1、第四章審計師變更第一節(jié)審計師變更的客戶原因第二節(jié)審計師變更的審計師原因第三節(jié)審計師變更的效果和披露第四節(jié)審計師變更與審計意見購買第一節(jié)審計師變更的客戶原因DeAngelo (1982)Schwartz和Menon（1985） Schwartz和Menon對失敗企業(yè)審計師變更原因的分析如下:（1）報告爭議和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（reporting disputes and qualified opinions）（2）管理者變更（management change）：（3）保險需求（insurance demand）（4）審計費用第一節(jié)審計師變更的客戶原因表1破產(chǎn)企業(yè)與配對企業(yè)的審計師變更情況是否變更破

2、產(chǎn)企業(yè)配對企業(yè)合計變更審計師35（組合A）13（組合B）48不變更審計師97（組合C）119（組合D）216合計132132264表2破產(chǎn)企業(yè)不同審計意見下的審計師變更是否變更非標(biāo)準(zhǔn)意見標(biāo)準(zhǔn)意見合計變更審計師14（組合A）17（組合B）31不變更審計師63（組合C）34（組合D）97合計7751128第一節(jié)審計師變更的客戶原因表3破產(chǎn)企業(yè)管理者變更與審計師變更是否變更管理者變更沒有管理者變更合計變更審計師13（組合A）18（組合B）31不變更審計師34（組合C）63（組合D）97合計4781128表4破產(chǎn)審計師變更方向項目新審計師Big Eight非Big Eight合計原審計師Big Eig

3、ht11（組合A）10（組合B）21非Big Eight12（組合C）2（組合D）14合計231235第一節(jié)審計師變更的客戶原因Healy和Lys (1986)Frencis和Wilson（1988）Johnson和Lys (1990)Roberts, Glezen和Jones（1990）Anderson, Stokes 和Zimmer（1993）Firth（1996）Beattie和Fearnley (1998)第一節(jié)審計師變更的客戶原因排序因素數(shù)量比例1改善審計質(zhì)量61562降低審計費用60552提高審計服務(wù)的價值60554改善管理建議的質(zhì)量46425提供額外服務(wù)的條款26246管理者時間

4、的損失11107會計政策改變558其他1211表47選擇新任審計師考慮的因素第一節(jié)審計師變更的客戶原因表48審計師競爭投標(biāo)參與競爭投標(biāo)的審計師數(shù)量公司數(shù)量2633142555627181無響應(yīng)2合計73第一節(jié)審計師變更的客戶原因表49邀請審計師投標(biāo)時考慮的因素因素排序考慮的因素公司數(shù)量公司比例1審計師名聲52712以前對審計師的了解37513對降低審計費用的期望30414其他912第一節(jié)審計師變更的客戶原因表49邀請審計師投標(biāo)時考慮的因素因素排序考慮的因素公司數(shù)量公司比例1審計師名聲52712以前對審計師的了解37513對降低審計費用的期望30414其他912第一節(jié)審計師變更的客戶原因表10審

5、計師競爭投標(biāo)情況下的審計費用報價審計費用差異現(xiàn)任審計師其他審計師數(shù)量比例數(shù)量比例提高幅度超過5%3585提高幅度在5%以內(nèi)23364026降低幅度在5-20%15245334降低幅度在20%以上22355535合計63100156100第一節(jié)審計師變更的客戶原因Zeff (2003)Branson和Breesch (2004)（1）子公司是否與母公司聘用同一審計師。（2）子公司審計師變更是否與母公司相關(guān)。第一節(jié)審計師變更的客戶原因表412子公司及母公司審計師聘用母公司所在國子公司審計師（是否與母公司聘用同一審計師）母公司審計師（Big 6/ Non-Big 6）同一審計師未聘用同一審計師數(shù)量比

6、例（%）數(shù)量比例（%）B6比例（%）NB6比例（%）比利時80967784%132163654544455國外6254136621234454878113合計1434109076344249096452536第一節(jié)審計師變更的客戶原因Hudaib和Cooke（2005）（1）概念模型（2）變量設(shè)計和模型設(shè)計。（3）樣本和結(jié)果第二節(jié)審計師變更的審計師原因Chow和Rice（1982）（1）非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與審計師變更。（2）不是審計師的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見傾向。（3）非標(biāo)準(zhǔn)審計意見引致的審計師變更方向。（4）審計師變更后的審計意見。第二節(jié)審計師變更的審計師原因項目非標(biāo)準(zhǔn)意見標(biāo)準(zhǔn)意見合計變更審計師141（

7、組合A）277（組合C）418未變更審計師991（組合B）8051（組合D）9042合計113283289460表413樣本組成（分成四類企業(yè)）表4 14審計師變更方向項目新審計師低傾向?qū)徲嫀煾邇A向?qū)徲嫀熀嫌嬙瓕徲嫀煹蛢A向?qū)徲嫀?6（組合1）20（組合3）116高傾向?qū)徲嫀?9（組合2）6（組合4）25合計11526141第二節(jié)審計師變更的審計師原因表415審計師變更之后的審計意見項目后續(xù)年度審計意見（1974）非標(biāo)準(zhǔn)意見標(biāo)準(zhǔn)意見合計非標(biāo)準(zhǔn)意見后是否變更審計師變更審計師103（組合X）29（組合Z）132不變更審計師100（組合Y）41（組合W）141合計20370273第二節(jié)審計師變更的審計

8、師原因Balvers, Stokes和Zimmer（1988）Chow和Rice（1982）Krishnan（1994）Krishnan（1997）Bockus和Gigler（1998）Pittman和Fortin (2004)第三節(jié)審計師變更的效果和披露一、審計師變更的效果Dopuch和Simunic（1980, 1982）Nichols和Smith（1983）Kluger和Shields（1989）DeAngelo（1982）第三節(jié)審計師變更的效果和披露Deis和Giroux（1996）（1）審計師變更后的審計費用和審計努力（用審計花費的時間表示）。（2）審計師變更后的審計質(zhì)量。Gomez

9、-Aguliar和Ruiz-Barbadillo（2003）Beneish et al （2005）第三節(jié)審計師變更的效果和披露審計意見類型隨后是否有審計師變更沒有變更有變更合計標(biāo)準(zhǔn)意見21243255非標(biāo)準(zhǔn)意見38892480合計600135735表418審計意見及審計師變更第三節(jié)審計師變更的效果和披露二、審計師變更的披露Smith（1988）Schwartz和Soo（1996）第四節(jié)審計師變更與審計意見購買一、審計師穩(wěn)健與審計師意見購買Krishnan（1994）Krishnan和Stephens（1995）第四節(jié)審計師變更與審計意見購買二、審計意見購買變量及其檢驗Lennox（2000）（1）審計意見購買變量的建立。（2）審計意見預(yù)計模型和審計意見購買變量的估算。（3）審計意見購買變量與