1、1單位內(nèi)部控制規(guī)范 主講人孫洪麗2雜文別總拿道德說(shuō)事自覺(jué)正直非自覺(jué)正直非正直人性圖3一、內(nèi)部控制原理二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制4 一、 內(nèi)部控制的原理內(nèi)部控制是指由單位決策層 、管理層和全體職工實(shí)施的、為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。5定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動(dòng)態(tài)行為；滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)行為。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。2）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對(duì)保證3）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)4）內(nèi)部控制的實(shí)施者為決策、管理層及 其他職工6 內(nèi)

2、部控制的目標(biāo) （一）單位戰(zhàn)略； （二）經(jīng)營(yíng)的效率和效果； （三）財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整； （四）資產(chǎn)的安全完整； （五）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。7 1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與其他4個(gè)協(xié)會(huì)共同組 成全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）頒布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)。1996年又做了重要修訂。 內(nèi)部控制整體框架包括五大要素： 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 【COSO報(bào)告】 內(nèi)部控制整體框架（1992、1994、1996年）內(nèi)部控制框架體系的形成8內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出，專(zhuān)門(mén)針對(duì)某一個(gè)或某一群特

3、定層級(jí)的人的制度。它是為整個(gè)單位設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不專(zhuān)門(mén)針對(duì)具體的哪一層級(jí)或哪一群人，而是針對(duì)在該單位環(huán)境下的所有人。沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。 內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)9 經(jīng) 營(yíng) 效 率經(jīng) 營(yíng) 效 果會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層管理層其他職工實(shí)施者目標(biāo)控制過(guò)程內(nèi)部控制5要素10提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠(chéng)，提倡對(duì)單位忠誠(chéng)。價(jià)值觀與基本素質(zhì)知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的具體措施：加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠(chéng)實(shí)的人沒(méi)有被雇傭的機(jī)會(huì)?！皝喼迣?duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少，中國(guó)則幾乎沒(méi)有?！?、 正直與道德價(jià)值觀成功的管理者都應(yīng)是伯樂(lè)，伯樂(lè)的責(zé)任在甄選、延攬比

4、他更聰明的人才。 - 李嘉誠(chéng)控制環(huán)境11從波音兩任CEO辭職看單位道德規(guī)程與個(gè)人責(zé)任05-3-7 只干了15個(gè)月的波音總裁兼CEO哈里 斯通塞弗被董事會(huì)除名；董事會(huì)認(rèn)為：哈里的行為影響了其判斷能力， 對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)能力造成傷害；03-12-1 波音CFO麥克 希爾斯為爭(zhēng)取國(guó)防部 220億美元合同從國(guó)防部官員達(dá)林 杜云處獲得 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手空中客車(chē)的報(bào)價(jià)，兩人雙雙入獄；總裁兼CEO菲爾 康迪因該丑聞突然辭職，由哈里接任 具有諷刺意味的是，哈里上任后的工作重點(diǎn)在重整波音的聲譽(yù)， 要求公司每一個(gè)雇員簽署行為準(zhǔn)則，哈里被自己制定的原則所扳倒。一切控制的最終要義在于：每個(gè)人必須對(duì)自己的決策及行為承擔(dān)責(zé)任。1、 正直

5、與道德價(jià)值觀 控制環(huán)境121、 正直與道德價(jià)值觀 案例：南通某企業(yè)接到2000萬(wàn)美元外貿(mào)訂單美國(guó)客戶(hù)考察企業(yè)通知SA8000不合格：48分（及格80分），限60天內(nèi)改正，否則訂單泡湯不合格處包括： 男女廁所標(biāo)識(shí)不清； 職工宿舍人均面積不達(dá)標(biāo)（限4人）； 車(chē)間地面電線裸露老外的觀點(diǎn)： 細(xì)節(jié)觀察企業(yè)對(duì)員工的道德感； 細(xì)節(jié)失敗，產(chǎn)品質(zhì)量值得懷疑道德標(biāo)準(zhǔn)決定供應(yīng)商社會(huì)道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）令大型企業(yè)苦惱而尷尬且新鮮：從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)道德和責(zé)任感有考核標(biāo)準(zhǔn)但外國(guó)企業(yè)個(gè)個(gè)都拿SA8000考察企業(yè)到2010年年底的，中國(guó)有349家。 控制環(huán)境13中國(guó)的組織文化：以不相信人為起點(diǎn)用人控制人以關(guān)系親疏判斷可

6、信與否行為、工作非專(zhuān)業(yè)化對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn)）國(guó)外現(xiàn)代化組織：以相信人為起點(diǎn)（用人不疑）用系統(tǒng)控制人（制度制約用人不疑）以事實(shí)結(jié)果證明是否可信行為、工作專(zhuān)業(yè)化專(zhuān)業(yè)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）2、 人員素質(zhì)與人力資源政策 控制環(huán)境14最令我驕傲的應(yīng)該是把正確的人挑選出來(lái)放到正確的位置上去鄧凱達(dá)伊士曼科達(dá) 總裁兼CEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空的2個(gè)法寶之一：選人一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除CEO究竟管什么？人的選擇人的評(píng)價(jià)文化的傳遞大宗并購(gòu) - 韋爾奇管理很簡(jiǎn)單：就是將正確的人放在正確的地方用正確的人做正確的事是保證組織成功運(yùn)行的根本2、 人員素質(zhì)與人力資源政策 控制環(huán)境15人與制度之間的關(guān)系：若

