企業(yè)納稅與合同管理胡俊坤

法律碩士nthjk@126.com專家介紹紹職稱：法律碩士士、經(jīng)濟(jì)濟(jì)師，注注冊(cè)稅務(wù)務(wù)師；職務(wù)：上海金蘭蘭財(cái)務(wù)顧顧問(wèn)有限限公司財(cái)財(cái)稅稅專家組組成員國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局網(wǎng)網(wǎng)站答疑疑團(tuán)隊(duì)成成員員現(xiàn)供職于于江蘇省省某稅務(wù)務(wù)局研究方向向：長(zhǎng)期從事事企業(yè)納納稅籌劃劃研究與與實(shí)務(wù)操操作。論述：在在《財(cái)政政研究》》、《經(jīng)經(jīng)濟(jì)研究究參考》》、《經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)消消息報(bào)》》、《中中國(guó)稅務(wù)務(wù)》、《《涉外稅稅務(wù)》、、《財(cái)會(huì)會(huì)研究》》、《稅稅務(wù)與經(jīng)經(jīng)濟(jì)》等等報(bào)刊發(fā)發(fā)表財(cái)稅稅論文百百余篇編著：《新納稅稅申報(bào)表表填報(bào)》》、《個(gè)個(gè)人所得得稅法解解讀》、、《企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳手冊(cè)冊(cè)》、《《納稅評(píng)評(píng)估模型型與案例例》等；；胡俊坤引題案例例合同管理理可以帶帶來(lái)納稅稅效益（（案例001）合同管理理帶來(lái)效效益但也也引發(fā)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（案例002）課程背景景理論背景景：經(jīng)濟(jì)法與與民法的的學(xué)科獨(dú)獨(dú)立客觀觀上導(dǎo)致致了稅法法與合同同法實(shí)際際運(yùn)用的的割裂管理背景景：企業(yè)內(nèi)部部管理的的部門分分工客觀觀上導(dǎo)致致了合同同管理與與納稅管管理的彼彼此孤立立關(guān)系背景景：稅收是合合同的法法定成本本，履行行合同要要求當(dāng)事事人充分分考慮其其中的稅稅收問(wèn)題題市場(chǎng)背景景：企業(yè)納稅稅及其籌籌劃的運(yùn)運(yùn)用要求求合同管管理服從從并服務(wù)務(wù)于企業(yè)業(yè)的整體體戰(zhàn)略課程目標(biāo)標(biāo)正確認(rèn)識(shí)識(shí)企業(yè)納納稅與合合同管理理的關(guān)系系，進(jìn)而而消除無(wú)無(wú)關(guān)論、、萬(wàn)能論論、造假假論等錯(cuò)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)識(shí)，樹(shù)立立協(xié)調(diào)觀觀、整體體觀等正正確理念念全面理解解企業(yè)納納稅對(duì)合合同管理理的影響響，進(jìn)而而在合同同管理中中充分考考量稅收收因素，，降低合合同的履履約成本本，防范范合同風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)掌握握合同管管理對(duì)企企業(yè)納稅稅的影響響，進(jìn)而而運(yùn)用合合同管理理策略，，有效降降低企業(yè)業(yè)涉稅成成本，特特別是開(kāi)開(kāi)展合同同納稅籌籌劃實(shí)現(xiàn)合同同管理與與企業(yè)納納稅的完完美結(jié)合合，在企企業(yè)管理理中學(xué)會(huì)會(huì)注重簽簽訂涉稅稅合同，，并有效效防范合合同與納納稅的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)課程內(nèi)容容一、合同同與納稅稅管理概概述二、合同同與納稅稅關(guān)系辨辨析三、合同同影響納納稅的表表現(xiàn)四、常見(jiàn)見(jiàn)合同的的涉稅處處理五、涉稅稅合同一、合同同與納稅稅管理概概述（一）合合同與合合同管理理（二）納納稅與納納稅管理理（三）兩兩者協(xié)同同的基礎(chǔ)礎(chǔ)（一）合合同與合合同管理理1.合同同基礎(chǔ)理理論2.合同同管理1.合同同基礎(chǔ)理理論（1）合合同（法法）概念念（2）合合同的特特點(diǎn)（3）合合同的要要素（4）合合同的原原則（5）合合同的分分類（1）合合同（法法）的概概念（1）合合同概念念：合同同是平等等主體的的自然人人、法人人、其他他組織之之間設(shè)立立、變更更、終止止權(quán)利義義務(wù)關(guān)系系的協(xié)議。（2）合合同法概概念：合合同法是是調(diào)整平平等主體體的自然然人、法法人、其其他組織織之間設(shè)設(shè)立、變變更、終終止民事事權(quán)利義義務(wù)關(guān)系系的法律規(guī)范范的總稱稱。（2）合合同的特特點(diǎn)由平等的的民事主主體間實(shí)實(shí)施的一一種民事事行為在納稅及及其籌劃劃管理上上也就強(qiáng)強(qiáng)調(diào)平等等以設(shè)立、、變更或或終止民民事權(quán)利利義務(wù)為為目標(biāo)包括設(shè)定定納稅及及其籌劃劃的權(quán)利利與義務(wù)務(wù)是當(dāng)事人人之間意意思真實(shí)實(shí)表示一一致的產(chǎn)產(chǎn)物對(duì)納稅及及其籌劃劃意圖也也應(yīng)當(dāng)予予以反映映合同是非非身份關(guān)關(guān)系的協(xié)協(xié)議：婚婚姻法中中的結(jié)婚婚、離婚婚、民法法中關(guān)于于監(jiān)護(hù)以以及繼承承法上關(guān)關(guān)于遺贈(zèng)贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)協(xié)議的合合同，是是屬于身身份上的的合同，，依照我我國(guó)合同同法的規(guī)規(guī)定，并并非合同同法上所所稱的合合同納稅及其其籌劃中中必須注注意這些些身份協(xié)議?。?）合合同的要要素合同法規(guī)規(guī)定的八八大要素素：合同同的內(nèi)容容由當(dāng)事事人約定定，一般般包括以以下條款款：（1）當(dāng)當(dāng)事人（（名稱或或者姓名名、住所所）（2）標(biāo)標(biāo)的（3）數(shù)數(shù)量（4）質(zhì)質(zhì)量（5）價(jià)款或者者報(bào)酬（6）履履行期限限、地點(diǎn)點(diǎn)和方式式（7）違違約責(zé)任任（8）解解決爭(zhēng)議議的方法法（4）合合同的原原則平等原則則：合同當(dāng)事事人的法法律地位位平等，，一方不不得將自自己的意意志強(qiáng)加加給另一一方。意思表示示真實(shí)原原則：當(dāng)事人依依法享有有自愿訂訂立合同同的權(quán)利利，任何何單位和和個(gè)人不不得非法法千預(yù)。。公平原則則：當(dāng)事人應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循循公平原原則確定定各方的的權(quán)利和和義務(wù)。。誠(chéng)實(shí)信用用原則：：當(dāng)事人行行使權(quán)利利、履行行義務(wù)應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循循誠(chéng)實(shí)信信用原則則。守法原則則：當(dāng)事人訂訂立、履履行合同同，應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵守法法律、行行政法規(guī)規(guī)，尊重重社會(huì)公公德，不不得擾亂亂社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)秩序序，損害害社會(huì)公公共利益益（5）合合同的分分類雙務(wù)合同同與單務(wù)務(wù)合同（（對(duì)等義義務(wù)）有名合同同與無(wú)名名合同（（法律規(guī)規(guī)定名稱稱）有償合同同與無(wú)償償合同（（是不取取得收益益）諾成合同同與實(shí)踐踐合同（（交付標(biāo)標(biāo)的而成成立）要式合同同與非要要式合同同（形式式要求））主合同與與從合同同（主從從關(guān)系））2.合同同管理（1）合合同管理理的概念念（2）合合同管理理的內(nèi)容容（3）合合同管理理的手段段（4）合合同管理理的意義義（1）合合同管理理的概念念合同管理理是指企企業(yè)對(duì)以以自身為為當(dāng)事人人的合同同依法進(jìn)進(jìn)行訂立立、履行行、變更更、解除除、轉(zhuǎn)讓讓、終止止以及審審查、監(jiān)監(jiān)督、控控制等一一系列行行為的總總稱。合合同管理理必須是是全過(guò)程程的、系系統(tǒng)性的的、動(dòng)態(tài)態(tài)性的。。（2）合合同管理理的內(nèi)容容合同管理理的內(nèi)容容包括訂訂立、履履行、變變更、解解除、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、終終止等。。訂立與履履行合同同也包括括了納稅稅義務(wù)的的協(xié)商與與履行變更、解解除也意意味著合合同當(dāng)事事人可以以通過(guò)合合同來(lái)調(diào)調(diào)整、變變更、甚甚至于解解除相關(guān)關(guān)的納稅稅義務(wù)（3）合合同管理理的手段段審查、監(jiān)監(jiān)督、控控制是合合同管理理的手段段。企業(yè)在對(duì)對(duì)合同進(jìn)進(jìn)行審查查、監(jiān)督督與控制制時(shí)自然然也必須須對(duì)其中中的納稅稅及其相相關(guān)內(nèi)容容進(jìn)行審審核、監(jiān)監(jiān)督和控控制。（4）合合同管理理的意義義降低合同同成本防范與化化解合同同風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略目標(biāo)（二）納納稅與納納稅管理理1.納稅稅不可避避免2.納稅稅管理的的概念3.納稅稅管理的的內(nèi)容4.納稅稅管理的的作用1.納稅稅不可避避免（1）納納稅與死死亡一樣樣不可避避免（2）國(guó)國(guó)家有征征稅的權(quán)權(quán)利（3）企企業(yè)納稅稅是法定定義務(wù)2.