1、成本治理的差不多概念會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 成本治理信息系統(tǒng)成本治理信息系統(tǒng)三大目標(biāo)：提供信息，計(jì)算出服務(wù)，產(chǎn)品和其它治理者所感興趣的事項(xiàng)的成本為打算和操縱提供信息為決策提供信息成本治理信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)：成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 經(jīng)營(yíng)操縱信息系統(tǒng)成本分配（圖表2-7*）成本定義：花費(fèi)在商品或服務(wù)上的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，它被期望為組織帶來(lái)現(xiàn)在或以后的收益。費(fèi)用：已消逝的成本；損失：未產(chǎn)生任何收入的已消逝成本；資產(chǎn)：未消逝成本。直接追溯法：識(shí)不并向成本對(duì)象分配與成本對(duì)象有特定的或?qū)嵨镄月?lián)系的成本。動(dòng)因追溯法：利用動(dòng)因來(lái)向成本對(duì)象分配成本。動(dòng)因是引起資源利用量，作業(yè)產(chǎn)出，成本和收入變化的因素。 兩

2、種類型的動(dòng)因：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。主觀分配：建立在方便的基礎(chǔ)上或假設(shè)的關(guān)系之上。產(chǎn)品成本和服務(wù)成本區(qū)不表現(xiàn)在：無(wú)形 易逝性 不可分割性生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本或制造成本非生產(chǎn)成本或經(jīng)營(yíng)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用 訂單獲得成本 訂單滿足成本治理費(fèi)用要緊成本加工成本編制利潤(rùn)表（圖表2-11*）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表（圖表2-12*）產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表（圖表2-10*）生產(chǎn)組織的利潤(rùn)表職能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)成本治理系統(tǒng)作業(yè)基礎(chǔ)治理模式：資 源作 業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)因分析產(chǎn)品和顧客流程觀什么緣故？如何樣？成本觀是什么？職能基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)成本治理系統(tǒng)的比較職能基礎(chǔ)作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因產(chǎn)量和非產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因

3、更多使用主觀分配更多使用追溯狹窄和嚴(yán)格的產(chǎn)品成本計(jì)算廣泛的靈活的產(chǎn)品成本計(jì)算零星的作業(yè)信息詳細(xì)的作業(yè)信息集中于治理成本集中于治理作業(yè)個(gè)體單位的業(yè)績(jī)最大化系統(tǒng)范圍的業(yè)績(jī)最大化使用財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)作業(yè)成本性態(tài)概念固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)作業(yè)動(dòng)因水平變動(dòng)時(shí)，總量維持不變的成本。變動(dòng)成本：隨著作業(yè)動(dòng)因的變化，而在總體上呈正比例變化的成本。線性假設(shè)：這種假設(shè)與實(shí)際成本函數(shù)的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有變動(dòng)成本 Y = F + VX成本作業(yè)動(dòng)因固定成本變動(dòng)成本 彈性資源 約束性資源階梯變動(dòng)成本（窄）階梯固定成本（寬） 混合成本分解為固定成分和變動(dòng)成分的三種方法：高低

4、點(diǎn)法散布圖法最小二乘法Y = F + VX 式中 Y -總的作業(yè)成本（因變量） F -固定成本成分（截距參數(shù)） V -單位作業(yè)變動(dòng)成本（斜率參數(shù)） X -作業(yè)產(chǎn)出的計(jì)量（自變量）回歸分析法（圖表3-11* 3-12*回歸輸出）成本方程的可靠性：參數(shù)的假設(shè)檢驗(yàn) t統(tǒng)計(jì)量-檢驗(yàn)參數(shù)不是零這一假設(shè)的正確性 p值-顯著性水平，越小越高顯著。擬合優(yōu)度指標(biāo) 樣本決定系數(shù)R2-變動(dòng)中的%由該系數(shù)決定，例如86%，則另14%呢？考慮多元回歸。相關(guān)系數(shù) R2 -正值，變量同方向變化；負(fù)值，反方向變化。置信區(qū)間 YftSe式中 Se標(biāo)準(zhǔn)誤差 t查t分布*值表（圖表3-14*） 自由度=n-p n用于計(jì)算方程的數(shù)據(jù)

5、點(diǎn)個(gè)數(shù) p成本方程的參數(shù)數(shù)量多元回歸評(píng)價(jià)成本的性態(tài)：Y = F + V1X 1+ V2X2三.產(chǎn)品成本和服務(wù)成本計(jì)算服務(wù)的特點(diǎn)及其對(duì)成本治理系統(tǒng)的影響無(wú)形 沒(méi)有存貨帳戶 有專門強(qiáng)的道德規(guī)范 成本必須與整個(gè)組織相關(guān)不可分割性 成本按顧客類型記帳 必須建立鼓勵(lì)可靠品質(zhì)的系統(tǒng)異質(zhì)性 需要一種強(qiáng)有力的系統(tǒng)手段 持續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)率測(cè)評(píng) 全面質(zhì)量治理(TQM)是決定性的易逝性 沒(méi)有存貨 需要標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)來(lái)對(duì)待回頭客成本會(huì)計(jì)系統(tǒng):成本歸集,成本計(jì)算和成本分配的關(guān)系成本歸集成本計(jì)量成本分配記錄成本:成本分類:分配到成本對(duì)象:購(gòu)買材料直接材料裝配工的工資表直接人工產(chǎn)品 1整理工的工資表治理者的工資表折舊間接費(fèi)用產(chǎn)品

