第九章變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第九章變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法1

第一節(jié)變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）的變動(dòng)而變動(dòng)，如企業(yè)的直接人工、直接材料等。第一節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、2

變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式.企業(yè)管理的科學(xué)化要求會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無(wú)法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第二世界大戰(zhàn)后，對(duì)會(huì)計(jì)提出更高的要求，變動(dòng)成本法開始在西方企業(yè)誕生，時(shí)至今日，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常3一、變動(dòng)成本法的概念只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。二、完全成本法的概念

將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。一、變動(dòng)成本法的概念4三成本按習(xí)性分類固定成本在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。約束性固定成本如廠房設(shè)備折舊費(fèi)等酌量性固定成本如廣告費(fèi)產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等

變動(dòng)成本總額隨義務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。三成本按習(xí)性分類5四變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）、應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）、產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含的內(nèi)容不同四變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）、應(yīng)用的前提條件不6直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含內(nèi)容直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法產(chǎn)品成本7補(bǔ)充例題1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。補(bǔ)充例題1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售8直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10009直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法100010三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同前例,在變動(dòng)成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)本期銷貨成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)本期銷貨成本=320*40=1280(元）（由于單位成本不同）三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同11變動(dòng)成本法完全成本法損益確定過(guò)程不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)或創(chuàng)利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利：傳統(tǒng)式計(jì)算過(guò)程：1.計(jì)算銷售毛利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利：邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利）=銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.稅前利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本(傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）2.稅前利潤(rùn)=銷售毛益-期間費(fèi)用（期間成本）四、盈虧計(jì)算上的區(qū)別變動(dòng)成本法完全成本法損益確定過(guò)程不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：傳統(tǒng)12變動(dòng)成本法完全成本法相同：庫(kù)存產(chǎn)成品在產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×期末存貨量常用的銷貨成本計(jì)算公式變動(dòng)成本法完全成本法相同：直接材料直接材料銷貨成本=單位產(chǎn)品13補(bǔ)充例題2A公司2000年開始投產(chǎn)生產(chǎn)電風(fēng)扇，連續(xù)三年的生產(chǎn)情況如下表所示：年份產(chǎn)量（臺(tái)）銷量（臺(tái)）單價(jià)單位變動(dòng)、生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用014000400012050100000202000002400030001205010000020200000340005000120501000002020000補(bǔ)充例題2A公司2000年開始投產(chǎn)生產(chǎn)電風(fēng)扇，連續(xù)三年的14

（完全成本計(jì)算法）

項(xiàng)目01年02年03年銷售收入480000360000600000減：銷售成本300000225000375000期初存貨0075000本期生產(chǎn)成本300000300000300000可供銷售成本300000300000375000減：期末存貨成本0750000銷售毛利180000135000225000減：變動(dòng)銷售管理費(fèi)用8000060000100000固定銷售管理費(fèi)用200002000020000利潤(rùn)8000055000105000（完全成本計(jì)算法）項(xiàng)目01年02年03年銷售收入15（變動(dòng)成本計(jì)算法）

項(xiàng)目01年02年03年銷售收入480000360000600000減：變動(dòng)成本280000210000350000已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本200000150000250000變動(dòng)銷售管理費(fèi)用8000060000100000邊際貢獻(xiàn)200000150000250000減：固定成本120000120000120000固定制造費(fèi)用100000100000100000固定銷售管理費(fèi)用200002000020000利潤(rùn)8000030000130000（變動(dòng)成本計(jì)算法）項(xiàng)目01年02年03年銷售收入16補(bǔ)充例題3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：補(bǔ)充例題3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。17

預(yù)計(jì)成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定18

損益表一、銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)銷管成本二、創(chuàng)利額（邊際貢獻(xiàn)）減：固定制造費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、銷售毛益減：銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤(rùn)第一月160561688304018第一月1608080164024變動(dòng)成本法完全成本法

損益表?yè)p益表第一月第一月變動(dòng)19

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：20

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益21結(jié)論（一）：

各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，（生產(chǎn)量﹥銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.當(dāng)期末存貨=期初存貨，（生產(chǎn)量=銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；3.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).

結(jié)論（一）：22預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。補(bǔ)充例4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，23

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益24

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：25

結(jié)論（二）：各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，（生產(chǎn)量﹥銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.當(dāng)期末存貨=期初存貨，（生產(chǎn)量=銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；結(jié)論（二）：26在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，有時(shí)要求在不分別按兩種成本計(jì)算法確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的情況下就可以直接得到兩者的利潤(rùn)差額數(shù)據(jù)。某期廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用＊期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用*期初存貨量在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，有時(shí)要求在不分別按兩種成本計(jì)算法確定營(yíng)業(yè)利27=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下期初存貨成本中的固定性制造費(fèi)用計(jì)算廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的關(guān)鍵是完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用。=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量283.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤(rùn)都一致。3.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）29變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨銷售量的增加或減少而升降，這是企業(yè)經(jīng)理人員所想要的會(huì)計(jì)信息。2．便于進(jìn)行本-量-利分析，有利于和銷售預(yù)測(cè)。變動(dòng)成本法的基本理論和程序揭示了成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系。3．有利于促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。4．有利于短期經(jīng)營(yíng)決策。5．有利于編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算實(shí)際上是根據(jù)變動(dòng)成本法的原理編制的，在企業(yè)采取以銷定產(chǎn)，可以隨業(yè)務(wù)量的變化而機(jī)動(dòng)地調(diào)整，具有彈性。變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨銷售量的增加或減少而升降，這是306．有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核。7．有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。由于變動(dòng)成本具有以上優(yōu)點(diǎn)，因而美國(guó)會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)（NAA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）等會(huì)計(jì)人員認(rèn)為變動(dòng)成本不僅使用于企業(yè)內(nèi)部管理，也適合于對(duì)外報(bào)表（但實(shí)際不能作為對(duì)外報(bào)表）。

