1、審計專業(yè)相關(guān)知識 第三部分企業(yè)財務(wù)會計 - PAGE 204 -PAGE 第一章概論第三部分企業(yè)財務(wù)會會計考考情分析年度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年02009年1112010年111第一節(jié)會計目目標和會計要要素一、會計目目標：為會計計信息使用者者提供企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量的重重要信息，反反映管理層的的受托責任履履行情況。二、會計計要素（一一）資產(chǎn)1.特征（1）過過去的交易或或事項形成的的【例子子】待購買的的不是資產(chǎn)（2）擁擁有或控制【例子】融融資租入、經(jīng)經(jīng)營租出均是是本企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)。（3）預(yù)期期會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益益【例子子】待處理財財產(chǎn)損失、

2、開開辦費不屬于于資產(chǎn)。2.分類：流動資產(chǎn)（如如銀行存款、應(yīng)應(yīng)收賬款等）和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)（如固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等）【例題1多選題】（22007年）下下列資產(chǎn)中，屬屬于非流動資資產(chǎn)的有（）。AA.存貨B.持有至至到期投資C.交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)D.可可供出售金融融資產(chǎn)EE.無形資產(chǎn)產(chǎn)答疑編號號272133101011正確答案案BDE【例題22單選題】根根據(jù)資產(chǎn)定義義，下列各項項中不屬于資資產(chǎn)特征的是是（）。A.資產(chǎn)產(chǎn)是企業(yè)擁有有或控制的經(jīng)經(jīng)濟資源 B.資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期會給企企業(yè)帶來未來來經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)產(chǎn)是由企業(yè)過過去交易或事事項形成的 D.資資產(chǎn)能夠可靠靠地計量答疑編號號272133101022正確

3、答案案D【例例題3多選選題】下列各各項中，符合合資產(chǎn)定義的的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)E.即將購買的固定資產(chǎn)答疑編號號272133101033正確答案案ABD（二）負負債1.特征（11）過去的交交易或事項形形成的（22）現(xiàn)時義務(wù)務(wù)，不是潛在在義務(wù)（33）預(yù)期會給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益流出出【例題題4多選題題】下列項目目中，能同時時引起資產(chǎn)和和負債變動的的項目有（）。AA.用存貨換換入設(shè)備 BB.應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn) C.取得長期借借款 D.實實際發(fā)放現(xiàn)金金股利 E.投資者投入入無形資產(chǎn)答疑編號號272133101044正確答案案CD（三）所有有者

4、權(quán)益1.特點：一般不需要要償還；能夠夠參與企業(yè)利利潤的分配?！咀⒁狻繖?quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負債）（四）收入1.特征（1）日?；顒又兴纬傻模皇菑呐及l(fā)的交易或事項中產(chǎn)生?！咀⒁狻砍鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益不是收入（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)。（五）費用1.特征（1）日常活動中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生?！咀⒁狻苛P款、捐贈不是費用（2）會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)。（六）利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！咀⒁狻渴杖搿①M用、利得、損失都會影響所有者權(quán)益【總結(jié)】一般主業(yè)和副業(yè)

5、業(yè)的都計入收收入、費用出售商品（主營營業(yè)務(wù)收入），出出售原材料（其其他業(yè)務(wù)收入入），出租（其其他業(yè)務(wù)收入入）；管理部部門、管理過過程的花費（管管理費用）偶爾的計入利得得、損失出售固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的收收益（營業(yè)外外收入），可可供出售金融融資產(chǎn)的增值值（資本公積積其他資本本公積）；出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的虧損（營營業(yè)外支出），罰罰款、捐贈（營營業(yè)外支出），可可供出售金融融資產(chǎn)的價值值下降（資本本公積其他他資本公積） 出題方方式：1.直直接考察定義義，分類2.“以下下事項同時引引起資產(chǎn)和負負債變動的有有”，通過分分錄考核3.收入、費費用和利得、損損失的劃分【例題單選題】下下列屬于利得得的有

6、（）。A.銷售商品流入的經(jīng)濟利益 B.投資者投入資本C.出租建筑物流入的經(jīng)濟利益 D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益答疑編號號272133101055正確答案案D【例例題單選題題】根據(jù)企企業(yè)會計準則則收入規(guī)規(guī)定，企業(yè)的的日常經(jīng)營收收入不包括（）。 A.銷售商商品的收入B.轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)所所有權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)使使用權(quán)收入D.提供供運輸業(yè)務(wù)的的收入答疑編號號272133101066正確答案案B 第二節(jié)會計核核算的基本前前提（掌握）會計核算的的基本前提（基基本假設(shè)）1.會計計主體（界定定空間范圍）會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體?！窘忉尅繒?/p>

7、計主體可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等。法律主體只能是獨立承擔法律責任的有限責任公司和股份有限公司。2.持續(xù)經(jīng)經(jīng)營含義義：指在可預(yù)預(yù)見的未來，會會計主體不會會破產(chǎn)清算，所所持有的資產(chǎn)產(chǎn)將正常營運運，所負有的的債務(wù)將正常常償還。3.會計分分期（11）按公歷日日期劃分會計計期間（22）會計中期期：半年、季季度、月度【注意】會會計中期不僅僅僅有半年（3）由由于會計分期期，從而出現(xiàn)現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生生制和收付實實現(xiàn)制的區(qū)別別，進而出現(xiàn)現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付這樣的會會計方法。4.貨幣幣計量（主要要的計量單位位）我國國企業(yè)的會計計核算一般應(yīng)應(yīng)當以人民幣幣為本位幣5.權(quán)責責發(fā)生制（記記賬