6、2供水供電費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅綠化費(fèi)間接費(fèi)用分配:正常成本法間接費(fèi)用分配率 = 預(yù)算全年間接費(fèi)用 / 預(yù)算全年作業(yè)水平選擇作業(yè)水平: a.生產(chǎn)的產(chǎn)量 b.直接人工工時(shí) c.直接人工金額 d.機(jī)器工時(shí) e.直接材料傾向于反映顧客的需求預(yù)期作業(yè)水平: 企業(yè)預(yù)期下年達(dá)到的生產(chǎn)水平 正常作業(yè)水平: 企業(yè)在一段專門長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)實(shí)際的平均作業(yè)用量?jī)A向于反映企業(yè)的生產(chǎn)能力理論作業(yè)水平: 當(dāng)所有環(huán)節(jié)都能夠完美運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)的產(chǎn)出實(shí)際作業(yè)水平: 當(dāng)所有環(huán)節(jié)都富有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)的最大產(chǎn)出已分配間接費(fèi)用 = 間接費(fèi)用分配率 x 實(shí)際發(fā)生作業(yè)必須強(qiáng)調(diào): a.已分配間接費(fèi)用是計(jì)算單位間接費(fèi)用的基礎(chǔ)b.已分配間接費(fèi)用專門少會(huì)等

7、于該期間的實(shí)際間接費(fèi)用間接費(fèi)用差異的處理,兩種常用處理方法:所有的間接費(fèi)用差異都計(jì)入銷售成本將間接費(fèi)用差異在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷售成本中進(jìn)行分配分批成本法直接材料成本利用領(lǐng)料單作為原始憑証分配到一個(gè)批次;直接人工成本利用工時(shí)卡作為原始憑証分配到個(gè)別批次;間接費(fèi)用利用間接費(fèi)用分配率分配到各批次;確認(rèn)每一個(gè)批次並歸集其制造成本的憑証是批次成本計(jì)算表(參考下頁(yè)圖表4-6*).分批成本法:具體的成本流說(shuō)明材料核算,分錄:1.借:原材料 2500 貸:應(yīng)付帳款 25002.借:在產(chǎn)品 1500 貸:原材料 1500101號(hào)材 料領(lǐng)料單編號(hào)金額(美元)1300220035001000原始憑証:領(lǐng)料單102號(hào)

8、材 料領(lǐng)料單編號(hào)金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購(gòu)入在產(chǎn)品(1) 1500材料的發(fā)出明細(xì)帳(成本計(jì)算表)圖表4-9 原材料成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明批 號(hào) 6 生產(chǎn)單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項(xiàng)目說(shuō)明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數(shù)量 100 裝運(yùn)日期 2001.4.25 材 料直接人工間接費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額(美元)工時(shí)卡編號(hào)小時(shí)數(shù)工資率金額小時(shí)數(shù)分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費(fèi)用 180美元 總成本

9、1048美元 單位成本 10.48美元 圖表4-6 批次成本計(jì)算表應(yīng)付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明在產(chǎn)品(2)1500(3) 850人工成本直接人工成本核算3.借:在產(chǎn)品 850 貸:應(yīng)付工資 850102號(hào)人工工時(shí)卡小時(shí)數(shù)工資率 金額415101505101010025250101號(hào)人工工時(shí)卡小時(shí)數(shù)工資率 金額11510150220102003251025060600在產(chǎn)品明細(xì)帳(成本計(jì)算表)間接費(fèi)用核算間接費(fèi)用通過(guò)預(yù)定間接費(fèi)用分配率流入”在產(chǎn)品”帳戶. 本例定為9600/2400=4(美元/小時(shí)),按直接人工工時(shí)分配,因此工時(shí)卡為原始憑証.4.借:在產(chǎn)品 340

10、貸:間接費(fèi)用統(tǒng)馭帳戶 340實(shí)際間接費(fèi)用記入”間接費(fèi)用統(tǒng)馭帳戶”5.借:間接費(fèi)用統(tǒng)馭帳戶 415 貸:應(yīng)付租賃費(fèi) 200 應(yīng)付公用設(shè)施費(fèi) 50 累計(jì)折舊-設(shè)備 100 應(yīng)付工資 65應(yīng)付費(fèi)用(5) 315間接費(fèi)用(4) 340在產(chǎn)品(2) 1500累計(jì)折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發(fā)生間接費(fèi)用間接費(fèi)用確認(rèn)102號(hào)已確認(rèn)間接費(fèi)用小時(shí)數(shù)分配率金額(美元)254100101號(hào)已確認(rèn)間接費(fèi)用小時(shí)數(shù)分配率金額(美元)604240在產(chǎn)品明細(xì)帳(成本計(jì)算表)原始憑証: 工時(shí)卡其他資料來(lái)源: 預(yù)定分配率圖表4-11 間接費(fèi)用流簡(jiǎn)要說(shuō)明批 號(hào) 101 為: 房屋開(kāi)發(fā) 訂貨日期 20

