1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)試題及答案解析7參考答案：推斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并依據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：如屬于同一掌握下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)展的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。如屬于非同一掌握下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。解：由于題目給出了 “甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以是甲公司與A公司之間的

2、控股合并是非同一掌握下的企業(yè)合并的。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢= 16.60X500+6 = 8306 (萬(wàn)元)在編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=8306 -(10000-3600X25%)X80%= 1026 (萬(wàn)元)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8306貸：股本500資本公積一一股本溢價(jià)7700銀行存款106編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。解：內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄： TOC o 1-5 h z 借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)本錢80固定資產(chǎn)一一原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2

3、2 (40/10/2)貸：治理費(fèi)用2內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入80-60/10X5=50貸：無(wú)形資產(chǎn)一一原價(jià)50借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷50/5/2=5貸：治理費(fèi)用5內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入62貸：營(yíng)業(yè)本錢62借：營(yíng)業(yè)本錢(62-46) /2=8貸：存貨8內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄： TOC o 1-5 h z 借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款200借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 10貸：資產(chǎn)減值損失10借：遞延所得稅資產(chǎn)20.25 (40 2) X25%+ (50 5) X25%+ 8X25%-10*25%貸：所得稅費(fèi)用20.25就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：推

4、斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。解：由于“甲公司取得對(duì)丙公司該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參加丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策/說(shuō)明甲公司對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法進(jìn)展后續(xù)核算。計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解：由于“取得投資時(shí)丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬(wàn)元，所以對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整只需考慮甲公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司內(nèi)部交易的抵銷。所以調(diào)整后被丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：160

5、(6852)X75%X30% = 44.4 (萬(wàn)元)所以20X7年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=300+44.4 = 344.4 (萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整44.4貸：投資收益44.4在上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該局部?jī)?nèi)部交易損益表達(dá)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整。借：營(yíng)業(yè)收入20.4(68X30%)貸：營(yíng)業(yè)本錢15.6 (52X30%)投資收益4.8依據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司20*

6、7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁(yè)甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表及“合并利潤(rùn)表內(nèi)。借：固定資產(chǎn)6300-4200=2100無(wú)形資產(chǎn) 2500-1000=1500貸：資本公積3600借：資本公積3600 X25%=900貸：遞延所得稅負(fù)債900計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：治理費(fèi)用158.33貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2100/21 X7/12=58.33無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷等1500/10 X8/12=100借：遞延所得稅負(fù)債158.33 X25%=39.58貸：所得稅費(fèi)用39.58借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(600-158.33+39.58) *80%=385貸：投資收益385借：提取盈余公積385X10%=38.5貸：盈余公積38.5借：實(shí)收資本2022資本公積 1000+3600 -900=3700盈余公積490未安排利潤(rùn)一年末 3510-158.33+39.58=3391.25商譽(yù)8691 -9581.25X80%=1026貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8306+385=8691少數(shù)股東權(quán)益9581.25 X20%=1916.25借：投資收益(600T