納稅稅管理的的概念納稅管理理是企業(yè)業(yè)以稅收收管理法法及其有有關(guān)規(guī)定定為依據(jù)據(jù)，按其其自身生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)及納稅稅義務(wù)情情況，進(jìn)進(jìn)行自我我控制和和監(jiān)督等等的管理理活動(dòng)，，是企業(yè)業(yè)納稅活活動(dòng)的一一項(xiàng)重要要內(nèi)容。。通過(guò)納納稅管理理，既可可以較好好地貫徹徹執(zhí)行稅稅收政策策和征收收管理法法令，保保證國(guó)家家稅款的的及時(shí)足足額入庫(kù)庫(kù)，又可可以促使使企業(yè)自自覺(jué)地履履行納稅稅義務(wù)，，維護(hù)其其自身的的經(jīng)濟(jì)權(quán)權(quán)益。3.納稅稅管理的的內(nèi)容企業(yè)納稅稅管理的的內(nèi)容是是指納稅稅管理涉涉及的具具體范疇疇，包括括納稅政政策管理理、納稅稅成本管管理、納納稅程序序管理、、納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理與納稅稅爭(zhēng)訴管管理五個(gè)個(gè)方面。。4.納稅稅管理的的作用（1）降降低納稅稅成本（2）避避免與防防范納稅稅風(fēng)險(xiǎn)（3）獲獲取最大大化的稅稅收收益益（三）兩兩者協(xié)同同的基礎(chǔ)礎(chǔ)1.企業(yè)業(yè)管理理理論2.風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理理論3.合作作博弈理理論4.稅收收鏈思想想二、合同同與納稅稅關(guān)系辨辨析（一）合合同法與與稅法的的關(guān)系（二）合合同對(duì)納納稅的影影響（三）納納稅對(duì)合合同的影影響與要要求（一）合合同法與與稅法的的關(guān)系1.研究究分析的的價(jià)值意意義2.合同同法與稅稅法的區(qū)區(qū)別3.合同同法與稅稅法的聯(lián)聯(lián)系4.合同同法與稅稅法的關(guān)關(guān)系圖示示1.研究究分析的的價(jià)值意意義解決合同同有關(guān)條條款的法法律適用用問(wèn)題（1）簽簽訂合同同中完全全依據(jù)合合同法？？（2）稅稅收征管管中完全全以稅法法為依據(jù)據(jù)？（3）司司法機(jī)關(guān)關(guān)處理涉涉稅案件件以及合合同案件件又該以以什么作作為依據(jù)據(jù)？案例分析析（案例003）2.合同同法與稅稅法的區(qū)區(qū)別（1）法法律部門門：合同法屬屬于民法法范疇，，為一般般法；稅稅法曾經(jīng)經(jīng)屬于民民法，目目前更多多地歸屬屬于經(jīng)濟(jì)濟(jì)法，并并且正在在開(kāi)始獨(dú)獨(dú)立成為為一個(gè)法法律門類類；合同同法屬于于私法，，稅法偏偏重于公公法，特特別是稅稅收征管管法具有有較強(qiáng)的的行政法法色彩（2）調(diào)調(diào)節(jié)對(duì)象象：合同法調(diào)調(diào)整的是是平等的的民事主主體間的的權(quán)利與與義務(wù)；；稅法調(diào)調(diào)整的國(guó)國(guó)家與納納稅人在在稅收征征收與管管理中收收權(quán)利與與義務(wù)（3）適適用順序序：一般說(shuō)說(shuō)來(lái)，合合同法先先介入，，特別是是簽訂合合同時(shí)均均應(yīng)遵守守合同法法的規(guī)定定，稅法法后介入入，即合合同是否否納稅以以及如何何納稅等等均依稅稅法判斷斷（4）法法律效力力：合同法法是一般般法，稅稅法是特特別法，，因而涉涉稅問(wèn)題題上，稅稅法往往往高于合合同法并并優(yōu)先適適用（5）責(zé)責(zé)任承擔(dān)擔(dān)：合同法法對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任的的追究以以補(bǔ)償與與賠償為為主要方方式，而而稅法則則主要以以行政處處罰作為為主要的的責(zé)任追追究方式式（6）形形式特征征：①合同法在在形式上上強(qiáng)調(diào)主主體的資資格，而而稅法在在形式上上則更多多地強(qiáng)調(diào)調(diào)稅收法法定②合同法強(qiáng)強(qiáng)調(diào)合同同主體的的意思自自治，而而稅法則則強(qiáng)調(diào)課課稅主體體的納稅稅能力，，強(qiáng)調(diào)稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)與其能能力、利利益相適適應(yīng)③合同法強(qiáng)強(qiáng)調(diào)主體體的權(quán)利利不得濫濫用，而而稅法則則強(qiáng)調(diào)國(guó)國(guó)家課稅稅必須保保障納稅稅人的基基本生存存與發(fā)展展，特別別是對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的影影響是中中性的，，最小的的。3.合同同法與稅稅法的聯(lián)聯(lián)系（1）稅稅法是政政府與全全體納稅稅人簽訂訂的有關(guān)關(guān)征稅、、納稅的的權(quán)利與與義務(wù)的的協(xié)議——廣義合同同（2）稅稅法經(jīng)常常使用合合同法的的概念與與術(shù)語(yǔ)，，但一些些術(shù)語(yǔ)具具有不同同于合同同法的特特定含義義（3）稅稅法通常常會(huì)尊重重合同法法的契約約自由及及其結(jié)果果，但尊尊重往往往附有條條件（4）稅稅法與合合同法需需要進(jìn)行行協(xié)調(diào)，，發(fā)生沖沖突時(shí)，，稅法對(duì)對(duì)合同的的負(fù)面影影響應(yīng)當(dāng)當(dāng)最小（5）在在判斷合合同是否否具有法法律效力力時(shí)，稅稅法也是是一個(gè)重重要的判判斷參照照標(biāo)準(zhǔn)（6）合合同法理理論與實(shí)實(shí)踐的發(fā)發(fā)展常常常會(huì)對(duì)稅稅法理論論與實(shí)踐踐產(chǎn)生影影響（稅稅法的私私法化））（7）一一項(xiàng)涉稅稅行為通通常首先先適用合合同法，，在合同同業(yè)務(wù)成成立后方方可適用用稅法（8）稅稅法對(duì)合合同法往往往產(chǎn)生生一種間間接效應(yīng)應(yīng)，即納納稅人簽簽訂合同同會(huì)考慮慮其中的的稅法成成本（9）稅稅法在某某些時(shí)候候依賴于于甚至于于完全適適用合同同法，如如代位權(quán)權(quán)的行使使完全遵遵循合同同法（10））在解決決稅收義義務(wù)與爭(zhēng)爭(zhēng)議時(shí)，，如果在在稅法上上找不到到明確的的依據(jù)，，合同法法也將成成為補(bǔ)充充、參照照依據(jù)（11））稅法與與合同法法相結(jié)合合，產(chǎn)生生一種新新的合同同形式，，即納稅稅合同，，如轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)協(xié)協(xié)議、納納稅擔(dān)保保合同4.合同同法與稅稅法的關(guān)關(guān)系圖示示（適用效效力）納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)司法機(jī)關(guān)關(guān)合同同法法稅法法基礎(chǔ)依依據(jù)輔助依依據(jù)基礎(chǔ)或輔輔助基礎(chǔ)依依據(jù)基礎(chǔ)依依據(jù)基礎(chǔ)或輔輔助4.合同同法與稅稅法的關(guān)關(guān)系圖示示（適用順順序）稅法合同法刑法等納稅人簽簽訂合同同時(shí)一般般都是優(yōu)優(yōu)秀適用用合同法法，特別別是合同同格式、、主體條條件、合合同要素素等履行合同同時(shí)，稅稅法應(yīng)當(dāng)當(dāng)介入了了，一是是納稅人人應(yīng)當(dāng)履履行合同同涉稅義義務(wù)，另另外也需需據(jù)稅法法對(duì)合同同行為是是否應(yīng)稅稅進(jìn)行判判斷納稅人如如果未依依法履行行了合同同涉及的的納稅義義務(wù)，除除了稅法法之外還還可能適適用刑法法等（二）合合同對(duì)企企業(yè)納稅稅的影響響1.合同同對(duì)企業(yè)業(yè)納稅影影響的誤誤讀分析析2.合同同是引發(fā)發(fā)納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重重要因素素3.合同同影響甚甚至決定定著納稅稅與負(fù)擔(dān)擔(dān)4.合同同是企業(yè)業(yè)納稅管管理與籌籌劃的工工具1.合同同對(duì)企業(yè)業(yè)納稅影影響的誤誤讀有一種觀觀點(diǎn)：合合同決定定企業(yè)納納稅！經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)決定反映反映決定1、應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同會(huì)產(chǎn)生印花稅業(yè)務(wù)（決定）2、經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容也會(huì)在一定程度上反映企業(yè)的納稅義務(wù)（反映）生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)原料供應(yīng)商消費(fèi)者合同訂立、履行過(guò)程納稅義務(wù)的產(chǎn)生過(guò)程商品流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的過(guò)程程既是合合同產(chǎn)生生的過(guò)程程，也是是納稅義義務(wù)產(chǎn)生生的過(guò)程程。如不不考慮印印花稅，，那么合合同與納納稅無(wú)必必然聯(lián)系系，真正正決定是是否納稅稅、如何何納稅的的是經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)本本身，而而非合同同糾正一個(gè)個(gè)觀點(diǎn)，，樹(shù)立一一個(gè)觀點(diǎn)點(diǎn)糾正一個(gè)觀點(diǎn)經(jīng)濟(jì)合同不能決定企業(yè)納稅義務(wù)！問(wèn)題：經(jīng)濟(jì)合同是影響還是決定企業(yè)納稅？企業(yè)的納稅義務(wù)由什么因素決定？樹(shù)立一個(gè)個(gè)觀點(diǎn)合同籌劃劃屬于是是輔助性性籌劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)本身的的籌劃才才是根本本性籌劃劃2.