11、01.1.1 項(xiàng)目 街邊招牌 開(kāi)工日期 2001.1.2 完工數(shù)量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額工時(shí)卡編號(hào)小時(shí)數(shù)工資率金額小時(shí)數(shù)分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料 1000美元 直接人工 600美元 間接費(fèi)用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 圖表4-12 批次成本計(jì)算表的完成(假設(shè)101號(hào)在1月完工)產(chǎn)成品核算6.借:產(chǎn)成品 1840 貸:在產(chǎn)品 1840在產(chǎn)品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 18

12、40完工產(chǎn)品(6) 1840完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移圖表4-13 產(chǎn)品成本流簡(jiǎn)要說(shuō)明圖表4-14 招牌系列公司產(chǎn)成品成本表2001年1月31日 (單位:美元)直接材料期初原材料存貨0加:本月購(gòu)入原材料2500可使用的原材料總額2500減:期末原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造費(fèi)用:租賃費(fèi)200公用設(shè)施費(fèi)50折舊費(fèi)100間接人工65415減:少分配間接費(fèi)用75已分配間接費(fèi)用340當(dāng)期生產(chǎn)成本2690加:期初在產(chǎn)品0減:期末在產(chǎn)品(850)產(chǎn)品成本1840銷售成本核算7a.借:銷售成本 1840 貸:產(chǎn)成品 18407b.借:應(yīng)收帳款 2760 貸:銷售收入 2760間接費(fèi)用差異一般在

13、年末才能轉(zhuǎn)入銷售成本8.借:銷售成本 75 貸:間接費(fèi)用統(tǒng)馭帳戶 75編制銷售成本明細(xì)表招牌系列公司銷售成本表2001年1月31日 (單位:美元)期初產(chǎn)成品存貨0產(chǎn)成品成本1840可銷售的產(chǎn)品1840減:期末產(chǎn)成品存貨0 正常銷售成本1840加:少分配間接費(fèi)用75 已調(diào)整銷售成本1915非制造成本核算發(fā)生如下事項(xiàng):廣告宣傳品75銷售傭金125辦公人員工資500辦公設(shè)備折舊50做分錄如下:借:銷售費(fèi)用200 治理費(fèi)用550 貸:應(yīng)付帳款75 應(yīng)付工資625 累計(jì)折舊-辦公設(shè)備50以上是使用單一間接費(fèi)用分配率,會(huì)造成成本的扭曲,從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策. 因此,可考慮采納多重間接費(fèi)用分配率解決此一問(wèn)題.

14、分配不只考慮一個(gè)動(dòng)因(此例為直接人工工時(shí)).四.產(chǎn)品成本和服務(wù)成本計(jì)算:分步成本法差不多特征同類產(chǎn)品經(jīng)過(guò)一系列相似的流程;每道流程的每件產(chǎn)品承擔(dān)相似重量的制造成本;給定期間內(nèi)的制造成本按流程歸集;每道流程都有一個(gè)在產(chǎn)品帳戶;制造成本流及其相關(guān)分錄一般與分批成本法相似;部門生產(chǎn)報(bào)告是追蹤制造作業(yè)和成本流的關(guān)鍵憑証;單位成本是由期間內(nèi)的部門成本除以期間內(nèi)的產(chǎn)量計(jì)算所得.直接材料直接人工已分配的間接費(fèi)用采 集制成膠囊裝 瓶完工產(chǎn)品成本流1.借:在產(chǎn)品-加工成囊 600 貸:在產(chǎn)品-采集 8002.借:在產(chǎn)品-加工成囊 400 3.借:在產(chǎn)品-裝瓶 800 貸:材料 100 貸:在產(chǎn)品-加工成囊 80

15、0 工資 125在產(chǎn)品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50在產(chǎn)品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產(chǎn)品裝瓶部800DM 200DL 751200EI 200OH 325完工產(chǎn)品1200 間接費(fèi)用 175編制生產(chǎn)成本報(bào)告步驟:物流分析;約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算;單位成本的計(jì)算;存貨的估價(jià)(轉(zhuǎn)出產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品);成本核對(duì).先進(jìn)先出法(案例)圖表5-6 埃斯特里拉公司混合部生產(chǎn)和成本數(shù)據(jù):10月份產(chǎn)量:在產(chǎn)品,10月1日,完工程度70%*10000完工並轉(zhuǎn)出產(chǎn)品60000在產(chǎn)品,10月31日,完工程度40%*20000成本:在產(chǎn)品,10月1日:材料

