1、項目二 增值稅的檢查內(nèi)容提要1. TITLE LIST2. TITLE LIST征稅范圍與適用稅率的檢查3. TITLE LIST銷項稅額的檢查4. TITLE LIST進項稅額的檢查5. TITLE LIST簡易計稅項目的檢查納稅人及扣繳義務(wù)人的檢查6. TITLE LIST優(yōu)惠政策的檢查一 、納稅人的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險1.混淆納稅人身份；2.承租或承包的企業(yè)、單位和個人，以出租人或發(fā)包人的名義進行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)；3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位未按規(guī)定履行按小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)。 任務(wù)1 納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查 （二）主要檢查方法 1. 對一般納稅人與小規(guī)模納稅人界限

2、的檢查 （1）通過核實納稅人年應(yīng)稅銷售額確定納稅人身份 年銷售額的確定； 檢查路徑：稅務(wù)網(wǎng)站中電子稅務(wù)登記證稅務(wù)登記信息+表+耗 (2)審核一般納稅人會計核算健全程度 健全:按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿; 根據(jù)合法、有效憑證準(zhǔn)確核算進項稅額、銷項稅額. 2.對承包、承租、掛靠經(jīng)營行為納稅人確定的檢查（1）根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議加以判斷;（2）通過對承包人完成工作的獨立性加以判斷:獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、獨立核算、定期向發(fā)包人上繳租金或承包費。 （3）檢查發(fā)包人財務(wù)核算情況. 檢查發(fā)包人賬簿中“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”等賬戶，

3、審核其在承包、承租過程中是否僅取得承包費和租金收入，是否以承包、承租之名取得貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)收入，逃避納稅義務(wù)。 甲經(jīng)公證與乙簽訂承包經(jīng)營合同載明：甲承包給乙生產(chǎn)經(jīng)營，乙就其生產(chǎn)經(jīng)營情況記賬，按期上繳承包租賃費；乙以甲公司名義對外經(jīng)營，由乙承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。甲在此前欠供電局大額電費，乙為了盡快開展經(jīng)營活動，支付了甲所欠電費款，金額603 259.88元，稅額78 423.78元?？紤]到用電單位是，乙支付該欠費后供電局將增值稅專用發(fā)票開給了甲，甲據(jù)此入賬，乙賬務(wù)上未反映支付電費及相應(yīng)的進項。 問題1：經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅主體是誰？ 問題2：甲能否申報抵扣進項稅額？ 3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，是否

4、可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查增值稅暫行條例實施細則第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號）第三條:年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查增值稅暫行條例實施細則第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號）第三條:年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 二、

5、扣繳義務(wù)人的檢查 （一）常見涉稅風(fēng)險 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。 （二）主要檢查方法 1.從外匯管理局取得納稅人對外支付外匯的信息，審閱相關(guān)合同協(xié)議，核實納稅人是否存在應(yīng)稅行為，而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 2.檢查“管理費用”“銷售費用”“無形資產(chǎn)”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，查看是否存在支付境外單位無形資產(chǎn)價款、使用費、廣告費、設(shè)計費等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的情形。 3.增值稅申報表附表二納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，是否具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 甲“管理費用”賬戶核算支付境外A管理軟件服務(wù)費74 200元，

6、A在境內(nèi)無代理人，甲賬務(wù)處理如下：借：管理費用 74 200 貸：銀行存款 74 200經(jīng)查，軟件服務(wù)費是支付給A的，甲應(yīng)代扣代繳增值稅=74 200（1+6%）6%=4200（元） 一、視同銷售行為的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險 1.視同銷售沒有計算和申報增值稅；2.無償將資產(chǎn)交付其他單位和個人使用、無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權(quán)，沒有計算和申報增值稅；3.對視同銷售行為判斷不準(zhǔn)確，誤將通過買一送一贈送的貨物申報納稅、誤將不動產(chǎn)租賃的免租期當(dāng)作視同銷售行為申報增值稅。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 （二）主要檢查方法1.查看企業(yè)增值稅納稅申報表和當(dāng)期利潤表比較增值稅銷售額和利潤表營業(yè)收入，兩者相

