的借款費(fèi)用資本化金額10 662.108%76092.97（萬元），在建工程的賬面余額4 600+92.974 692.97（萬元）。 2.占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程【經(jīng)典例題5-1計(jì)算分析題】A公司為工程建設(shè)動(dòng)用了于2005年12月1日借入的一筆一般借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2006年1月1日，工程期

19、為3年，2006年有關(guān)支出如下表： 日期支付金額1月1日100萬元4月1日100萬元7月1日100萬元10月1日100萬元要求：計(jì)算2006年借款利息費(fèi)用的資本化金額。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130201&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130201：針對(duì)該題提問【答案】認(rèn)定開始資本化日為2006年1月1日；當(dāng)年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)10012/12+1009/12+1006/12+1003/12250（萬元）； 當(dāng)年資本化率為借款利率10%；當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額

20、25010%25（萬元）；當(dāng)年總的利息費(fèi)用1 00010%100（萬元）；當(dāng)年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用100-2575（萬元）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程25財(cái)務(wù)費(fèi)用75貸：應(yīng)付利息100【經(jīng)典例題5-2計(jì)算分析題】（續(xù)上例）A公司2007年第一季度有關(guān)支出如下表： 日期支付金額1月1日100萬元2月1日100萬元3月1日100萬元要求：計(jì)算2007年第一季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130202&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)10881302

21、02：針對(duì)該題提問正確答案本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)4003/3+1003/3+1002/3+1001/3600（萬元）；當(dāng)季度資本化率為借款利率2.5%（10%3/12）；當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額6002.5%15（萬元）；當(dāng)季度總的利息費(fèi)用1 00010%3/1225（萬元）；當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用25-1510（萬元）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程15財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：應(yīng)付利息25【經(jīng)典例題5-3計(jì)算分析題】（續(xù)上例）A公司2007年第二季度有關(guān)支出如下表： 日期支付金額4月1日200萬元5月1日200萬元并于當(dāng)日再次挪用一般借款2 000萬元，該筆借款假定于當(dāng)日借入，年利率為12%，期限

22、為5年，每年末付息，到期還本。6月1日200萬元要求：計(jì)算2007年第二季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130203&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130203：針對(duì)該題提問正確答案季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)7003/3+2003/3+2002/3+2001/31 100（萬元）；當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率2.79%；當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額1 1002.79%30.69（萬元）；當(dāng)季度總的利息費(fèi)用1 00010%3/

23、12+2 00012%2/1265（萬元）；當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用65-30.6934.31（萬元）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程30.69財(cái)務(wù)費(fèi)用34.31貸：應(yīng)付利息65【經(jīng)典例題5-4計(jì)算分析題】（續(xù)上例）A公司2007年第三季度、第四季度有關(guān)支出如下表： 日期支付金額7月1日100萬元8月1 日 因地震停工長(zhǎng)達(dá)4個(gè)月，至2007年12月1日才重新開工。12月1日100萬元要求：計(jì)算2007年第三季度、第四季度借款利息費(fèi)用的資本化金額。 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130204&jyi

24、d=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130204：針對(duì)該題提問正確答案（1）第三季度借款利息資本化計(jì)算過程如下：由于非正常停工且連續(xù)停工超過三個(gè)月，因此在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)不能再包括停工期間，即本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1 3001/3+1001/3467（萬元）；當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率2.83%；當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額4672.83%13.22（萬元）；當(dāng)季度總的利息費(fèi)用1 00010%3/12+2 00012%3/1285（萬元）；當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用85-13.2271.78（萬元）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程13.22財(cái)務(wù)費(fèi)用

25、71.78貸：應(yīng)付利息 85（2）第四季度借款利息資本化計(jì)算過程如下：本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)14001/3+1001/3500（萬元）；當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率2.83%；當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額5002.83%14.15（萬元）；當(dāng)季度總的利息費(fèi)用100010%3/12+200012%3/1285（萬元）；當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用85-14.1570.85（萬元）；會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程14.15財(cái)務(wù)費(fèi)用70.85貸：應(yīng)付利息 85（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（累計(jì)支出額超過專門借款的部分每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）（2）一般借款加權(quán)資本化率