16、1000加工成本350在產(chǎn)品總額1350當(dāng)期成本:材料12600加工成本3050當(dāng)期成本總額15650* 對(duì)加工成本來(lái)說(shuō),材料的完工程度為100%,因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)之初投入的.步驟一: 物流分析圖表5-7 物流表:混合部應(yīng)入帳的產(chǎn)品數(shù)量:產(chǎn)品數(shù)量,期初在產(chǎn)品1000010月份投入生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量70000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已入帳的產(chǎn)品數(shù)量:完工並轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量:本期投入生產(chǎn)並完工50000期初在產(chǎn)品本期完工1000060000期末在產(chǎn)品數(shù)量(完工程度40%)20000已入帳的產(chǎn)品總量80000步驟二: 約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算圖表5-8 約當(dāng)產(chǎn)量: 先進(jìn)先出法材料加工成本本期投入生產(chǎn)並完工的產(chǎn)量5

17、000050000加: 期初在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比:10000 x0% 材料-10000 x30% 加工成本3000加: 期末在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比:20000 x100% 材料2000020000 x40% 加工成本- 8000約當(dāng)產(chǎn)量7000061000步驟三: 單位成本的計(jì)算單位材料成本 = 12600 / 70000 = 0.18 美元單位加工成本 = 3050 / 61000 = 0.05 美元單位成本 = 單位材料成本 + 單位加工成本 = 0.18 + 0.05 = 0.23 (美元/盎司)步驟四: 存貨的估價(jià)期末在產(chǎn)品成本:本期投入生產(chǎn)並完工的產(chǎn)品(0.23x50000)115

18、00材料(0.18x20000)3600本期完工的期初在產(chǎn)品:加工成本(0.05x8000)400上一期的成本1350總計(jì)4000.本期發(fā)生的成本(0.05x3000)1501500總計(jì)13000步驟五: 成本核對(duì)制造成本核對(duì)如下(單位:美元):應(yīng)入帳的成本:已入帳的成本:期初在產(chǎn)品1350轉(zhuǎn)出產(chǎn)品:本期發(fā)生的:本期完工的期初在產(chǎn)品1500 材料12600本期投入生產(chǎn)並完工的產(chǎn)品11500 加工成本305015650期末在產(chǎn)品4000應(yīng)入帳的成本總額17000已入帳的成本總額17000分錄: 1.借:在產(chǎn)品-混合部12600貸:材料126002.借:在產(chǎn)品-混合部30503.借:在產(chǎn)品-制成藥

19、片部門13000貸:加工成本3050貸:在產(chǎn)品-混合部13000圖表5-9 埃斯特里拉公司混合部10月份的生產(chǎn)報(bào)告(先進(jìn)先出法)產(chǎn)量信息應(yīng)入帳的產(chǎn)品已入帳的產(chǎn)品期初在產(chǎn)品10000完工產(chǎn)品60000本期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品70000期末在產(chǎn)品20000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已入帳的產(chǎn)品總量80000約當(dāng)產(chǎn)量材料加工成本本期投入生產(chǎn)並完工的產(chǎn)品5000050000期初在產(chǎn)品-3000期末在產(chǎn)品200008000約當(dāng)產(chǎn)量7000061000成本信息應(yīng)入帳的成本:材料加工成本總計(jì)期初在產(chǎn)品的成本10003501350本期發(fā)生的成本12600305015650應(yīng)入帳的成本總額13600340017000

20、每一約當(dāng)單位的成本:當(dāng)期成本126003050除以約當(dāng)產(chǎn)量7000061000每一約當(dāng)單位的成本0.18 0.05 0.23 已入帳的成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品:期初在產(chǎn)品:從上一期轉(zhuǎn)入1350本期發(fā)生(0.05x3000)150本期投入生產(chǎn)並完工的產(chǎn)品(0.23x50000)1150013000期末在產(chǎn)品:材料(20000 x0.18)3600加工成本(8000 x0.05)400 4000已入帳的成本總額17000加權(quán)平均法假如各期生產(chǎn)成本穩(wěn)定,則無(wú)需將上一期的產(chǎn)出和成本與當(dāng)期的產(chǎn)出和成本分開(kāi),將起初存貨成本及相應(yīng)的約當(dāng)產(chǎn)出當(dāng)做是當(dāng)期發(fā)生的,即使用加權(quán)平均法.步驟1.物流分析物流表-混合部(同先進(jìn)先出

21、法)步驟2.約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算圖表5-11 約當(dāng)產(chǎn)量:加權(quán)平均法材料加工成本完工產(chǎn)品數(shù)量6000060000加:期末在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比: 20000 x100%20000 20000 x40%8000約當(dāng)產(chǎn)量8000068000步驟3.單位成本計(jì)算單位材料成本 = (1000美元+12600美元) / 80000 = 0.17美元單位加工成本 = (350美元+3050美元) / 68000 = 0.05美元單位成本總額 = 0.17 + 0.05 = 0.22美元步驟4.存貨的估價(jià)轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 = 0.22美元 x 60000 = 13200美元期末在產(chǎn)品成本如下:材料0.17x200003

