第三章消費稅會計

第三章消費稅會計1本章學(xué)習(xí)要點：消費稅的計算與申報消費稅的會計處理

本章學(xué)習(xí)要點：2

第一節(jié)消費稅概述消費稅的特點：征稅項目具有選擇性納稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅方法具有多樣性一、消費稅的納稅人和納稅范圍（一）納稅人范圍：在中華人民共和國境內(nèi)的消費行為第一節(jié)消費稅概述消費稅的特點：3

具體包括：生產(chǎn)、進口、委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品由自產(chǎn)自用單位在移送使用時繳納。從事進口應(yīng)稅消費品的進口人或代理人按照規(guī)定繳納消費稅。（二）納稅范圍具體包括：生產(chǎn)、進口、委托加工4調(diào)整和完善消費稅政策（2006.4.1）

新增高檔奢侈品花露水、洗發(fā)水、浴液已經(jīng)成為人們生活必需品調(diào)整和完善消費稅政策（2006.4.1）新增高5

鼓勵生產(chǎn)、使用小排量汽車鼓勵生產(chǎn)、使用小排量汽車6消費稅會計ppt課件7

二、消費稅稅目和稅率采用比例稅率、定額稅率以及復(fù)合稅率采用復(fù)合稅率（比例稅率加定額稅率）的應(yīng)稅消費品有：1.卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元；比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條50元以上（含）45％，以下的為30％。2.糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為25％；薯類白酒定額為每斤0.5元，比例稅率為15％。消費稅適用最高稅率未分別核算的成套消費品銷售的二、消費稅稅目和稅率8

使用稅率的特殊規(guī)定：1.卷煙的適用稅率：卷煙價格上下浮動的，按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定稅率。2.酒的適用稅率（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，凡酒精原料無法確定的一律按糧食白酒稅率征稅。（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率。（3）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒一律按糧食白酒稅率計算。使用稅率的特殊規(guī)定：9

三、消費稅的納稅環(huán)節(jié)只在一個環(huán)節(jié)納稅三、消費稅的納稅環(huán)節(jié)10

第二節(jié)消費稅的計算銷售額的確定銷售數(shù)量的確定應(yīng)納稅額的確定第二節(jié)消費稅的計算銷售額的確定11一、消費稅計算的基本方法（一）應(yīng)稅銷售行為的確定1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。3.委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費稅。一、消費稅計算的基本方法（一）應(yīng)稅銷售行為的確定12

（二）銷售額的確定包括從購買方收取的全部價款和價外費用。但下列款項不屬于價外費用：一是承運部門開具給購貨方的運費發(fā)票二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅額。對包裝物的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均并入應(yīng)稅消費品的銷售額。包裝物若收取押金，則押金不并入銷售額。酒類商品包裝物不論會計如何核算，均并入銷售額。（二）銷售額的確定13（三）銷售數(shù)量的確定

銷售量×單位消費稅額

（四）復(fù)合計算方法

銷售額×消費稅率＋銷售量×單位消費稅額（三）銷售數(shù)量的確定

銷售量×單位消費稅額

（四）復(fù)合14二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售銷售額×消費稅率（二）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)后銷售若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅額。原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅。扣除金額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅。用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和低償債務(wù)等，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直15

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅。2.用于其他方面的，于移送時納稅。3.組成計稅價格的計算（1）有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。注意消費稅中“成本利潤率”與增值稅中的區(qū)別。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算16

三、委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定由委托方提供原料和主要材料兩個條件受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料委托加工應(yīng)稅消費品是受托方代收代繳消費稅的，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。

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對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費品的銷售收入，因此受托方不繳納消費稅。2.組成計稅價格計算（1）有同類消費品銷售價格的，按該價格（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格。“材料成本”指委托方提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料成本。對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費品的銷售收入，18

（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅額。原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款＝期初庫存商品已納稅額＋當(dāng)期外購和收回消費品已納稅額－期末庫存消費品已納稅款（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納19

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或：＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

1－消費稅稅率五、零售環(huán)節(jié)消費稅的計算金銀首飾六、出口退免稅的計算四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算20

第三節(jié)消費稅的會計處理銷售應(yīng)稅消費品的會計處理視同銷售的會計處理包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理第三節(jié)消費稅的會計處理銷售應(yīng)稅消費品的會21一、會計賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”實際繳納或待抵扣應(yīng)繳納的消費稅的消費稅多繳消費稅尚未繳納消費稅一、會計賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”22二、銷售應(yīng)稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2.實際繳納時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.銷售退回時，紅字重回原有分錄。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅二、銷售應(yīng)稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：23三、應(yīng)稅消費品視同銷售核算（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資借：長期股權(quán)投資貸：產(chǎn)成品/自制半成品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅金——增（銷項稅）（二）用于在建工程、職工福利等借：在建工程、營業(yè)費用、應(yīng)付福利費貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅三、應(yīng)稅消費品視同銷售核算（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資24

