1、（第五版）高級財務管理第10 章CHAPTER TEN 管理控制概論 知識目標掌握預算的內(nèi)涵,了解預算與計劃的關系。理解預算控制系統(tǒng)的內(nèi)涵。掌握預算控制系統(tǒng)的構(gòu)成。理解預算控制系統(tǒng)的功能。理解預算控制系統(tǒng)的特點。理解財務預算在預算控制系統(tǒng)中的地位。了解預算控制程序的廣義和狹義概念,理解預算編制程序的類型和特點。了解預算控制方法的廣義和狹義概念。技能目標掌握預算的不同分類方法。掌握預算控制目標的確定方法,包括預算控制指標的選擇和預算控制標準的確立。能力目標能夠運用預算控制理念與方法建立公司全面預算管理體系。能夠?qū)㈩A算控制理論與方法貫穿到公司管理的各個環(huán)節(jié)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊

2、添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.11)預算內(nèi)涵 預算(budget)是針對企業(yè)而言的,是企業(yè)對資源在一定時期為達到一定目的進行配置的計劃。預算是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時期的計劃?？梢婎A算是計劃的一種形式,計劃可分為總目標或使命、一定時期目標、策略、政策、程序、規(guī)劃和預算幾個類別和層次,如圖10-1所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.11)預算內(nèi)涵 我們可以戰(zhàn)略計劃涵蓋傳統(tǒng)的經(jīng)營計劃,使戰(zhàn)略計劃成為戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預算之間的橋梁,將年度預算也納入戰(zhàn)略計劃體系中(如圖10-2所示)。預算反映了戰(zhàn)略計劃的財務方面內(nèi)容,而傳統(tǒng)的經(jīng)營計劃也可以得以保留,反映了戰(zhàn)略

3、計劃的非財務方面內(nèi)容。因此,戰(zhàn)略計劃和我們通常所說的預算不是同一個概念,戰(zhàn)略計劃應該既是對未來財務結(jié)果的預測,又是對未來財務結(jié)果實現(xiàn)途徑的安排,包括了非財務活動。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.12)預算控制系統(tǒng)意義預算最重要和最基本的功能在于控制。預算控制是指通過預算的形式規(guī)范組織的目標和經(jīng)濟行為的過程,調(diào)整與修正管理行為與目標偏差,保證各級目標、策略、政策和規(guī)劃的實現(xiàn)。預算控制系統(tǒng)作為管理控制系統(tǒng)的一種模式,是確保戰(zhàn)略有效執(zhí)行,戰(zhàn)略目標最終實現(xiàn)的一種機制。預算控制系統(tǒng)的基本特征是強調(diào)過程控制,注重及時糾正偏差。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊

4、添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.13)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成預算控制系統(tǒng)作為管理控制系統(tǒng)的一種模式,它應包括預算目標確定、預算編制、預算控制(包括預算執(zhí)行和預算分析)、預算考評(包括預算評價和預算激勵)等環(huán)節(jié),如圖10-3所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.1 3)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成DCBA(2)預算編制(3)預算控制(4)預算考評 (1)預算目標確定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.1 3)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成 (1)預算目標確定戰(zhàn)略計劃是管理控制系統(tǒng)的起點,預算目標是預算控制的起點。因此,預算目標確定是預算控制系統(tǒng)的起點,預算目

5、標是預算編制的基本依據(jù)。戰(zhàn)略計劃制定以戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎,預算目標確定以戰(zhàn)略計劃為依據(jù)。按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層次,預算目標可以分為預算總目標與各層級責任預算目標,在整個預算體系中,企業(yè)預算總目標居于最高統(tǒng)馭地位,它以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體體現(xiàn)。企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略取向不同,具體的戰(zhàn)略規(guī)劃也不同,因此,預算目標亦不相同。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.1 3)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成 (2)預算編制預算編制是企業(yè)預算總目標的具體落實以及將其分解為責任目標并下達給預算執(zhí)行者的過程,或者說是預算控制標準的確定過程。預算編制是預算控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)

6、節(jié),預算編制質(zhì)量的高低直接影響預算執(zhí)行結(jié)果,也影響對預算執(zhí)行者的業(yè)績評價。預算編制的過程是一個參與、協(xié)調(diào)的過程。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.1 3)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成 (3)預算控制預算控制是指預算執(zhí)行過程的控制與預算執(zhí)行結(jié)果的報告分析。預算執(zhí)行即預算的具體實施。它是預算目標能否實現(xiàn)的關鍵,因此,它在預算控制系統(tǒng)中處于核心環(huán)節(jié)。第一,預算的有效執(zhí)行離不開預算約束機制。第二,預算的有效執(zhí)行離不開預算協(xié)調(diào)、預算調(diào)整、預算監(jiān)控以及仲裁,它們是預算執(zhí)行過程中必不可少的環(huán)節(jié),是預算有效運行的必要保證。內(nèi)部報告是預算控制過程的信息反饋載體,它是預算控制執(zhí)行過程的逆向