合同同是引發(fā)發(fā)納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重重要因素素合同引發(fā)發(fā)的納稅稅風(fēng)險(xiǎn)包包括兩類類：間接風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，即由由于合同同中相關(guān)關(guān)條款處處置不當(dāng)當(dāng)或者不不明確而而引發(fā)合合同瑕疵疵，進(jìn)而而造成納納稅錯(cuò)誤誤與稅收收負(fù)擔(dān)增增加，引引發(fā)納稅稅風(fēng)險(xiǎn)（（案例004）直接風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：因合合同方面面的原因因直接導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)繳納稅稅款錯(cuò)誤誤（印花花稅）、、稅款增增加，包包括虛假假合同而而導(dǎo)致偷偷稅逃稅稅納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（案例005）3.合同同影響、、決定企企業(yè)納稅稅與負(fù)擔(dān)擔(dān)合同內(nèi)容容影響著著企業(yè)的的稅收與與負(fù)擔(dān)，，包括影影響企業(yè)業(yè)繳納的的稅收種種類、適適用稅率率、計(jì)稅稅依據(jù)、、納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間等等合同形式式影響著著企業(yè)的的稅收與與負(fù)擔(dān)，，特別是是直接決決定著印印花稅稅稅率、稅稅負(fù)等合同內(nèi)容容變更與與調(diào)整也也將引發(fā)發(fā)納稅義義務(wù)的變變化與調(diào)調(diào)整合同的法法律效力力也在相相當(dāng)程度度上影響響企業(yè)的的納稅義義務(wù)案例分析析（案例006）4.合同同成為企企業(yè)納稅稅籌劃的的工具鑒于合同同不僅可可能引發(fā)發(fā)納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，而而且還會(huì)會(huì)在相當(dāng)當(dāng)程度上上影響甚甚至于決決定企業(yè)業(yè)的納稅稅義務(wù)及及其程度度，因而而，納稅稅人可以以利用合合同化解解風(fēng)險(xiǎn)并并實(shí)施籌籌劃（三）納納稅對(duì)合合同的影影響與要要求1.企業(yè)業(yè)納稅構(gòu)構(gòu)成合同同的重要要內(nèi)容（（履約成成本）2.企業(yè)業(yè)納稅將將在相當(dāng)當(dāng)程度上上影響合合同內(nèi)容容3.企業(yè)業(yè)納稅越越來(lái)越倚倚重經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同（（憑證））4.企業(yè)業(yè)納稅要要求運(yùn)用用合同降降低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)5.企業(yè)業(yè)納稅要要求運(yùn)用用經(jīng)濟(jì)合合同實(shí)施施籌劃1.企業(yè)業(yè)納稅構(gòu)構(gòu)成合同同的內(nèi)容容（1）合合同反映映企業(yè)的的相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)，而而相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)直接接或間接接與稅收收義務(wù)相相關(guān)聯(lián)，，合同也也就不可可避免地地反映相相關(guān)的稅稅收義務(wù)務(wù)。（2）履履行合同同必須包包括履行行合同涉涉及到的的相關(guān)納納稅義務(wù)務(wù)，依法法繳納相相關(guān)稅款款也就成成了合同同的履行行成本之之一。某某些時(shí)候候，納稅稅及其負(fù)負(fù)擔(dān)還會(huì)會(huì)引發(fā)合合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。（3）合合同中會(huì)會(huì)直接約約定企業(yè)業(yè)納稅義義務(wù)的條條款，就就目前而而言，這這種現(xiàn)象象越來(lái)越越普遍。。比如說(shuō)說(shuō)對(duì)發(fā)票票事項(xiàng)約約定的條條款；對(duì)對(duì)稅款繳繳納義務(wù)務(wù)約定的的條款等等（4）稅稅務(wù)代理理、轉(zhuǎn)移移定價(jià)協(xié)協(xié)議以及及納稅擔(dān)擔(dān)保等涉涉稅合同同則以企企業(yè)的納納稅義務(wù)務(wù)及其履履行以及及與納稅稅義務(wù)的的履行等等相關(guān)的的涉稅服服務(wù)作為為主要（（根本、、核心））內(nèi)容2.企業(yè)業(yè)納稅在在相當(dāng)程程度上影影響合同同內(nèi)容（1）由由于企業(yè)業(yè)納稅及及其負(fù)擔(dān)擔(dān)構(gòu)成合合同的履履約成本本，甚至至引發(fā)合合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，因而而，企業(yè)業(yè)出于降降低合同同成本與與風(fēng)險(xiǎn)的的目的，，在簽訂訂合同時(shí)時(shí)即對(duì)稅稅收因素素進(jìn)行考考量，并并根據(jù)稅稅收因素素簽訂合合同，甚甚至于調(diào)調(diào)整與變變更合同同內(nèi)容。。納稅及及其負(fù)擔(dān)擔(dān)對(duì)合同同的影響響已經(jīng)越越來(lái)越大大。（2）在在簽訂合合同前，，企業(yè)不不僅會(huì)考考慮對(duì)方方的納稅稅信譽(yù)，，甚至還還會(huì)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)咨詢相相關(guān)合同同涉及的的稅收問(wèn)問(wèn)題，進(jìn)進(jìn)而修正正、調(diào)整整原來(lái)的的合同預(yù)預(yù)案。3.企業(yè)業(yè)納稅越越來(lái)越倚倚重經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同（（憑證））（1）合合同是證證明企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)真真實(shí)性的的憑據(jù)根本憑據(jù)據(jù)（不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)投資資合同））附屬憑據(jù)據(jù)（銷售售商品，，以發(fā)票票為根本本）（2）合合同也是是企業(yè)享享受稅收收優(yōu)惠的的必備資資料（3）合合同是企企業(yè)申請(qǐng)請(qǐng)稅務(wù)代代開(kāi)發(fā)票票的重要要憑據(jù)4.企業(yè)業(yè)納稅要要求運(yùn)用用合同降降低風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在合同中中直接明明確納稅稅問(wèn)題，，降低涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的同時(shí)時(shí)，降低低合同履履約成本本為解決納納稅義務(wù)務(wù)問(wèn)題直直接簽訂訂補(bǔ)充合合同，明明確相關(guān)關(guān)的納稅稅義務(wù)把合同作作為業(yè)務(wù)務(wù)真實(shí)性性的憑證證，甚至至于為了了證明業(yè)業(yè)務(wù)的真真實(shí)性而而簽訂補(bǔ)補(bǔ)充合同同5.企業(yè)業(yè)納稅要要求運(yùn)用用經(jīng)濟(jì)合合同實(shí)施施籌劃合同籌劃劃已經(jīng)成成為一種種重要的的納稅籌籌劃技術(shù)術(shù)策略企業(yè)越來(lái)來(lái)越多的的利用經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同同為納稅稅籌劃提提供保障障合同對(duì)納納稅籌劃劃的作用用不是根根本的，，而是補(bǔ)補(bǔ)充性作作用三、合同同影響納納稅的表表現(xiàn)（一）合合同影響響納稅的的主要形形式圖示示（二）合合同當(dāng)事事人對(duì)企企業(yè)納稅稅的影響響（三）合合同標(biāo)的的對(duì)企業(yè)業(yè)納稅的的影響（四）合合同標(biāo)的的數(shù)量對(duì)對(duì)企業(yè)納納稅的影影響（五）合合同標(biāo)的的質(zhì)量對(duì)對(duì)企業(yè)納納稅的影影響（六）合合同價(jià)款款或報(bào)酬酬對(duì)企業(yè)業(yè)納稅的的影響（七）合合同履行行期限地地點(diǎn)方式式對(duì)企業(yè)業(yè)納稅的的影響（八）合合同違約約責(zé)任對(duì)對(duì)企業(yè)納納稅的影影響（九）合合同爭(zhēng)議議解決對(duì)對(duì)企業(yè)納納稅的影影響（一）合合同影響響納稅的的主要形形式圖示示合同當(dāng)事人合同標(biāo)的合同標(biāo)的數(shù)量合同標(biāo)的質(zhì)量合同價(jià)款或報(bào)酬履行期限地點(diǎn)方式合同違約責(zé)任合同爭(zhēng)議的解決合同要素征稅對(duì)象象（稅基基）納稅主體體征稅對(duì)象象（稅目目）稅率納稅環(huán)節(jié)節(jié)納稅期限限納稅地點(diǎn)點(diǎn)違章處理理稅收優(yōu)惠惠征稅要素素（二）合合同當(dāng)事事人對(duì)企企業(yè)納稅稅的影響響納稅主體體

合同當(dāng)事事人

課稅對(duì)象象（稅目））