22、400加工成本0.05x8000400成本總額3800步驟5.成本核對(duì)全部制造成本的記錄如下:(單位:美元)應(yīng)入帳的成本:期初在產(chǎn)品1350本期發(fā)生的成本15650應(yīng)入帳的成本總額17000已入帳的成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品13200期末在產(chǎn)品3800已入帳的成本總額17000生產(chǎn)報(bào)告:產(chǎn)量信息應(yīng)入帳的產(chǎn)品已入帳的產(chǎn)品期初在產(chǎn)品10000完工產(chǎn)品60000本期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品70000期末在產(chǎn)品20000應(yīng)入帳的產(chǎn)品總量80000已入帳的產(chǎn)品總量80000約當(dāng)產(chǎn)量材料加工成本完工產(chǎn)品6000060000期末在產(chǎn)品200008000約當(dāng)產(chǎn)量總額8000068000成本信息應(yīng)入帳的成本:材料加工成本總計(jì)期初在產(chǎn)

23、品的成本10003501350本期發(fā)生的成本12600305015650應(yīng)入帳的成本總額13600340017000除以約當(dāng)產(chǎn)量/80000/68000每一約當(dāng)單位的成本0.170.050.22已入帳的成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品(60000 x0.22美元)13200期末在產(chǎn)品:材料(20000 x0.17美元)3400加工成本(8000 x0.05美元)4003800已入帳的成本總額17000先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法比較兩個(gè)關(guān)鍵: (1)如何計(jì)算產(chǎn)出; (2)計(jì)算期間單位成本時(shí)用什么成本在各期之間投入成本變化特不大的情況下用加權(quán)平均法會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用這種單位成本信

24、息.可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策加權(quán)平均法還會(huì)將當(dāng)期的業(yè)績(jī)和上一期的業(yè)績(jī)合并先進(jìn)先出法理論上更具吸引力,但加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的處理這種材料成本等于前一部門計(jì)算的轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本若兩部門產(chǎn)出指標(biāo)是一對(duì)一的關(guān)系,則下一部門生產(chǎn)的產(chǎn)品同前一部門轉(zhuǎn)出產(chǎn)品是相對(duì)應(yīng)的若對(duì)產(chǎn)品的計(jì)量不同,那么轉(zhuǎn)入產(chǎn)品必須轉(zhuǎn)換成第二個(gè)部門的產(chǎn)量計(jì)算方法計(jì)量經(jīng)營(yíng)成本法被用來(lái)歸集每一批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本.(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產(chǎn)品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1物流特征:材 料完工產(chǎn)品在產(chǎn)品-流程3在產(chǎn)品-流程2在產(chǎn)品-流程1(e)825(j)650(j)650(i)250

25、(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300成本流特征:五.輔助生產(chǎn)部門的成本分配步驟:將企業(yè)分為幾個(gè)部門;將每一個(gè)部門確立為輔助部門或生產(chǎn)部門;將企業(yè)所有的間接費(fèi)用追溯到一個(gè)輔助部門或一個(gè)生產(chǎn)部門;將輔助部門的成本分配到生產(chǎn)部門;計(jì)算生產(chǎn)部門的預(yù)定間接費(fèi)用分配率;用預(yù)定間接費(fèi)用分配率將間接費(fèi)用分配到每一種產(chǎn)品上.分配目標(biāo):獲得一致同意的價(jià)格;計(jì)算生產(chǎn)線的盈利性;預(yù)測(cè)計(jì)劃和操縱的經(jīng)濟(jì)效果;對(duì)存貨估價(jià);激勵(lì)治理人員.指導(dǎo)方針:因果關(guān)系, 受益, 公平以及承受能力.費(fèi)用率(單一費(fèi)用率/雙重費(fèi)用率)固

26、定成本分配遵循三步程序:預(yù)算固定輔助服務(wù)成本的確定;分配比率的計(jì)算 分配率 = 生產(chǎn)部門能力 / 能力總額分配 分配額 = 分配比率 x 預(yù)算固定輔助服務(wù)成本變動(dòng)分配率取決于隨著作業(yè)動(dòng)因變化而變化的成本.預(yù)算用量與實(shí)際用量應(yīng)當(dāng)分配預(yù)算輔助部門成本,理由有兩個(gè):計(jì)算產(chǎn)品的成本,期初計(jì)算,還沒(méi)發(fā)生實(shí)際成本;用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià). 由于實(shí)際成本包含輔助部門有效率和無(wú)效率的部分,因此,生產(chǎn)部門不應(yīng)受其效率水平的影響.*注意: 使用預(yù)算數(shù)據(jù),單一分配率和雙重分配率產(chǎn)生的分配是相同的.固定基礎(chǔ)與變動(dòng)基礎(chǔ)使用正常能力或?qū)嶋H能力來(lái)分配固定輔助服務(wù)成本是采納固定基礎(chǔ);按實(shí)際用量或預(yù)期實(shí)際用量的比例分配固定成本是變動(dòng)基礎(chǔ)