（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、低償債務(wù)的核算1.換取生產(chǎn)資料、消費資料借：物資采購應(yīng)交稅金——增（進）（按平均價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增（銷）（按平均價）借：主營稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（按最高售價）（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料25

2.低償債務(wù)的核算借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品應(yīng)交稅金——增（銷）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅資本公積（四）生產(chǎn)的消費品用于投資入股借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅金——增（銷）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2.低償債務(wù)的核算26四、包裝物應(yīng)交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：包含在銷售收入當(dāng)中，一并計算消費稅。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價：收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費稅按其所包裝的消費品適用的稅率計算，計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

四、包裝物應(yīng)交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：27

出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——消費稅其他業(yè)務(wù)收入出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理28五、委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托方的處理(直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時借：委托加工物資貸：原材料支付加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅金(增進)

貸:銀行存款收取加工費借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金(增銷)支付消費稅借:委托加工物資貸:銀行存款代收消費稅借:銀行存款貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅五、委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托方的處理(直接銷售）受29

加工物資入庫借:產(chǎn)成品貸:委托加工物資上交代扣稅金借:應(yīng)交稅金-消費稅貸:銀行存款委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）發(fā)出材料、支付加工費賬務(wù)處理同上。（2）支付代扣稅金借：代扣稅金——代扣消費稅貸：銀行存款（3）加工物資入庫時借：產(chǎn)成品貸：委托加工物資加工物資入庫借:產(chǎn)成品上交代扣稅金借:應(yīng)交稅金-消費稅委托30

（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——消費稅（5）計算當(dāng)月可以抵扣消費稅額時借：應(yīng)交稅金——消費稅貸：代扣稅金——消費稅（6）實際上繳時借：應(yīng)交稅金——消費稅貸：銀行存款（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（5）計算31六、進口消費稅的核算借：物資采購（或：固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅金——增（進項稅額）貸：銀行存款計算消費稅時的計稅依據(jù)應(yīng)包含消費稅，為含稅價。六、進口消費稅的核算借：物資采購32加工方式的消費稅籌劃豐收卷煙廠是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)，2004年接到一筆7000萬元的甲類卷煙訂單。由于公司的部分設(shè)備正在進行大修理，無法滿負(fù)荷進行煙葉的生產(chǎn)。如何生產(chǎn)？公司的意見不一：1、總經(jīng)理方案：整個卷煙訂單由本企業(yè)全部生產(chǎn)煙葉成本1000萬元；加工成本1700萬元。加工方式的消費稅籌劃豐收卷煙廠是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)，233

2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙。委托加工費680萬元，收回?zé)熃z后進一步加工成本1020萬元。3、財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品全部委托外單位加工總加工費用1700萬元。要求：對以上三種方案進行分析（不考慮增值稅）。2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙。34籌劃分析：一、應(yīng)交消費稅＝7000×45％＝3150二、應(yīng)交消費稅1、加工煙絲代扣代繳稅金＝（1000＋680）÷（1－30％）×30％＝7202、應(yīng)交消費稅＝7000×45％－720＝2430三、應(yīng)交消費稅＝（1000＋1700）÷（1－45％）×45％＝2209應(yīng)選擇方案三?；I劃分析：一、應(yīng)交消費稅＝7000×45％＝315035本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹了消費稅的征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)，為消費稅的計算做基礎(chǔ)知識的準(zhǔn)備；第二節(jié)比較系統(tǒng)地講解了應(yīng)納稅額地計算方法以及在不同的納稅環(huán)節(jié)的具體計算方法；第三節(jié)集中講述消費稅的會計處理方法，同時也兼顧了增值稅的會計處理，這部分應(yīng)重點掌握。本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹了消費稅的征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)，為36綜合練習(xí)某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費稅定額稅率為1元/公斤，比例稅率為25％的糧食白酒，其不含增值稅單價為80元/公斤；另一種是消費稅稅率為10％的果酒，其不含增值稅單價為50元/公斤。該酒廠2002年5月的納稅情況如下：綜合練習(xí)某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費稅定額稅率為1元37

（1）5月10日出售糧食白酒400公斤，用去包裝物900個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價5元/個。該廠計算此項就業(yè)務(wù)的應(yīng)納消費稅額為：400×1＋80×400×20％＝6800借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加6800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅6800（1）5月10日出售糧食白酒400公斤，用去包裝物900個38

（2）5月25日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品350套，每套分別含糧食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，每套使用包裝物1個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為10元/個，該成套使用包裝物不含增值稅單價為108元/套。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅為：（350×0.5×1＋350×0.5×80×25％）＋350×0.5×50×10％＝3750（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3750