納稅期限限稅率（稅稅負(fù)）納稅地點(diǎn)點(diǎn)稅收優(yōu)惠惠案例分析析（案例007）（三）合合同標(biāo)的的對(duì)企業(yè)業(yè)納稅的的影響稅目：增增消兩稅稅；貨物物與勞務(wù)務(wù)稅基：資資源稅、、消費(fèi)稅稅稅率：增增消兩稅稅；貨物物、勞務(wù)務(wù)納稅地點(diǎn)點(diǎn)：不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)動(dòng)產(chǎn)稅收優(yōu)惠惠：低稅稅率貨物物、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓合同標(biāo)的的納稅環(huán)節(jié)節(jié)：建筑筑與租金金勞務(wù)案例008案例009（四）合合同標(biāo)的的數(shù)量對(duì)對(duì)企業(yè)納納稅的影影響納稅人：：增值稅稅兩類納納稅人合同標(biāo)的的數(shù)量稅基：數(shù)數(shù)量越多多納稅越越多稅收優(yōu)惠惠：技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓納稅期限限：可能能稅目：增增值稅與與營(yíng)業(yè)稅稅納稅人人判斷合同標(biāo)的的總量（五）合合同標(biāo)的的質(zhì)量對(duì)對(duì)納稅人人影響稅目：卷卷煙、啤啤酒稅基：銷銷售折讓讓、退貨、優(yōu)優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)稅率：資資源稅、、消費(fèi)稅稅、土地增值值稅合同標(biāo)的的質(zhì)量合同履行行的質(zhì)量量則會(huì)對(duì)對(duì)納稅期期限、稅稅收違章章等產(chǎn)生生影響稅率：個(gè)個(gè)人所得得稅勞務(wù)務(wù)報(bào)酬稅基：增增值稅、、消費(fèi)稅稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠：技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得的企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠（六）合合同價(jià)款款與報(bào)酬酬對(duì)納稅稅的影響響合同價(jià)款報(bào)酬（七）合合同履行行期限地地點(diǎn)方式式對(duì)納稅稅人影響響稅率：城建稅、土地使用稅、資源稅納稅期限：不同付款方式、土地使用稅納稅地點(diǎn)：建筑業(yè)、稅基：非貨幣性交易、二十四條稅收優(yōu)惠：西部大開(kāi)發(fā)、特區(qū)合同履行行期限地點(diǎn)方式（八）合合同違約約責(zé)任對(duì)對(duì)納稅人人影響稅基：流轉(zhuǎn)稅上違約金作為價(jià)外費(fèi)用；企業(yè)所得稅上作為營(yíng)業(yè)外收入合同違約責(zé)任稅目：在個(gè)人所得稅上適用稅目明顯不同：國(guó)稅發(fā)〔2006〕866號(hào)文國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文（九）合合同糾紛紛及其解解決對(duì)納納稅人影影響合同糾紛紛可能會(huì)會(huì)對(duì)所有有的稅制制要素產(chǎn)產(chǎn)生影響響，其中中主要的的是影響響計(jì)稅依依據(jù)不同合同同糾紛的的解決途途徑提供供的憑證證法律效效力不同同四、主要要合同涉涉稅處理理與籌劃劃分析（一）企企業(yè)章程程的涉稅稅處理與與籌劃運(yùn)運(yùn)用（二）招招商引資資合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用（三）土土地受讓讓合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用（四）建建筑安裝裝合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用（五）商商品購(gòu)銷銷合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用（六）房房產(chǎn)購(gòu)銷銷合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用（一）企企業(yè)章程程的涉稅稅處理與與籌劃運(yùn)運(yùn)用1.企業(yè)業(yè)名稱條條款2.股東東（投資資者）條條款3.企業(yè)業(yè)組織形形式條款款4.出資資額（資資本、股股本）條條款5.出資資方式條條款6.出資資時(shí)間條條款7.經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍條條款8.企業(yè)業(yè)分配條條款9.解散散與清算算條款1.企業(yè)業(yè)名稱條條款與納納稅創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)采采取股權(quán)權(quán)投資方方式投資資于未上上市的中中小高新新技術(shù)企企業(yè)2年年以上的的，可以以按照其其投資額額的70%在股股權(quán)持有有滿2年年的當(dāng)年年抵扣該該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納納稅所得得額；當(dāng)當(dāng)年不足足抵扣的的，可以以在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵扣。?！秶?guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于實(shí)實(shí)施創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠問(wèn)題的的通知》》（國(guó)國(guó)稅發(fā)〔〔2009〕87號(hào)））：“工商登記記為‘創(chuàng)業(yè)投資資有限責(zé)責(zé)任公司司’、‘創(chuàng)業(yè)投資資股份有有限公司司’等專業(yè)性性法人創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)。?！苯Y(jié)論：給給企業(yè)取取個(gè)好名名字也能能創(chuàng)造稅稅收收益益2.股東東條款與與納稅義義務(wù)（國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕82號(hào)號(hào)）：：境外中中資企業(yè)業(yè)同時(shí)符符合以下下條件的的，應(yīng)判判定其為為實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的的居民企企業(yè)（以以下稱非非境內(nèi)注注冊(cè)居民民企業(yè)）），履行行無(wú)限義義務(wù)：（（一）企企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)實(shí)施日日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管管理運(yùn)作作的高層層管理人人員及其其高層管管理部門門履行職職責(zé)的場(chǎng)場(chǎng)所主要要位于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)；（二二）企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)決策（（如借款款、放款款、融資資、財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管管理等））和人事事決策（（如任命命、解聘聘和薪酬酬等）由由位于中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的機(jī)構(gòu)構(gòu)或人員員決定，，或需要要得到位位于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的的機(jī)構(gòu)或或人員批批準(zhǔn)；（（三）企企業(yè)的主主要財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)賬簿、、公司印印章、董董事會(huì)和和股東會(huì)會(huì)議紀(jì)要要檔案等等位于或或存放于于中國(guó)境境內(nèi)；（（四）企企業(yè)1//2（含含1/2）以上上有投票票權(quán)的董董事或高高層管理理人員經(jīng)經(jīng)常居住住于中國(guó)國(guó)境內(nèi)。。3.股東東條款案案例A、B、、C、D四人擬擬成立一一家股份份有限公公司，為為規(guī)避中中國(guó)的企企業(yè)所得得稅納稅稅義務(wù)，，決定在在英屬維維爾京群群島或者者香港注注冊(cè)成立立一家公公司，然然后在大大陸設(shè)立立機(jī)構(gòu)場(chǎng)場(chǎng)所，使使公司成成為非居居民企業(yè)業(yè)，承擔(dān)擔(dān)有限的的納稅義義務(wù)。四四人均常常住江蘇蘇南通；；高層管管理人員員及其高高層管理理部門履履行職責(zé)責(zé)的場(chǎng)所所也在江江蘇南通通；財(cái)務(wù)務(wù)決策、、人事決決策人員員與機(jī)構(gòu)構(gòu)也在江江蘇南通通；財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、會(huì)計(jì)計(jì)賬簿、、公司印印章、董董事會(huì)和和股東會(huì)會(huì)議紀(jì)要要檔案等等位于江江蘇南通通。問(wèn)：：該企業(yè)業(yè)在美國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立的分分公司取取得的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得是是否需要要向中國(guó)國(guó)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)繳納企企業(yè)所得得稅？該公司為為中國(guó)的的居民企企業(yè)，承承擔(dān)無(wú)限限納稅義義務(wù)4.股東東條款可可能直接接關(guān)系到到企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠國(guó)稅函〔〔2003〕422號(hào)號(hào)（已經(jīng)作作廢）外資低于于２５％％企業(yè)適適用稅制制一律按按照內(nèi)資資企業(yè)處處理，不不得享受受外商投投資企業(yè)業(yè)稅收待待遇。但但國(guó)務(wù)院院另有特特別規(guī)定定的除外外；外資資低于２２５％企企業(yè)辦理理稅務(wù)登登記一律律按照內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)處理。。