8、基礎(chǔ)）：不論是否收收到或支出款款項，關(guān)鍵看看實際發(fā)生收收入取得的權(quán)權(quán)力和承擔費費用的責任?！纠}1單選題】（2010年）下列有關(guān)會計核算基本前提的表述中，正確的是（）。A.會計主體必然是法律主體B.會計分期確立了會計核算的空間范圍C.貨幣計量以幣值相對穩(wěn)定為條件D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)永遠不會停業(yè)答疑編號號272133102011正確答案案C 第三節(jié) 會計信信息質(zhì)量要求求（掌握）要求含義可靠性（變動）以實際發(fā)生的交交易或事項為為依據(jù)進行會會計確認、計計量和報告，如如實反映相關(guān)性提供的會計信息息應(yīng)當與財務(wù)務(wù)報告使用者者的經(jīng)濟決策策需要相關(guān)，有有助于財務(wù)會會計報告使用用者作出評價價或預(yù)測可比性要求同一

9、企業(yè)不不同時期發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或事項，不不同企業(yè)發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或事項，應(yīng)應(yīng)采用一直或或規(guī)定的會計計政策進行會會計核算，確確保會計信息息口徑一致，互互相可比?！靖鸥爬ā繖M向可可比：企業(yè)和和企業(yè)之間，縱縱向可比：年年和年之間及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生生的交易或事事項，應(yīng)及時時進行會計確確認、計量和和報告，不得得提前或延后后可理解性（變動動）會計信息應(yīng)當清清晰明了，便便于會計信息息使用者理解解和使用重要性應(yīng)當反映與企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等有有關(guān)的所有重重要交易或事事項。謹慎性企業(yè)對交易或事事項進行會計計確認、計量量和報告應(yīng)當當保持應(yīng)有的的謹慎，不應(yīng)應(yīng)高估資產(chǎn)或

10、或收益、低估估負債或費用用。【例子】固固定資產(chǎn)加速速折舊（年數(shù)數(shù)總和法、雙雙倍余額遞減減法），各項項減值（包括括壞賬準備等等），預(yù)計負負債，或有負負債，或有資資產(chǎn)【例題2單選題】（22010初）下下列各項中，體體現(xiàn)了謹慎性性會計信息質(zhì)質(zhì)量要求的具具體做法是（）。AA.按年限平平均法計提固固定資產(chǎn)折舊舊B.計計提存貨跌價價準備CC.按公允價價值計量交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)D.按按權(quán)益法核算算長期股權(quán)投投資答疑編號號272133102022正確答案案B【例例題3單選選題】（20009年）下下列各項中，不不體現(xiàn)“謹慎慎性”會計信信息質(zhì)量要求求的是（）。A.計提資產(chǎn)減值準備B.對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債C.

11、確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益D.對或有資產(chǎn)不予確認答疑編號號272133102033正確答案案C續(xù)續(xù)表實質(zhì)重于形式企業(yè)按照交易或或事項的經(jīng)濟濟實質(zhì)進行會會計確認、計計量和報告，而而不應(yīng)當僅以以它們的法律律形式作為依依據(jù)?！纠印咳谌谫Y租賃，售售后回購【例題4單選題】企企業(yè)將融資租租賃方式租入入的資產(chǎn)確認認為承租企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)所遵遵循的會計信信息質(zhì)量是（）。AA.實質(zhì)重于于形式原則B.重要要性原則C.權(quán)責發(fā)發(fā)生制原則D.及及時性原則答疑編號號272133102044正確答案案A第四節(jié)會計計計量 歷史成本資產(chǎn)按照購置時時所付出的對對價的公允價價值計價。負負債按照為償償還負債預(yù)期期需要支付的的現(xiàn)

12、金及現(xiàn)金金等價物的金金額計量重置成本購買相同或者相相似資產(chǎn)、現(xiàn)現(xiàn)在償付該項項債務(wù)所需支支付的現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價物物的金額計量量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常常對外銷售所所能收到的金金額扣除至完完工時估計將將要發(fā)生的成成本、估計的的銷售稅費后后的金額計量量?！纠印看娲尕浀鴥r準備備現(xiàn)值按照預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流入量、流流出量的折現(xiàn)現(xiàn)金額計量公允價值按照在公平交易易中，熟悉情情況的交易雙雙方自愿進行行資產(chǎn)交換或或者債務(wù)清償償?shù)慕痤~計量量?！纠印拷唤灰仔越鹑谫Y資產(chǎn)、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、投資性房房地產(chǎn)【例題5單選題】按按照購置時支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價價物的金額，或或者按照購置置資產(chǎn)時所付付出的對價的的公允價

13、值計計算是（）計計量屬性。A.歷史史成本BB.重置成本本C.現(xiàn)現(xiàn)值D.公允價值答疑編號號272133102055正確答案AA 第二章流動資資產(chǎn)考情分析年 度單選題多選題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值2008年222462009年11122472010年11245流動資產(chǎn)：一年或超過過一年的一個個營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)或耗用用的資產(chǎn)，包包括貨幣資金金、交易性金金融資產(chǎn)、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款項、存貨等等。第一節(jié)貨幣資資金包括庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、其它貨貨幣資金。一、庫存存現(xiàn)金11.使用范圍圍：【總總結(jié)】發(fā)給職職工的，差旅旅費，收購款款，10000元以下的 2.限限額：開戶行行核定3-55天量，最多

14、多15天3.管理：（1）當當日送存；（2）不不得坐支現(xiàn)金金，除特殊情情況；（33）提取現(xiàn)金金，應(yīng)當由會會計部門負責責人簽字蓋章章；（44）現(xiàn)金需要要日清日結(jié)二、銀行行存款11.開戶管理理：基本存款賬戶主要用于辦理日日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算和現(xiàn)金收收付一個企業(yè)只能選選擇一家銀行行的一個營業(yè)業(yè)機構(gòu)開立一一個基本存款款賬戶一般存款賬戶用于辦理借款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存、借款歸歸還和其他結(jié)結(jié)算的資金收收付?？赊k理理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和和存入現(xiàn)金，但但不能支取現(xiàn)現(xiàn)金。不得在同一家銀銀行的幾個分分支機構(gòu)開立立一般存款賬賬戶臨時存款賬戶企事業(yè)單位因特特定用途需要要可以開立專專用存款賬戶戶專用存款賬戶存款人因臨時經(jīng)經(jīng)營活動需要要可以開立臨臨時

