5.2：甲供材料怎樣開(kāi)發(fā)票？應(yīng)開(kāi)具何種發(fā)票所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即：建設(shè)方在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方（建設(shè)方）統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（建設(shè)方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。5.2.1、甲供材料營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?，F(xiàn)實(shí)操作中有三種情況例外：一是符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；三是建設(shè)方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。甲方提供部分建筑材料，乙方為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。5.2.2、甲供材料的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。乙方會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開(kāi)具發(fā)票。例如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬(wàn)元，但合同約定甲方自行購(gòu)買提供400萬(wàn)元建筑材料。乙方會(huì)計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)元，并按600萬(wàn)元開(kāi)具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬(wàn)元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。甲方可以用建材發(fā)票400萬(wàn)元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬(wàn)元合計(jì)1000萬(wàn)元，計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。會(huì)計(jì)處理有多種，比較規(guī)范的方法是：（1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)：借：工程物資400萬(wàn)元貸：銀行存款400萬(wàn)元這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這400萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)：借：在建工程400萬(wàn)元貸：工程物資400萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和發(fā)票金額不一致，如何處理？答：根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（浙地稅函［2007］335號(hào)）臺(tái)州市地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》（臺(tái)地稅發(fā)［2007］19號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！币虼?，建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡(jiǎn)稱“甲供材料”）情形，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。二ОО七年七月十四日5.2.3、甲供材料的稅款承擔(dān)問(wèn)題。按照稅法規(guī)定，發(fā)包方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營(yíng)業(yè)稅。乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。如按建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算規(guī)定，土建工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率；乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國(guó)家的稅收，也不至于自己承擔(dān)額外的稅收。5.2.4、包工包料合同的處理問(wèn)題。甲乙雙方約定包工包料進(jìn)行施工，合同金額1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)收入、稅務(wù)開(kāi)票金額三者是一致的，都是1000萬(wàn)元。但如果甲方在工程施工過(guò)程中，仍自行提供建筑材料（非代購(gòu)材料），且將這部分材料價(jià)款直接沖抵1000萬(wàn)元的應(yīng)付工程款，則稅務(wù)部門將視為甲方以自己購(gòu)置的貨物抵償債務(wù)，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。如果甲方是為乙方代購(gòu)材料，則應(yīng)將購(gòu)買貨物發(fā)票單位寫(xiě)明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費(fèi)用合法憑證，不視為甲方銷售材料。5.2.5、自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，貨物部分應(yīng)繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定了提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)分別納稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。5.2.6、裝飾勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。對(duì)于甲、乙雙方來(lái)說(shuō)，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開(kāi)簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開(kāi)發(fā)（施工）成本。咨詢內(nèi)容：您好：請(qǐng)問(wèn)施工玻璃幕墻是否屬于裝飾勞務(wù)？“甲供材”是否作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額？安徽地稅回復(fù)內(nèi)容：玻璃幕墻是整個(gè)建筑工程的一部分，施工玻璃幕墻不屬于裝飾勞務(wù)，“甲供材”應(yīng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。5.2.7、房地產(chǎn)企業(yè)直接向廠家訂購(gòu)塑鋼窗如何計(jì)稅？如何開(kāi)發(fā)票？問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)直接向塑鋼窗廠訂購(gòu)塑鋼窗并由塑鋼窗廠負(fù)責(zé)安裝，用于商品房建造，取得了增值稅發(fā)票；與施工單位簽訂的商品房施工合同不含門窗；此時(shí)房地產(chǎn)公司是否還要按塑鋼窗采購(gòu)安裝總價(jià)補(bǔ)繳一道營(yíng)業(yè)稅？答：房地產(chǎn)企業(yè)直接與門窗廠簽訂合同，且該合同額不包括在與施工單位合同總額內(nèi)，屬于房地產(chǎn)企業(yè)分別與兩個(gè)施工單位簽訂了不同的施工合同，房地產(chǎn)公司與施工單位均不需要就門窗廠合同額補(bǔ)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；因此，房地產(chǎn)企業(yè)取得門窗廠開(kāi)具的增值稅發(fā)票不完全符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就貨物銷售額取得增值稅發(fā)票，就安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)額取得建筑業(yè)發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)取得門窗廠開(kāi)具的增值稅發(fā)票不完全符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就貨物銷售額取得增值稅發(fā)票，就安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)額取得建筑業(yè)發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局2010/07/07參考地方的規(guī)定：廣東地稅關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題的通知粵地稅函【2009】640號(hào)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開(kāi)具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（1）、應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅（2）、如果無(wú)法取得不含安裝的設(shè)備公允價(jià)值，可以按照成本利潤(rùn)率先計(jì)算增值稅含稅收入，然后倒擠出營(yíng)業(yè)稅收入（3）、分別向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（安裝地）5.2.8、甲供材料發(fā)票開(kāi)具的總結(jié)。1]、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票（特殊混合銷售）2]、商貿(mào)公司銷售外購(gòu)并施工——全額貨物發(fā)票（一般混合銷售）3]、建筑公司銷售外購(gòu)并施工——全額工程發(fā)票（包工包料）以上：同一納稅主體銷售貨物同時(shí)施工，區(qū)分貨物來(lái)源及企業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)（可能一票，或是兩票）4]、甲供材料-代購(gòu)：合同價(jià)包含材料——全額工程發(fā)票（甲代購(gòu)，乙方全額納稅，全額開(kāi)票）5]、甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票(乙方凈額納稅，凈額開(kāi)票)6]、甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票(乙方凈額納稅，凈額開(kāi)票)7]、甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務(wù)）：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開(kāi)票）此時(shí)材料需另計(jì)營(yíng)業(yè)稅，由乙方交納，計(jì)入工