1、第十章 財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表第六節(jié) 財務(wù)會計報告附注第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其目的在于向財務(wù)會計報告使用者，如投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾，提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以幫助他們作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。對于投資者而言投資者可根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告來了解有關(guān)

2、企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，一方面是對企業(yè)的考核，來評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；另一方面，為其下一步的投資決策提供依據(jù)。對于企業(yè)管理層而言企業(yè)管理層通過財務(wù)報告提供的信息，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而制定下階段經(jīng)營決策。對于國家有關(guān)部門而言國家有關(guān)部門通過對各個企業(yè)提供的財務(wù)報告的匯總與分析，可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上，把握市場行情，對資源進(jìn)行優(yōu)化配置，通過制定政策和采取經(jīng)濟(jì)杠桿來進(jìn)行宏觀調(diào)控。財務(wù)報告的作用財務(wù)報告的分類會計報表按反映的

3、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類財務(wù)狀況報表經(jīng)營成果報表會計報表按編制日期的不同分類中期財務(wù)會計報表年度財務(wù)會計報表會計報表按服務(wù)對像的不同分類內(nèi)部報表外部報表會計報表按編制基礎(chǔ)的不同分類單位會計報表匯總會計報表合并會計報表財務(wù)報告的編制要求真實可靠編制及時全面完整便于理解財務(wù)報告的編制程序核實資產(chǎn)清理債務(wù)復(fù)核成本內(nèi)部調(diào)賬試算平衡結(jié)賬第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，它以平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為編制基礎(chǔ)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個方面的內(nèi)容。其目的在于：

4、通過編制資產(chǎn)負(fù)債表和對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，既可以了解到企業(yè)占有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況、企業(yè)目前與未來的債務(wù)情況、企業(yè)的現(xiàn)有投資在資產(chǎn)總額中享有的份額；也可以分析出企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力、債務(wù)償還能力等財務(wù)狀況，有利于做出投資決策。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、正表和補(bǔ)充資料三個部分構(gòu)成。包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素。 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理設(shè)

5、計，將三個要素分左右兩個部分排列雙方總計之間存在平衡相等關(guān)系賬戶式我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性排列。右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項目，按要求清償時間的先后順序排列。理論依據(jù)： 根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，將資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益分別按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，列示于一張會計報表，進(jìn)行試算平衡，以反映一個企業(yè)的資金來源和運(yùn)用情況。填列方法： （1）直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。 （2）由總賬賬戶余額計算填列。如，“貨幣資金”=“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”。 （3）由明細(xì)賬戶

6、余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”項目=“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額。 （4）由總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列。如“長期應(yīng)收款”=“長期應(yīng)收款”總賬賬戶余額將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款明細(xì)金額，將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款應(yīng)計入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。 （5）綜合運(yùn)用上述多種方法填列。如“存貨”應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。報告式 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金 （略）負(fù) 債流動負(fù)

7、債： 短期借款（略）所有者權(quán)益 實收資本（略）不是分左右兩方排列，因而也不存在平衡相等關(guān)系按 “資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益”原理設(shè)計，將三個要素自上而下分三各部分排列利潤表：是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。其目的是反映企業(yè)在一定會計期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，通過對利潤表的分析，使報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。第三節(jié) 利潤表利潤表的內(nèi)容與格式利潤表的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。 2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。3）構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項要素4）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項要素

8、。利潤表可分為單步式和多步式。我國企業(yè)的利潤表采用多步式結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)如下： 利 潤 表 會企02表項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤收入費(fèi)用收入損失凈利潤費(fèi)用利得根據(jù)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤 按“收入費(fèi)用利潤”原理設(shè)計，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，以及日常活動與非日?；顒拥慕?jīng)營成果比較信息多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：1）根據(jù)營業(yè)收入為，計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

9、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（公允價值變動損失）+投資收益（投資損失）；2)根據(jù)營業(yè)利潤，計算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出；3)根據(jù)利潤總額，計算凈利潤：凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用。理論依據(jù)：根據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤”這一動態(tài)會計恒等式，將收入和相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表:是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其目的在于通過對企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流動狀況的分析，來判斷企業(yè)的現(xiàn)金流量，以使報表使用者了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力、對企業(yè)的現(xiàn)金支付能力、償債能力以及籌資能力作出可靠的判斷，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)?，F(xiàn)金流量表內(nèi)

10、容：現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供信息的不足。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 分別將各類現(xiàn)金流量的具體項目至上而行自上而下分別排列表首正表 經(jīng)過計算，最終確定期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額現(xiàn)金流量表的編制原理：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

11、量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)等流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金流量表的編制方法： 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：

12、年度 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額基本方法直接法間接法資產(chǎn)負(fù)債表 (資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)利潤表 (收入、費(fèi)用、利潤) 計算填列 加工整理編制本表所采用的方法第五節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表: 在股份公司為股東權(quán)益變動表,是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：1)凈利潤 2)其他綜合收益 3)會計政策變

13、更和差錯更正的累積影響金額 4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等5)提取的盈余公積 6)實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： 年 單位：元項 目本年金額上年金額(略)實收資本資本公積盈余公積未分配利 潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得和損失（三）所有者投資（四）利潤分配四、本年年末余額按所有者權(quán)益組成內(nèi)容分別反映按變動情況和變動結(jié)果分別列示同本年金額項目內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： 年 單位：元項 目本年金額上年金額(略)實收

14、資本資本公積盈余公積未分配利 潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得和損失（三）所有者投資（四）利潤分配四、本年年末余額根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額填列 四、所有者權(quán)益變動表的編制根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額調(diào)整填列根據(jù)本年度會計表有關(guān)數(shù)據(jù)或有關(guān)賬戶余額填列 第六節(jié) 會計報表附注 會計報表附注的定義 是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤1 會計報表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少報表附注2 會計報表附注報表附注報表附注報表附注會計報表附注是會計報表的重要組成部分會計報表附注的內(nèi)容： （一）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營、非持續(xù)經(jīng)營）； （二）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明； （三）重要會計政策的說明； （四