LOGO第八章無形資產及其他資產LOGO第八章無形資產及其他資產

無形資產概述第一節(jié)無形資產概述第一節(jié)一、無形資產的概念和特征（一）無形資產的概念無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

專利權

非專利技術無形資產

商標權

著作權

土地使用權

特許權一、無形資產的概念和特征（一）無形資產的概念（二）無形資產的特征1、沒有實物形態(tài)，卻具有價值2、屬于非貨幣性長期資產

貨幣性資產：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。3、具有可辨認性4、獲取收益具有較大的不確定性（二）無形資產的特征二、無形資產的內容（一）專利權（二）商標權（三）土地使用權（四）非專利技術（五）著作權（六）特許權二、無形資產的內容（一）專利權無形資產的確認與初始計量第二節(jié)無形資產的確認與初始計量第二節(jié)一、無形資產的確認（一）與無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。（二）無形資產的成本能夠可靠地計量一、無形資產的確認（一）與無形資產有關的經濟利益很可能流入企二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的劃分1、研究階段

（1）研究的含義：研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。

（2）研究階段的特點：計劃性和探索性。

研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化為當期損益。二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的劃分

2、開發(fā)階段

（1）開發(fā)的含義：開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置和產品等。

（2）開發(fā)階段的特點：具有針對性和形成成果的可能性較大。

如果企業(yè)能夠保證開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。2、開發(fā)階段（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）能夠證明無形資產產生經濟利益的方式，包括運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。①為完成該項無形資產的開發(fā)具有技術上的可靠性。②財務和其他資源支持。③能夠證明企業(yè)可以取得無形資產開發(fā)所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資料的相關計劃。

（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以（三）內部開發(fā)無形資產成本的計量

內部研發(fā)形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使用該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。（三）內部開發(fā)無形資產成本的計量三、無形資產的初始計量與取得的核算（一）外購方式取得無形資產的核算1、購入正常信用條件下支付價款的無形資產

借：無形資產（購買價款、相關稅費及直接歸

屬于使該項資產達到預定用途

所發(fā)生的其他支出）

貸：銀行存款三、無形資產的初始計量與取得的核算（一）外購方式取得無形資產2、購入超過正常信用條件延期支付價款的無形資產

借：無形資產（分期購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：長期應付款（實際應支付的價款）

分期付款時：

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用2、購入超過正常信用條件延期支付價款的無形資產（二）自行開發(fā)無形資產的核算1、研發(fā)階段

借：研發(fā)支出——資本化支出——費用化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款（二）自行開發(fā)無形資產的核算2、研發(fā)項目達到預定用途

借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出3、期（月）末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出2、研發(fā)項目達到預定用途（三）投資者投入無形資產的核算

借：無形資產（按照投資合同或協(xié)議約定的

價值）

貸：實收資本

（四）非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并取得的無形資產的核算（三）投資者投入無形資產的核算無形資產的后續(xù)計量、處置與報廢第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量、處置與報廢第三節(jié)一、無形資產的后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則

無形資產初始確認和計量后，在使用期間內應采用以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。一、無形資產的后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則

使用壽命的判斷原則：

（1）無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量。

（2）無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

對使用有限的無形資產需要估計其使用壽命，在估計壽命期限內進行系統(tǒng)合理地攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。使用壽命的判斷原則：（二）無形資產使用壽命的確定與估計1、無形資產的取得源自于合同性權力或其他法定權利

（1）對源自于合同性權力或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權力或其他法定權利規(guī)定的期限。

（2）如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權力或其他法定權利規(guī)定期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。（二）無形資產使用壽命的確定與估計2、需要續(xù)約的無形資產使用期限的確定

如果合同性權力或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。2、需要續(xù)約的無形資產使用期限的確定3、其他方式取得的無形資產期限確定

沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證，與同行業(yè)的情況進行比較以及參考企業(yè)的歷史經驗等來確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限。

如果經過努力，仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。3、其他方式取得的無形資產期限確定（三）無形資產使用壽命的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，按照會計估計變更進行處理。

對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。（三）無形資產使用壽命的復核二、無形資產后續(xù)計量的核算方法（一）使用壽命有限的無形資產1、無形資產的攤銷方法

無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。二、無形資產后續(xù)計量的核算方法（一）使用壽命有限的無形資產2、無形資產的殘值

無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）由第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買無形資產。

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。2、無形資產的殘值

殘值確定之后，在持有無形資產的期間內，至少應該于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

如果無形資產的殘值重新估價以后高于預期賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至其殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。殘值確定之后，在持有無形資產的期間內，至少3、無形資產攤銷的核算

借：制造費用（該項無形資產專門用于生產某

項產品）

管理費用（自用的無形資產）

其他業(yè)務成本（出租的無形資產）

貸：累計攤銷3、無形資產攤銷的核算（二）使用壽命不確定的無形資產

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

若：可收回金額﹤賬面價值

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備

貸：無形資產減值準備（二）使用壽命不確定的無形資產三、無形資產的出租1、取得收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入2、發(fā)生支出

借：其他業(yè)務成本

貸：銀行存款

三、無形資產的出租1、取得收入四、無形資產的出售

借：銀行存款（實際取得的價款）

無形資產減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

貸：無形資產

應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得四、無形資產的出售借：銀行存款（實際取得五、無形資產的報廢

借：無形資產減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出

貸：無形資產——××五、無形資產的報廢第四節(jié)其他資產第四節(jié)其他資產一、長期待攤費用

——企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。確認“長期待攤費用”時：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