26、的計(jì)算資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下事實(shí)上際利率；假如企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100%一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（每筆一般借款本金每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）（3）認(rèn)定當(dāng)期資本化額 每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)一般借款加權(quán)資本化率（4）一般賬務(wù)處理

27、長(zhǎng)期借款籌款方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付利息公司債籌款方式借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付利息或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息【要點(diǎn)提示】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。例2（P244）沿用例1，假定ABC公司建筑辦公樓沒有專門借款，占用的差不多上一般借款。ABC公司為建筑辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2007年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其

28、他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用例1。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算建筑辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，將兩者相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130205&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130205：針對(duì)該題提問正確答案（1）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)150036036025001803602

29、750（萬元）2009年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（40001500）1803602750（萬元）（2）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）（20006%100008%）（200010000）7.67%（3）計(jì)算每期利息資本化金額：2008年為建筑辦公樓的利息資本化金額27507.67%210.93（萬元）2008年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用20006%100008%920（萬元）2009年為建筑辦公樓的利息資本化金額27507.67%210.93（萬元）2009年1月1日6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用20006%180360100008%180360460（萬元）（4）依照上

30、述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2008年12月31日：借：在建工程2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用7 090 700貸：應(yīng)付利息 9 200 0002009年6月30日：借：在建工程2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用2 490 700貸：應(yīng)付利息 4 600 000在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。3.混合占用時(shí)原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化?！疽c(diǎn)提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時(shí)利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。【經(jīng)典例題6計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采納出包方式建筑生

31、產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：now（1）7月1日，為建筑生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。臨時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時(shí)停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。（6）12月1日，借

32、入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 要求：（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前

33、保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示） HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130206&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130206：針對(duì)該題提問【答案】（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）3 0007.2%3/1254（萬元）臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入1 1001.2%3/123.3（萬元）專門借款利息支出資本化金額543.350.7（萬元） （2）計(jì)算甲公

34、司2008年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）30007.2%3/1254（萬元）臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入11001.2%1/121.1（萬元）專門借款利息支出資本化金額541.152.9 （萬元）（3）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出3004.8%3/126006%1/126.6（萬元）占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)1502/37501/3350 （萬元）一般借款平均資本化

35、率=（3004.8%3/126006%1/12）/ （3003/36001/3） 1.32%一般借款利息支出資本化金額3501.32%4.62（萬元）13.2應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行價(jià)格三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定 條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)2.一般會(huì)計(jì)分錄（1）發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）貸：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余價(jià)值市場(chǎng)利率當(dāng)期期限）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值票面利率當(dāng)期期限）應(yīng)付利息或應(yīng)付債券-利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

36、（3）到期時(shí)借：應(yīng)付債券-債券面值-應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸：銀行存款【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：每期利息費(fèi)用的計(jì)算；某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算；應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用章節(jié)掌握。例3（P248）某公司于2008年1月1日折價(jià)發(fā)行了5年期面值為1 250萬元公司債券，發(fā)行價(jià)格為1 000萬元，票面利率為4.72%，按年付息，到期一次還本（交易費(fèi)用略）。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建筑一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2008年1月1日開始建設(shè)，于2010年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。依照上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： HYPERLINK /wangxiao/

37、shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130207&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130207：針對(duì)該題提問（1）2008年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 10 000 000應(yīng)付債券利息調(diào)整2 500 000貸：應(yīng)付債券面值 12 500 000 （2）計(jì)算利息費(fèi)用公司每年應(yīng)支付的利息為：12504.72%59（萬元）。則該公司債券實(shí)際利率R為：由于100059（1R）-159（1R）-259（1R）-359（1R）-4（591250）（1R）-5，由此計(jì)算得出R10%。則每年折價(jià)攤銷表如表132所示。表132