7、等說明企業(yè)不存在視同銷售行為或者并未就視同銷售行為計算申報增值稅。2.了解企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式，看其是否存在委托代銷貨物或銷售代銷貨物的行為，是否存在跨縣市的分支機構(gòu)間移送貨物的行為。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 3.檢查“庫存商品”“委托加工物資”賬戶的貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系：“主營業(yè)務(wù)成本”“生產(chǎn)成本”等：“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付利潤”“固定資產(chǎn)”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“長期股權(quán)投資”“營業(yè)外支出”，根據(jù)貨物品種和企業(yè)經(jīng)營范圍判斷貨物的來源是自產(chǎn)、委托加工還是外購任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 4.視同銷售行為的稅金計算是否正確 檢查企業(yè)發(fā)生視同銷售行為所附的商品出庫單或者存貨領(lǐng)料

8、單，了解領(lǐng)用貨物的數(shù)量和單價，并將金額與“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額核對，如果兩者之間的比例關(guān)系與貨物稅率相同，則說明增值稅銷項稅額計算未按同類貨物平均銷售價格計算，需要了解貨物售價，計算補繳的增值稅稅額。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 5.檢查自用商品的領(lǐng)用時間，是否存在人為延期作賬的情況 如果納稅人出庫單記載時間與記賬憑證時間不一致，就可能存在推遲核算應(yīng)納稅額的情況。 6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況了解是否有閑置房屋無償出借，核實租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個人，核實其是否繳納增值稅。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 5.檢查自用商品的

9、領(lǐng)用時間，是否存在人為延期作賬的情況如果納稅人出庫單記載時間與記賬憑證時間不一致，就可能存在推遲核算應(yīng)納稅額的情況。 任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況 了解是否有閑置房屋無償出借，核實租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個人，核實其是否繳納增值稅。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 某市稅務(wù)稽查局檢查A家具廠上年的增值稅納稅情況時，發(fā)現(xiàn)有關(guān)“庫存商品”的賬務(wù)處理中有如下核算：（1）借：長期股權(quán)投資 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 所附出庫單和投資協(xié)議，了解到是A家具廠將自產(chǎn)紅木家具一批，投資給某商貿(mào)企業(yè)，雙方確認(rèn)的

10、價格是1 200 000元，這批家具的成本是900 000元。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 （2）借：固定資產(chǎn) 230 000 貸：庫存商品 230 000 所附出庫單，是A家具廠把成本23萬元的家具撥給廠部辦公室使用。（3）借：營業(yè)外支出 10 000 貸：庫存商品 10 000 所附出庫單，是A家具廠將成本10 000元的特制家具，贈送當(dāng)?shù)馗＠骸Ｈ蝿?wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 某市A酒店為一般納稅人，主要經(jīng)營范圍包括餐飲、住宿等，企業(yè)所得稅為查賬征收。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該酒店2020年8月“管理費用其他”賬戶金額80 000元存在疑點，后查看對應(yīng)賬戶是“原材料”。經(jīng)詢問得知

11、，該筆管理費用是A酒店總經(jīng)理在自家酒店接待客人用餐的費用，財務(wù)人員按內(nèi)部費用進行了賬務(wù)處理。檢查人員立即指出在自家酒店招待客人屬于視同銷售行為，責(zé)成A酒店補繳增值稅4 800元 。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 二、兼營行為的檢查兼營行為適用稅率任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 二、兼營行為的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險1.存在多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，由于會計核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致增值稅計算錯誤，多交或少交稅款。2.將高稅率貨物或服務(wù)的銷售額錯誤的計入低稅率貨物或服務(wù)的銷售額，少繳稅款。3.選擇了簡易計稅方法的，多計簡易項目收入，少計一般計稅項目收入，降低整體稅負。4.未對無法劃分用途的購進項目作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