27、,存在如下問(wèn)題: 允許一個(gè)部門的行動(dòng)影響分配到另外部門的成本金額.成本分配法:直接分配法 順序分配法 交互分配法維修部動(dòng)力部動(dòng)力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門直接分配法示意圖組裝部研磨部步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動(dòng)力部順序分配法示意圖交互分配法步驟一: 輔助部門總成本 = 直接成本+分配成本 確定輔助部門總成本(聯(lián)立方程組解)步驟二: 將輔助部門總成本分配到生產(chǎn)部門PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動(dòng)力部交互分配法示意圖P = 直接成本(動(dòng)力) + 0.1MM = 直接成本(維修) + 0.2P三種方法的比較堅(jiān)持成本-效益原則,必須權(quán)衡更

28、準(zhǔn)確的分配帶來(lái)的效益和因采取理論上更準(zhǔn)確的方法所增加的成本;必須考慮一個(gè)因素是技術(shù)的快速更新問(wèn)題.部門間接費(fèi)用分配率和產(chǎn)品成本計(jì)算這個(gè)分配率用分配服務(wù)成本與直接追溯到該生產(chǎn)部門的間接費(fèi)用之和除以某種作業(yè)指標(biāo)計(jì)算得到.這樣得到的產(chǎn)品成本準(zhǔn)確程度如何? 專門大程度取決于間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確程度. 因此間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品所用的驅(qū)動(dòng)因素和輔助成本分配到生產(chǎn)部門所用的驅(qū)動(dòng)因素之間的相關(guān)程度決定了準(zhǔn)確程度有多高!六.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別僅取決于它們售價(jià)的相對(duì)重要性. 副產(chǎn)品是次要產(chǎn)品. 聯(lián)產(chǎn)品是分離點(diǎn)之前同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的一種或更多種的產(chǎn)品.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算受益法實(shí)物量分配法: 以實(shí)物指標(biāo)

29、為基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品. 缺點(diǎn): 高等級(jí)產(chǎn)品的銷售可能反映出高利潤(rùn), 低等級(jí)產(chǎn)品的銷售反映低利潤(rùn)或損失. 可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的治理決策.忽略了並不是所有的成本都與實(shí)物單位直接相關(guān)這一事實(shí).加權(quán)平均法: 利用權(quán)重因子確定加權(quán)數(shù),再用實(shí)物量分配法分配.優(yōu)點(diǎn):能使會(huì)計(jì)人員更多的關(guān)注幾種影響,導(dǎo)致更合理的分配缺點(diǎn):危險(xiǎn)是使用這些權(quán)重時(shí),可能一開(kāi)始就不合理,或隨時(shí)間推移變得不合理.相對(duì)市價(jià)法分離點(diǎn)銷售價(jià)值分配法: 基于分離點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)值的權(quán)重因子概念上與實(shí)物量分配法下的權(quán)重因子相同.淨(jìng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值法:若無(wú)分離點(diǎn)單個(gè)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格,而需進(jìn)一步加工,則通過(guò)從最終市場(chǎng)價(jià)減去所有可區(qū)分的加工成本,獲得一種聯(lián)產(chǎn)品的假設(shè)銷售價(jià)值,再依

30、照假設(shè)銷售價(jià)值份額按比例分配聯(lián)合成本.固定毛利率法: 淨(jìng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值法假定進(jìn)一步加工的成本沒(méi)有利潤(rùn),而固定毛利率法確認(rèn)分離點(diǎn)后發(fā)生的成本是為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)所發(fā)生的全部成本的一部分,從而修正了淨(jìng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值法的缺陷.問(wèn)題:1.成本與價(jià)值之間是否有”直接關(guān)系”? 2.這種關(guān)系對(duì)分離點(diǎn)前后聯(lián)合生產(chǎn)的所有產(chǎn)品是否必須相同? 實(shí)踐趨向于認(rèn)為這種假設(shè)無(wú)效.相對(duì)銷售生產(chǎn)比率法:一種承受能力法,銷售最多的產(chǎn)品分得當(dāng)期生產(chǎn)聯(lián)合成本的份額更大.產(chǎn)品銷量百分比產(chǎn)量百分比銷量-產(chǎn)量比率百分比按銷量/產(chǎn)量分配的成本(美元)A10101.000019.9338199338B20151.333326.5778265778C15250

31、.600011.9603119603D40301.333326.5778265778E15200.750014.95041495041001005.0166100.0011000001注意:所有的銷售價(jià)格法都受到一個(gè)重要限制: 假如成本由價(jià)格確定, 價(jià)格就不能由成本確定.副產(chǎn)品成本計(jì)算不計(jì)副產(chǎn)品成本法當(dāng)期副產(chǎn)品的淨(jìng)銷售額列在利潤(rùn)表的”其他收入”或”雜項(xiàng)收入”部分適用如下企業(yè): 副產(chǎn)品價(jià)值小或不確定;更詳細(xì)的方法花費(fèi)太高;由要緊產(chǎn)品負(fù)擔(dān)副產(chǎn)品的成本不會(huì)造成可覺(jué)察的影響.缺點(diǎn): 錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值;發(fā)生收入同成本不配比的現(xiàn)象;導(dǎo)致企業(yè)不用付出努力去操縱副產(chǎn)品存貨.將副產(chǎn)品收入從要緊產(chǎn)品成本中