7、過程。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.1 3)預算控制系統(tǒng)構(gòu)成 (4)預算考評預算考評包括預算評價和預算激勵兩個方面。預算評價是對企業(yè)內(nèi)部各級責任部門或責任中心預算執(zhí)行結(jié)果進行評價,是管理者對預算執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束形式。預算評價有兩層含義:一是對整個預算控制系統(tǒng)的評價,即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價,它是完善并優(yōu)化整個預算控制系統(tǒng)的有效措施;二是對預算執(zhí)行者的業(yè)績評價,它是實現(xiàn)預算約束與激勵作用的必要措施。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.14)預算控制系統(tǒng)的功能第一,確立目標。圖10-4材料成本降低目標的分解與落

8、實點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.14)預算控制系統(tǒng)的功能第二,整合資源。圖10-5基于整合資源的預算控制系統(tǒng)框架圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.14)預算控制系統(tǒng)的功能第三,控制業(yè)務?？刂剖穷A算控制系統(tǒng)最基本的功能,預算的控制作用貫穿于整個經(jīng)營活動過程中。預算編制是一種事前控制,預算執(zhí)行是一種事中控制,預算分析與考評是一種事后控制。通過預算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預算目標的差異分析,有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異,從而改進工作,實現(xiàn)目標。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.

9、14)預算控制系統(tǒng)的功能第四,評價業(yè)績。預算控制系統(tǒng)具有“抑惡揚善”的功能,即抑制偏離公司戰(zhàn)略目標的“惡”行,褒揚為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標而努力的“善”為。企業(yè)各項預算控制指標和預算控制標準為公司提供了評價各部門及其員工實際經(jīng)營業(yè)績的客觀依據(jù)。定期或不定期檢查考評各部門所承擔的經(jīng)濟責任和工作任務的完成情況,并將預算執(zhí)行的實際結(jié)果與預先設置的預算目標進行比較,確保公司整體目標的實現(xiàn),是企業(yè)管理的核心?！景咐?0-1】長江電工實現(xiàn)預算與考核相結(jié)合點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制系統(tǒng)概述10.15)預算控制系統(tǒng)的特點缺點優(yōu)點(1)預算可使用統(tǒng)一的量化標準,特別是財務預算,以貨幣為統(tǒng)

10、一計量單位反映組織的各種活動和綜合狀況。(2)預算控制系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)配合。(3)預算控制將組織總體目標與個體目標緊密聯(lián)系起來,將各種目標與預算標準聯(lián)系起來,預算控制的成敗直接影響或決定著組織目標的實現(xiàn)。(4)預算控制是過程控制或?qū)崟r控制。(5)預算是激勵的基礎,激勵要以評價為前提,而評價要以預算為基礎。(1)預算控制束縛控制者與被控制者雙方的能動性。(2)預算控制目標與企業(yè)(組織)目標往往不一致。 (3)預算控制從內(nèi)容、過程到方法都過于繁瑣、復雜。 (4)預算控制不利于取得更高的效率與效果。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務預算與全面預算10.21)全面預算與全面

11、預算管理01(1)從預算層級角度區(qū)分從預算層級角度看,全面預算包括企業(yè)集團預算、子公司或事業(yè)部預算、部門預算和項目預算等。03(3)從預算責任角度區(qū)分從傳統(tǒng)的預算責任角度區(qū)分,可將預算分為投資中心預算、利潤中心預算、成本中心預算和費用中心預算。02(2)從預算內(nèi)容角度區(qū)分從預算內(nèi)容角度看,包括經(jīng)營預算、資本預算和財務預算等。04(4)從預算時間角度區(qū)分從預算時間角度區(qū)分,預算可分為期間預算和項目預算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務預算與全面預算10.21)全面預算與全面預算管理理解預算控制系統(tǒng)的“全面”本質(zhì),可從以下三個方面入手:（1） 全面覆蓋 （2）全程控制（3）全員

12、參與點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務預算與全面預算10.21)全面預算與全面預算管理管理會計應用指引第200條預算管理第四條規(guī)定，企業(yè)進行預算管理，一般應遵循以下原則：戰(zhàn)略導向原則01過程控制原則02融合性原則03平衡管理原則04權變性原則05點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財務預算與全面預算10.22)財務預算在全面預算中的地位財務預算在預算控制系統(tǒng)中起到了承上啟下的“中樞”作用。圖10-6全面預算體系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3 1)預算控制程序圖10-7預算控制程序的廣義概念廣義的預算控制程序是指預算控制系