但國(guó)務(wù)務(wù)院另有有特別規(guī)規(guī)定的除除外。財(cái)稅〔2006〕1號(hào)號(hào)（已經(jīng)作作廢）新辦企業(yè)業(yè)在享受受企業(yè)所所得稅定定期減稅稅或免稅稅優(yōu)惠政政策期間間，從權(quán)權(quán)益性投投資人及及其關(guān)聯(lián)聯(lián)方累計(jì)計(jì)購(gòu)置的的非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)超過(guò)注注冊(cè)資金金２５％％的，將將不再享享受相關(guān)關(guān)企業(yè)所所得稅減減免稅政政策優(yōu)惠惠。5.股東東條款可可能直接接影響主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)稅發(fā)〔〔2008〕120號(hào)號(hào)：2009年起新新增企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人中，應(yīng)應(yīng)繳納增增值稅的的企業(yè)，，其企業(yè)業(yè)所得稅稅由國(guó)家家稅務(wù)局局管理；；應(yīng)繳納納營(yíng)業(yè)稅稅的企業(yè)業(yè)，其企企業(yè)所得得稅由地地方稅務(wù)務(wù)局管理理。2009年起新新增企業(yè)業(yè)，是指指按照《《財(cái)政部部國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于享受企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠政策的的新辦企企業(yè)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)的的通知》》（財(cái)稅稅〔2006〕〕1號(hào)））及有關(guān)關(guān)規(guī)定的的新辦企企業(yè)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)成成立的企企業(yè)。財(cái)稅〔2006〕1號(hào)號(hào)文已經(jīng)經(jīng)作廢，，但國(guó)家家稅務(wù)總總局的文文件還在在繼續(xù)引引用，您您說(shuō)它作作廢了沒(méi)沒(méi)有？6.股東東人數(shù)條條款對(duì)納納稅義務(wù)務(wù)影響《公司法法》對(duì)股股東人數(shù)數(shù)的限制制有限公司司2－50人；；股份有限限公司2－200人以以下發(fā)起起人，半半數(shù)在中中國(guó)7.投資資者人數(shù)數(shù)案例A、B、、C投資資者為夫夫、妻、、子關(guān)系系，擬投投資設(shè)立立個(gè)人獨(dú)獨(dú)資或者者個(gè)人合合伙企業(yè)業(yè)。預(yù)計(jì)計(jì)年應(yīng)納納稅所得得額為8萬(wàn)元。。那么：：章程規(guī)定定投資者者為1人人，則年年應(yīng)繳納納個(gè)人所所得稅為為：80000×35%－6750＝21250章程規(guī)定定投資者者為2人人，則年年應(yīng)繳納納個(gè)人所所得稅為為：8000××30%%－4250＝＝19750章程規(guī)定定投資者者為3人人，則年年應(yīng)繳納納個(gè)人所所得稅為為：8000××20%%－1250＝＝147508.企業(yè)業(yè)組織形形式條款款個(gè)人投資資者：個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)、、個(gè)人合合伙企業(yè)業(yè)（普通通合伙企企業(yè)、有有限合伙伙）、法法人企業(yè)業(yè)企業(yè)投資資者：合合伙企業(yè)業(yè)（有限限合伙））、法人人企業(yè)案例：應(yīng)應(yīng)當(dāng)放棄棄的企業(yè)業(yè)組織形形式（案例010）9.出資資額條款款《公司法法》第二二十六條條、第八八十一條條國(guó)稅函〔〔2009〕312號(hào)號(hào)：企業(yè)每一一計(jì)算期期不得扣扣除的借借款利息息＝該期期間借款款利息額額×該期期間未繳繳足注冊(cè)冊(cè)資本額額÷該期期間借款款額企業(yè)一個(gè)個(gè)年度內(nèi)內(nèi)不得扣扣除的借借款利息息總額為為該年度度內(nèi)每一一計(jì)算期期不得扣扣除的借借款利息息額之和和。案例（案例011）10.出出資方式式條款現(xiàn)金（不不得低于于30%%）以及及知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土土地使用用權(quán)、實(shí)實(shí)物等非非貨幣性性資產(chǎn)出出資。涉稅問(wèn)題題：1、不同同出資方方式涉及及到不同同的稅種種：動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)出資涉涉及到增增值稅；；不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)出資涉涉及到營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、、土地增增值稅、、契稅等等2、資產(chǎn)產(chǎn)作價(jià)直直接涉及及到計(jì)稅稅依據(jù)問(wèn)問(wèn)題，還還會(huì)對(duì)公公司的未未來(lái)的稅稅收產(chǎn)生生影響3、票據(jù)據(jù)問(wèn)題：：發(fā)票、、合同、、評(píng)估資資料貨物（動(dòng)動(dòng)產(chǎn)）出出資涉稅稅問(wèn)題1、是否否開(kāi)具發(fā)發(fā)票不同同2、什么么時(shí)候開(kāi)開(kāi)具發(fā)票票不同3、金額額決定本本期收益益與未來(lái)來(lái)股權(quán)成成本貨物投資資視同銷銷售接受貨物物按購(gòu)入入貨物1、取得得發(fā)票與與否決定定進(jìn)項(xiàng)2、何時(shí)時(shí)接受進(jìn)進(jìn)項(xiàng)期間間不同3、金額額確定決決定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)與與未來(lái)所所得股東企業(yè)案例分析析（案例012）不動(dòng)產(chǎn)出出資涉稅稅處理不動(dòng)產(chǎn)出出資的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅（（國(guó)稅發(fā)發(fā)〔1993〕〕149號(hào)、財(cái)財(cái)稅〔2002〕191號(hào)））不動(dòng)產(chǎn)出出資的土土地增值值稅（財(cái)財(cái)稅字〔〔1995〕〕48號(hào)、財(cái)財(cái)稅〔2006〕21號(hào)、國(guó)國(guó)稅函〔〔2000〕687））除特殊情情況外，，不可出出具發(fā)票票；有權(quán)權(quán)機(jī)構(gòu)的的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估文件件、企業(yè)業(yè)章程都都是資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基基礎(chǔ)的有有效依據(jù)據(jù)案例分析析（案例013）個(gè)人股東東實(shí)物出出資涉稅稅爭(zhēng)議《國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于非非貨幣性性資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值值暫不征征收個(gè)人人所得稅稅的批復(fù)復(fù)》（（國(guó)稅函函〔2005〕〕319號(hào)）““對(duì)個(gè)人人將非貨貨幣性資資產(chǎn)進(jìn)行行評(píng)估后后投資于于企業(yè)，，其評(píng)估估增值取取得的所所得在投投資取得得企業(yè)股股權(quán)時(shí)，，暫不征征收個(gè)人人所得稅稅。在投投資收回回、轉(zhuǎn)讓讓或清算算股權(quán)時(shí)時(shí)如有所所得，再再按規(guī)定定征收個(gè)個(gè)人所得得稅，其其”財(cái)產(chǎn)產(chǎn)原值““為資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估前前的價(jià)值值。”國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局公公告2011年年第2號(hào)號(hào)將其其全文廢廢止《國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于資資產(chǎn)評(píng)估估增值計(jì)計(jì)征個(gè)人人所得稅稅問(wèn)題的的通知》》（國(guó)國(guó)稅發(fā)〔〔2008〕115號(hào)號(hào)）：個(gè)個(gè)人以評(píng)評(píng)估增值值的非貨貨幣性資資產(chǎn)對(duì)外外投資取取得股權(quán)權(quán)的，對(duì)對(duì)個(gè)人取取得相應(yīng)應(yīng)股權(quán)價(jià)價(jià)值高于于該資產(chǎn)產(chǎn)原值的的部分，，屬于個(gè)個(gè)人所得得，按照照“財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得”項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所所得稅。。國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局始始終不承承認(rèn)115號(hào)文文實(shí)踐中該該如何處處理？11.