38、單位：萬元 年份期初公司債券余額（A）實(shí)際利息費(fèi)用（B）（按10%計(jì)算）每年支付現(xiàn)金（C）期末公司債券攤余成本（DABC）20081 000100591 04120091 041104591 08620101 086109591 13620111 136113591 19020121 1901191 2505902008年12月31日：借：在建工程1 000 000貸：應(yīng)付利息 590 000應(yīng)付債券利息調(diào)整410 0002009年12月31日：借：在建工程 1 040 000貸：應(yīng)付利息 590 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 450 0002010年12月31日：借：在建工程1 090 000貸：

39、應(yīng)付利息 590 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 500 0002011年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 130 000貸：應(yīng)付利息590 000應(yīng)付債券利息調(diào)整540 0002012年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 190 000貸：應(yīng)付利息 590 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 600 000（3）2012年12月31日到期償還本金借：應(yīng)付債券面值1 250 000貸：銀行存款 1 250 000【經(jīng)典例題1計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為7%，債券溢折價(jià)采納實(shí)際利率法攤銷，則甲公司的

40、賬務(wù)處理如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130208&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130208：針對(duì)該題提問1、首先計(jì)算公允的發(fā)行價(jià)格（10010 00010010 0006%5）（P/S,7%,5）=1 300 0000.713=926 882（元）；注：（P/S,7%,5）0.7132、發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 926 882應(yīng)付債券利息調(diào)整73 118貸：應(yīng)付債券面值 1 000 0003、各期利息費(fèi)用計(jì)算表 日期利息費(fèi)用支付現(xiàn)金應(yīng)付債券攤余成本2

41、007年12月31日926 8822008年12月31日64 8820991 7642009年12月31日69 42301 061 1872010年12月31日74 28301 135 4702011年12月31日79 48301 214 9532012年12月31日85 0471 300 00002008年末利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程64 882貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息60 000利息調(diào)整4 8822009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分錄均參照上述處理。4、到期還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券面值1 000 000應(yīng)計(jì)利息300 000貸：銀行存款 1 300 000

42、【經(jīng)典例題2單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為6.1%，債券發(fā)行價(jià)格為108萬元。債券溢折價(jià)采納實(shí)際利率法攤銷。則2011年末應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。A.101.81B.103.5C.105.09D.108 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130209&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130209：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析 日期支付現(xiàn)金利息費(fèi)用

43、應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日1082008年12月31日86.59 106.59 2009年12月31日86.50 105.09 2010年12月31日86.41 103.50 2011年12月31日86.31 101.81 2012年12月31日1086.19 0.00 【經(jīng)典例題3單選題】條件同上，2012年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為（）萬元。A.6.19 B.6.31C.8D.6.5 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130210&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)

44、1088130210：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析同上。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券【經(jīng)典例題4單選題】甲公司2008年1月1日發(fā)行100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金用于流淌資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股一般股，每股面值為1元。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為120萬元（假定無發(fā)行費(fèi)用），同期一般債券市場(chǎng)利率為5%，那么轉(zhuǎn)股時(shí)“資本公積”的金額為（）萬元。A.113.14B.117.28C.102.78D.115.41 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo

45、=1088130301&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130301：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析1.初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的劃分按照實(shí)際利率計(jì)算，負(fù)債成份初始確認(rèn)以后現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)6（15%）16（15%）26（15%）3100（15%）3102.72（萬元）；權(quán)益成份初始確認(rèn)發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)120102.7217.28（萬元）。2.發(fā)行時(shí)借：銀行存款120貸：應(yīng)付債券面值100利息調(diào)整 2.72資本公積其他資本公積17.283.2008年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.14（102.725%）應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.86貸：

46、應(yīng)付利息64.2008年末應(yīng)付債券的賬面余額102.720.86101.86（萬元）；5.轉(zhuǎn)股時(shí)借：應(yīng)付債券面值 100利息調(diào)整1.86資本公積其他資本公積 17.28貸：股本6（1001006）資本公積股本溢價(jià)113.141.會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的以后現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的

47、相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。2.一般會(huì)計(jì)分錄A、發(fā)行時(shí)借：銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（該債券的發(fā)行價(jià)以后現(xiàn)金流量按一般債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)）B、轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同一般債券；C、轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）資本公積其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值）貸：股本資本公積股本溢價(jià)庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分） 【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的