12、。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 （二）主要檢查方法1.縱向?qū)Ρ燃{稅人不同時期的增值稅納稅申報表，分析不同稅率銷售額、簡易計稅銷售額、免稅銷售額的變動情況，結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的實際，審查企業(yè)低稅率銷售額變動率、免稅銷售額變動率、簡易計稅項目銷售額變動率以及低稅率銷售額、免稅銷售額、簡易計稅銷售額占總銷售額的比重是否存在異常，初步判斷納稅人是否存在錯用低稅率的可能。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 2.了解納稅人不同稅率貨物的銷售成本情況，看不同稅率貨物的銷售成本變動是否與銷售收入變動趨勢一致。 3.審查企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本變動趨勢，了解企業(yè)是否存在將貨物銷售收入計入服務(wù)銷售

13、收入，錯誤適用稅率，少繳稅款的問題。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 某綜合超市為一般納稅人， 2020年10月銷售一般商品取得收入90 000元，銷售大米、食品油取得收入30 000元，銷售鮮活肉蛋取得收入15 000元，取得停車服務(wù)收入8 000元，上述收入均來自超市銷售收入明細分類賬，均不含增值稅。超市日常開具銷售小票，大部分客戶沒有換取增值稅發(fā)票，當(dāng)月超市申報的增值稅銷項稅額為10 800元，簡易計稅應(yīng)納稅額為400元。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 問：超市申報正確嗎？任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 三、混合銷售行為的檢查 （一）常見涉稅風(fēng)險 納稅人混合銷售行為繳納增值稅歸類錯誤

14、，多交或者少繳增值稅。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 （二）主要檢查方法 1.了解納稅人的經(jīng)營范圍，查看前期增值稅納稅申報表，了解實際經(jīng)營業(yè)務(wù)是以貨物銷售為主還是以服務(wù)銷售為主，進而判斷其混合銷售行為是按照銷售貨物還是按照銷售服務(wù)繳納的增值稅。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 2.查看企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的合同、協(xié)議，了解納稅人混合銷售活動涉及的貨物、服務(wù)類型，以及貨物、服務(wù)的金額，根據(jù)合同判斷既有服務(wù)也有貨物銷售的行為是兼營行為還是混合銷售行為，在同一合同中的行為屬于混合銷售行為，不同合同中的行為屬于兼營行為。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查 3.對納稅人發(fā)生銷售機器設(shè)備、銷售自產(chǎn)活動板房

15、、鋼結(jié)構(gòu)件并負責(zé)安裝、建筑的行為，了解納稅人是否分別核算貨物和服務(wù)的銷售額，如果分別核算，不根據(jù)主營業(yè)務(wù)類型選擇稅率。任務(wù)2 征稅范圍和適用稅率的檢查相關(guān)政策： 銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 相關(guān)政策： 銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅

16、。 對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，屬“其他現(xiàn)代服務(wù)”。 稅務(wù)代理機構(gòu)審查某電梯生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率計稅銷售額包括應(yīng)稅貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額兩個部分。通過抽查其銷售合同，發(fā)現(xiàn)2020年10月，該電梯生產(chǎn)企業(yè)承攬了某大型商場的電梯項目工程，雙方簽訂的合同顯示，電梯不含增值稅價款總額為345萬元，安裝費不含稅價為23萬元，電梯安裝后一年內(nèi)免費維護保養(yǎng)，免費服務(wù)期結(jié)束后，維護保養(yǎng)收費標(biāo)準(zhǔn)為8000元/月，修理費根據(jù)實際情況協(xié)商。 為減少被代理人稅收風(fēng)險，代理機構(gòu)建議：（1）安裝費可以單獨按建筑服務(wù)計繳增值稅，并可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅；（2）維護保養(yǎng)費按“其