生產成本

應付職工薪酬一、長期待攤費用——企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和攤銷時：

借：管理費用

銷售費用

貸：長期待攤費用攤銷時：二、其他非流動資產——除流動資產、長期資產、固定資產和長期待攤費用以外的各項資產。

特種儲備物資

銀行凍結物資

訴訟中的財產二、其他非流動資產——除流動資產、長期資產、ThankYou!YourcompanysloganinhereLOGOThankYou!YourcompanysloganLOGO第八章無形資產及其他資產LOGO第八章無形資產及其他資產

無形資產概述第一節(jié)無形資產概述第一節(jié)一、無形資產的概念和特征（一）無形資產的概念無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

專利權

非專利技術無形資產

商標權

著作權

土地使用權

特許權一、無形資產的概念和特征（一）無形資產的概念（二）無形資產的特征1、沒有實物形態(tài)，卻具有價值2、屬于非貨幣性長期資產

貨幣性資產：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。3、具有可辨認性4、獲取收益具有較大的不確定性（二）無形資產的特征二、無形資產的內容（一）專利權（二）商標權（三）土地使用權（四）非專利技術（五）著作權（六）特許權二、無形資產的內容（一）專利權無形資產的確認與初始計量第二節(jié)無形資產的確認與初始計量第二節(jié)一、無形資產的確認（一）與無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。（二）無形資產的成本能夠可靠地計量一、無形資產的確認（一）與無形資產有關的經濟利益很可能流入企二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的劃分1、研究階段

（1）研究的含義：研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查。

（2）研究階段的特點：計劃性和探索性。

研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化為當期損益。二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的劃分

2、開發(fā)階段

（1）開發(fā)的含義：開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置和產品等。

（2）開發(fā)階段的特點：具有針對性和形成成果的可能性較大。

如果企業(yè)能夠保證開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。2、開發(fā)階段（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）能夠證明無形資產產生經濟利益的方式，包括運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。①為完成該項無形資產的開發(fā)具有技術上的可靠性。②財務和其他資源支持。③能夠證明企業(yè)可以取得無形資產開發(fā)所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資料的相關計劃。

（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以（三）內部開發(fā)無形資產成本的計量

內部研發(fā)形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使用該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。（三）內部開發(fā)無形資產成本的計量三、無形資產的初始計量與取得的核算（一）外購方式取得無形資產的核算1、購入正常信用條件下支付價款的無形資產

借：無形資產（購買價款、相關稅費及直接歸

屬于使該項資產達到預定用途

所發(fā)生的其他支出）

貸：銀行存款三、無形資產的初始計量與取得的核算（一）外購方式取得無形資產2、購入超過正常信用條件延期支付價款的無形資產

借：無形資產（分期購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用

貸：長期應付款（實際應支付的價款）

分期付款時：

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用2、購入超過正常信用條件延期支付價款的無形資產（二）自行開發(fā)無形資產的核算1、研發(fā)階段

借：研發(fā)支出——資本化支出——費用化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款（二）自行開發(fā)無形資產的核算2、研發(fā)項目達到預定用途

借：無形資產

貸：研發(fā)支出——資本化支出3、期（月）末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出2、研發(fā)項目達到預定用途（三）投資者投入無形資產的核算

借：無形資產（按照投資合同或協(xié)議約定的

價值）

貸：實收資本

（四）非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并取得的無形資產的核算（三）投資者投入無形資產的核算無形資產的后續(xù)計量、處置與報廢第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量、處置與報廢第三節(jié)一、無形資產的后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則

無形資產初始確認和計量后，在使用期間內應采用以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。一、無形資產的后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則

使用壽命的判斷原則：

（1）無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量。

（2）無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

對使用有限的無形資產需要估計其使用壽命，在估計壽命期限內進行系統(tǒng)合理地攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。使用壽命的判斷原則：（二）無形資產使用壽命的確定與估計1、無形資產的取得源自于合同性權力或其他法定權利

（1）對源自于合同性權力或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權力或其他法定權利規(guī)定的期限。

（2）如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權力或其他法定權利規(guī)定期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。（二）無形資產使用壽命的確定與估計2、需要續(xù)約的無形資產使用期限的確定

如果合同性權力或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。2、需要續(xù)約的無形資產使用期限的確定3、其他方式取得的無形資產期限確定

沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證，與同行業(yè)的情況進行比較以及參考企業(yè)的歷史經驗等來確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限。

如果經過努力，仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。3、其他方式取得的無形資產期限確定（三）無形資產使用壽命的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。

無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，按照會計估計變更進行處理。

對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。（三）無形資產使用壽命的復核二、無形資產后續(xù)計量的核算方法（一）使用壽命有限的無形資產1、無形資產的攤銷方法

無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。二、無形資產后續(xù)計量的核算方法（一）使用壽命有限的無形資產2、無形資產的殘值

無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）由第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買無形資產。

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。2、無形資產的殘值

殘值確定之后，在持有無形資產的期間內，至少應該于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

如果無形資產的殘值重新估價以后高于預期賬面價值，則無形資產不再攤銷，直至其殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。殘值確定之后，在持有無形資產的期間內，至少3、無形資產攤銷的核算

借：制造費用（該項無形資產專門用于生產某

項產品）

管理費用（自用的無形資產）

其他業(yè)務成本（出租的無形資產）

貸：累計攤銷3、無形資產攤銷的核算（二）使用壽命不確定的無形資產

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。無形資產減值損失一經確認，在