6．有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核。31變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計(jì)量的犧牲”。依照這個(gè)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，不論固定成本還是變動(dòng)成本都要記入產(chǎn)品成本。2．不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。變動(dòng)成本法對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策有明顯的作用，但不適合長(zhǎng)期決策。3．影響征稅部門的收益和投資者及時(shí)取得的收益。變動(dòng)成本法，一般會(huì)降低期末存貨估價(jià)，降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，在某種程度上會(huì)暫時(shí)降低所得稅和股利。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和324．成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。由于具有上述的局限性，美國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)—成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)局（CASB），美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)都明文規(guī)定按全部成本法進(jìn)行存貨估價(jià)、計(jì)算稅前利潤(rùn)和編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表

4．成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本在很大程33六、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。

六、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理34兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算

一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念某期兩種成本計(jì)算法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額=該期完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中，不等于零的差額稱為狹義差額。兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念35二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析

在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析36三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用1、計(jì)算公式：

（1）某期廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用*期初存貨量=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下期初存貨中的固定性制造費(fèi)用三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用37

（2）完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額（3）完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)成本法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用（2）完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)38

變動(dòng)成本法的應(yīng)用關(guān)于變動(dòng)成本法應(yīng)用的不同設(shè)想1．

雙軌制2．

單軌制3．

結(jié)合制

變動(dòng)成本法的應(yīng)用39第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即在完全成本法核算資料之外，另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的成本核算資料，以分別滿足不同的需要。第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法，最大限度地發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即在完全成本法核算資料之外，另外40第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用，日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；期末對(duì)需要按完全成本法反映的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使41

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

42

一標(biāo)準(zhǔn)成本法概念是一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)組成的完整系統(tǒng)。二標(biāo)準(zhǔn)成本概念是經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)而可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本，衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。包括兩種含義：

（1）單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本一標(biāo)準(zhǔn)成本法概念是一種成本計(jì)43

三標(biāo)準(zhǔn)成本的總類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本四標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（１）標(biāo)準(zhǔn)成本是有效成本控制的依據(jù)。（２）采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。（３）標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。（４）采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。三標(biāo)準(zhǔn)成本的總類44五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則（１）標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)（２）考慮未來(lái)（３）多方參與六標(biāo)準(zhǔn)成本卡七成本差異計(jì)算分析方法：連環(huán)替代法遵循的原則：先替代數(shù)量因素，再替代質(zhì)量因素。先替代實(shí)物因素，再替價(jià)值因素。先替代主要因素，再替代次要因素。五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則45直接材料成本差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x標(biāo)準(zhǔn)用量（２）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x實(shí)際用量（３）實(shí)際價(jià)格x實(shí)際用量用量差異的影響是（２）－（１）價(jià)格差異的影響是（３）－（２）直接材料成本差異的計(jì)算分析46直接人工成本差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（２）標(biāo)準(zhǔn)工資率x實(shí)際工時(shí)（３）實(shí)際工資率x實(shí)際工時(shí)人工效率差異的影響是（２）－（１）工資率差異的影響是（３）－（２）直接人工成本差異的計(jì)算分析47變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（２）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)（３）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)效率差異的影響是（２）－（１）開支差異的影響是（３）－（２）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析48固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（1）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率x預(yù)算工時(shí)（4）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異影響是（2）－（1）固定制造費(fèi)用能力差異影響是（3）－（2）固定制造費(fèi)用開支差異影響是（4）－（3）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析49八標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)1在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶進(jìn)行核算，分別核算各種差異。2會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。八標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)50賬務(wù)處理課本例題九標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法進(jìn)行比較在課本賬務(wù)處理課本例題51

第三節(jié)作業(yè)成本法

52作業(yè)成本法一作業(yè)成本法產(chǎn)生背景作業(yè)成本核算制度（Activity-BasedCostingABC)30年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒提出。1983-1988，哈弗大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭、庫(kù)帕等的系列文章作業(yè)成本法一作業(yè)成本法產(chǎn)生背景53《成本管理》雜志《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)？》發(fā)表，提出了“成本動(dòng)因”概念和作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的理論。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)電腦化，自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)以及彈性制造系統(tǒng)，適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。出現(xiàn)以下特點(diǎn)：1新型制造技術(shù)的采用，使間接制造費(fèi)用大增，間接費(fèi)用在成本中的比重甚至超過(guò)50%以上，按統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)分配是成本信息失真?！冻杀竟芾怼冯s志《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)54

2適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)的核心哲學(xué)觀念，管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入精簡(jiǎn)、零損耗。要求消除不增值作業(yè)；作業(yè)間協(xié)調(diào)平衡；作業(yè)間信息通暢。3高科技環(huán)境和高競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)全球化，迫使企業(yè)尋求新的對(duì)策2適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)55

4成本信息失真。實(shí)證研究表明70年代直接人工占產(chǎn)品成本的20~30%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本的50~60%，目前，直接人工占產(chǎn)品成本的10%以下，大部分企業(yè)只有2~3%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本400~500%。傳統(tǒng)的按直接人工工時(shí)分配間接費(fèi)用，已經(jīng)嚴(yán)重地扭曲了成本信息。4成本信息失真。實(shí)證研究表明70年代直接人工565成本信息對(duì)成本事前控制無(wú)能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中，60~80%在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，成本降低空間不大，新產(chǎn)品試制費(fèi)用增大，由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不合理，扭曲了新產(chǎn)品、非標(biāo)產(chǎn)品的成本信息。6成本信息相關(guān)性弱。不符合適時(shí)制、彈性制造系統(tǒng)等的信息需求。5成本信息對(duì)成本事前控制無(wú)能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中，57二作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)—作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因—

成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控制間接費(fèi)用變成可控。二作業(yè)成本法的本質(zhì)58三作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)：作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法或環(huán)境的集合體。即作業(yè)成本。（作業(yè)就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作）

