1、Part 5:e第五篇 收入、費用和利潤的核算Chapter/Lecture 14 Profit第14章 利潤利潤（或虧損）形成的核算利潤概述與關(guān)鍵術(shù)語解釋利潤形成的核算舉例一、利潤或虧損總額（即稅前會潤 ）的利潤是收入與成本費用相抵后的差額，如果收入大于成本費用為利潤；反之為虧損。它是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益高低的一項重要指標(biāo)。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用-用財務(wù)費用+投資凈收益+公允價值變動損益資產(chǎn)減值損失利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 二、期間費用期間費用是指不能直接歸屬于

2、某個特定產(chǎn)品成本的費用。它容 易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當(dāng)期便從當(dāng)期的損益中扣除。期間費用借記“財務(wù)費用”科目，（2）財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生貸記“存款”、“長期借款”等科目產(chǎn)經(jīng)營所需而發(fā)生的費用等借記“銷售費用”科目，（3）銷售費用：核算企業(yè)在商品銷售過貸記“存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪所發(fā)生的費用。酬”等科目（1）用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。借記“ 用”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“ 存款”“無形資產(chǎn)”、“累計折舊” “應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目例:高強12月已發(fā)生用13550.55元，財務(wù)費用3000元

3、。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務(wù)；13日企業(yè)因材料到開出承兌匯票一張，支付手續(xù)費500元；26日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費449.45元。據(jù)此應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：(1)13日支付手續(xù)費時：借：財務(wù)費用手續(xù)費500500貸：存款(2)26日支付業(yè)務(wù)招待費(無論是否超支)時：借：用業(yè)務(wù)招待費449.45449.45貸：庫存現(xiàn)金三、投資凈收益是企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置損益，也通過“投資收益”核算。收入和企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，也在“投資收益”核算企業(yè)的持有至到期投資和買入返

4、售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在“投資收益核算。公司自營所取得的價差收入，也在“投資收益”核算。投資收益的主要賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資宣告的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益” 。（二）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”。被投資發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”（損益調(diào)整）科目。發(fā)生虧損的被投資以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的

5、應(yīng)享有的份額，未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”。投資收益的主要賬務(wù)處理（續(xù)）（三）出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”。1.出售短期持

6、有的額時：、債券、或到期收回債券，按實際收到的金借：存款（實際收到的金額）投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)（實際成本）應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的股利） 應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的利息） 投資收益2.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資利或分派利潤時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益現(xiàn)金股3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應(yīng)的份被投資當(dāng)年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 4、計提投資減值準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5、出售或收回股權(quán)投資時：借：存款等（實際收到的金額）長期投資減值準(zhǔn)備投資收益（實際收到的金額小于長期股權(quán)

7、投資賬面價值的差額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（實際收到的金額大于長期股權(quán)投資賬面價值的差額）6、期末，將“投資收益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時：若“投資收益”科目是貸方余額，則：借：投資收益貸：本年利潤若“投資收益”科目是借方余額，則：借：本年利潤貸：投資收益例:高強12月末收到對外投資工貿(mào)公司分來的利潤4500元，全部收存借：存款貸：投資收益45004500四、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項收支凈額。它是各項營業(yè)外收入減去各項營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入。是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非資產(chǎn)利得、非

8、貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得、罰沒利得、利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外支出。是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失等。重組損失、罰款支出、捐贈支出、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得處置非資產(chǎn)利得利得營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項罰沒利得、捐贈利得處置非資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失、重組損失非常損失營業(yè)外支出罰款支出賠款支出違約金支出捐贈支出例：高強12月份發(fā)生下述營業(yè)外收入業(yè)務(wù)，8日將批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈固定資產(chǎn)凈值3500元入賬；16日收到飛樂公司交來罰款1600元，款已存；22 日經(jīng)

9、批準(zhǔn)將無法支付的原應(yīng)付原野公司賬款5800元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入；31日結(jié)轉(zhuǎn)全月營業(yè)外收入。據(jù)此，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：8日轉(zhuǎn)銷盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)3500貸：以前年度損益調(diào)整(2)16日收到罰款收入時：3500借：存款16001600貸：營業(yè)外收入(3)22日沖銷無法償付的應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款原野公司貸：營業(yè)外收入58005800例：高強廢設(shè)備一臺已12月份發(fā)生如下營業(yè)外支出事項：9日，使用期滿的報完畢，計算確定凈損失1200元應(yīng)予入賬；18日，按通知，企業(yè)違約罰款900元已經(jīng)劃轉(zhuǎn)；21日，向某福利院捐贈物品一批，按同類貨物市場價格計算，價款7000元，該批貨物成本為5000元。31日結(jié)