15、存款賬戶戶2.結(jié)算方方式：銀行匯票（其它它貨幣資金）銀行匯票是由出出票銀行簽發(fā)發(fā)，由其在見見票時按照實實際結(jié)算金額額無條件支付付給收款人或或者持票人的的款項的票據(jù)據(jù)1.提示付款：出票日1個個月2.適用用于單位或個個人商業(yè)匯票（應(yīng)收收票據(jù)）商業(yè)匯票是出票票人簽發(fā)的，委委托付款人在在指定日期無無條件支付確確定金額給收收款人或者持持票人的票據(jù)據(jù)。1.按承兌人劃劃分，可以分分為商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。2.前提：（1）必須須要有真實的的交易關(guān)系或或債權(quán)債務(wù)關(guān)關(guān)系（2）企業(yè)間間使用3.付付款期限：66個月內(nèi)4.同城或異地地匯兌（銀行存款款）匯兌是匯款人委委托銀行將款款項支付給收收款人的結(jié)算算方式。

16、1.適用于單位位或個人托收承付（應(yīng)收收賬款）托收承付是根據(jù)據(jù)購銷合同由由收款人發(fā)貨貨后，委托銀銀行向異地付付款人收取款款項，由付款款人向銀行承承認付款的結(jié)結(jié)算方式。1.異地2.承承付期：驗單單3天，驗貨貨7天3.前前提：（1）商商品或勞務(wù)款款項（2）經(jīng)經(jīng)營管理好的的企業(yè)委托收款（應(yīng)收收賬款）委托收款是收款款人委托銀行行向付款人收收取款項的一一種結(jié)算方式式1.同城或異地地支票（銀行存款款）1.提示付款期期限為10天天 2.分類：現(xiàn)金支票和和轉(zhuǎn)賬支票信用卡1.單位卡不得得“存現(xiàn)金、支支現(xiàn)金、結(jié)算算10萬以上上、銷售款存存入”2.單單位款項不得得存入個人卡卡3.銀行存存款核對銀行行存款清查時時，針對

17、未達達賬項編制“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余余額調(diào)節(jié)表只只為核對賬目目，不能作為為調(diào)整銀行存存款賬面余額額的原始憑證證。三、其它它貨幣資金（重重點）11.內(nèi)容：包包括外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款和存出出投資款?！究偨Y(jié)】外外幣存款屬于于銀行存款2.賬務(wù)務(wù)處理：1.形成借：其他他貨幣資金貸：銀行存款2.使用用借：原原材料等應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）貸：其其他貨幣資金金【例題題-多】（22009）下下列各項中，應(yīng)應(yīng)在“其他貨貨幣資金”科科目核算的有有（）A.銀行本本票存款 B.銀行行匯票存款 C.支支票存款D.收到的的商業(yè)匯票 E.

18、存存出投資款答疑編號號272133201011正確答案案ABE【例題-多】（20010初）下下列銀行結(jié)算算方式中，應(yīng)應(yīng)通過“其他他貨幣資金”科科目核算的有有（）A.外埠存存款 BB.銀行本票票存款CC.銀行匯票票存款 D.支票E.商業(yè)業(yè)匯票答疑編號號272133201022正確答案案ABC【總結(jié)】貨貨幣資金范圍圍商業(yè)匯匯票不屬于貨貨幣資金，商商業(yè)匯票屬于于應(yīng)收票據(jù)；存放在在企業(yè)其他部部門和個人的的備用現(xiàn)金，不不屬于貨幣資資金，屬于其其他應(yīng)收款；存出保保證金不屬于于貨幣資金，屬屬于其他應(yīng)收收款第二節(jié)交易性性金融資產(chǎn)（掌掌握）關(guān)鍵字：近期出售，為為賺價差（包包括股票、債債券等）一、明細科科目“成成

19、本”（取得得時的公允價價值）、“公公允價值變動動”（期末公公允價值變動動）二、會計計處理（一一）交易性金金融資產(chǎn)取得得1.交交易費用（手手續(xù)費、傭金金、印花稅）：在發(fā)生時計計入“投資收收益”。2.已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利、已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息：單獨確認為為應(yīng)收項目，記記入“應(yīng)收股股利”或“應(yīng)應(yīng)收利息”。 分錄如下：（1）取取得借：交易性金融融資產(chǎn)成成本 （取得得時的公允價價值，倒擠）投資收益 （交易費用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實際支付的款項）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股

20、利（應(yīng)收利息）【例2-11】H公司2208年22月10日從從二級市場購購入S公司股股票30000股，每股購購買價格100元，另支付付交易手續(xù)費費230元，款款項以存入證證券公司投資資款支付。答疑編號號272133202011借：交易性性金融資產(chǎn)S公司股股票成本本300 000投資資收益230貸：其其他貨幣資金金存出投投資款30 2230【例例2-2】LL公司208年3月225日從二級級市場購入以以交易為目的的，不準備持持有至到期的的G公司債券券，支付款項項850 0000元。其其中包含已到到付息期但尚尚未支取的債債券利息8 000元，另另支付交易費費用850元元?？铐椧糟y銀行存款全額額支付。答

21、疑編號號272133202022借：交易性性金融資產(chǎn)G公司債債券成本本8422 000應(yīng)收收利息 88 000投資資收益 850貸：銀銀行存款850 8850（二二）持有期間間宣告分紅或或利息到期借：應(yīng)收收股利（或應(yīng)應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）收收到股利或利利息時【注注意】取得時時的已宣告股股利、利息，直直接沖減債權(quán)權(quán)；持有期股股利、利息宣宣告時計入投投資收益，發(fā)發(fā)放時沖債權(quán)權(quán)。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)應(yīng)收利息）【例2-3】沿用“例例2-1”資資料。S公司司于2088年3月6日日宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利，每每股1元，HH公司應(yīng)收取取3 0000元股利。答疑編號號272133202033借：應(yīng)收股