13、統(tǒng)運行的環(huán)節(jié),包括預算目標確定、預算編制、預算控制和預算考評等環(huán)節(jié)(如圖10-7所示)。狹義的預算控制程序是指預算編制程序。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3 1)預算控制程序表10-1 預算編制程序組織類型產(chǎn)品單一型企業(yè)集團集權型企業(yè)資本控股型企業(yè)集團分權型企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團集權與分權相結(jié)合企業(yè)管理控制模式戰(zhàn)略規(guī)劃型財務控制型戰(zhàn)略控制型預算模式集中型分散型折中型預算編制程序自上而下式自下而上式上下結(jié)合式優(yōu)點防止本位主義,有利于實現(xiàn)整體目標有利于發(fā)揮部門的主觀能動性既可以防止本位主義,又有利于發(fā)揮部門的主觀能動性缺點不利于部門主觀能動性的發(fā)揮可能導致

14、嚴重的本位主義,影響到企業(yè)整體目標的實現(xiàn)過度的討價還價可能削弱預算編制的戰(zhàn)略性和嚴肅性,同時降低預算編制的效率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3 1)預算控制程序圖10-7預算控制程序的廣義概念點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3 1)預算控制程序自上而下式預算編制程序是一種最傳統(tǒng)的預算管理程序,其預算由企業(yè)(集團公司或公司)總部按照戰(zhàn)略管理需要,結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件而提出,并向各分部或子公司下達執(zhí)行。自下而上式預算編制程序強調(diào)預算來自于各分部或子公司的預測,各分部或子公司才是預算編制的真正主體,企業(yè)總部對預算

15、只具有最終審批權。上下結(jié)合式預算編制程序顧名思義就是博采上述兩種方式之長,折中上述兩種方式之短。其內(nèi)涵在于:一方面體現(xiàn)預算目標自上而下分解落實和預算編制自下而上匯總平衡,另一方面反映管理總部和分部需要上下溝通和討價還價。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3 2)預算控制變量選擇預算控制變量是影響預算控制目標的關鍵因素。預算控制目標由預算控制變量和預算控制標準組成。（1）從控制主體角度確定預算控制變量。企業(yè)的控制主體可分為企業(yè)股東（董事會）對管理者的控制；企業(yè)高層管理者對低層（子公司等）管理者的控制；管理者對員工的控制。預（2）從控制客體角度確定預算控制變量

16、。基于價值的企業(yè)控制客體根據(jù)其授權大小可分為資本經(jīng)營中心、資產(chǎn)經(jīng)營中心、商品經(jīng)營中心和產(chǎn)品經(jīng)營中心。（3）從控制內(nèi)容角度確定預算控制變量。全面預算由財務預算、經(jīng)營預算和資本預算構(gòu)成，全面預算控制內(nèi)容應當包括對這三部分內(nèi)容的控制。（4）從控制程度的角度確定預算控制變量。由于各個控制變量的內(nèi)涵和重要程度不同，以及變量之間存在的因果關系等，預算控制變量確定中可分為基本控制變量、輔助控制變量和參考控制變量。（5）從控制方式角度確定預算控制變量。預算控制在于通過某一經(jīng)濟活動與另一經(jīng)濟活動的關系決定其控制程度。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.3圖10-8預算控制變量

17、指標分解圖點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.33）預算控制標準確定要制定出合理的企業(yè)預算控制標準，一要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀研究和分析企業(yè)本身的歷史數(shù)據(jù)，二要研究同行業(yè)和同類企業(yè)的相關數(shù)據(jù)，三要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略分析與戰(zhàn)略目標，明確每一預算項目與影響因素之間的邏輯關系，以預算控制變量為基礎，確定預算控制標準。圖10-9 預算控制標準確定程序點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方法10.33）預算控制標準確定預算控制比率標準制定程序及與各項預算的關系如下：圖10-10 預算控制標準體系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本預算控制程序與方

18、法10.34)預算控制方法表10-2 預算編制方法分類與比較 編制方法定義優(yōu)點缺點按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量(如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為唯一基礎來編制預算的方法容易操作,工作量小第一,過于機械呆板;第二,可比性差彈性預算按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平,編制能夠適應多種情況預算的方法第一,預算范圍寬;第二,可比性強第一,很難正確劃分變動成本和固定成本;第二,如果采用手工編制,預算編制工作量大按其出發(fā)點的特征不同增量預算以基期成本費用水平的基礎,結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施,通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的方法容易理解,便于操作第一

19、,受原有費用項目限制,可能導致保護落后;第二,滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”;第三,不利于企業(yè)未來的發(fā)展零基預算以所有的預算支出均為零為出發(fā)點,一切從實際需要與可能出發(fā)(1)不受現(xiàn)有費用項目限制;(2)能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性;(3)有助于企業(yè)未來發(fā)展帶來浩繁的工作量,搞不好會顧此失彼,難以突出重點,而且也需要比較長的編制時間按其預算期的時間特征不同定期預算在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法使預算期間與會計年度相配合,便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果第一,盲目性;第二,滯后性;第三,間斷性滾動預算在編制預算時,將預算期與會計年度脫離開,隨著預算的執(zhí)行不