10、轉(zhuǎn)本期營業(yè)外支出。 據(jù)此，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：(1)9日，結(jié)轉(zhuǎn)正常報廢設(shè)備凈損失時：借：營業(yè)外支出待處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn) (2)18日支付罰款時：借：營業(yè)外支出違約金12001200900貸：存款900(3)21日，結(jié)轉(zhuǎn)捐贈自產(chǎn)貨物成本及應(yīng)納借：營業(yè)外支出捐贈支出貸：庫存商品時：58505000850應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）五、公允價值變動損益科目設(shè)置：設(shè)置“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債），以及采用公允價值模式計量的

11、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失?！肮蕛r值變動損益”應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“公允價值變動損益”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”無余額。公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動” “投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到

12、的金額，借記“存款”、“存放款項”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目或“投資性房地產(chǎn)成本、公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”，貸記 “交易性金融負(fù)債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。償付交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”等科目，按實際支付的金額，貸記“存款”、“存放款項

13、”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負(fù)債公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”（公允價值變動），貸記或借記 “投資收益”科目。六、資產(chǎn)減值損失企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”、“ “損余物資跌價準(zhǔn)備”等科目。損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備

14、、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“損余物資跌價準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！皦馁~準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“損余物資跌價準(zhǔn)備”可以轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值

15、準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。七、企業(yè)利潤實現(xiàn)/形成的會計核算“本年利潤”科目：企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或虧損)/盈余/凈收益，通過設(shè)置所有者權(quán)益類的“本年利潤”科目進行核算。該科目的貸方，登記期末轉(zhuǎn)入的收入類科目的貸方余額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的支出類科目的借方余額。利潤形成或確定方法主要有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種每月終了，將損益類科目余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目，通過 “本年利潤”科目結(jié)出本月?lián)p益業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”(指投資凈收益)、“補貼收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成 本”、 “

16、銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”(指投資凈損失) 、“財務(wù)費用”等科目用”、每月結(jié)賬時，損益類各科目的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有到年度終了進行年度決算時，才用“賬結(jié)法”將損益類各科目的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。不通過“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)，而是將有關(guān)損益類科目余表結(jié)法額填入“利潤表”計算出本月?lián)p益的法。賬結(jié)法某年12月份，有關(guān)損益類科目的余額經(jīng)匯總整理如表例：高強1 所示 ：表1高強損益類科目余額表年12月主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用其他業(yè)務(wù)成本用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出109004500990084

17、895.907000377001400035007950(1)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損益調(diào)整時：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤109004500201600(2)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、銷售費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、用、財務(wù)費用時：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用其他業(yè)務(wù)成本用財務(wù)費用營業(yè)外支出164945.90990084895.907000377001400035007950該企業(yè)某年12月份實現(xiàn)利潤總額為36654.10元(201600-164945.90)。上述利潤實現(xiàn)核算的過程如下圖所示（另設(shè)該企業(yè)11 月末“本年利潤”科目貸余額為

18、603345.90元）。方本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入603345.9014220084895.9084895.9084895.90營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入990099009900440004400044000銷售費用投資收益700070007000450045004500其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入377003770037700109001090010900營業(yè)外支出79507950用7950注:高強有限14000 1400014000公司112月份累計實現(xiàn)的利潤總額為640000元。財務(wù)費用350035003500164945.90201600640000第二節(jié)所得稅費用的核算/所得稅會計

19、依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS 18 所得稅新舊準(zhǔn)則及其與國際準(zhǔn)則的比較所得稅會計概述與關(guān)鍵術(shù)語解釋所得稅會計核算舉例所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（一）所得稅的計稅依據(jù)。所得稅作為國家對企業(yè)純收益征收的一種稅，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。按照稅定計算的一個時期應(yīng)納稅所得額（簡稱應(yīng)稅所得）與按照會計原則計算的稅前會潤（即利潤總額），兩者既有聯(lián)系，又有差別。企業(yè)會潤總額不能直接作為應(yīng)納稅所得額，但完全可以會潤總額為基礎(chǔ)按照稅定調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。用公式表