22、股利3 0000貸貸：投資收益益3 0000【例例2-4】沿沿用“例2-2”資料，LL公司于2008年4月月2日收到GG公司債券利利息8 0000存入銀行行。答疑編號號272133202044借：銀行存存款88 000貸：應(yīng)收利息8 0000（四四）交易性金金融資產(chǎn)的期期末計量以公允價值值進行后續(xù)計計量，資產(chǎn)負負債表日其公公允價值變動動計入當期損損益，計入公公允價值變動動損益。借：交交易性金融資資產(chǎn)公允允價值變動貸：公允價值變變動損益（公公允價值增加加數(shù)）借借：公允價值值變動損益（公公允價值減少少數(shù)）貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值變動【注意】由由于以公允價價值進行后續(xù)續(xù)計量，所以以不再考慮減

23、減值問題。【例22-5】沿用用“例2-33”資料。HH公司208年12月月31日持有有S公司30000股股票票的公允價值值為每股8元元，共計244 000元元，跌價6 000元。答疑編號號272133202055借：公允價價值變動損益益交易性性金融資產(chǎn)變變動損益66 000貸：交易性金融融資產(chǎn)SS公司股票公允價值值變動66 000（五）出出售借：銀行存款/其它貨幣資資金（售價）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細沖掉）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價值變動損益余額在貸方（收益）借：公允價值變動損益（沖掉原來的）貸：投資收益 若公允價值變動損益余額在借方（損失）借：投資收益

24、貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）【例2-66】沿用“例例2-5”資資料。H公司司于2099年1月將持持有的S公司司股票出售，收收取價款255 000元元，款項存入入證券公司投投資賬戶。答疑編號號272133202066借：其他貨貨幣資金存出投資款款25 0000交易性金融融資產(chǎn)公公允價值變動動 66 000貸：交易性金融融資產(chǎn)成成本 300 000投資收益交易性金金融資產(chǎn)1 000同時，將原原來作為公允允價值變動損損益6 0000元轉(zhuǎn)作投投資損益、借：投資資收益交交易性金融資資產(chǎn)6 0000貸：公允價價值變動損益益交易性性金融資產(chǎn)變變動損益6 0000以上兩兩筆分錄在“投投資收益”科科目中反

25、映交交易性金融資資產(chǎn)實際發(fā)生生投資損失55 000元元，即：該交交易金融資產(chǎn)產(chǎn)購買成本為為30 0000元，出售售收入為255 000元元。【例例題-單】（22010）企企業(yè)出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已已確認的公允允價值變動收收益時，應(yīng)借借記的會計科科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動B.公允價值變動損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本答疑編號號272133202077正確答案案B【例例題-綜】（22010）22月15日，甲甲企業(yè)用銀行行存款2000 000元元購入乙企業(yè)業(yè)股票，劃分分為交易性金金融資產(chǎn)，其其中包含已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利4 0000元，另支支付手續(xù)費等等1

26、 0000元。2月115日，甲企企業(yè)取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值為（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑編號號272133202088正確答案案A答案案解析2000 0000 4 0000 =1196 0000【引引申】11.處置時的的投資收益簡易算法法：出售凈得得價款-交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)初始入賬成成本2.整個投資期期間的投資收收益（11）出售時確確認的投資收收益（22）持有期間間賺取的股利利收入或利息息收入（33）取得時的的交易費用（代代入負數(shù)）3.處置置時的損益簡易算法法：出售凈得得價款-交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值【例題-單】甲公司

27、司2009年年4月10日日以850萬萬元，含已宣宣告但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股股利50萬元元，購入乙公公司股票2000萬股作為為交易性金融融資產(chǎn)，另支支付手續(xù)費44萬元。4月月30日，甲甲公司收到現(xiàn)現(xiàn)金股利500萬元。6月月30日乙公公司股票每股股市價為3.8元。111月20日，甲甲公司以9880萬元出售售，同時支付付交易費5萬萬元。甲公司司處理該項交交易性金融資資產(chǎn)實現(xiàn)的投投資收益為（）萬元。A.1771 BB.175C.2111 DD.215答疑編號號272133202099正確答案案B答案案解析甲公公司處理該項項交易性金融融資產(chǎn)實現(xiàn)的的投資收益=980-55-800=175（萬萬元）11.購入

28、：借：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 800 投資收益益 4應(yīng)收股利500貸貸：銀行存款款85442.收收到現(xiàn)金股利利；借：銀行存款500貸貸：應(yīng)收股利利 5003.66月30日：借借：公允價值值變動損益440貸：交易性性金融資產(chǎn)公允價值值變動 4404.出售：借：銀行存存款9775交易性金融融資產(chǎn)公公允價值變動動 40貸：交易性金融融資產(chǎn)成成本 800投資收益 215借：投資資收益 40貸：公允允價值變動損損益440【例例題-單】甲甲公司20008年7月11日購入乙公公司20088年1月1日日發(fā)行的債券券，支付價款款為21000萬元（含已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息440萬元），另另支付交易費

29、費用15萬元元。該債券面面值為20000萬元。票票面年利率為為4%（票面面利率等于實實際利率），每每半年付息一一次，甲公司司將其劃分為為交易性金融融資產(chǎn)。甲公公司20088年度該項交交易性金融資資產(chǎn)應(yīng)確認的的投資收益為為（）萬元元。A.25 B.40C.655 D.80答疑編號號272133202100正確答案案A答案案解析確認認的投資收益益1540255（萬元）借：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)20660應(yīng)收利息40投資收益益15貸：銀銀行存款21115借：銀行存款40貸：應(yīng)收收利息40借：應(yīng)收收利息400（200004%66/12）貸：投資收益440借：銀行存款40貸：應(yīng)收收利息40 第三節(jié)應(yīng)收及及預(yù)

