1、個 人 所 得 稅基礎(chǔ)培訓內(nèi)容提綱一、個人所得稅的基礎(chǔ)知識二、個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額 的計算方法一、 個人所得稅基礎(chǔ)知識 個人所得稅的定義 納稅義務(wù)人及判定標準和征稅對象范圍 征稅稅目 稅率 個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)、外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。 1、個人所得稅定義確定收入的主體是個人不能混淆本人與他人，不能將他人的收入當作了個人的應(yīng)稅收入。比如：獨生子女補助、家屬成員的副食品補貼、托兒補助費等就屬于個人的家屬或子女的，不屬于個人的，就不應(yīng)該繳納個人所得稅。2010年“兩會”期間又有代表提議以家庭為單位征收個人所得稅，這便是綜合征稅的一種

2、形式。據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標準。 以二個收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙月收入15000元但只有一人工作。二個家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收模式下，二個家庭的應(yīng)稅所得額分別為：8000元和11500元，分別應(yīng)交的個人所得稅繳納（除3500元外，不考慮其他扣除項目）2、納稅義務(wù)人及判定標準和征稅對象范圍4、稅率累進稅率比例稅率工資、薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進稅率5級超額累進稅率其他征稅項目，單一稅率20%稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%；存款利

3、息：2008.10.9后暫免；個人出租房屋：2008.3.1起，減按10%；勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收；二、 個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算方法個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法1、個人所得稅的計稅依據(jù)計稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額各項收入稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額我國個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法（1）工資、薪金所得的計稅方法（2）勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得的計稅方法（3）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法（4）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法（5）偶然所得的計稅方法（1）

4、工資、薪金所得的計稅方法基本工資的個人所得稅計算各種獎金的個人所得稅計算五險一金的個人所得稅計算各種津貼、補貼的個人所得稅計算工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?；竟べY的個人所得稅計算計算公式： 應(yīng)納個人所得稅稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)其中，應(yīng)納稅所得額=工薪收入額-免稅收入額-允許扣除的稅費-費用扣除標準-準予扣除的捐贈額工資、薪金所得適用個人所得稅的七級超額累進稅率表案列：某職工2015年10月應(yīng)發(fā)工資8600元，交納社會統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老保險500元，失業(yè)保險200元，單位代繳水電費1

5、00元，計算其每月應(yīng)納個人所得稅。【答案】應(yīng)納個人所得稅（86003500500200）10%105335元各種獎金的個人所得稅計算職工的獎金種類繁多，有半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、實行年薪制和績效工資辦法的單位依據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資、實行“雙薪制”單位為其雇員提供的“雙薪”等等。對半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金 收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金，按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算繳納個人所得稅。適用稅率的確定方法是，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎

6、金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。A.如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：找稅率：全年一次性獎金/12查表算稅額：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)；B.如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準（當月工資不足3 500），適用公式為：找稅率：全年一次性獎金-（3500-當月工資、薪金）/12查表算稅額：全年一次性獎金-（3500-當月工資、薪金）稅率速扣數(shù)注意：一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資

7、按年終獎金的辦法執(zhí)行。五險一金的個人所得稅計算：“五險”指的是五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔的，個人不需要繳納。各種津貼、補貼的個人所得稅計算：差旅費津貼、誤餐補助差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。不征稅的誤餐補助是指個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。住房補貼、醫(yī)療補助費企業(yè)以

8、現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。福利費福利費免納個人所得稅。這里所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。另外，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；單位

9、為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。（2）勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費所得的計稅方法應(yīng)納個人所得稅稅額的計算公式：每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)20%每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)適用稅率-速算扣除數(shù)對“超過2萬元部分”加成征收，實際適用“3級超額累進稅率”： 案例：某演員參加某次演唱會。一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個人所得稅的稅額為（ ）元。適用速算扣除數(shù)的方法：應(yīng)納個人所得稅=30000（1-20%）30%

10、-2000=5200（元）（3）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法按年征收，按五級超額累進稅率征稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失以及準予扣除的稅金-規(guī)定的費用減除標準）適用稅率-速算扣除數(shù)（4）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法自2001年1月1日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，按10的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用20稅率。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費（不

11、含增值稅）+修繕費用（800元為限）+扣除標準。準予扣除費用城建稅=增值稅7（縣城和鎮(zhèn)5%，其他2%）教育費附加=增值稅3房產(chǎn)稅=租金收入12(個人出租住房4%)印花稅=合同金額0.1% （個人出租住房免征）各種手續(xù)費【注意】判定是否超過4000元的基數(shù)為“收入額財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費修繕費”。案例：某個人出租舊房一棟，每月取得租金3000元，繳納各項稅金及附加165元，2010年10月發(fā)生修繕費用2000元，計算該納稅人當月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=3000-165-800-800=1235（元）應(yīng)納稅額=123510%=123.50（元）（5）偶然所得計稅方法彩票，一次中獎收入“在

12、1萬元以下”的暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得“不超過800元”的，暫免征收個人所得稅；超過800元的，全額征收個人所得稅。（一）免稅規(guī)定個人所得稅法規(guī)定，下列各項所得，免征個人所得稅：1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4、福利費、撫恤金、救濟金；5、保險賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補

13、助費；8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、見義勇為獎金-鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準設(shè)立的基金11、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金12、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。（二）減稅規(guī)定有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴重自然災害造成重大損失的；3、其他國務(wù)院財政部門批準減稅的。上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（三）暫免征稅1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)外出差補貼；3、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等；4、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；5、個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的手續(xù)費；6、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的