17、他現(xiàn)代服務(wù)”，適用6%稅率；（3）修理費按修理勞務(wù)納稅，稅率13%；（4）建議該電梯生產(chǎn)企業(yè)規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算，避免被一律適用高稅率的稅收風(fēng)險。 四、容易混淆的征稅項目及其適用稅率的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險在適用稅率方面，納稅人極易混淆一般貨物銷售與低稅率貨物銷售，導(dǎo)致“高稅低報”或“低稅高報”。1.對初級農(nóng)產(chǎn)品認(rèn)識不明晰，錯用稅率問題1：餃子皮、速凍餃子稅率一樣嗎？問題2：醬菜、荸薺罐頭稅率一致嗎？問題3：醬菜批發(fā)、零售可以免稅嗎？ 2.未能正確劃分農(nóng)機與一般機械，適用稅率錯誤 農(nóng)機:用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機器和機械化、半機械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。 問題1：磨面機是農(nóng)

18、機嗎？ 問題2：森林砍伐機械是農(nóng)機嗎？ 3.修理勞務(wù)與建筑服務(wù)劃分不正確，導(dǎo)致稅率適用錯誤 主要區(qū)別：維修的對象不同。 4.混淆有形動產(chǎn)租賃與其他應(yīng)稅服務(wù)項目，適用稅率錯誤 主要區(qū)別：是否配備操作人員。 5.混淆交通運輸與其他服務(wù)項目，錯用稅率 主要區(qū)別：使用場所。游覽場所經(jīng)營索道、纜車、擺渡車、游船等按照“生活服務(wù)”“文化體育”納稅，稅率6%。 6.混淆不動產(chǎn)租賃與其他應(yīng)稅服務(wù)，錯用稅率住宿：以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)，屬“生活服務(wù)住宿”。會議展覽:賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)，屬“現(xiàn)代服務(wù)會議展覽服務(wù)”。倉儲服務(wù)：不動產(chǎn)的所有者或?qū)嶋H

19、控制者提供場地使用權(quán)而且承擔(dān)保管責(zé)任，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”。 （二）主要檢查方法1.對申報適用農(nóng)產(chǎn)品低稅率的檢查首先了解經(jīng)營范圍，確定是否有農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；其次深入實地察看，熟悉其生產(chǎn)產(chǎn)品的特點，檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅品目；檢查企業(yè)在開具發(fā)票時是否認(rèn)真選擇稅收分類編碼；對不開具發(fā)票的銷售行為，查看其增值稅納稅申報表上銷售額所在行次。 2.對農(nóng)業(yè)機械銷售適用稅率的檢查 稅務(wù)稽查：通過調(diào)查、詢問、實地察看等方法，了解其產(chǎn)品類型，各類型產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模，確定其銷售機械是否屬于農(nóng)業(yè)機械的范圍，并與增值稅納稅申報資料對應(yīng)檢查，糾正納稅人錯選應(yīng)稅品目的行為。 納稅人自審自查：可從機械的用途、完整程度、用途、性能

20、等方面加以區(qū)分，選擇正確的適用稅率。3.對機器設(shè)備出租行為適用稅率的檢查 從合同內(nèi)容、合同雙方約定的法律責(zé)任、雙方結(jié)轉(zhuǎn)的款項金額大小、企業(yè)經(jīng)營方式等資料，判斷納稅人租賃業(yè)務(wù)適用的稅率，對照增值稅納稅申報資料，確定納稅人是否存在錯選應(yīng)稅品目、稅率的情況。4.對混淆交通運輸和其他服務(wù)，錯用稅率的檢查從索道、纜車、擺渡車、游船的使用地點、用途、承載標(biāo)的等判斷屬于“生活服務(wù)”還是“交通運輸服務(wù)”；從合同內(nèi)容、法律責(zé)任判斷納稅人提供的中間業(yè)務(wù)是“交通運輸服務(wù)”還是“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。 5.對修理業(yè)務(wù)適用稅率的檢查對納稅人業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象、支出明細等資料加以判斷，如納稅人經(jīng)營范圍為汽車修理、家電維修，其提供的勞務(wù)基本應(yīng)定性為修理，應(yīng)適用13%稅率進行納稅申報。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人修理支出