30、付款項 一、應(yīng)收票票據(jù)【注注意】銀行承承兌匯票逾期期每日萬分之之五的罰息1.應(yīng)收收票據(jù)取得借：應(yīng)收收票據(jù)貸：主營營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額）2.應(yīng)收票票據(jù)到期（1）若匯匯票到期收回回借：銀銀行存款貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（2）若匯匯票到期，付付款方無法支支付只可可能是商業(yè)承承兌匯票借：應(yīng)收賬賬款貸：應(yīng)收票票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼貼現(xiàn)貼現(xiàn)息票據(jù)到期價價值貼現(xiàn)率率/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得得金額票據(jù)據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票票據(jù)到期價值值（1貼貼現(xiàn)率/3660貼現(xiàn)天天數(shù)）【注意】貼貼現(xiàn)天數(shù)為貼貼現(xiàn)日距離到到期日的天數(shù)數(shù)，算頭不算算尾（11）不帶追索索權(quán)的商業(yè)匯匯票（如銀行行承兌匯票）貼貼現(xiàn)借：銀行存款（貼

31、貼現(xiàn)所得金額額）財務(wù)費用（倒倒擠）貸：應(yīng)收收票據(jù)（票面面金額）（2）帶追追索權(quán)的應(yīng)收收票據(jù)（如商商業(yè)承兌匯票票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時：借：銀銀行存款（貼貼現(xiàn)所得）財務(wù)費用用（倒擠）貸：短期期借款（票面面金額）如果足額付款借借：短期借款款 貸：應(yīng)收票據(jù)如果到期無力支支付借：短期期借款（到期期價值）貸：銀行存存款借：應(yīng)收收賬款貸貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)【教材例227】2009年5月月2日，某企企業(yè)持所收取取的出票日期期為3月233日、期限為為6個月、面面值為1100 000元元的不帶息商商業(yè)承兌匯票票一張到銀行行貼現(xiàn)，假設(shè)設(shè)銀行年貼現(xiàn)現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票票據(jù)有追索權(quán)權(quán)。答疑編號號272133203011正確答案案該

32、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期期日為9月223日，其貼貼現(xiàn)天數(shù)為1144天（33030313112311）。貼貼現(xiàn)息1110 000012%14433605 280（元元）貼現(xiàn)現(xiàn)所得金額110 00005 2801104 7220（元）借：銀行行存款1004 7200財財務(wù)費用5 2800貸貸：短期借款款1100 000如果貼現(xiàn)現(xiàn)的商業(yè)承兌兌匯票到期，票票據(jù)付款人足足額向貼現(xiàn)銀銀行支付票據(jù)據(jù)款，則應(yīng)編編制如下會計計分錄：借：短期借借款1110 0000貸：應(yīng)收票票據(jù)1110 0000如果果貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)承兌匯票到到期，付款人人無力支付票票據(jù)款，則應(yīng)應(yīng)編制如下會會計分錄：借：短期期借款110 0000貸：銀行行存

33、款110 0000同同時，借：應(yīng)應(yīng)收賬款1110 0000貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)1110 0000【例題題綜】（22010）33月10日，甲甲企業(yè)將持有有的一張面值值為80 0000元、期期限120天天的不帶息銀銀行承兌匯票票在持有300天后到銀行行貼現(xiàn)，銀行行年貼現(xiàn)率為為9%。全年年按360天天計算。3月月10日，甲甲企業(yè)貼現(xiàn)銀銀行承兌匯票票所得金額為為（）A.72 800元B.77 6000元CC.78 2200元D.779 4000元答疑編號號272133203022正確答案案C答案案解析800 000（1 9%900/360）78 2000二、應(yīng)收收賬款（掌握握）（一） 應(yīng)收賬款的的入賬價值（

34、1）商商業(yè)折扣（促促銷的折扣，銷銷售時直接打打折）：折后后價入賬（2）現(xiàn)金金折扣（提前前還款的優(yōu)待待，提前時打打折）：折前前價入賬，現(xiàn)現(xiàn)金折扣在實實際發(fā)生時計計入當期財務(wù)務(wù)費用?？炊枴?l0”、“1120”、“nn30”實際收到到款項時：借：銀行行存款（倒擠擠）財務(wù)費用（現(xiàn)現(xiàn)金折扣數(shù)額額）貸：應(yīng)收賬賬款【例例題單選】應(yīng)應(yīng)收賬款的入入賬價值不包包括（）。 A.現(xiàn)現(xiàn)金折扣B.增值稅稅C.商商業(yè)折扣 D.代購購貨方墊付的的運雜費 答疑編號號272133203033正確答案案C（二）壞壞賬的核算 1.壞賬賬確認的條件件：死亡、破破產(chǎn)、較長時時間2.壞賬賬核算的方法法：賬齡分析析法（賬齡越越長，比

35、例越越大）；應(yīng)收收賬款余額百百分比法初次計提借：資產(chǎn)減值損損失貸：壞賬準備確認并轉(zhuǎn)銷壞賬賬損失借：壞賬準備 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款收回已發(fā)生的壞壞賬損失借：應(yīng)收賬款 貸：壞壞賬準備 借借：銀行存款款貸：應(yīng)應(yīng)收賬款再次計提當期應(yīng)計提的壞壞賬準備當當期按應(yīng)收款款項計算應(yīng)提提壞賬準備金金額“壞賬賬準備”貸方方余額即：應(yīng)應(yīng)提應(yīng)有已有（1）計計算結(jié)果為正正數(shù)補提提借：資產(chǎn)減減值損失貸：壞賬準準備（2）計計算結(jié)果為負負數(shù)沖銷銷借：壞賬準準備貸：資產(chǎn)減值損損失【教材例228】 某某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款款的余額為11 000 000元，提提取壞賬準備備的比例為33%；第二年年發(fā)生了壞賬賬損失6 0000元，年年末應(yīng)