32、扣除法缺點(diǎn): 傾向于低估要緊產(chǎn)品成本副產(chǎn)品核算的成本法重置成本法: 工廠內(nèi)副產(chǎn)品成本用購(gòu)買或重置所討論產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本來(lái)估價(jià);成本總額減副產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格法;聯(lián)合成本比例分配法.聯(lián)合生產(chǎn)成本對(duì)成本操縱和決策的影響產(chǎn)出決策: 取決于改變聯(lián)合產(chǎn)出比例的治理能力; 進(jìn)一步加工決策; 聯(lián)產(chǎn)品的定價(jià),盈利指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn); 以進(jìn)一步生產(chǎn)的成本為基礎(chǔ)的定價(jià).七.為計(jì)劃和操縱而編制預(yù)算反饋比較實(shí)際和計(jì)劃數(shù)控 制:長(zhǎng)期目標(biāo)生產(chǎn),服務(wù)和銷售預(yù) 算短期目標(biāo)經(jīng) 營(yíng):戰(zhàn)略規(guī)劃計(jì) 劃:全面預(yù)算(master budget)及其相互聯(lián)系(圖表8-1)全面預(yù)算可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算(operating budgets)和財(cái)務(wù)預(yù)算(fina

33、ncial budgets)(單位成本)長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)產(chǎn)成品預(yù)算研發(fā)費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算治理費(fèi)用預(yù)算間接費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算圖表8-2 全面預(yù)算的各個(gè)組成部分現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算表資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表資本預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表銷售成本預(yù)算編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算2001年12月31日季度(單位:千美元)1234全年單位200060006000200016000單位價(jià)格x0.70 x0.70 x0.80 x0.80 x0.75銷售金額140042004800160012000生產(chǎn)預(yù)算: 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 期末存貨 + 銷售量 期初存貨銷售量(表1)預(yù)計(jì)期末存貨總計(jì)減:期初存貨預(yù)計(jì)生

34、產(chǎn)量直接材料采購(gòu)預(yù)算:采購(gòu)數(shù)量 = 直接材料預(yù)計(jì)期末存量 + 預(yù)計(jì)使用量 直接材料期初存量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(表2)每單位產(chǎn)量所需直接材料量(磅)生產(chǎn)需求(磅)預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量總需求減:期初存量預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量單位價(jià)格(美元/磅)購(gòu)買成本合計(jì)直接人工預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(表2)每單位產(chǎn)品所耗工時(shí)總工時(shí)單位小時(shí)工資(工資率)直接人工總成本間接費(fèi)用預(yù)算:變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用預(yù)算直接人工小時(shí)數(shù)(表4)變動(dòng)間接費(fèi)用分配率預(yù)算變動(dòng)間接費(fèi)用預(yù)算固定間接費(fèi)用預(yù)算間接費(fèi)用合計(jì)期末庫(kù)存產(chǎn)成品預(yù)算單位成本計(jì)算:直接材料(26x0.01)0.26直接人工(0.015x8)0.12間接費(fèi)用:變動(dòng)費(fèi)用(0.015x8)0.12固定費(fèi)用

35、(0.015x5.53)0.08單位成本合計(jì)0.58數(shù)量單位成本總成本產(chǎn)成品:混凝土1000.5858銷售成本預(yù)算使用的直接材料(表3)使用的直接人工(表4)間接費(fèi)用(表5)預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本期初產(chǎn)成品可供銷售的成本減:期末庫(kù)存產(chǎn)成品(表6)預(yù)計(jì)銷售成本銷售費(fèi)用預(yù)算:分固定和變動(dòng)兩大類預(yù)計(jì)銷售量(表1)單位變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)固定銷售費(fèi)用:工資廣告費(fèi)用折舊費(fèi)旅游費(fèi)固定費(fèi)用合計(jì)銷售費(fèi)用合計(jì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算工資原型設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)R&D費(fèi)用合計(jì)治理費(fèi)用預(yù)算工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)差旅費(fèi)治理費(fèi)用合計(jì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表2001年12月31日(單位:千美元)銷售收入(表1)12000減:銷售成本(表7)9277毛利