20、示為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額=稅前會潤總額 納稅調(diào)整項目金額、=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（二）所得稅的應(yīng)納稅額。所得稅法實施條例規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計算，乘以適用稅率。即：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率所得稅（ CAS 18 Vs IAS 12 ）利潤表法資產(chǎn)負(fù)債表法法發(fā)生時采用預(yù)期稅率、轉(zhuǎn)回時用預(yù)期稅率；稅率變動時應(yīng)調(diào)整遞延年初余額；確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債遞延法發(fā)生時現(xiàn)稅率、轉(zhuǎn)回時原稅率；不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，只確認(rèn)遞延納稅影響會計法所得稅費用的跨期攤配應(yīng)付法所得稅的當(dāng)期計列、收益分配所得稅會計處理方法一、所得稅會計的核算程序按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得

21、稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)和負(fù)債各項目的計稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)和負(fù)債項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩類，根據(jù)適用的所得稅稅率確定本期末遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額。確定所得稅費用。（一）所得稅費用工作底稿項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異適用稅率應(yīng)納稅可抵扣遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債（二）暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債來源于“暫時性差異”，這種差異對于未來期間計算應(yīng)交的所得稅時會產(chǎn)生影響。其影響表現(xiàn)為：導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的

22、增加，稱為應(yīng)納稅暫時性差異（可增加未來轉(zhuǎn)回年度的應(yīng)稅所得，從而在轉(zhuǎn)回時應(yīng)納稅），發(fā)生時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；或者導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。被稱為可抵扣暫時性差異（可抵減未來轉(zhuǎn)回年度的應(yīng)稅所得，在轉(zhuǎn)回時可抵扣應(yīng)交稅費），發(fā)生時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的形成與轉(zhuǎn)回所確確債認(rèn)為遞延所得稅負(fù)認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異: 將導(dǎo)致未來在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅得額（未來轉(zhuǎn)回時應(yīng)納稅）可抵扣暫性差異: 將導(dǎo)致未來在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少（抵扣）應(yīng)納稅所得額暫時性差異發(fā)生時:資產(chǎn)負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異(遞延

23、所得稅負(fù)債)可抵扣時間性差異(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負(fù)債)（五）所得稅費用的計算所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分，其中：當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值間的差額應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異；并確認(rèn)相應(yīng)的遞延稅資產(chǎn)或負(fù)債；可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（見下表

24、）。當(dāng)負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；常見的可抵扣暫時性差異可由計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、按權(quán)益法確認(rèn)投資收益彌補虧損等形成。應(yīng)納稅暫時性差異有兩個來源：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。常見的應(yīng)納稅暫時性差異可以由計提折舊、資產(chǎn)評估增值等形成資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指計稅時依照稅于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價值過定歸屬，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：可作為成本費用從未來應(yīng)納稅所得額中扣除的金額；商譽的計稅基礎(chǔ)等于0；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價

25、值減在未來期間計算應(yīng)稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額。即：不可作為成本費用從未來應(yīng)納稅所得額中扣除的金額。種類表現(xiàn)形式發(fā)生時對“應(yīng)稅所得”的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異（轉(zhuǎn)回時的狀態(tài)）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值（應(yīng)稅折舊大于會計折舊） ；或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值會 潤大于應(yīng)稅所得（轉(zhuǎn)回時相反）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生時記貸方，轉(zhuǎn)回時記借方）可抵扣暫時性差異（轉(zhuǎn)回時的狀態(tài)）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值（應(yīng)稅折舊小于會計折舊）；或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值會 潤小于應(yīng)稅所得（轉(zhuǎn)回時相反）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生時記借方，轉(zhuǎn)回時記貸方）暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生

26、應(yīng)納稅暫時性差異時，表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值（應(yīng)稅折舊大于會計折舊） ；或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值發(fā)生可抵扣暫時性差異時，表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值（應(yīng)稅折舊小于會計折舊）；或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值。借：所得稅費用（利潤總額性差異）當(dāng)年實際稅率遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計稅率）遞延所得稅負(fù)債 （轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)年實際稅率）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（應(yīng)稅所得當(dāng)年實際稅率）（利潤總額性差異暫時性差異）當(dāng)年實際稅率遞延所得稅負(fù)債 （發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計稅率）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異當(dāng)年實際稅率）一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值