36、收賬款款為1 2000 0000 元；第三三年，已沖銷銷的6 0000元壞賬又又收回，期末末應(yīng)收賬款11 300 000元。編編制會計分錄錄如下：答疑編號號272133203044正確答案案 第一年 提提取壞賬準備備借：資資產(chǎn)減值損失失30 0000（1 000 00003%）貸：壞賬準準備330 0000第二年年 沖銷銷壞賬借借：壞賬準備備6 000貸：應(yīng)應(yīng)收賬款6 0000提取取壞賬準備借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失12 0000（1 2200 00003% 30 00006 000）貸：壞賬準備12 000第三年上年已沖銷銷的賬款6 000元收收回入賬借：應(yīng)收賬賬款66 000貸：壞賬準備6 000

37、0同同時：借借：銀行存款款6 000貸：應(yīng)應(yīng)收賬款6 0000提取取壞賬準備借：壞賬賬準備3 0000貸貸：資產(chǎn)減值值損失3 000（11 300 00033%36 00066 000）【例題單選】（2010初）在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計科目是（）A.營業(yè)外支出B.管理費用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬準備答疑編號號272133203055正確答案案D【例例題單選】企企業(yè)19999年末應(yīng)收賬賬款余額為6600萬元；2000年年收回已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬l萬萬元，年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額為900萬萬元。該企業(yè)業(yè)按5的比比率計提壞賬賬準備，20000年末應(yīng)應(yīng)計提的壞賬賬準備為（）。

38、AA.300000元B.450000元C.440000元D.50000元答疑編號號272133203066正確答案案D答案案解析應(yīng)提提應(yīng)有已已有9000*5（6600*51）00.5萬三、預(yù)付付賬款11.業(yè)務(wù)較少少的企業(yè)，可可以將預(yù)付的的貨款記入“應(yīng)應(yīng)付賬款”科科目的借方。2.會計處理（1）預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到貨物時：借：原材料、材料采購或庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金第四節(jié)存貨 一、存貨的的取得（一一）入賬價值值

39、1.外外購：包括采采購價格、進進口關(guān)稅等價價內(nèi)稅（注意意：不包括一一般納稅人的的增值稅）、運運輸費、裝卸卸費、保險費費【注意意】如果運費費可以抵扣進進項，則運費費*7%計入入進項稅，運運費*93%計入存貨入入賬價值。2.自產(chǎn)：采購成本+加工成本+其他成本3.投資資者投入：合合同價值4.盤盈：公允價值（二）存存貨取得的核核算貨、單都到借：原材料等應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）貸：銀行存存款/應(yīng)付賬賬款單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）貸：銀行存存款/應(yīng)付賬賬款貨到單未到（月月末暫估入賬賬，下月紅字字沖回）借：原材料等貸：應(yīng)付付賬款二、存貨的的發(fā)出（一一）計算先進先出

40、法假設(shè)先購進的先先發(fā)出個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值值流轉(zhuǎn)一致，逐逐一辨認發(fā)出出存貨和期末末存貨所屬的的購進、生產(chǎn)產(chǎn)批別，計算算發(fā)出存貨和和期末存貨成成本月末一次加權(quán)平平均法存貨單位成本（月初存貨貨實際成本本月進貨實實際成本）（月初存貨貨數(shù)量本月月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本（原有存貨貨實際成本本次進貨實實際成本）（原有存貨貨數(shù)量本次次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本【注意】當當物價上漲時時，先進先出出法會高估企企業(yè)當期利潤潤和期末存

41、貨貨價值；反之之，會低估企企業(yè)當期利潤潤和期末存貨貨價值。（二）核算算領(lǐng)用：借：生生產(chǎn)成本（直直接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)）制造費費用（生產(chǎn)車車間一般耗用用）管理費用（管管理部門）貸：原材料銷售：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：庫庫存商品【例題單單】（20009）在物價價持續(xù)上漲的的情況下，下下列各種計價價方法中，使使期末存貨成成本最大的是是（）A.先進先先出法B.個別認定法法C.月月末一次加權(quán)權(quán)平均法D.移動加加權(quán)平均法答疑編號號272133204011正確答案案A三、存貨貨的期末計價價（一）存存貨期末價值值的計量原理：成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低（一一般單獨算；類似用途合合并計算；數(shù)數(shù)量多、單價價低按類別計計算）

42、11.成本：賬賬面余額2.可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的確認認庫存商品可變現(xiàn)凈值預(yù)預(yù)計售價預(yù)預(yù)計銷售費用用預(yù)計銷售售稅金材料（1）用于生產(chǎn)產(chǎn)的材料可變變現(xiàn)凈值完完工品的預(yù)計計售價完工工品的預(yù)計銷銷售稅金完完工品的預(yù)計計銷售費用估計的加工工成本（2）用用于銷售的材料可可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計售售價材料的的預(yù)計銷售稅稅金材料的的預(yù)計銷售費費用【注意】預(yù)預(yù)計售價的確確認：有合同同按合同，沒沒合同按一般般銷售價格?！咀⒁狻繉τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價?！舅悸贰康谝徊?，先看是商品還

43、是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工第二步，按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。第三步，應(yīng)有的存貨跌價準備存貨成本可變現(xiàn)凈值應(yīng)提的存貨跌價準備應(yīng)有的存貨跌價準備存貨跌價準備已有貸方余額（正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應(yīng)提應(yīng)有已有【例題單】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為600 000元，市場售價為620 000元，預(yù)計可能發(fā)生銷售費用20 000元、相關(guān)稅費10 000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（）A.590 000元B.600 000元C.610 000元D.620 000元答疑編號號2721332