7、職工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，單位也能行為規(guī)范，值得信任；若職工無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，單位也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。 2、 人員素質(zhì)與人力資源政策 控制環(huán)境前車(chē)可鑒：巴林銀行的教訓(xùn)巴林投資銀行前總裁彼得諾里斯對(duì)巴林事件的總結(jié)是：最基本的一條，就是不要想當(dāng)然認(rèn)為所有員工都是正直的，誠(chéng)實(shí)的這就是人類(lèi)本性的可悲處。巴林銀行信奉的哲學(xué)是：雇員都是值得信賴(lài)的，都信奉巴林銀行的文化，都會(huì)自覺(jué)地把公司利益銘記在心而巴林事件告訴我們，里森在服務(wù)期間從未誠(chéng)實(shí)諾里斯告誡所有金融機(jī)構(gòu)的管理當(dāng)局，要從里森身上吸取教訓(xùn)，充分意識(shí)

8、到用人的風(fēng)險(xiǎn)1617 組織結(jié)構(gòu)的定義：通過(guò)提供完整的架構(gòu)提高組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力；是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)的全部形式： 計(jì)劃與決策，執(zhí)行，控制，監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制： 少一個(gè)不行；多一個(gè)冗余；部門(mén)功能必須是線型的、支持的，而非攔截的控制與監(jiān)督的區(qū)別 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理3、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)計(jì)劃與決策做什么的組織安排執(zhí)行落實(shí)決策與計(jì)劃的組織安排監(jiān)督保證執(zhí)行與控制的組織安排控制保證執(zhí)行正確安全的組織安排控制環(huán)境18風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)制定有效的控制措施。19概念：信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收

9、集與單位經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在單位內(nèi)部和與單位外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。信息與溝通20信息與溝通的特點(diǎn)：文件化數(shù)據(jù)化制度化流程化相關(guān)及可信的溝通信息工作責(zé)任工作目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的信息單位政策與工作流程法律、法規(guī)績(jī)效表征反饋執(zhí)行（績(jī)效）評(píng)估信息與溝通21概念一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，其授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行（保管）、記錄等行為，若從頭到尾由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦理時(shí)，其發(fā)生錯(cuò)誤或非法行為的概率趨于增大的兩項(xiàng)及以上的功能必須分割。資產(chǎn)管理和處理職能與會(huì)計(jì)記錄職能分離交易批準(zhǔn)

10、與交易執(zhí)行分離交易執(zhí)行與交易的會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任分離（會(huì)計(jì)職能的特性）1、充分的職責(zé)分割不相容職務(wù)相互分離控制控制行為22授權(quán)分類(lèi)：一般授權(quán)特殊授權(quán)授權(quán)結(jié)構(gòu)： 范圍,權(quán)限，程序,責(zé)任； 授權(quán)類(lèi)別：資金審批授權(quán)，合同簽訂授權(quán)，業(yè)務(wù)處理授權(quán)，資產(chǎn)與信息接觸授權(quán)2、 交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)控制控制行為23文件與記錄是人們據(jù)以介入交易和匯集交易的物理對(duì)象；文件執(zhí)行組織間傳遞信息的功能；文件為資產(chǎn)的控制和交易的正確記錄提供保證。設(shè)計(jì)良好的文件記錄系統(tǒng)的5個(gè)要求：預(yù)先連續(xù)編號(hào)；與交易同步編制；信息簡(jiǎn)明易懂；備份數(shù)合理；結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整：交易或業(yè)務(wù)的完整信息；按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；對(duì)業(yè)務(wù)或交

11、易過(guò)程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見(jiàn)的記錄。3、 文件化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制控制行為24概念監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督行為包括兩條路徑：日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。持續(xù)性監(jiān)督檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合。監(jiān)督檢查25單位內(nèi)部控制制度的建立注意的問(wèn)題： 1、不相容職務(wù)一定要分離 2、授權(quán)批準(zhǔn)制度一

12、定要細(xì)化 3、內(nèi)控程序一定要完備 4、內(nèi)控制度實(shí)施一定要保障 5、獎(jiǎng)懲措施一定要明確 6、內(nèi)控制度一定要作為一種單位文化滲透到 每一個(gè)人26二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行) 財(cái)會(huì)200141號(hào) （一）什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)(1)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。27（

13、三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本原則(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。28(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。(5)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。(6)內(nèi)

14、部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。29（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 貨幣資金控制：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。30實(shí)物資產(chǎn)控制：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。采購(gòu)付款控制：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)合理設(shè)置采

15、購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。31（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。321、不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。2、 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍

16、、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。333、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。4、預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。345、財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。6、風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，