作業(yè)分類：1單位作業(yè)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的。與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比。如加工零件，對(duì)每件產(chǎn)品檢驗(yàn)等。三作業(yè)成本法的基本概念592批別作業(yè)就是使一批受益的作業(yè)。與批數(shù)成正比變動(dòng)。如對(duì)每一批產(chǎn)品檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)試、原材料處理、定單處理等3產(chǎn)品作業(yè)就是使產(chǎn)品項(xiàng)目整體受益的作業(yè)。與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比變動(dòng)。如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)、數(shù)控規(guī)劃等。4維持性作業(yè)就是使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某部門受益的作業(yè)，與種類和數(shù)量無(wú)關(guān)。如廠房維修、車間管理作業(yè)等。作業(yè)鏈：作業(yè)相互連接，由內(nèi)向外形成環(huán)環(huán)相扣的鏈。2批別作業(yè)就是使一批受益的作業(yè)。與批數(shù)成60價(jià)值鏈：作業(yè)消耗經(jīng)濟(jì)資源同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值。作業(yè)鏈同時(shí)也是價(jià)值鏈。成本動(dòng)因：1987年庫(kù)柏和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”。他們認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來(lái)，這種推動(dòng)力就是“成本動(dòng)因”。決定成本發(fā)生的原因或動(dòng)機(jī)作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3價(jià)值鏈：作業(yè)消耗經(jīng)濟(jì)資源同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值。作業(yè)鏈同時(shí)也是價(jià)值61

成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去，必須了解成本行為，識(shí)別成本動(dòng)因。成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的62是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。表示作業(yè)對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如人數(shù)是用來(lái)向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）分配人工費(fèi)用的一個(gè)成本動(dòng)因、。作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。反映產(chǎn)品對(duì)作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）的消耗情況，是作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。表示成本對(duì)象對(duì)于作業(yè)需求強(qiáng)度和頻率的度量標(biāo)準(zhǔn)。如訂單份數(shù)是用來(lái)向產(chǎn)品分配訂單作業(yè)成本庫(kù)的一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。表示作業(yè)對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和63四作業(yè)成本的適用性1有高額的非產(chǎn)量因素間接費(fèi)用2產(chǎn)品種類繁多，按訂單組織生產(chǎn)3各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度不同4各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量差異較大，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用高昂，隨時(shí)間的推移，作業(yè)變化大，成本核算系統(tǒng)變化小5有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理人才四作業(yè)成本的適用性1有高額的非產(chǎn)量因素間接費(fèi)用64五、作業(yè)成本法的基本原理資源動(dòng)因：分?jǐn)傎Y源成本至使用該資源不同作業(yè)的基礎(chǔ)，如占用廠房面積及員工人數(shù)。廠房總面積2450平方公尺1300平方公尺200平方公尺950平方公尺成品儲(chǔ)存采購(gòu)原料品質(zhì)檢驗(yàn)資源資源動(dòng)因即采購(gòu)原料，成品儲(chǔ)存，品質(zhì)檢驗(yàn)各自所需廠房總面積作業(yè)五、作業(yè)成本法的基本原理資源動(dòng)因：分?jǐn)傎Y源成本至使用該資源65作業(yè)動(dòng)因：作業(yè)動(dòng)因：66（1）作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁（1）作業(yè)動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁67（2）動(dòng)因選擇（不同性質(zhì)劃分）第一種：執(zhí)行性成本動(dòng)因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，設(shè)備調(diào)試次數(shù)。（2）動(dòng)因選擇（不同性質(zhì)劃分）68第二種：時(shí)間性成本動(dòng)因以作業(yè)所耗用的時(shí)間作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等時(shí)間動(dòng)因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升第二種：時(shí)間性成本動(dòng)因69第三種：實(shí)際的成本動(dòng)因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本

作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)第三種：實(shí)際的成本動(dòng)因70各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心各項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心各項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)資源動(dòng)因作71補(bǔ)充例子：一、情況簡(jiǎn)介1.一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)：A、B、C、D四種產(chǎn)品。補(bǔ)充例子：一、情況簡(jiǎn)介72資源消耗數(shù)據(jù)：?jiǎn)挝?元資源消耗數(shù)據(jù)：?jiǎn)挝?元73二、作業(yè)成本法：1.作業(yè)分類作業(yè)

生產(chǎn)批次，生產(chǎn)準(zhǔn)備，部件管理，設(shè)備運(yùn)行。動(dòng)因

批次，時(shí)間，部件數(shù)，機(jī)器小時(shí)。品種

ABCD2.作業(yè)成本計(jì)算：二、作業(yè)成本法：74第九章-變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法總結(jié)課件75四大產(chǎn)品資源消耗情況：四大產(chǎn)品資源消耗情況76作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品作業(yè)成本分配于四大產(chǎn)品77

基于作業(yè)成本法,出現(xiàn)了作業(yè)成本管理

78一作業(yè)成本管理

（activity-basedmanagement，ABM）以作業(yè)成本法提供的成本信息為基礎(chǔ)，通過(guò)管理作業(yè)和作業(yè)流程，尋求控制成本和提高效益的途徑。ABC和ABM已經(jīng)超越了單純的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，進(jìn)入管理控制的高層次領(lǐng)域。一作業(yè)成本管理

（activity-basedma79１作業(yè)管理的重要性作業(yè)管理（ABM）分析關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)過(guò)程和作業(yè)的有效性，確定它們?nèi)绾谓档统杀静⒃黾宇櫩蛢r(jià)值，并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；將資源分配給關(guān)鍵增值作業(yè)、關(guān)鍵顧客、關(guān)鍵產(chǎn)品和持續(xù)改進(jìn)，以提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，改善管理定位.１作業(yè)管理的重要性作業(yè)管理（ABM）80二作業(yè)成本管理的關(guān)鍵步驟:作業(yè)分析作業(yè)分析：確認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)一個(gè)組織所執(zhí)行作業(yè)的過(guò)程。

