1、稅收政策解讀南京國信稅務(wù)師事務(wù)所直屬營業(yè)部 余剛 主要內(nèi)容 二、新營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則解讀 三、企業(yè)所得稅相關(guān)政策解讀 一、新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則解讀第一部分：新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則解讀增值稅政策講解四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。“一轉(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；“一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%； “一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%；“一延長”，就是將納稅人申報(bào)納稅時間由10日延長至15日。 允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅-自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制固定資產(chǎn)（包括改擴(kuò)建、安裝）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵

2、扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（包括其運(yùn)費(fèi)） 原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）購進(jìn)固定資產(chǎn)； 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 本條是條例修訂的核心。在執(zhí)行中應(yīng)注意：一是固定資產(chǎn)可以抵扣，只有專項(xiàng)由于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”才不得抵扣；二是固定資產(chǎn)的概念稍微有一點(diǎn)變化；三是注意相關(guān)配套文件關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定。原細(xì)則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細(xì)

3、則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 為堵塞由于增值稅轉(zhuǎn)型可能形成的稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企

4、業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如摩托車、小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)算抵扣。關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財(cái)稅2008170號） 第二款納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。條例細(xì)則二十三條明確，購入不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 條例細(xì)則第二十

5、三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 財(cái)稅2009113號 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、

6、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物零稅率出口貨物 小規(guī)模納稅人3%的征收率小規(guī)模納稅人增值稅的稅率關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知財(cái)稅2008171號2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。 通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征

7、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.前1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 非正常損失的理解實(shí)施細(xì)則第二十四條 ：條例所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。注意：此規(guī)定為正列舉 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的新規(guī)定小規(guī)模納稅人與一般納稅人有何區(qū)別小規(guī)模納稅人的銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為，商業(yè)零售批發(fā)企業(yè)年銷售達(dá)80萬元以下（含80萬）、工業(yè)企業(yè)年銷售達(dá)50萬元以下（含50萬）。并且從20

8、09年1月1日起，一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定，不能再變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。原細(xì)則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細(xì)則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。第二十八條個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可

9、以認(rèn)定為一般納稅人。第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納

10、稅。 本條在執(zhí)行中的幾個問題：一是銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低；二是個體工商戶超過標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定；三是其他個人只能按小規(guī)模納稅；四是非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇納稅人種類。五是結(jié)合新文件正確執(zhí)行。關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（國稅函20081079號 ） 一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資

11、格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 銷售舊貨、固定資產(chǎn)的征免規(guī)定原政策（對舊機(jī)動車規(guī)定 ）新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知（財(cái)稅200229號）一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、納稅人銷售自己使

12、用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。三個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物、銷售價(jià)格不超過原值的貨物。（1、對于公民個人，也就是自然人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的二手車，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的二手車的，免征增值稅。2、對于個體經(jīng)營者、單位或企業(yè)，銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的二手車，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征

13、消費(fèi)稅的二手車的，對不符合三條件之一的，按4%的征收率減半征收增值稅，對同時符合前述三條件的免征增值稅。3、對舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車，按照4%的征收率減半征收增值稅。 4、對拍賣行受托拍賣二手車的，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照4%的征收率征收增值稅。 ）關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號） 四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試

14、點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）有關(guān)試點(diǎn)地區(qū)的規(guī)定（略）本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 本條，新政策與原政策相比變化較大：一是區(qū)別固定資產(chǎn)購置時間；二是不再存在免稅，一律征稅；三是 “已使用過的固定資產(chǎn)”概念的變化。 注意：舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊麼托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。原細(xì)則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅。考慮到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述

15、征稅規(guī)定，全部給予免稅。納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 條例中征管方面的規(guī)定 根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。 增值稅申報(bào)期延長原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收

16、訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 本條變動較大，在根據(jù)各具體結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的，首先要明確“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”這個原則。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間原細(xì)則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細(xì)則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十三條 條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款

17、方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 對于直接收款方式，刪除了“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的規(guī)定。 對于賒銷和分期收款方式，沒有簽訂書面合同的或者書面合同沒有約定收款日

18、期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 國稅函2009617號一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后

19、開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。四、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。 紅字專用發(fā)票的規(guī)定 紅字發(fā)票處理 增值稅一般納稅人在取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。 申請單所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意并出具開具紅字