44、04022正確答案案A答案案解析6220 0000200 00100 000590 0000 【例題單單】20077年3月311日，某企業(yè)業(yè)乙存貨的實實際成本為1100萬元，加加工該存貨至至完工產(chǎn)成品品估計還將發(fā)發(fā)生成本為220萬元，估估計銷售費用用和相關(guān)稅費費為2萬元，估估計用該存貨貨生產(chǎn)的產(chǎn)成成品售價1110萬元，乙乙存貨的市場場售價95萬萬元，假定乙乙存貨月初“存存貨跌價準備備”科目余額額為0，20007年3月月31日應(yīng)計計提的存貨跌跌價準備為（）萬元。A.110BB.0CC.10D.112答疑編號號272133204033正確答案案D答案案解析可變變現(xiàn)凈值111022288萬元元，計提

45、存貨貨跌價準備（1100888）0112（萬元）?！咀⒁狻恳驗槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價95萬是干擾條件。（二）會計處理（1）計提存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失四、存貨的清查盤盈盤虧審批前借：原材料、庫庫存商品等貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸貸：原材料、庫庫存商品等應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢貸貸：管理費用用借：原材料 （殘殘料價值）其他應(yīng)收收款（

46、應(yīng)收賠賠款）管理費用用（一般經(jīng)營營損失）營業(yè)外支出出（非常損失失）貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 【注意】非非正常損失的的存貨進項稅稅額不得抵扣扣，應(yīng)與遭受受損失的購進進貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品或庫存商商品的成本一一并處理?！纠}多】（20008）企業(yè)業(yè)原材料發(fā)生生盤虧，應(yīng)先先記入“待處處理財產(chǎn)損溢溢”會計科目目，待查明原原因后可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的會計科科目有（）A.營業(yè)外支出B.財務(wù)費用C.其他應(yīng)收款 D.管理費用E.制造費用答疑編號號272133204044正確答案案ACD第三章 非流動動資產(chǎn)（一）考情分析年 度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年3332009年1112010年112412

47、7非流動資產(chǎn)產(chǎn)包括可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、持有至到到期投資、長長期股權(quán)投資資、投資性房房地產(chǎn)、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、商譽譽、長期應(yīng)收收款和長期待待攤費用等。第一節(jié)可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn) 明細科目：成本、公允允價值變動、應(yīng)應(yīng)計利息、利利息調(diào)整（本本教材不涉及及）股票債券取得借：可供出售金金融資產(chǎn)成本（公允允價值+交易易費用）應(yīng)收股利貸：銀行行存款借：可供出售金金融資產(chǎn)成本應(yīng)應(yīng)收利息 貸：銀行行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金金股利借：銀銀行存款貸：應(yīng)收股股利持有期的的現(xiàn)金股利借借：銀行存款款貸：投投資收益非持有期的債券券利息借：銀銀行存款貸：應(yīng)收利利息持有期的的債券利息借借：銀行存款款貸：投投資收益

48、資產(chǎn)負債表日（1）公允價值值大于賬面價價值借：可供供出售金融資資產(chǎn)公允允價值變動貸：資本本公積其其他資本公積積（注意：不不同于交易性性金融資產(chǎn)）（2）公允價值小于賬面價值借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 減值特征：嚴重/非非暫時的借：資產(chǎn)減值損損失（總共的的價值下跌數(shù)數(shù)）貸：資本公積其他資本本公積（轉(zhuǎn)出出原累計損失失）可供出售售金融資產(chǎn)公允價值值變動（注意意：不是可供供出售金融資資產(chǎn)減值準備備）出售借：銀行存款貸：可供供出售金融資資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所所有明細）投投資收益借：資本公積其他資本本公積貸：投資資收益（若為為損失做相反反分錄） 【注意1】初初始入賬交易易費用入成本本【注

49、意意2】資產(chǎn)負負債表日按公公允價值計量量，調(diào)整資本本公積其其他資本公積積【復(fù)習(xí)習(xí)指南例331】某公公司在20008年8月11日以每股110元的價格格購進股票220萬股并確確認為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，另支付手手續(xù)費4 0000元，22008年112月31日日公允價值為為13元。22009年33月1日出售售，售價每股股12元，支支付手續(xù)費11 300。做做出甲公司上上述業(yè)務(wù)的會會計處理。答疑編號號272133301011正確答案案8月月1日：借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本2 0044 000貸：銀行存款2 004 0000112月31日日：借：可供出售金金融資產(chǎn)公允價值變變動5966 000（113

50、*2000 0002 0044 000）貸：資本公積其他資本公積596 0003月1日：借：銀行存款2 398 700（12*200 0001 300）投資收益201 300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000公允價值變動596 000借：資本公積其他資本公積596 000貸：投資收益596 000 第二節(jié)持有至至到期投資一、持有至至到期投資概概述持有至到到期投資，是是指到期日固固定、回收金金額固定或可可確定，且企企業(yè)有明確意意圖和能力持持有至到期的的非衍生金融融資產(chǎn)。定義理理解：11.強調(diào)到期期日，只能是是債券，不能能是股票；2.強調(diào)調(diào)到期，區(qū)別別于交易性金金融資產(chǎn)、可可供出售金融融資

51、產(chǎn)；3.有明確確意圖；4.有能力力。簡而而言之，持有有至到期投資資主要是指準準備且能夠持持有到期的長長期債券投資資。二、持有有至到期投資資賬務(wù)處理明細科目目：成本（面面值）、應(yīng)計計利息（未到到期利息，主主要指到期一一次還本付息息的利息）、利利息調(diào)整（其其余）（一一）持有至到到期投資的取取得1.持有至到期期投資初始確確認時，應(yīng)當當按公允價值值計量和相關(guān)關(guān)交易費用計計入初始確認認金額?！咀⒁狻拷唤灰踪M用和債債券的溢折價價實際上計入入了利息調(diào)整整明細科目。某債券，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 20貸：銀行存款1202.價款中包含已到付息