作業(yè)分析要解決四個(gè)問(wèn)題１要做哪些作業(yè)；２執(zhí)行了多少作業(yè)；３執(zhí)行作業(yè)所需要的資源和時(shí)間；４評(píng)估作業(yè)對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)。二作業(yè)成本管理的關(guān)鍵步驟:作業(yè)分析作業(yè)分析：確認(rèn)、描81作業(yè)分析的核心

識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)（１）增值作業(yè)（value-addedactivities）：對(duì)顧客的價(jià)值或滿意度有貢獻(xiàn)或滿足組織需要的作業(yè)。（２）非增值作業(yè)（nonvalue-addedactivities）：如果對(duì)滿足組織的需要或?qū)μ岣哳櫩蛢r(jià)值或滿意度沒有用。作業(yè)分析的核心

識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)82作業(yè)分析的目的：區(qū)分１增值作業(yè)與非增值作業(yè)２高效作業(yè)與低效作業(yè)下面五個(gè)問(wèn)題后，可有助于判斷作業(yè)是否增殖：１該作業(yè)對(duì)外部顧客有價(jià)值嗎？２該作業(yè)符合組織的規(guī)章要求嗎？３行業(yè)慣例認(rèn)為這個(gè)作業(yè)是必須的嗎？４該作業(yè)對(duì)內(nèi)部顧客有價(jià)值嗎？５該作業(yè)是不是一種浪費(fèi)？作業(yè)分析的目的：區(qū)分83如何判斷作業(yè)具有增值性（醫(yī)院）增值性專業(yè)作業(yè)：掛號(hào)、醫(yī)生診斷、B超、CT、治療計(jì)劃、康復(fù)、健康教育、醫(yī)療服務(wù)中常見的非增值作業(yè)：醫(yī)療設(shè)備修理、設(shè)備閑置、人員等待。如何判斷作業(yè)具有增值性（醫(yī)院）增值性專業(yè)作業(yè)：84三成本節(jié)約四種途徑作業(yè)分享（activitysharing）作業(yè)減低（activityreduction）作業(yè)選擇（activityselection）作業(yè)消除（activityelimination）三成本節(jié)約四種途徑作業(yè)分享（activitys85例子：成本節(jié)約—

作業(yè)分享（activitysharing）通過(guò)達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模提高必要作業(yè)的效率。即不增加該作業(yè)的總成本只增加該作業(yè)的數(shù)量，而達(dá)到降低單位成本的目的１例如通過(guò)將兒科血液室和內(nèi)科血液室合并，以提高工作效率。２增開夜診３加快手術(shù)床周轉(zhuǎn)、全院床位共享例子：成本節(jié)約—

作業(yè)分享（activitysharing86成本節(jié)約—

作業(yè)減低（activityreduction）針對(duì)低效率的作業(yè)，降低其消耗的時(shí)間和資源。這種成本節(jié)約的方法主要針對(duì)必要的作業(yè)進(jìn)行改善，或者是作為短期策略減少非增值作業(yè)直到取消它。庫(kù)存的經(jīng)濟(jì)存量模型減少面對(duì)面的會(huì)議、增加電視網(wǎng)絡(luò)會(huì)議辦公系統(tǒng)自動(dòng)化成本節(jié)約—

作業(yè)減低（activityreduction）87成本節(jié)約—

作業(yè)選擇（activityselection）對(duì)達(dá)到同一個(gè)目的的不同設(shè)計(jì)的產(chǎn)品或服務(wù)之間進(jìn)行選擇。每一種設(shè)計(jì)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的作業(yè)和成本。在同等條件下，應(yīng)選擇最低成本的設(shè)計(jì)。作業(yè)選擇對(duì)成本節(jié)約有重大影響。作業(yè)選擇考慮了產(chǎn)品生命周期成本。

成本節(jié)約—

作業(yè)選擇（activityselection）88成本節(jié)約—

作業(yè)消除（activityelimination）一旦確定了非增值作業(yè)，則應(yīng)采取措施加以消除。檢驗(yàn)外購(gòu)衛(wèi)生材料的合格性看起來(lái)是必要的，但如果選擇提供高質(zhì)量產(chǎn)品的供應(yīng)商將會(huì)消除外購(gòu)衛(wèi)生材料檢驗(yàn)作業(yè)。成本節(jié)約—

作業(yè)消除（activityeliminatio89四作業(yè)成本管理的目標(biāo)是：“在需要的時(shí)候，以合理的價(jià)格，向顧客提供具有合格質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)”。因此，作業(yè)成本管理直接支持企業(yè)內(nèi)部流程的持續(xù)改進(jìn)以及流程再造。流程的持續(xù)改進(jìn)是指對(duì)作業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的和漸進(jìn)的改造。流程再造指是對(duì)作業(yè)進(jìn)行大幅度的改造。作業(yè)成本管理包括四個(gè)階段：

?確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

?流程再造。

?樹立增值作業(yè)標(biāo)桿（Benchmarking）。

?為流程的持續(xù)改進(jìn)建立績(jī)效管理系統(tǒng)。作業(yè)成本管理是這四個(gè)過(guò)程的連續(xù)循環(huán)過(guò)程。原因之一是企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的改變。內(nèi)部環(huán)境包括資源環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的改變，而外部環(huán)境包括市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變。四作業(yè)成本管理的目標(biāo)是：901.確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)

作業(yè)成本管理的對(duì)象是企業(yè)價(jià)值鏈或流程上的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對(duì)非增值的浪費(fèi)作業(yè)，企業(yè)要消除或逐步去除。對(duì)增值作業(yè)，企業(yè)要設(shè)法提高其效率。對(duì)其他非增值作業(yè)，企業(yè)要不斷減少或提高其效率。2.流程再造（BusinessProcessReengineering,BPR）