27、的過，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=可在未來稅前列支的金額在資產(chǎn)負(fù)債表日某資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額會計的賬面價值=實際成本累計折舊或攤銷減值準(zhǔn)備一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)會計賬面價值=實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)實際成本累計折舊【例3】某項環(huán)保設(shè)備，為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直計提折舊，處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了1年的折舊后，2009年末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固

28、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值原值1000會計折舊100減值損失80820（萬元）計稅基礎(chǔ)原值1000應(yīng)稅折舊200800（萬元）一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)如果2009年實現(xiàn)收入為1000萬元，除固定資產(chǎn)的折舊費、減值損失以外的費用為600萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅率為25%，則有：潤=1000-500-180=220（萬元）稅前會應(yīng)稅所得= 1000-600-200=200（萬元）借：所得稅費用220 25% （稅前會潤所得稅稅率）貸：應(yīng)交稅費 200 25% （應(yīng)稅所得當(dāng)年實際稅率）遞延所得稅負(fù)債 20 25% （發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計稅率）一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（二） 無形資產(chǎn)使用確定的無形資產(chǎn)

29、，賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備；使用準(zhǔn)備不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷【例4】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用無法合理估計，會計上視為使用不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。稅賬面價值160萬元計稅基礎(chǔ)144萬元研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出無形資產(chǎn)成本稅法：企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除?！纠?】企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。 無形資產(chǎn)成本：600萬；計稅基礎(chǔ)：0一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（三） 交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動

30、計入當(dāng)期損益稅法：按成本計量,不考慮公允價值變動?！纠?】企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值在未來計算應(yīng)稅所得時依照稅定可抵扣的金額多數(shù)情況下，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值是相等的， 比如短期借款、應(yīng)付賬款等。但當(dāng)某些負(fù)債的確認(rèn)影響損益變化時，就可能存在計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同的情況。（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負(fù)債【例8】企業(yè)因銷售商品提供等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100等與取得經(jīng)營收入萬元的預(yù)計負(fù)債。稅定，有關(guān)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)

31、債的當(dāng)期未發(fā)生費用。預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）關(guān)聯(lián)方擔(dān)保預(yù)計負(fù)債【例9】假如企業(yè)因擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間；擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債扣除賬面價值：1000萬元計稅基礎(chǔ)（即在將來計稅時不可作為成本費用從未來應(yīng)納稅所得額中扣除的金額）賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額01000萬元：與關(guān)聯(lián)方擔(dān)保相關(guān)該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前（三）預(yù)收賬款會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映：按照稅定，要作為計入

32、反映【例10】企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價值=80萬元計稅基礎(chǔ)=定的收入確認(rèn)條件，賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額80萬元0如果稅定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，則上例中會計處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，處理亦不能計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣 除的金額080萬元其他負(fù)債按照負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定原則計算確定有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元?！纠科髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的會計：計入費用，同時確認(rèn)其他應(yīng)付款：罰款和滯納金等不允許稅前扣除（違約金可扣除）賬面價值：1

33、0萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值10萬元可自未來經(jīng)濟利益中扣除的金額010萬元綜合舉例：甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨20000000220000002000000預(yù)計負(fù)債100000001000000總計6000003000000綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為20，206年定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。按照稅預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)所得額。，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬2060萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬2012萬元應(yīng)交所得稅1000萬20200萬元206

34、年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：1520000借：所得稅遞延所得稅資產(chǎn) 600000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債2000000120000207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)280000038000001000000存貨2600000026000000預(yù)計負(fù)債6000000600000無形資產(chǎn)200000002000000總計20000001600000分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異 200萬 期末遞延所得稅負(fù)債(20033%)期初遞延所得稅負(fù)債6619.846.2遞延所得稅負(fù)債增加2.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(1

35、6033%)期初遞延所得稅資產(chǎn)52.89946.2遞延所得稅資產(chǎn)減少綜合舉例假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則:應(yīng)交所得稅=200033%=660萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用7524000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)6600000462000462000銜接規(guī)定法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)1.原采用應(yīng)付整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤。銜接規(guī)定例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)

36、14000000120000002000000固定資產(chǎn)42000000360000006000000無形資產(chǎn)300000042000001200000預(yù)計負(fù)債100000001000000總計80000002200000例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33，按10提取盈余公積，則：72600019140017226002640000借：遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：遞延所得稅負(fù)債2.原采用納稅影響會計法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項或貸項，同時調(diào)整留存收益銜接規(guī)定項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可