52、期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。某分期付息債券，其面值100萬，買價為120萬（其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 15應(yīng)收利息 10貸：銀行存款125借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10借：持有至到期投資成本 （面值）利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）應(yīng)計利息 （買入時未到期利息，比如到期一次還本債券）應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等 （實際支付的金額）【注意1】交易費用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費用一律計入入賬成本中?！咎崾尽孔x題時要注意“另計入”還是“包

53、含”?！纠}單選題】（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應(yīng)計入持有至到期投資成本的是（）。A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C.相關(guān)手續(xù)費D.購買價款答疑編號號272133301022正確答案案A答案案解析已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息，應(yīng)應(yīng)當單獨確認認為應(yīng)收項目目，不計入成成本?！纠}單選題題】（20007年 初級級）甲企業(yè)22007年77月1日從活活躍市場購得得面值為1000萬元、票票面利率100%的一次還還本、分期付付息的5年期期公司債券，作作為持有至到到期投資，共共支付價款1104萬元，其其中含手續(xù)費費1萬元以及及已到付息期期尚未領(lǐng)取的的債券利息

54、55萬元，該項項投資的初始始投資成本是是（）。A.988萬元B.999萬元C.1033萬元D.1104萬元答疑編號號272133301033正確答案案B答案案解析10045999萬元。借：持有有至到期投資資成本1000應(yīng)應(yīng)收利息55貸貸：銀行存款款104持持有至到期投投資利息息調(diào)整11（二）持持有至到期投投資的收益溢折價的的理解：溢折折價是由于債債券的票面利利率與市場利利率不同而引引起的。票面面利率也稱名名義利率，市市場利率也稱稱實際利率。若票面利率高于市場利率，投資者未來獲得更多利息，購買時應(yīng)溢價；若票面利率低于市場利率，投資者未來獲得更少利息，購買時應(yīng)折價。實際利率的理解：實際利率為未來收

55、回債券本息價值折為初始確認金額的折現(xiàn)率。如某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為110，求實際利率。110100*（13*10%）/（1r）3,求得r，。（1）持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 實際利息收入期初債券攤余成本實際利率 【貸：投資收益】應(yīng)收利息債券面值票面利率【借：應(yīng)收利息、持有至到期投資應(yīng)計利息】（2）攤余成本的理解：（持有到期投資可以理解為賬面價值）期末攤余成本期初攤余成本（）折溢價攤銷額已收回本金已發(fā)生的減值損失期初攤余成本實際利息票面利息已收回本金已發(fā)生的減值損失溢價購入實際利息小于票面利息攤余

56、成本逐期變小折價購入實際利息大于票面利息攤余成本逐期變大如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，實際利率為8%。借：應(yīng)收利息100*10%10貸：投資收益 120*8%9.6持有至到期投資利息調(diào)整0.4借：應(yīng)收利息100*10%10貸：投資收益 （1209.610）*8%持有至到期投資利息調(diào)整 （倒擠）分期付息債券：借：應(yīng)收利利息（面值*票面利率）貸：投資收益 （期初攤余成本*實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） 注意：期末攤余成本期初攤余成本實際（投資收益）名義（應(yīng)收利息）期初攤余成本期初攤余成本實際利率名義期初攤余成本（1實際利率）

57、票面利息到期一次還本付付息： 借：持有至到期期投資應(yīng)計計利息（面值值*票面利率率） 貸：投資資收益（期初初攤余成本*實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸）注意：期末攤余成本期初攤余成本實際（投資收益）期初攤余成本期初攤余成本實際利率期初攤余成本（1實際利率）補充：做做資產(chǎn)負債表表日的分錄時時，一般是先先確定應(yīng)收利利息或應(yīng)計利利息，然后確確定根據(jù)攤余余成本與實際際利率的乘積積確定投資收收益。利息調(diào)調(diào)整可以根據(jù)據(jù)借貸平衡原原理來做；最最后一年除外外，最后一年年先確定應(yīng)收收利息或應(yīng)計計利息，然后后確定利息調(diào)調(diào)整（把所有有的利息調(diào)整整減去已經(jīng)攤攤銷的利息調(diào)調(diào)整），投資資收益可根據(jù)據(jù)平衡關(guān)系

58、得得到?！窘探滩睦?2】某公司司208年年1月1日購購入D公司當當天發(fā)行的二二年期債券作作為長期投資資，債券面值值為200 000元，票票面利率為110%，每半半年付息一次次，付息日為為7月1日和和1月1日，到到期還本，用用銀行存款實實際支付價款款207 2259元，假假定未發(fā)生交交易費用。假假定實際利率率為8%。答疑編號號272133302011正確答案案根據(jù)據(jù)以上資料，編編制會計分錄錄如下：（1）20008年1月月1日：借：持有至至到期投資成本2000 0000利息息調(diào)整7 2559貸：銀行存存款2007 2599（2）22008年66月30日借：應(yīng)收收利息110 0000貸貸：投資收益益

59、 8 290（2207 2559*8%/2）持有有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 1 7100借：銀銀行存款10 0000貸：應(yīng)收利利息100 000（3）22008年112月31日日 借：應(yīng)收利息10 0000貸：投資資收益 8 2222（2077 25910 00008 2290）*88%/2）持有至到期期投資利利息調(diào)整 1 7778借借：銀行存款款10 000貸：應(yīng)應(yīng)收利息10 0000（44）20099年6月300日借：應(yīng)收利息10 0000貸：投資資收益 8 1511（2077 25910 00008 2290100 0008 2222）*8%/2）持有有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 1 8499

60、借：銀銀行存款10 0000貸：應(yīng)收利利息100 000（5）22009年112月31日日借：應(yīng)應(yīng)收利息10 0000貸：投資收收益 88 078（倒倒擠）持有有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 1 9222（7 25591 77101 77811 849）借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000借：銀行存款 200 000貸：持有至到期投資成本 200 000【教材例31】某公司208年1月1日購入A公司當天發(fā)行的二年期債券作為長期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實際支付價款100 000元，假定未發(fā)生交易費用。答疑編號號272133302022