流程再造、企業(yè)再造或流程再造都是英文BusinessProcessReengineering的不同漢譯，簡(jiǎn)稱BPR。它是80年代初源于美國(guó)企業(yè)在全面學(xué)習(xí)日本制造全面質(zhì)量管理（TQM），適時(shí)生產(chǎn)（JIT），精益生產(chǎn)（LeanProduction）等優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展出的一種全面改革企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力的變革模式。1.確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)

作業(yè)成本管理的對(duì)象是企業(yè)價(jià)值9120世紀(jì)80年代，由兩個(gè)美國(guó)人，一個(gè)是美國(guó)前麻省理工學(xué)院計(jì)算機(jī)教授、現(xiàn)麻省劍橋HammerandCompany顧問(wèn)公司經(jīng)理邁克爾?海默（MichaelHammer）和CSCIndex顧問(wèn)公司CEO杰姆斯?錢皮（JamesChampy），就“為什么我們要做現(xiàn)在所做的事情”這一問(wèn)題，廣泛深入地在企業(yè)調(diào)研。令人驚訝的是，企業(yè)的員工所完成的許多工作是與顧客的需求無(wú)關(guān)的非增值作業(yè)。為此，他們于1993年出版了《流程再造–管理革命的宣言》一書，在美國(guó)首先掀起了企業(yè)流程再造熱潮。至今為止，流程再造在全球范圍內(nèi)蔓延和興起。20世紀(jì)80年代，由兩個(gè)美國(guó)人，一個(gè)是美國(guó)前麻省理工學(xué)院計(jì)算92流程再造是提高作業(yè)效率的有效途徑之一。它的基本內(nèi)涵是以經(jīng)營(yíng)過(guò)程為中心，擺脫傳統(tǒng)組織分工理論的束縛，提倡用戶導(dǎo)向，組織變革，員工授權(quán)及正確地應(yīng)用信息技術(shù)達(dá)到適應(yīng)快速變動(dòng)的環(huán)境之目的。BPR的核心是面向用戶，面向過(guò)程，面向員工的再造。其基本思想是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核心流程進(jìn)行根本性重新思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，在盡量減少甚至消滅無(wú)增值活動(dòng)的同時(shí)，進(jìn)行徹底的流程再設(shè)計(jì)，以達(dá)到改變工作方式、提高經(jīng)營(yíng)效率的目的。BPR將信息和技術(shù)分別作為生產(chǎn)力的新要素（其它要素為傳統(tǒng)的原材料、勞動(dòng)力和資金，即生產(chǎn)力三要素?cái)U(kuò)為五要素），進(jìn)行生產(chǎn)力要素的重新優(yōu)化組合，以實(shí)現(xiàn)使企業(yè)的各項(xiàng)關(guān)鍵性能如成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等同時(shí)獲得極大的改善。BPR是實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)（JustinTine,JIT）的重要手段。流程再造是提高作業(yè)效率的有效途徑之一。它的基本內(nèi)涵是以經(jīng)營(yíng)過(guò)93BPR現(xiàn)已被世界五百?gòu)?qiáng)中的絕大部分企業(yè)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)方面，獲得了極大的成功：有些企業(yè)因此而起死回生；有些企業(yè)因此而大大地加快了擴(kuò)展的步伐；而大部分企業(yè)因此而“強(qiáng)身健體”。市場(chǎng)的全球化意味著競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增加，使得全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇和升級(jí)。美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)普爾公司曾對(duì)美國(guó)排在前1000名的上市企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)論如下：假定成本和銷售量不變，降價(jià)1%就意味著損失了12.3%的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。源于80年代初的全世界范圍內(nèi)的對(duì)信息技術(shù)的大量投資，并未帶來(lái)企業(yè)管理水平的顯著提高，從而產(chǎn)生了令人失望的結(jié)果，有人稱之為IT“黑洞”。究其原因有二：一是高新技術(shù)作用于老的流程上，未能改變?cè)械淖鳂I(yè)方式，難以產(chǎn)生效果；其二是將原有的無(wú)效果任務(wù)（無(wú)增值活動(dòng)）自動(dòng)化，其結(jié)果往往是把這些無(wú)效任務(wù)牢牢地固化在了流程里，高新技術(shù)反而成為組織僵化的根源。這些原因，促使人們?nèi)シe極探索新的解決辦法，產(chǎn)生了BPR-業(yè)務(wù)流程再造技術(shù)。BPR現(xiàn)已被世界五百?gòu)?qiáng)中的絕大部分企業(yè)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各94在應(yīng)用BPR對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行再造前，必須要充分考慮各種影響作業(yè)的因素才決定是否再造，包括：

1)影響非增值作業(yè)成本的根本原因在哪里？

2)提高非增值作業(yè)效率的代價(jià)有多少？包括有形的和無(wú)形的代價(jià)。

3)員工對(duì)流程再造的支持程度？

4)如何做好流程再造前的作業(yè)與流程再造后的作業(yè)的順利銜接？

5)未來(lái)實(shí)施BPR后的效果評(píng)估：

-投入流程再造的成本與未來(lái)的收益相比是否滿足成本效益原則；

-流程是否簡(jiǎn)化了；

-對(duì)顧客的反應(yīng)時(shí)間是否加快了；

-庫(kù)存是否減少了；

-次品或廢品是否減少；在應(yīng)用BPR對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行再造前，必須要充分考慮各種影響作953.樹立增值作業(yè)標(biāo)桿（Benchmarking）

在流程再造后，作業(yè)成本管理的重點(diǎn)放在對(duì)增值作業(yè)的效率提高方面。為此，必須建立關(guān)于增值作業(yè)的效率管理標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)效率以行業(yè)最佳作業(yè)表現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。在未能取得行業(yè)最佳標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可自行制定標(biāo)準(zhǔn)。4.為流程的持續(xù)改進(jìn)建立績(jī)效管理系統(tǒng)