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅3750（2）5月25日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品350套，每套39

（3）當(dāng)月外購不含增值稅價值20萬元的酒精（消費稅稅率5％），用于生產(chǎn)滋補酒，經(jīng)查該廠當(dāng)月月初庫存外購酒精賬面余額為11萬元，月末庫存外購酒精賬面余額12萬元。該廠在計算應(yīng)納消費稅時，扣除了當(dāng)月外購酒精的已納消費稅20×5％＝1（萬元）。（3）當(dāng)月外購不含增值稅價值20萬元的酒精（消費稅稅率5％40

（4）委托另一國有酒廠加工精制食用酒精，收回后直接用于銷售。由于委托單位無同類產(chǎn)品，因而是按材料成本和加工費用之和確定組成計稅價格。委托方提供的材料實際成本為20000元，加工費為16000元，代收的稅金為36000×5％＝1800（元）。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅1800

貸：銀行存款1800要求：說明以上稅金處理是否正確，若有錯誤，請指出錯誤原因并作出正確的計算和處理。（4）委托另一國有酒廠加工精制食用酒精，收回后直接用于銷售41

本章結(jié)束了??！本章結(jié)束了??！42

第三章消費稅會計

第三章消費稅會計43本章學(xué)習(xí)要點：消費稅的計算與申報消費稅的會計處理

本章學(xué)習(xí)要點：44

第一節(jié)消費稅概述消費稅的特點：征稅項目具有選擇性納稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅方法具有多樣性一、消費稅的納稅人和納稅范圍（一）納稅人范圍：在中華人民共和國境內(nèi)的消費行為第一節(jié)消費稅概述消費稅的特點：45

具體包括：生產(chǎn)、進口、委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品由自產(chǎn)自用單位在移送使用時繳納。從事進口應(yīng)稅消費品的進口人或代理人按照規(guī)定繳納消費稅。（二）納稅范圍具體包括：生產(chǎn)、進口、委托加工46調(diào)整和完善消費稅政策（2006.4.1）

新增高檔奢侈品花露水、洗發(fā)水、浴液已經(jīng)成為人們生活必需品調(diào)整和完善消費稅政策（2006.4.1）新增高47

鼓勵生產(chǎn)、使用小排量汽車鼓勵生產(chǎn)、使用小排量汽車48消費稅會計ppt課件49

二、消費稅稅目和稅率采用比例稅率、定額稅率以及復(fù)合稅率采用復(fù)合稅率（比例稅率加定額稅率）的應(yīng)稅消費品有：1.卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元；比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條50元以上（含）45％，以下的為30％。2.糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為25％；薯類白酒定額為每斤0.5元，比例稅率為15％。消費稅適用最高稅率未分別核算的成套消費品銷售的二、消費稅稅目和稅率50

使用稅率的特殊規(guī)定：1.卷煙的適用稅率：卷煙價格上下浮動的，按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定稅率。2.酒的適用稅率（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，凡酒精原料無法確定的一律按糧食白酒稅率征稅。（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率。（3）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒一律按糧食白酒稅率計算。使用稅率的特殊規(guī)定：51

三、消費稅的納稅環(huán)節(jié)只在一個環(huán)節(jié)納稅三、消費稅的納稅環(huán)節(jié)52

第二節(jié)消費稅的計算銷售額的確定銷售數(shù)量的確定應(yīng)納稅額的確定第二節(jié)消費稅的計算銷售額的確定53一、消費稅計算的基本方法（一）應(yīng)稅銷售行為的確定1.有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。3.委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費稅。一、消費稅計算的基本方法（一）應(yīng)稅銷售行為的確定54

（二）銷售額的確定包括從購買方收取的全部價款和價外費用。但下列款項不屬于價外費用：一是承運部門開具給購貨方的運費發(fā)票二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅額。對包裝物的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均并入應(yīng)稅消費品的銷售額。包裝物若收取押金，則押金不并入銷售額。酒類商品包裝物不論會計如何核算，均并入銷售額。（二）銷售額的確定55（三）銷售數(shù)量的確定

銷售量×單位消費稅額

（四）復(fù)合計算方法

銷售額×消費稅率＋銷售量×單位消費稅額（三）銷售數(shù)量的確定

銷售量×單位消費稅額

（四）復(fù)合56二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售銷售額×消費稅率（二）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)后銷售若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅額。原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅?？鄢痤~按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅。用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和低償債務(wù)等，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直57

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅。2.用于其他方面的，于移送時納稅。3.組成計稅價格的計算（1）有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。注意消費稅中“成本利潤率”與增值稅中的區(qū)別。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算58