36、2723減:銷售費(fèi)用(表8)(912)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用(表9)(112)治理費(fèi)用(表10)(163)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1536減:利息費(fèi)用(表12)42 稅前利潤(rùn)1494減:所得稅600 稅后利潤(rùn)894 編制財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算五個(gè)組成部分: 1. 可用的現(xiàn)金總量2. 現(xiàn)金支出3. 現(xiàn)金短缺或盈余4. 籌資5. 現(xiàn)金余額圖表8-4 現(xiàn)金預(yù)算期初現(xiàn)金余額+ 現(xiàn)金收入可用的現(xiàn)金總額- 現(xiàn)金支出- 最低現(xiàn)金持有量現(xiàn)金盈余或短缺- 還款+ 借款+ 最低現(xiàn)金持有量期末現(xiàn)金余額預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其它預(yù)算中的信息為基礎(chǔ)編制的(略).使用預(yù)算進(jìn)行操縱靜態(tài)預(yù)算, 指針對(duì)某一特定業(yè)務(wù)水

37、平的預(yù)算. 全面預(yù)確實(shí)是靜態(tài)預(yù)算. 彈性預(yù)算, 為某一個(gè)范圍的業(yè)務(wù)提供預(yù)算成本.實(shí)際成本和預(yù)期成本必須在同等的業(yè)務(wù)水平上做比較, 業(yè)績(jī)報(bào)告才有意義.行為因素:經(jīng)常的業(yè)績(jī)反饋; 貨幣和非貨幣激勵(lì); 員工參與; 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn); 成本可控性; 多重業(yè)績(jī)指標(biāo).八. 標(biāo)準(zhǔn)成本法單位標(biāo)準(zhǔn)歷史經(jīng)驗(yàn),設(shè)計(jì)研究成果以及來(lái)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員的信息是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)潛在來(lái)源.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的製訂是經(jīng)營(yíng)部門,采購(gòu)部門,人力資源部門和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任.標(biāo)準(zhǔn)可分兩類: 理想標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行可達(dá)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度可提高計(jì)劃操縱水平和便于計(jì)算生產(chǎn)成本.總差異可分解成價(jià)格差異和效率差異.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表詳細(xì)說(shuō)明了原材料, 人工和間接費(fèi)用建立起來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)

38、成本.差異分析:綜述全面預(yù)算差異(total budget variance)總差異 = 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 = (APxAQ) (SPxSQ) = (AP-SP)xAQ + (AQ-SQ)xSP = 價(jià)格差異 +用量差異可同意的范圍確實(shí)是標(biāo)準(zhǔn)量加或減一個(gè)可允許的偏差, 從而形成操縱極限.材料的價(jià)格差異/用量差異分析及會(huì)計(jì)處理辦法:借:材料 15600借:在產(chǎn)品 15000 材料價(jià)格差異 3900材料用量差異 600 貸:應(yīng)付帳款 19500貸:材料 15600在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下,所有的庫(kù)存都以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià). 在記錄差異時(shí),不利差異總是記在借方而有利差異總是記在貸方.直接人工的工資率差異和人工效

39、率差異LRV = (AR-SR) AHLEV = (AH-SH) SRAR 實(shí)際小時(shí)工資率SR 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率AH 實(shí)際直接人工工時(shí)SH 標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)借:在產(chǎn)品 2400 工資率差異 65 人工效率差異 200 貸:應(yīng)付工資 2665材料和人工差異的處理:年末結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本,或在在產(chǎn)品,銷售成本和產(chǎn)成品間進(jìn)行分配.借:銷售成本 4765 貸:材料價(jià)格差異 3900 材料用量差異 600 工資率差異 65 人工效率差異 200差異分析:間接費(fèi)用四差異分析法變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異 = (AVOR x AH) - (SVOR x AH)變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異 = (AH -SH) x SVOR固定間

40、接費(fèi)用開(kāi)支差異 = AFOH BFOH固定間接費(fèi)用數(shù)量差異 = SVOR SH(D) - SHAVOR 實(shí)際變動(dòng)間接費(fèi)用分配率AFOH 實(shí)際固定間接費(fèi)用SVOR 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)間接費(fèi)用分配率BFOH 預(yù)算固定間接費(fèi)用SH 實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)SH(D) 預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)開(kāi)支差異SFOR x SHAFOH圖表9-13 固定間接費(fèi)用差異圖數(shù)量差異SH(D)SHBFOH會(huì)計(jì)處理將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品:借: 在產(chǎn)品31200貸: 變動(dòng)間接費(fèi)用7200固定間接費(fèi)用24000確認(rèn)實(shí)際間接費(fèi)用的發(fā)生:借: 變動(dòng)間接費(fèi)用7540固定間接費(fèi)用20500貸: 各種相應(yīng)帳戶28040確認(rèn)差異:借: 固定間接費(fèi)用3500變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異600固定間接費(fèi)用開(kāi)支差異500貸: 變動(dòng)間接費(fèi)用340變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異260固定間接費(fèi)用數(shù)量差異4000將差異結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本:借: 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異4000借: 銷售成本1100變動(dòng)間接費(fèi)用開(kāi)支差異260貸: 變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異600貸: 銷售成本4260固定間接費(fèi)用開(kāi)支差異500組合差異和產(chǎn)出差異:材料和人工實(shí)際投入組合比例不同于標(biāo)準(zhǔn)組合比例時(shí),產(chǎn)生組