績(jī)效管理系統(tǒng)是評(píng)估企業(yè)流程的持續(xù)改進(jìn)表現(xiàn)。按照J(rèn)ohnG.Burch（1994）的劃分，績(jī)效管理指標(biāo)包括兩個(gè)方面：供應(yīng)商的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)和時(shí)效管理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

3.樹立增值作業(yè)標(biāo)桿（Benchmarking）

在流程再961)供應(yīng)商的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

供應(yīng)商對(duì)作業(yè)成本的影響主要從供應(yīng)材料的質(zhì)量和交貨時(shí)間兩個(gè)方面分析。次品材料使企業(yè)如下的非增值作業(yè)工作量增加：

a)檢驗(yàn)材料作業(yè)；b)搬運(yùn)材料作業(yè)；c)退回材料作業(yè)；

1)供應(yīng)商的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

供應(yīng)商對(duì)作業(yè)成本的影響主要從供應(yīng)97d)應(yīng)付款處理作業(yè)；

e)庫(kù)存登記作業(yè)。交貨時(shí)間使企業(yè)如下的非增值作業(yè)工作量增加：

a)待工作業(yè)；

b)處理客戶投訴作業(yè)；供應(yīng)商績(jī)效指數(shù)（VendorPerformanceIndex,VPI）被引用為評(píng)估供應(yīng)商的財(cái)務(wù)指標(biāo)。d)應(yīng)付款處理作業(yè)；

e)庫(kù)存登記作業(yè)。98例如，對(duì)供應(yīng)商A和供應(yīng)商B，有如下數(shù)據(jù)：

供應(yīng)商A供應(yīng)商B對(duì)材料H的報(bào)價(jià)：￥100￥110xVPI1.41.0

材料H的合計(jì)成本￥140￥110雖然供應(yīng)商A對(duì)材料H的報(bào)價(jià)比供應(yīng)商B要便宜10元，但由于其VPI比供應(yīng)商B高，使材料H的總成本比供應(yīng)商B高40元。因此，企業(yè)選供應(yīng)商B的材料H較為合適。例如，對(duì)供應(yīng)商A和供應(yīng)商B，有如下數(shù)據(jù)：

992)時(shí)效管理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

時(shí)間就是金錢。作業(yè)消耗的時(shí)間越長(zhǎng)，作業(yè)成本就越高。JohnG.Burch（1994）使用了周期效率比率（LeadTimeEfficiencyRatio,LTE）指標(biāo)，評(píng)估在價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)作業(yè)的周期效率比率。如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)周期效率比率（ProductionLTE）:

首先定義生產(chǎn)周期為所有作業(yè)使用的時(shí)間，即：生產(chǎn)周期=加工+檢驗(yàn)+儲(chǔ)存+準(zhǔn)備生產(chǎn)+搬運(yùn)+返工+等待生產(chǎn)周期效率比率=

增值作業(yè)/非增值作業(yè)2)時(shí)效管理的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

時(shí)間就是金錢。作業(yè)消耗的時(shí)間越100當(dāng)生產(chǎn)周期效率比率為90%，說(shuō)明有10%的時(shí)間是浪費(fèi)在非增值作業(yè)上。當(dāng)生產(chǎn)周期效率比率等于1時(shí)，即非增值作業(yè)時(shí)間為0，稱為完美生產(chǎn)狀況。當(dāng)生產(chǎn)周期效率比率為90%，說(shuō)明有10%的時(shí)間是浪費(fèi)在非增值101業(yè)成本管理從九十年代開始在全球范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。目前，根據(jù)美國(guó)IDC公司的統(tǒng)計(jì)，《幸?！冯s志評(píng)選的1000強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)有70%使用了作業(yè)成本管理，它們包括：本田、惠普、Mobil、AT&T,渣打銀行、北方電訊、IBM、USAirways、西門子等。除此以外，美國(guó)太平洋艦隊(duì)也使用了作業(yè)成本管理。由歐美主要跨國(guó)公司、管理咨詢機(jī)構(gòu)和高等學(xué)院贊助的非盈利研究機(jī)構(gòu)，美國(guó)制造業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)–國(guó)際先進(jìn)制造協(xié)會(huì)（ConsortiumforAdvancedManufacturingInternational,CAM-I），汽車工業(yè)行動(dòng)組織（AutomotiveIndustryActionGroup,AIAG），半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會(huì)（SEMI/SEMATECH）聯(lián)合制定了制造業(yè)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定義詞典。業(yè)成本管理從九十年代開始在全球范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。目前，根據(jù)102

第九章變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法第九章變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法103

第一節(jié)變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）的變動(dòng)而變動(dòng)，如企業(yè)的直接人工、直接材料等。第一節(jié)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、104

變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式.企業(yè)管理的科學(xué)化要求會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無(wú)法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第二世界大戰(zhàn)后，對(duì)會(huì)計(jì)提出更高的要求，變動(dòng)成本法開始在西方企業(yè)誕生，時(shí)至今日，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。變動(dòng)成本法也稱直線成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡(jiǎn)稱，是指在組織常105一、變動(dòng)成本法的概念只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。二、完全成本法的概念

將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。一、變動(dòng)成本法的概念106三成本按習(xí)性分類固定成本在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。約束性固定成本如廠房設(shè)備折舊費(fèi)等酌量性固定成本如廣告費(fèi)產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等