三、委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定由委托方提供原料和主要材料兩個條件受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料委托加工應(yīng)稅消費品是受托方代收代繳消費稅的，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。

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對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費品的銷售收入，因此受托方不繳納消費稅。2.組成計稅價格計算（1）有同類消費品銷售價格的，按該價格（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格。“材料成本”指委托方提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料成本。對受托方來講，只有加工業(yè)務(wù)收入，沒有應(yīng)稅消費品的銷售收入，60

（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅額。原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款＝期初庫存商品已納稅額＋當(dāng)期外購和收回消費品已納稅額－期末庫存消費品已納稅款（四）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納61

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或：＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

1－消費稅稅率五、零售環(huán)節(jié)消費稅的計算金銀首飾六、出口退免稅的計算四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算62

第三節(jié)消費稅的會計處理銷售應(yīng)稅消費品的會計處理視同銷售的會計處理包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理第三節(jié)消費稅的會計處理銷售應(yīng)稅消費品的會63一、會計賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”實際繳納或待抵扣應(yīng)繳納的消費稅的消費稅多繳消費稅尚未繳納消費稅一、會計賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”64二、銷售應(yīng)稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2.實際繳納時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.銷售退回時，紅字重回原有分錄。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅二、銷售應(yīng)稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：65三、應(yīng)稅消費品視同銷售核算（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資借：長期股權(quán)投資貸：產(chǎn)成品/自制半成品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅金——增（銷項稅）（二）用于在建工程、職工福利等借：在建工程、營業(yè)費用、應(yīng)付福利費貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅三、應(yīng)稅消費品視同銷售核算（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資66

（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、低償債務(wù)的核算1.換取生產(chǎn)資料、消費資料借：物資采購應(yīng)交稅金——增（進）（按平均價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增（銷）（按平均價）借：主營稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（按最高售價）（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料67

2.低償債務(wù)的核算借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品應(yīng)交稅金——增（銷）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅資本公積（四）生產(chǎn)的消費品用于投資入股借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅金——增（銷）應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅2.低償債務(wù)的核算68四、包裝物應(yīng)交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：包含在銷售收入當(dāng)中，一并計算消費稅。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價：收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費稅按其所包裝的消費品適用的稅率計算，計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

四、包裝物應(yīng)交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：69

出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——消費稅其他業(yè)務(wù)收入出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理70五、委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托方的處理(直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時借：委托加工物資貸：原材料支付加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅金(增進)

貸:銀行存款收取加工費借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金(增銷)支付消費稅借:委托加工物資貸:銀行存款代收消費稅借:銀行存款貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅五、委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托方的處理(直接銷售）受71

加工物資入庫借:產(chǎn)成品貸:委托加工物資上交代扣稅金借:應(yīng)交稅金-消費稅貸:銀行存款委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）發(fā)出材料、支付加工費賬務(wù)處理同上。（2）支付代扣稅金借：代扣稅金——代扣消費稅貸：銀行存款（3）加工物資入庫時借：產(chǎn)成品貸：委托加工物資加工物資入庫借:產(chǎn)成品上交代扣稅金借:應(yīng)交稅金-消費稅委托72

（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——消費稅（5）計算當(dāng)月可以抵扣消費稅額時借：應(yīng)交稅金——消費稅貸：代扣稅金——消費稅（6）實際上繳時借：應(yīng)交稅金——消費稅貸：銀行存款（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（5）計算73六、進口消費稅的核算借：物資采購（或：固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅金——增（進項稅額）貸：銀行存款計算消費稅時的計稅依據(jù)應(yīng)包含消費稅，為含稅價。六、進口消費稅的核算借：物資采購74加工方式的消費稅籌劃豐收卷煙廠是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)，2004年接到一筆7000萬元的甲類卷煙訂單。由于公司的部分設(shè)備正在進行大修理，無法滿負(fù)荷進行煙葉的生產(chǎn)。如何生產(chǎn)？公司的意見不一：1、總經(jīng)理方案：整個卷煙訂單由本企業(yè)全部生產(chǎn)煙葉成本1000萬元；加工成本1700萬元。加工方式的消費稅籌劃豐收卷煙廠是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)，275

2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙。委托加工費680萬元，收回?zé)熃z后進一步加工成本1020萬元。3、財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品全部委托外單位加工總加工費用1700萬元。要求：對以上三種方案進行分析（不考慮增值稅）。2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙絲，本企業(yè)繼續(xù)加工成卷煙。76籌劃分析：一、應(yīng)交消費稅＝7000×45％＝3150二、應(yīng)交消費稅1、加工煙絲代扣代繳稅金＝（1000＋680）÷（1－30％）×30％＝7202、應(yīng)交消費稅＝7000×45％－720＝