48、關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額?！窘?jīng)典例題5單選題】（2009年）甲上市公司2008年1月1日發(fā)行面值為2 000萬元，期限為3年、票面利率為5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1 920萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），同期一般債券市場(chǎng)利率為8%，甲公司初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份的金額是（）萬元。（已知PVA（3，8%）2.5771，PV（3，8%）0.7938）A.1 920.00 B.1 825.31C.1 845.31 D.1 765.31 HYPERLINK /wangxiao/

49、shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130302&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130302：針對(duì)該題提問正確答案C答案解析初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份的金額2 0005%PVA（3，8%）2 000PV（3，8%）1002.57712 0000.79381 845.31（萬元）。例4（P249）某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為一般股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持

50、有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為一般股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%，甲公司的賬務(wù)處理如下： HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130303&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130303：針對(duì)該題提問（1）2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200 000 0000

51、.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200 000 000176 656 40023 343 600（元）借：銀行存款 200 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000資本公積其他資本公積 23 343 600（2）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076貸：應(yīng)付利息 12 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076 （3）2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為

52、：（200 000 00012 000 000）1021 200 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000應(yīng)付利息12 000 000資本公積其他資本公積 23 343 600貸：股本 21 200 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 524資本公積股本溢價(jià) 194 699 07613.3長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款1.融資租賃的基礎(chǔ)概念 最低租賃付款額假如租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。假如租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選

53、擇權(quán)：最低租賃付款額租金承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。最低租賃收款額 最低租賃收款額最低租賃付款額與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額【經(jīng)典例題1單選題】M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金525萬元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為150萬元，初始直接費(fèi)用10萬元。則最低租賃收款額為（）萬元。A.5 400B.4 960C.4 210D.5 560 HYPERLINK /wangxiao/sh

54、uiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130304&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130304：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值（5258300450）4505 400（萬元）。2.租賃的分類（1）分類原則當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。（2）具體標(biāo)準(zhǔn)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)可能遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人

55、將會(huì)行使這種選擇權(quán)；在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例75%），租期占尚可使用期的比例75%； 就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%； 應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%。租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。 3.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）折現(xiàn)利率的選擇順序A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余

56、值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。B.合同約定利率C.同期銀行貸款利率【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)?！窘?jīng)典例題21基礎(chǔ)知識(shí)題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬元?？赡茏馄趯脻M時(shí)資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采納實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定沒有初始直接費(fèi)用。A公司采納直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表： P/A（8，7%）5.9712

57、99P/S（8，7%）0.582009P/A（8，8%）5.746639P/S（8，8%）0.540269P/A（8，9%）5.534819P/S（8，9%）0.501866 HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130401&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130401：針對(duì)該題提問【解析】a.首先認(rèn)定租賃的性質(zhì) 最低租賃付款額的折現(xiàn)值=30PVA（8,7%）+25PV(8,7%)305.971299250.582009179.1389714.550225193.68919

58、5190因此該租賃是融資租賃。b.租賃開始時(shí)：應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190未確認(rèn)融資費(fèi)用 75貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 265初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?利率選擇會(huì)計(jì)分錄假如當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫始偃绠?dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的

59、折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。 【經(jīng)典例題22基礎(chǔ)知識(shí)題】（續(xù)經(jīng)典例題21） HYPERLINK /wangxiao/shuiwu/2010/syjichu/cwkj01/dayi.asp?QNo=1088130402&jyid=main1301 t _blank 答疑編號(hào)1088130402：針對(duì)該題提問【解析】A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：a.首先計(jì)算內(nèi)含利率設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：19030P/A（8

60、，i）25P/S（8，i）假如i為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果305.746639250.540269172.413.51185.91依照內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：i7.47%b.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?日期實(shí)際利息費(fèi)用支付的租金歸還的本金尚余的負(fù)債本金7.47%期末期初2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.01223016.9878157.20522011.12.3111.74323018.2568138.94842012.12.3110.37943019.6206119.32782013.12.318.9138302