變動(dòng)成本總額隨義務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。三成本按習(xí)性分類107四變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）、應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）、產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含的內(nèi)容不同四變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）、應(yīng)用的前提條件不108直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法產(chǎn)品成本和非生產(chǎn)成本包含內(nèi)容直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法產(chǎn)品成本109補(bǔ)充例題1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。補(bǔ)充例題1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售110直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法1000111直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法1000112三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同前例,在變動(dòng)成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)本期銷貨成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)本期銷貨成本=320*40=1280(元）（由于單位成本不同）三、銷貨成本及存貨成本估價(jià)不同113變動(dòng)成本法完全成本法損益確定過(guò)程不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)或創(chuàng)利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利：傳統(tǒng)式計(jì)算過(guò)程：1.計(jì)算銷售毛利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利：邊際貢獻(xiàn)（或創(chuàng)利）=銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.稅前利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本(傳統(tǒng)生產(chǎn)成本）2.稅前利潤(rùn)=銷售毛益-期間費(fèi)用（期間成本）四、盈虧計(jì)算上的區(qū)別變動(dòng)成本法完全成本法損益確定過(guò)程不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序：傳統(tǒng)114變動(dòng)成本法完全成本法相同：庫(kù)存產(chǎn)成品在產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×期末存貨量常用的銷貨成本計(jì)算公式變動(dòng)成本法完全成本法相同：直接材料直接材料銷貨成本=單位產(chǎn)品115補(bǔ)充例題2A公司2000年開始投產(chǎn)生產(chǎn)電風(fēng)扇，連續(xù)三年的生產(chǎn)情況如下表所示：年份產(chǎn)量（臺(tái)）銷量（臺(tái)）單價(jià)單位變動(dòng)、生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用014000400012050100000202000002400030001205010000020200000340005000120501000002020000補(bǔ)充例題2A公司2000年開始投產(chǎn)生產(chǎn)電風(fēng)扇，連續(xù)三年的116

（完全成本計(jì)算法）

項(xiàng)目01年02年03年銷售收入480000360000600000減：銷售成本300000225000375000期初存貨0075000本期生產(chǎn)成本300000300000300000可供銷售成本300000300000375000減：期末存貨成本0750000銷售毛利180000135000225000減：變動(dòng)銷售管理費(fèi)用8000060000100000固定銷售管理費(fèi)用200002000020000利潤(rùn)8000055000105000（完全成本計(jì)算法）項(xiàng)目01年02年03年銷售收入117（變動(dòng)成本計(jì)算法）

項(xiàng)目01年02年03年銷售收入480000360000600000減：變動(dòng)成本280000210000350000已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本200000150000250000變動(dòng)銷售管理費(fèi)用8000060000100000邊際貢獻(xiàn)200000150000250000減：固定成本120000120000120000固定制造費(fèi)用100000100000100000固定銷售管理費(fèi)用200002000020000利潤(rùn)8000030000130000（變動(dòng)成本計(jì)算法）項(xiàng)目01年02年03年銷售收入118補(bǔ)充例題3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：補(bǔ)充例題3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。119

預(yù)計(jì)成本資料為：

要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定120

損益表一、銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)銷管成本二、創(chuàng)利額（邊際貢獻(xiàn)）減：固定制造費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、銷售毛益減：銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、稅前利潤(rùn)第一月160561688304018第一月1608080164024變動(dòng)成本法完全成本法

損益表?yè)p益表第一月第一月變動(dòng)121

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：122

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益123結(jié)論（一）：

各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，（生產(chǎn)量﹥銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.當(dāng)期末存貨=期初存貨，（生產(chǎn)量=銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；3.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).

結(jié)論（一）：124預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。補(bǔ)充例4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，125

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益126

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：127

結(jié)論（二）：各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.當(dāng)期末存貨﹥期初存貨，（生產(chǎn)量﹥銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.當(dāng)期末存貨=期初存貨，（生產(chǎn)量=銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；結(jié)論（二）：128在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，有時(shí)要求在不分別按兩種成本計(jì)算法確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的情況下就可以直接得到兩者的利潤(rùn)差額數(shù)據(jù)。某期廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用＊期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用*期初存貨量在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，有時(shí)要求在不分別按兩種成本計(jì)算法確定營(yíng)業(yè)利129=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下期初存貨成本中的固定性制造費(fèi)用計(jì)算廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的關(guān)鍵是完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用。=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量1303.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤(rùn)都一致。3.當(dāng)期末存貨﹤期初存貨，（生產(chǎn)量﹤銷售量）131變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨銷售量的增加或減少而升降，這是企業(yè)經(jīng)理人員所想要的會(huì)計(jì)信息。2．便于進(jìn)行本-量-利分析，有利于和銷售預(yù)測(cè)。變動(dòng)成本法的基本理論和程序揭示了成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系。3．有利于促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。4．有利于短期經(jīng)營(yíng)決策。5．有利于編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算實(shí)際上是根據(jù)變動(dòng)成本法的原理編制的，在企業(yè)采取以銷定產(chǎn)，可以隨業(yè)務(wù)量的變化而機(jī)動(dòng)地調(diào)整，具有彈性。變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨銷售量的增加或減少而升降，這是1326．有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核。7．有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。由于變動(dòng)成本具有以上優(yōu)點(diǎn)，因而美國(guó)會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)（NAA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）等會(huì)計(jì)人員認(rèn)為變動(dòng)成本不僅使用于企業(yè)內(nèi)部管理，也適合于對(duì)外報(bào)表（但實(shí)際不能作為對(duì)外報(bào)表）。

6．有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核。133變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計(jì)量的犧牲”。依照這個(gè)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，不論固定成本還是變動(dòng)成本都要記入產(chǎn)品成本。2．不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。變動(dòng)成本法對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策有明顯的作用，但不適合長(zhǎng)期決策。3．影響征稅部門的收益和投資者及時(shí)取得的收益。變動(dòng)成本法，一般會(huì)降低期末存貨估價(jià)，降低了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，在某種程度上會(huì)暫時(shí)降低所得稅和股利。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和1344．成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。由于具有上述的局限性，美國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)—成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)局（CASB），美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)都明文規(guī)定按全部成本法進(jìn)行存貨估價(jià)、計(jì)算稅前利潤(rùn)和編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表

4．成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本在很大程135六、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。

六、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理136兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算

一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念某期兩種成本計(jì)算法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額=該期完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中，不等于零的差額稱為狹義差額。兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念137二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析

在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。二、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析138三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用1、計(jì)算公式：