37、抵扣交易性金融資產(chǎn)14000000120000002000000固定資產(chǎn)42000000360000006000000無形資產(chǎn)300000042000001200000預(yù)計負(fù)債100000001000000遞延所得稅貸項264000總計80000002200000264000264002376007260001914001722600借：遞延所得稅貸項貸：盈余公積未分配利潤借：遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積未分配利潤2640000貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅會計處理的特殊情形一、不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形（一）商譽的初始確認(rèn)會計：合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=商譽稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求：不

38、確認(rèn)商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債?！纠考俣ˋ企業(yè)以600萬元購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅定的免稅改組條件，日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)1552101240（120）暫時性差異11550（30）0270210174（30）（120）固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值504369135假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：50440.50463.50可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值遞延所得稅負(fù)債（13530）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值商譽企業(yè)合并成本136.50600如

39、果確認(rèn)由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136.5030%)，則會進一步增加商譽的價值(136.5030%)。（二）權(quán)益法下的投資收益與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回【例15】甲公司持有乙公司30的股權(quán)，對該項投資按照權(quán)益法核算。購入該項投資時，甲公司支付了1000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有90萬元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加90萬元，同時確認(rèn)投資收益90萬元。但稅 的計稅基礎(chǔ)

40、不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬元（300851830）。定長期投資舉例：1、甲公司2005年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時可以抵稅100萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元。因此，存貨賬面價值90萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元的差額，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。2、甲公司2005年末長期股權(quán)投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備，則長期投資賬面價值為220

41、萬元；按稅定，可以在稅前抵扣的是投資成本，其計稅基礎(chǔ)為200萬元。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎(chǔ)200萬元的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異為20萬元。3、甲公司2005年末固定資產(chǎn)原值為1000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)凈值為800萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)計提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計稅基礎(chǔ)） 為750萬元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異為50萬元。4、甲公司2005年預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保

42、修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價值100其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0的差額，形成可抵扣暫時性差異為100萬元 。5、甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅，該預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價值600其在未來期間不征稅的金額600）。形成可抵扣暫時性差異為600萬元。6、彌補虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。按照稅定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和 得

43、稅資產(chǎn)”。抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所例：乙公司所得稅率為33%，20042007年會潤為-100萬元，40萬元、40萬元、50萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。則乙公司所得稅會計處理如下：（1）2004年末借：遞延所得稅資產(chǎn) （10033%）33貸：所得稅費用補虧減稅（2）2005年末 借：所得稅費用3313.2貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）2006年末借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4）2007年末借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4033%）13.213.2（4033%）13.216.5（2033%）6.6應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（3033%）9.9項目國際會計準(zhǔn)則IAS2006年新

44、企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額；資產(chǎn)的是當(dāng)主體收回該資產(chǎn)的賬面金額時，可從流入主體的任何應(yīng)稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額，商譽的計稅基礎(chǔ)等于0；負(fù)債的是其賬面金額減去在未來期間計稅時可抵扣的金額一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額；資產(chǎn)的是當(dāng)企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價值過，計算 應(yīng)納稅所得額時按照稅定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。商譽的計稅基礎(chǔ)等于0；負(fù)債的是負(fù)債的賬面價值減在未來期間計算應(yīng)稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)，與賬面價值存在差異時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)稅

45、所得與會潤的差異直接采用暫時性差異，分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)直接采用暫時性差異【分為應(yīng)納稅暫時性（資產(chǎn)賬面資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）和可抵扣暫時性（資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時）】，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債項目國際會計準(zhǔn)則IAS2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS會計核算方法只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表法；稅率變化或遞延所得稅資產(chǎn)可收回性的重新估計、資產(chǎn)預(yù)期收回方式的改變等應(yīng)調(diào)整“遞延 ”，所產(chǎn)生的遞延在收益表內(nèi)確認(rèn)，不得對遞延稅資產(chǎn)或負(fù)債進行折現(xiàn)只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表 法；資負(fù)表日應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債按預(yù)期收回或清償期間適用稅率計量并對遞延