出出資時(shí)間間條款應(yīng)當(dāng)滿足足公司法法的規(guī)定定在滿足公公司法規(guī)規(guī)定的基基礎(chǔ)上考考慮涉稅稅規(guī)定現(xiàn)金出資資的，考考慮借款款利息問(wèn)問(wèn)題貨物出資資的，需需要考慮慮貨物開(kāi)開(kāi)票、移移送的時(shí)時(shí)間，因因?yàn)橹苯咏雨P(guān)系到到股東與與企業(yè)本本身的增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)及其時(shí)時(shí)間不動(dòng)產(chǎn)出出資的，，也有時(shí)時(shí)間的規(guī)規(guī)定，不不僅涉及及到企業(yè)業(yè)資產(chǎn)折折舊與相相關(guān)稅收收，比如如房產(chǎn)稅稅、土地地使用稅稅等，也也關(guān)系到到股東的的納稅義義務(wù)時(shí)間間遵循雙贏贏原則在在章程中中明確案例（案例014）12.經(jīng)經(jīng)營(yíng)范圍圍條款決定企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)范圍圍對(duì)稅收的的影響：：決定了納納稅人的的身份（（稅種選選擇）是是的是決定了企企業(yè)將來(lái)來(lái)申請(qǐng)領(lǐng)領(lǐng)取發(fā)票票的范圍圍決定了企企業(yè)所得得稅的主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)（（國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2008〕〕120號(hào)）案例分析析（案例015）13.企企業(yè)分配配條款分配時(shí)間間選擇問(wèn)問(wèn)題：分分配時(shí)間間選擇對(duì)對(duì)于投資資者會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生影響響分配方式式的選擇擇問(wèn)題：：分配方方式對(duì)投投資者與與被投資資者都將將產(chǎn)生較較大影響響（案例016）13.解解散與清清算條款款企業(yè)章程程基本上上不考慮慮解散與與清算條條款，實(shí)實(shí)際上，，從納稅稅管理的的角度來(lái)來(lái)說(shuō)，并并非良策策。如果章程程中未約約定，那那么在清清算前應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取取方法進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃案例分析析（案例017）（二）招招商引資資合同條條款涉稅稅分析1.稅收收優(yōu)惠條條款（法法定、法法外）2.政府府獎(jiǎng)勵(lì)（（補(bǔ)助））條款3.土地地使用權(quán)權(quán)優(yōu)惠條條款1.招商商引資合合同中稅稅收優(yōu)惠惠條款法定優(yōu)惠惠條款（（多余，，訂與不不訂一樣樣）法外優(yōu)惠惠條款（（無(wú)效））《稅收征征管法》》第三條條《稅收征征管法實(shí)實(shí)施細(xì)則則》第三三條法外優(yōu)惠惠條款處處理技巧巧（納稅稅人）無(wú)效也要要訂明確規(guī)定定優(yōu)惠政政策，拒拒絕籠統(tǒng)統(tǒng)規(guī)定，，稅收優(yōu)惠惠向財(cái)政政返還等等其他優(yōu)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變變約定不能能享受優(yōu)優(yōu)惠時(shí)的的責(zé)任案例分析析（案例018）2.政府府獎(jiǎng)勵(lì)（（補(bǔ)助））條款政策依據(jù)據(jù)：財(cái)稅稅〔2008〕〕151號(hào)；財(cái)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)（2010年止））、財(cái)稅稅〔2011〕〕70號(hào)號(hào)合同條款款處理：：要求政政府從兩兩個(gè)方面面做保障障：（一一）提供供文件并并規(guī)定該該資金的的專項(xiàng)用用途（擴(kuò)擴(kuò)展規(guī)模模、用于于獎(jiǎng)勵(lì)職職工）；；（二））財(cái)政部部門或其其他撥付付資金的的政府部部門對(duì)該該資金有有專門的的資金管管理辦法法或具體體管理要要求；文件規(guī)定定比較嚴(yán)嚴(yán)格，籌籌劃空間間相對(duì)較較小。案例分析析（案例019）對(duì)個(gè)人獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)條款款的處理理合同中不不應(yīng)當(dāng)規(guī)規(guī)定對(duì)個(gè)個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)條款，，向個(gè)人人的獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)款也不不要匯往往企業(yè)賬賬戶———容易被被稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)作為為企業(yè)補(bǔ)補(bǔ)貼收入入征收企企業(yè)所得得稅，而而且企業(yè)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)也加大大，特別別是扣繳繳個(gè)人所所得稅；；銀行賬號(hào)號(hào)借與個(gè)個(gè)人使用用由招商引引資部門門與個(gè)人人簽訂如果打到到企業(yè)賬賬戶，必必須要求求相關(guān)部部門在票票據(jù)上注注明3.土地地款返還還優(yōu)惠條條款存在問(wèn)題題：返還還款要納納稅；土土地款還還會(huì)增大大房產(chǎn)稅稅計(jì)稅依依據(jù)；折折舊與攤攤銷時(shí)間間較長(zhǎng)；；還因土土取得地地價(jià)值較較大繳納納更多契契稅對(duì)策建議議：改土土地款返返還優(yōu)惠惠條款為為降低土土地供應(yīng)應(yīng)價(jià)格條條款案例分析析（案例020）（三）土土地受讓讓合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用1.受讓讓主體選選擇（股股東、本本企業(yè)））2.受讓讓票據(jù)條條款3.受讓讓價(jià)格條條款4.受讓讓時(shí)間條條款5.受讓讓標(biāo)的數(shù)數(shù)量條款款1.受讓讓主體的的選擇合同受讓讓主體選選擇不當(dāng)當(dāng)，可能能會(huì)造成成稅收成成本的增增加（重重復(fù)納稅稅）如果因?yàn)闉楹贤徊划?dāng)?shù)瓤煽赡茉斐沙啥愂粘沙杀驹黾蛹?，則仍仍然應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用合合同策略略降低稅稅收成本本案例分析析（案例021）2.受讓讓票據(jù)條條款國(guó)稅函〔〔2005〕77號(hào)文文規(guī)定定：合法法有效憑憑證，包包括法院院判決書(shū)書(shū)、裁定定書(shū)、調(diào)調(diào)解書(shū)，，以及可可由人民民法院執(zhí)執(zhí)行的仲仲裁裁決決書(shū)、公公證債權(quán)權(quán)文書(shū)。。但國(guó)家家稅務(wù)總總局公告告2011年第第2號(hào)文文宣布其其全文失失效廢止止。條例第六六條、細(xì)細(xì)則第十十九條：：合法有有效憑證證是指：：（一））支付給給境內(nèi)單單位或者者個(gè)人的的款項(xiàng)，，且該單單位或者者個(gè)人發(fā)發(fā)生的行行為屬于于營(yíng)業(yè)稅稅或者增增值稅征征收范圍圍的，以以該單位位或者個(gè)個(gè)人開(kāi)具具的發(fā)票票為合法法有效憑憑證；（（二）支支付的行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi)或者政政府性基基金，以以開(kāi)具的的財(cái)政票票據(jù)為合合法有效效憑證；；投資：投投資合同同、評(píng)估估報(bào)告、、企業(yè)章章程應(yīng)當(dāng)在合合同中明明確規(guī)定定受讓票票據(jù)3.受讓讓價(jià)格條條款（1）契契稅：國(guó)稅函函〔2009〕〕603號(hào)、財(cái)財(cái)稅〔2007〕162號(hào)、、國(guó)稅函函〔2005〕〕436號(hào)（2）房房產(chǎn)稅：財(cái)稅〔〔2010〕121號(hào)號(hào)（3）企企業(yè)所得得稅：資產(chǎn)與與未來(lái)收收入（4）營(yíng)營(yíng)業(yè)稅：與未來(lái)來(lái)扣除（5）房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)：國(guó)稅函函〔2010〕〕220號(hào)；國(guó)國(guó)稅發(fā)〔〔2006〕187號(hào)號(hào)；財(cái)稅稅〔2006〕〕21號(hào)號(hào)；地方方性規(guī)定定（1）契契稅政策策國(guó)稅函〔〔2009〕603號(hào)號(hào)：出讓讓國(guó)有土土地使用用權(quán)，契契稅計(jì)稅稅價(jià)格為為承受人人為取得得該土地地使用權(quán)權(quán)而支付付的全部部經(jīng)濟(jì)利利益。對(duì)對(duì)通過(guò)““招、拍拍、掛””程序承承受國(guó)有有土地使使用權(quán)的的，應(yīng)按按照土地地成交總總價(jià)款計(jì)計(jì)征契稅稅，其中中的土地地前期開(kāi)開(kāi)發(fā)成本本不得扣扣除。財(cái)稅〔2007〕162號(hào)：：土地地使用者者將土地地使用權(quán)權(quán)及所附附建筑物物、構(gòu)筑筑物等（（包括在在建的房房屋、其其他建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物和和其他附附著物））轉(zhuǎn)讓給給他人的的，應(yīng)按按照轉(zhuǎn)讓讓的總價(jià)價(jià)款計(jì)征征契稅。。國(guó)稅函〔〔2005〕436號(hào)號(hào)：對(duì)承承受國(guó)有有土地使使用權(quán)所所應(yīng)支付付的土地地出讓金金，要計(jì)計(jì)征契稅稅。不得得因減免免土地出出讓金，，而減免免契稅。。另外需要要注意地地方性政政策的規(guī)規(guī)定（2）房房產(chǎn)稅財(cái)稅〔2010〕121號(hào)：：對(duì)按照照房產(chǎn)原原值計(jì)稅稅的房產(chǎn)產(chǎn)，無(wú)論論會(huì)計(jì)上上如何核核算，房房產(chǎn)原值值均應(yīng)包包含地價(jià)價(jià)，包括括為取得得土地使使用權(quán)支支付的價(jià)價(jià)款、開(kāi)開(kāi)發(fā)土地地發(fā)生的的成本費(fèi)費(fèi)用等。。