（1）某期廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨的固定性制造費(fèi)用*期初存貨量=完全成本法下單位期末存貨的固定性制造費(fèi)用*期末存貨量-完全成本法下期初存貨中的固定性制造費(fèi)用三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用139

（2）完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額（3）完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)成本法下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用（2）完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)140

變動(dòng)成本法的應(yīng)用關(guān)于變動(dòng)成本法應(yīng)用的不同設(shè)想1．

雙軌制2．

單軌制3．

結(jié)合制

變動(dòng)成本法的應(yīng)用141第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即在完全成本法核算資料之外，另外設(shè)置一套變動(dòng)成本法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的成本核算資料，以分別滿足不同的需要。第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。即以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法，最大限度地發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。即在完全成本法核算資料之外，另外142第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用，日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；期末對(duì)需要按完全成本法反映的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。即將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使143

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

144

一標(biāo)準(zhǔn)成本法概念是一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)組成的完整系統(tǒng)。二標(biāo)準(zhǔn)成本概念是經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，應(yīng)而可以作為控制成本開支，評(píng)價(jià)實(shí)際成本，衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。包括兩種含義：

（1）單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本一標(biāo)準(zhǔn)成本法概念是一種成本計(jì)145

三標(biāo)準(zhǔn)成本的總類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本四標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（１）標(biāo)準(zhǔn)成本是有效成本控制的依據(jù)。（２）采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。（３）標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。（４）采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。三標(biāo)準(zhǔn)成本的總類146五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則（１）標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)（２）考慮未來(lái)（３）多方參與六標(biāo)準(zhǔn)成本卡七成本差異計(jì)算分析方法：連環(huán)替代法遵循的原則：先替代數(shù)量因素，再替代質(zhì)量因素。先替代實(shí)物因素，再替價(jià)值因素。先替代主要因素，再替代次要因素。五制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則147直接材料成本差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x標(biāo)準(zhǔn)用量（２）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x實(shí)際用量（３）實(shí)際價(jià)格x實(shí)際用量用量差異的影響是（２）－（１）價(jià)格差異的影響是（３）－（２）直接材料成本差異的計(jì)算分析148直接人工成本差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（２）標(biāo)準(zhǔn)工資率x實(shí)際工時(shí)（３）實(shí)際工資率x實(shí)際工時(shí)人工效率差異的影響是（２）－（１）工資率差異的影響是（３）－（２）直接人工成本差異的計(jì)算分析149變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（１）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（２）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)（３）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)效率差異的影響是（２）－（１）開支差異的影響是（３）－（２）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析150固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（1）標(biāo)準(zhǔn)分配率x標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率x實(shí)際工時(shí)（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率x預(yù)算工時(shí)（4）實(shí)際分配率x實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異影響是（2）－（1）固定制造費(fèi)用能力差異影響是（3）－（2）固定制造費(fèi)用開支差異影響是（4）－（3）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析151八標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)1在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶進(jìn)行核算，分別核算各種差異。2會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。八標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)處理的特點(diǎn)152賬務(wù)處理課本例題九標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法進(jìn)行比較在課本賬務(wù)處理課本例題153

第三節(jié)作業(yè)成本法

154作業(yè)成本法一作業(yè)成本法產(chǎn)生背景作業(yè)成本核算制度（Activity-BasedCostingABC)30年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒提出。1983-1988，哈弗大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭、庫(kù)帕等的系列文章作業(yè)成本法一作業(yè)成本法產(chǎn)生背景155《成本管理》雜志《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)？》發(fā)表，提出了“成本動(dòng)因”概念和作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的理論。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)電腦化，自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)以及彈性制造系統(tǒng)，適時(shí)制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實(shí)施。出現(xiàn)以下特點(diǎn)：1新型制造技術(shù)的采用，使間接制造費(fèi)用大增，間接費(fèi)用在成本中的比重甚至超過(guò)50%以上，按統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)分配是成本信息失真?！冻杀竟芾怼冯s志《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)156

2適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)的核心哲學(xué)觀念，管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)入精簡(jiǎn)、零損耗。要求消除不增值作業(yè)；作業(yè)間協(xié)調(diào)平衡；作業(yè)間信息通暢。3高科技環(huán)境和高競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)全球化，迫使企業(yè)尋求新的對(duì)策2適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施后，從存貨控制觀念拓展到企業(yè)157

4成本信息失真。實(shí)證研究表明70年代直接人工占產(chǎn)品成本的20~30%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本的50~60%，目前，直接人工占產(chǎn)品成本的10%以下，大部分企業(yè)只有2~3%，各項(xiàng)間接費(fèi)用合計(jì)是直接人工成本400~500%。傳統(tǒng)的按直接人工工時(shí)分配間接費(fèi)用，已經(jīng)嚴(yán)重地扭曲了成本信息。4成本信息失真。實(shí)證研究表明70年代直接人工1585成本信息對(duì)成本事前控制無(wú)能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中，60~80%在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，成本降低空間不大，新產(chǎn)品試制費(fèi)用增大，由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不合理，扭曲了新產(chǎn)品、非標(biāo)產(chǎn)品的成本信息。6成本信息相關(guān)性弱。不符合適時(shí)制、彈性制造系統(tǒng)等的信息需求。5成本信息對(duì)成本事前控制無(wú)能為力。產(chǎn)品壽命周期的成本中，159二作業(yè)成本法的本質(zhì)確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)—作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因—

成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前許多不可控制間接費(fèi)用變成可控。二作業(yè)成本法的本質(zhì)160三作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)：作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法或環(huán)境的集合體。即作業(yè)成本。（作業(yè)就是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作）

作業(yè)分類：1單位作業(yè)使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)性的。與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比。如加工零件，對(duì)每件產(chǎn)品檢驗(yàn)等。三作業(yè)成本法的基本概念1612批別作業(yè)就是使一批受益的作業(yè)。