46、所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，稅率變化應(yīng)調(diào)整 “遞延 ”，不得對遞延稅資產(chǎn)或負(fù)債折現(xiàn)，與國際趨同項目國際會計準(zhǔn)則IAS2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS對子公 司、分 支機構(gòu)、聯(lián)營的 投資相 關(guān)的暫 時性差 異的處 理只有當(dāng)以下情況都很可能時，主體才能對所有由在子公司、分支機構(gòu)及聯(lián)營中的投資和 在合營的權(quán)益產(chǎn)生的可抵扣 暫時性差異確認(rèn)一項遞延所 得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可 預(yù)見的未來將轉(zhuǎn)回且未來能 夠獲得能用暫時性差異抵扣 的應(yīng)稅利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得 稅負(fù)債，但同時滿足除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性 差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時 性差異在可預(yù)見的未來很 可能不會轉(zhuǎn)回項目國際會計準(zhǔn)則IAS2006年新企

47、業(yè)會計準(zhǔn)則 CAS可抵扣虧損和抵減的所得稅處理如果很可能獲得利用尚未利 用的可抵扣虧損和未利用稅 款抵減抵扣的未來應(yīng)稅利潤，向后期結(jié)轉(zhuǎn)未利用的可抵扣 虧損和未利用抵減應(yīng)以 未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)一 項遞延所得稅資產(chǎn)要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損和 抵減的未來應(yīng)稅所得為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。國際趨同項目2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則CAS遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)要求（只要就）概念除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費用；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)

48、計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情形：商譽的初始確認(rèn)；除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn) 。 企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)要求企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納

49、稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)； 非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽； 與直接計入所有者權(quán)益的交

50、易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（只有才）概念除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。所得稅的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，借記“所得稅費用”（當(dāng)期所得稅費用），貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。（二）在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”（遞延所

51、得稅費用）、“資本公積其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費用”（遞延所得稅費 用）、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”（遞延所得稅費用）、“資本公 積其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，做相反的會計分錄。第三節(jié) 凈利潤的形成與分配的核算凈利潤的形成與關(guān)鍵術(shù)語解釋利潤分配順序（重點掌握）核算舉例一、凈利潤的組成企業(yè)的凈利潤是利潤總額減去所得稅費用后的余額，也

52、稱稅后利潤。即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤體現(xiàn)在“本年利潤”科目的年末結(jié)賬前余額中。凈利潤的分配順序：1）彌補企業(yè)以前年度虧損；2）提取法定盈余公積；3）支付優(yōu)先股股利（只限4）提取任意盈余公積金（只限）；）；5）支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。提取法定盈余公積；提取儲備基金；提取企業(yè)發(fā)展基金；利潤分配提取職工及福利基金；明細(xì)科目應(yīng)付優(yōu)先股股利；提取任意盈余公積金；應(yīng)付普通股股利；轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利；未分配利潤。其他轉(zhuǎn)入利潤歸還投資例24某企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤100萬元，按10提取法定盈余公積金，并分配給投資者利潤20萬元。分錄如下：（l）提取法定盈余公積

53、金：提取法定盈余公積=1001010（萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積（2）向投資者分配利潤：借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 200貸：應(yīng)付股利100 000100000000200000在每個會計年末，企業(yè)應(yīng)對凈利潤進行年終結(jié)轉(zhuǎn)，即對“本年利潤”和“利潤分配”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。例 企業(yè)年初“利潤分配末分配利潤”科目為貸方余額500元，本年度有關(guān)科目年終結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下：000科目名稱本年利潤利潤分配提取法定盈余公積利潤分配應(yīng)付普通股股利結(jié)轉(zhuǎn)前金額（元）1000 000（貸）150 000（借）200 000（借）根據(jù)上述資料，進行凈利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)。編制分錄如下：（1）當(dāng)年實現(xiàn)

54、的凈利潤轉(zhuǎn)賬：借：本年利潤貸：利潤分配末分配利潤1 000 0001 000 000（2）利潤分配中的各明細(xì)賬（除未分配利潤）轉(zhuǎn)賬：借：利潤分配末分配利潤350000150 000200 000貸：利潤分配提取法定盈余公積應(yīng)付普通股股利年末未分配利潤=（元）企業(yè)凈利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目、“利潤分配”各有關(guān)明細(xì)科目（除末分配利潤明細(xì)賬）余額均為零“利潤分配末分配利潤”明細(xì)賬中有貸方余額 1150000元，該余額也是“利潤分配”總賬科目的余額。當(dāng)年初未分配利潤為未彌補虧損時，當(dāng)年盈余公積按可供分配利潤計提；即：以前年度虧損未彌補完，不得計提盈余公積；當(dāng)年盈余公積未計提之前，不得向投資者分配利潤。當(dāng)年初未分配利潤為未分