宗地容容積率低低于0..5的，，按房產(chǎn)產(chǎn)建筑面面積的2倍計(jì)算算土地面面積并據(jù)據(jù)此確定定計(jì)入房房產(chǎn)原值值的地價(jià)價(jià)。（3）營(yíng)營(yíng)業(yè)稅財(cái)稅〔2003〕16號(hào)：：?jiǎn)挝缓秃蛡€(gè)人銷銷售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其購(gòu)購(gòu)置的不不動(dòng)產(chǎn)或或受讓的的土地使使用權(quán)，，以全部部收入減減去不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或土土地使用用權(quán)的購(gòu)購(gòu)置或受受讓原價(jià)價(jià)后的余余額為營(yíng)營(yíng)業(yè)額。。單位和和個(gè)人銷銷售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓抵債債所得的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、土地地使用權(quán)權(quán)的，以以全部收收入減去去抵債時(shí)時(shí)該項(xiàng)不不動(dòng)產(chǎn)或或土地使使用權(quán)作作價(jià)后的的余額為為營(yíng)業(yè)額額。（4）企企業(yè)所得得稅第六十六六條：無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)按照以以下方法法確定計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)：（一一）外購(gòu)購(gòu)的無(wú)形形資產(chǎn)，，以購(gòu)買買價(jià)款和和支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)以及及直接歸歸屬于使使該資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途途發(fā)生的的其他支支出為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；（三三）通過(guò)過(guò)捐贈(zèng)、、投資、、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、、債務(wù)重重組等方方式取得得的無(wú)形形資產(chǎn)，，以該資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值和支付付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)為為計(jì)稅基基礎(chǔ)。（5）房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)（江蘇蘇）土地登記記費(fèi)（記入土土地受讓讓成本））土地復(fù)墾墾費(fèi)、農(nóng)農(nóng)業(yè)重點(diǎn)點(diǎn)開(kāi)發(fā)建建設(shè)資金金、新菜菜地開(kāi)發(fā)發(fā)建設(shè)資資金、土土地閑置置費(fèi)、城城市基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施配配套費(fèi)、、墻體材材料專項(xiàng)項(xiàng)基金、、人防易易地建設(shè)設(shè)費(fèi)、人人防建設(shè)設(shè)經(jīng)費(fèi)、、城市道道路占用用挖掘費(fèi)費(fèi)、環(huán)境境監(jiān)測(cè)專專業(yè)服務(wù)務(wù)費(fèi)、門門（樓））牌費(fèi)、、建筑工工程、市市政工程程抗震設(shè)設(shè)計(jì)審查查費(fèi)、散散裝水泥泥專項(xiàng)資資金、建建筑安全全監(jiān)督管管理費(fèi)記記入房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)成本征（撥、、使）用用土地管管理費(fèi)發(fā)發(fā)、臨時(shí)時(shí)用地管管理費(fèi)、、土地用用途變更更費(fèi)、國(guó)國(guó)有土地地有償使使用費(fèi)、、城市房房屋拆遷遷管理費(fèi)費(fèi)、供電電工程貼貼費(fèi)、建建設(shè)工程程質(zhì)量監(jiān)監(jiān)督費(fèi)、、住宅質(zhì)質(zhì)量保證證書(shū)、住住宅使用用說(shuō)明書(shū)書(shū)工本費(fèi)費(fèi)、教育育地方附附加費(fèi)、、建設(shè)用用地批準(zhǔn)準(zhǔn)書(shū)工本本費(fèi)、工工程定額額測(cè)定費(fèi)費(fèi)、建筑筑施工安安全監(jiān)督督管理費(fèi)費(fèi)、建筑筑管理費(fèi)費(fèi)記入房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)成本本白蟻防治治費(fèi)記一一般管理理費(fèi)受讓價(jià)款款條款處處理對(duì)一般企企業(yè)：從從減少房房產(chǎn)稅與與契稅的的角度考考慮，盡盡量將一一些附屬屬費(fèi)用排排除在土土地價(jià)款款之外；；如果存存在土地地返還款款之類的的補(bǔ)助，，則盡量量協(xié)商，，將補(bǔ)助助與返還還調(diào)整為為降低土土地價(jià)格格。但是費(fèi)用用化與資資本化并并不是隨隨意的，，需要注注意會(huì)計(jì)計(jì)的規(guī)定定但對(duì)房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)而而言，由由于土地地增值稅稅加計(jì)扣扣除以及及不繳納納房產(chǎn)稅稅等，因因而應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡量不不沖減土土地購(gòu)置置價(jià)格案例分析析（案例022）4.受讓讓時(shí)間條條款直接關(guān)系系到土地地使用稅稅財(cái)稅〔2006〕186號(hào)：：以出讓讓或轉(zhuǎn)讓讓方式有有償取得得土地使使用權(quán)的的，應(yīng)由由受讓方方從合同同約定交交付土地地時(shí)間的的次月起起繳納城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅；合同同未約定定交付土土地時(shí)間間的，由由受讓方方從合同同簽訂的的次月起起繳納城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅。條例（2006）第九九條：新新征用的的土地，，依照下下列規(guī)定定繳納土土地使用用稅：（（一）征征用的耕耕地，自自批準(zhǔn)征征用之日日起滿１１年時(shí)開(kāi)開(kāi)始繳納納土地使使用稅；；（二））征用的的非耕地地，自批批準(zhǔn)征用用次月起起繳納土土地使用用稅。案例分析析（案例023）5.受讓讓數(shù)量條條款受讓數(shù)量量條款直直接關(guān)系系到土地地使用稅稅應(yīng)納稅稅額。如如果在合合同中未未約定數(shù)數(shù)量或者者數(shù)量不不明，那那么企業(yè)業(yè)就可能能多納稅稅。（四）建建筑安裝裝合同的的涉稅處處理與籌籌劃運(yùn)用用1.合同同主體條條款對(duì)納納稅及籌籌劃的影影響2.合同同標(biāo)的條條款對(duì)納納稅及籌籌劃的影影響3.合同同價(jià)款報(bào)報(bào)酬對(duì)納納稅及籌籌劃的影影響4.合同同質(zhì)量條條款對(duì)納納稅的影影響及籌籌劃5.合同同履行方方式對(duì)納納稅的影影響及籌籌劃1、建安安合同主主體條款款對(duì)企業(yè)納納稅與籌籌劃的影影響（1）工工程分包包對(duì)象的的選擇（（案例024）（2）第第三方加加入問(wèn)題題（案例025）（3）工工程承接接人身份份的選擇擇（案例026）2、建安安合同標(biāo)標(biāo)的條款款對(duì)企業(yè)納納稅及籌籌劃的影影響（1）材材料與設(shè)設(shè)備；（2）自自產(chǎn)貨物物與外購(gòu)購(gòu)貨物（3）建建安工程程與裝飾飾工程（4）綠綠化工程程與綠化化養(yǎng)護(hù)合合同（5）綠綠化工程程與苗木木銷售合合同（6）建建安工程程與工程程設(shè)計(jì)（1）材材料與設(shè)設(shè)備材料與設(shè)設(shè)備的區(qū)區(qū)分材料與設(shè)設(shè)備的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅政政策甲供材的的合同處處理技巧巧材料與設(shè)設(shè)備的區(qū)區(qū)分（相關(guān)概概念）《建設(shè)工工程計(jì)價(jià)價(jià)設(shè)備材材料劃分分標(biāo)準(zhǔn)》》：材料料是指為為完成建建筑、安安裝工程程所需的的，經(jīng)過(guò)過(guò)工業(yè)加加工的原料和設(shè)備本本體以外外的零配件、、附件、、成品、、半成品品等。一般理解解：材料料是人類類用于制制造物品品、器件件、構(gòu)件件、機(jī)器器或其他他產(chǎn)品的的那些物物質(zhì)?！督ㄔO(shè)工工程計(jì)價(jià)價(jià)設(shè)備材材料劃分分標(biāo)準(zhǔn)》》：設(shè)備備是指經(jīng)經(jīng)過(guò)加工工制造，，由多種種部件按按各自用用途組成成獨(dú)特結(jié)結(jié)構(gòu)，具具有生產(chǎn)產(chǎn)加工、、動(dòng)力、、傳送、、儲(chǔ)存、、運(yùn)輸、、科研、、容量及及能量傳傳遞或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換等功能的機(jī)機(jī)器、容容器和成成套裝置置等。