20、增值稅專用發(fā)票通知單后，購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。同時，為規(guī)范操作，全國于2008年10月份開始開發(fā)應(yīng)用了紅字發(fā)票管理系統(tǒng)，企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，如果發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形的，要按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格操作，以免造成不必要的麻煩。 銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。 紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知（國稅發(fā)2006156號）第十四條、十五條、十六條、十七條、十八條、十九條第二部分： 新營業(yè)稅條例

21、及實(shí)施細(xì)則解讀新營業(yè)稅修訂的內(nèi)容對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定延長申報(bào)期限根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂境內(nèi)勞務(wù)的界定條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 修訂后的增值稅和營業(yè)稅實(shí)施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的？ 繼續(xù)維持對

22、混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。關(guān)于差額計(jì)稅營業(yè)稅暫行條例第五條、第六條1. 承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；2. 從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；3. 建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額

23、；4.外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 關(guān)于金融商品買賣業(yè)務(wù)的理解實(shí)施細(xì)則第十八條：外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。關(guān)于建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額的確定實(shí)施細(xì)則第十六條：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 關(guān)于合法有效憑證的界定1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單

24、位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 營業(yè)稅免稅項(xiàng)目中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第八條 新增免稅條款：“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”營業(yè)稅納稅地點(diǎn)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條一、提供應(yīng)稅勞務(wù)，原條例強(qiáng)調(diào)在勞務(wù)發(fā)生地，新條例明確為“向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地”。二、新增“建筑勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。三、新增

25、“納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)”的納稅地點(diǎn)規(guī)定。四、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。關(guān)于應(yīng)稅勞務(wù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條把營業(yè)稅中勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為由屬地改為了屬人.勞務(wù)的提供方和接受方只要有一方在境內(nèi),就屬于應(yīng)稅勞務(wù).不動產(chǎn)和土地使用權(quán)依然采用了屬地的原則,補(bǔ)充了出租行為.視同應(yīng)稅行為中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 1.新增了單位將土地使用權(quán)無償贈送以及個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送都要視同銷售的規(guī)定。2. 單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。主要變化一、新條例刪除了非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價(jià)證券

26、或期貨不征收營業(yè)稅的規(guī)定。二、明確建筑勞務(wù)營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。而裝飾勞務(wù)的營業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款。三、提高起征點(diǎn)：按期納稅的，為月營業(yè)額10005000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。四、明確了建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款時即發(fā)生納稅義務(wù)。（實(shí)施細(xì)則第25條）五、增加了“納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。”的規(guī)定六、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。刪除了保險(xiǎn)業(yè)。 第三部分：企業(yè)所得

27、稅政策解讀前言 2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束，由于2009年度，國家稅務(wù)總局出臺了很多稅收新政策，與2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳相比，有些差異，因此，我們今天著重分析以下與我們企業(yè)相關(guān)的一些重要涉稅問題。收入確認(rèn)問題1、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）對企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)作出了詳細(xì)規(guī)定。2、發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)列入收入總額計(jì)征所得稅。3、對于企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理(后附國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的

28、通知 國稅函【2008】第828號)4、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（后附財(cái)稅2009-87號文） 凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。而且上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 費(fèi)用扣除問題 （一）關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題（后附國

29、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）文） 這里面還會延伸到下面幾個情況 ：（1）企業(yè)為職工購買人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問題。（2）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。（3）2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。（4）企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出處理（5）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 （二）關(guān)于公益性捐贈稅前扣除的問題（后附財(cái)稅收

30、2008160號文）企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項(xiàng)的捐贈，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。 （三）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問題 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。在確定扣除額時要同時符合這兩個條件才能扣除。 （四）關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問題（財(cái)稅200972號文）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除

31、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，但超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （五）關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題（財(cái)稅2008121號文）企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息，除符合本通知第二條規(guī)定外，在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例金融企業(yè)不超過5:1、其他企業(yè)不超過2:1的比例的情況下準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。對符合第二條規(guī)定情形即：符合獨(dú)立交易原則或者支付企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，可以不受第一條規(guī)定比例的限制。 （六）關(guān)于壞帳準(zhǔn)備等支出稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備支出不

32、允許在所得稅前扣除（國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外），但企業(yè)發(fā)生的相關(guān)損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，允許在稅前扣除。 （七）關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（國稅發(fā)200886號文）1母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。2母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。3子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與

33、稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。（八）關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除 （財(cái)稅2009 29號文） 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 關(guān)于遞延所得的處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 因

34、此2008年企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失的處理 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）規(guī)定：1.按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。2.企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。3.企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 企業(yè)向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規(guī)定：1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利