材料與設(shè)設(shè)備的區(qū)區(qū)分（區(qū)分政策策依據(jù)）材料與設(shè)設(shè)備的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅政政策第十六條條：除本本細(xì)則第第七條（（提供建建筑業(yè)勞勞務(wù)的同同時(shí)銷售售自產(chǎn)貨貨物的行行為等））規(guī)定外外，納稅稅人提供供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)（（不含裝裝飾勞務(wù)務(wù)）的，，其營(yíng)業(yè)業(yè)額應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括工工程所用用原材料料、設(shè)備備及其他他物資和和動(dòng)力價(jià)價(jià)款在內(nèi)內(nèi)，但不不包括建建設(shè)方提提供的設(shè)設(shè)備的價(jià)價(jià)款。財(cái)稅〔2003〕16號(hào)：：通信線線路工程程和輸送送管道工工程所使使用的電電纜、光光纜和構(gòu)構(gòu)成管道道工程主主體的的防防腐管段段、管件件（彎頭頭、三通通、冷彎彎管、絕絕緣接頭頭）、清清管器、、收發(fā)球球筒、機(jī)機(jī)泵、加加熱爐、、金屬容容器等物物品均屬屬于設(shè)備備，其價(jià)價(jià)值不包包括在工工程的計(jì)計(jì)稅營(yíng)業(yè)業(yè)額中。。其他建建筑安裝裝工程的的計(jì)稅營(yíng)營(yíng)業(yè)額也也不應(yīng)包包括設(shè)備備價(jià)值，，具體設(shè)設(shè)備名單單可由省省級(jí)地方方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)根據(jù)據(jù)各自實(shí)實(shí)際情況況列舉。。甲供材的的合同處處理技巧巧甲供材料料注意事事項(xiàng)與技技巧：甲供材料料涉及稅稅款的負(fù)負(fù)擔(dān)甲供材料料中發(fā)票票處理甲供材料料稅款結(jié)結(jié)算中甲甲方協(xié)助助義務(wù)材料與設(shè)設(shè)備的區(qū)區(qū)別新法施行行后，設(shè)設(shè)備范圍圍的限制制合同中仍仍應(yīng)明確確設(shè)備、、工程勞勞務(wù)價(jià)款款甲供材就就一定繳繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅嗎？？（案例027）（2）自自產(chǎn)貨物物與外購(gòu)購(gòu)貨物建安合同同中提供供自產(chǎn)貨貨物并負(fù)負(fù)責(zé)建筑筑安裝業(yè)業(yè)務(wù)的涉涉稅處理理原則是是分別就就銷售額額與營(yíng)業(yè)業(yè)額計(jì)算算繳納增增值稅與與營(yíng)業(yè)稅稅；政策策依據(jù)：：國(guó)家稅稅務(wù)總局局公告2011年第23號(hào)；；國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕29號(hào)號(hào)；國(guó)稅稅發(fā)[2002]117號(hào)（（已經(jīng)作作廢）；；建安合同同中提供供外購(gòu)貨貨物并負(fù)負(fù)責(zé)建筑筑安裝業(yè)業(yè)務(wù)的涉涉稅處理理是作為為增值稅稅的混合合銷售全全額計(jì)算算繳納增增值稅。。合同處理理技巧自產(chǎn)貨物物與外購(gòu)購(gòu)貨物稅稅收政策策明顯不不同，在在合同中中應(yīng)當(dāng)明明確作出出選擇與與規(guī)定。。合同處理理技巧：：貨物的范范圍（是是否包括括材料））明確自產(chǎn)產(chǎn)貨物的的證明提提供義務(wù)務(wù)合同中應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確確材料材材料與勞勞務(wù)價(jià)款款材料分包包的，注注意分包包合同的的形式（3）建建筑工程程與裝飾飾工程概念與內(nèi)內(nèi)涵的區(qū)區(qū)別稅收政策策的區(qū)別別合同處理理技巧概念與內(nèi)內(nèi)涵的區(qū)區(qū)別建筑工程程：建筑筑，是指指新建、、改建、、擴(kuò)建各各種建筑筑物、構(gòu)構(gòu)筑物的的工程作作業(yè)，包包括與建建筑物相相連的各各種設(shè)備備或支柱柱、操作作平臺(tái)的的安裝或或裝設(shè)工工程作業(yè)業(yè)，以及及各種窯窯爐和金金屬結(jié)構(gòu)構(gòu)工程作作業(yè)在內(nèi)內(nèi)。安裝，是是指生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備、、動(dòng)力設(shè)設(shè)備、起起重設(shè)備備、運(yùn)輸輸設(shè)備、、傳動(dòng)設(shè)設(shè)備、醫(yī)醫(yī)療實(shí)驗(yàn)驗(yàn)設(shè)備及及其他各各種設(shè)備備的裝配配、安置置工程作作業(yè)，包包括與設(shè)設(shè)備相連連的工作作臺(tái)、梯梯子、欄欄桿的裝裝設(shè)工程程作業(yè)和和被安裝裝設(shè)備的的絕緣、、防腐、、保溫、、油漆等等工程作作業(yè)在內(nèi)內(nèi)。裝飾，是是指對(duì)建建筑物、、構(gòu)筑物物進(jìn)行修修飾，使使之美觀觀或具有有特定用用途的工工程作業(yè)業(yè)。稅收政策策的區(qū)別別納稅人將將建筑工工程分包包給其他他單位的的，以其其取得的的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用用扣除其其支付給給其他單單位的分分包款后后的余額額為營(yíng)業(yè)業(yè)額；納稅人提提供建筑業(yè)勞勞務(wù)（不含裝裝飾勞務(wù)務(wù)）的，，其營(yíng)業(yè)業(yè)額應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括工工程所用用原材料料、設(shè)備備及其他他物資和和動(dòng)力價(jià)價(jià)款在內(nèi)內(nèi)，但不不包括建建設(shè)方提提供的設(shè)設(shè)備的價(jià)價(jià)款。合同處理理技巧合同中應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確確區(qū)分建建筑、安安裝、裝裝飾合同同如果既有有建筑安安裝，又又有裝飾飾勞務(wù)，，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分分別訂明明建安與與裝飾勞勞務(wù)的金金額如果合同同已經(jīng)簽簽訂并且且未分別別金額，，則可簽簽訂一個(gè)個(gè)補(bǔ)充合合同。案例分析析（案例028）案例分析析（案例029）（4）綠綠化工程程與綠化化養(yǎng)護(hù)工工程合同條款款：乙方方負(fù)責(zé)XX路段段內(nèi)栽種種合同規(guī)規(guī)定品種種的苗木木，栽種種后應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)護(hù)管理，，包括澆澆水、除除草、施施肥、修修剪、防防治病蟲(chóng)蟲(chóng)害、清清除各類類雜物等等合同條款款：乙方方負(fù)責(zé)養(yǎng)養(yǎng)護(hù)路段段內(nèi)各類類植物的的修剪、、施肥、、抗旱、、抗?jié)?、、除草、、病蟲(chóng)害害防治、、在植物物死亡后后還應(yīng)負(fù)負(fù)責(zé)栽種種上與原原植物一一致的植植物。綠化工程程與綠化化養(yǎng)護(hù)的的區(qū)別：：綠化工工程前提提是先綠綠化再養(yǎng)養(yǎng)護(hù)；綠綠化養(yǎng)護(hù)護(hù)是對(duì)已已有的綠綠化進(jìn)行行養(yǎng)護(hù)適用稅目目完全不不同：建建筑業(yè)與與服務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)包方的的處理也也不同：：一個(gè)資資本化，，一個(gè)費(fèi)費(fèi)用化為規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，可可分立合合同，即即簽訂兩兩個(gè)合同同，一個(gè)個(gè)是工程程（栽種種）合同同，一個(gè)個(gè)是養(yǎng)護(hù)護(hù)合同（5）綠綠化工程程與苗木木銷售合合同苗木銷售售合同屬屬于增值值稅（銷銷售自產(chǎn)產(chǎn)苗木的的免稅；；銷售外外購(gòu)苗木木按照適適用稅率率征稅））綠化工程程屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅建建筑業(yè)稅稅目范圍圍銷售自產(chǎn)產(chǎn)苗木并并同時(shí)負(fù)負(fù)責(zé)建筑筑業(yè)的分分別繳納納增值稅稅（免稅稅）與營(yíng)營(yíng)業(yè)稅銷售非自自產(chǎn)苗木木并同時(shí)時(shí)負(fù)責(zé)建建筑業(yè)的的一律作作增值稅稅混合銷銷售計(jì)繳繳增值稅稅合同處理理技巧：：銷售自產(chǎn)產(chǎn)苗木并并同時(shí)負(fù)負(fù)責(zé)建筑筑業(yè)務(wù)的的注意在在合同中中訂明苗苗木銷售售額與建建筑勞務(wù)務(wù)營(yíng)業(yè)額額；銷售外購(gòu)購(gòu)苗木并并同時(shí)負(fù)負(fù)責(zé)施工工的可以以采取合合同分立立策略（（苗木銷銷售合同同、綠化化工程合合同）案例分析析（案例030）（6）建建安合同同與設(shè)計(jì)計(jì)合同建筑安裝裝合同通通常適用用建筑業(yè)業(yè)稅目計(jì)計(jì)算繳納納營(yíng)業(yè)稅稅，而設(shè)設(shè)計(jì)合同同則應(yīng)當(dāng)當(dāng)適用服服務(wù)業(yè)稅稅目計(jì)算算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)務(wù)務(wù)與設(shè)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)如如果混同同，則需需要按照照服務(wù)業(yè)業(yè)從高征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅但設(shè)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)（較較小時(shí)））混同為為建筑業(yè)業(yè)，則通通常作為為建筑業(yè)業(yè)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，，實(shí)際稅稅收征管管中便是是如此案例分析析（案例031）