應(yīng)納稅額的計算第三章應(yīng)納稅額的計算第三章1第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式二、境外所得稅抵免（直接和間接）三、清算所得稅第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式2第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得稅X適用稅率-減免稅額-抵免稅額第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式3第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免相關(guān)文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（2010年1號）第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免4第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（一）適用范圍1、居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè),《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕82號）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免5第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（一）適用范圍2、非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免6第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（二）需要計算項目進行境外稅額抵免計算的基本項目包括：境內(nèi)、境外所得分國別（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。不能按照有關(guān)稅收法律法規(guī)準確計算實際可抵免的境外分國別（地區(qū)）的所得稅稅額的，不應(yīng)給予稅收抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免7第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算1、居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、注意將境外所得還原成稅前所得第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免8第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算3、居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免9第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算4、收入確認日期。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免10第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算5、在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免11第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認可抵免境外所得稅稅額概念：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免12第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認不包括：1、按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；2、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免13第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認不包括：4、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?、按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款；6、按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免14第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。（分國不分項）某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免15第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算可簡化為：抵免限額=境外所得X25%（高新技術(shù)企業(yè)15%，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》財稅〔2011〕47號）第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免16第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算境外所得抵免限額的計算原則是“分國不分項”原則，即來源于不同國家的所得應(yīng)當(dāng)計算不同的抵免限額，而來源于同一國家的所得，不管所得項目多少，只能計算一個抵免限額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免17第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（六）關(guān)于實際抵免境外稅額的計算在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免18第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（七）直接抵免和間接抵免直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免19第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（七）直接抵免和間接抵免例子：中國居民企業(yè)A在境外成立全資子公司B，2011年度，B公司應(yīng)稅所得額為100萬元，利潤全部匯回中國，B公司所在國所得稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。計算A公司在B公司所在國直接繳納和間接負擔(dān)的所得稅。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免20第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免21第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免22第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算本條所述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%的持股比例第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免23第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（九）關(guān)于境外所得間接負擔(dān)稅額的計算是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額，其計算公式如下：

第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免24第三章應(yīng)納稅額的計算中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%例1：判斷境外企業(yè)是否符合間接抵免條件第三章應(yīng)納稅額的計算中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)2025第三章應(yīng)納稅額的計算例2居民企業(yè)A

50%

50%100%100%甲國B1甲國B2乙國B3乙國B430%50%50%50%丙國C1丙國C2丁國C3丁國C4

20%40%25%15%

戊國D

戊國E第三章應(yīng)納稅額的計算例226第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（九）關(guān)于境外所得間接負擔(dān)稅額的計算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免27第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十）關(guān)于稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免28第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十一）關(guān)于簡易辦法計算抵免1、企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。

第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免29第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十一）關(guān)于簡易辦法計算抵免2、企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區(qū)）美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免30第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十二）關(guān)于境外分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。

企業(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免31第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十三）關(guān)于不具有獨立納稅地位的定義是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。（十四）企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照執(zhí)行。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免32第三章應(yīng)納稅額的計算財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅〔2011〕23號）1、石油企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”)，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外油（氣）項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。第三章應(yīng)納稅額的計算財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境33第三章應(yīng)納稅額的計算2、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油〔氣）資源開采活動取得股息所得，在按規(guī)定計算該石油企業(yè)境外股．息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20％以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：第一層：石油企業(yè)直接持有20％以上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20％以上股份，且由該石油企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20％以上股份的外國企業(yè)．第三章應(yīng)納稅額的計算2、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項目投資34第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍（二）清算處理內(nèi)容（三）清算所得計算（四）剩余資產(chǎn)計算第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得35第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍1、公司法和破產(chǎn)法規(guī)定。2、企業(yè)重組需要清算處理。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得36第三章應(yīng)納稅額的計算二、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍1、公司法和破產(chǎn)法規(guī)定（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)（2）股東會或者股東大會決議解散（3）因公司合并或分立需要解散（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或撤銷（5）法院依照公司法規(guī)定予以解散第三章應(yīng)納稅額的計算二、清算所得37第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍2、企業(yè)重組需要清算處理（1）被合并（一般處理）（2）被分立（不存續(xù)、一般處理）（3）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（4）企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外（含港澳臺）（5）主管稅務(wù)機關(guān)變更涉及地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策變化的需要辦理清算第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得38第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（二）清算處理內(nèi)容1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失2、確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃脫p失3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理4、依法彌補虧損，確定清算所得5、計算并繳納清算所得稅6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股利等第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得39第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（三）清算所得稅計算企業(yè)應(yīng)將清算期做為一個獨立的納稅年度計算清算所得清算所得稅=（清算所得-不征稅收入-免稅收入-其他免稅所得-彌補以前年度虧損）X25%清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-清算稅金及附加+債務(wù)清償損益第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得40第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（四）剩余財產(chǎn)計算剩余財產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工工資-社會保險費用-法定補償金-清算所得稅-以前年度欠稅-企業(yè)債務(wù)第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得41第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（五）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得剩余資產(chǎn)被清算企業(yè)的股東分得的剩余財產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余財產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得42第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（五）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得剩余資產(chǎn)股息所得=（破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前累計未分配利潤+累計盈余公積）X投資方所占股份比例如果股東實際收到的破產(chǎn)財產(chǎn)金額小于計算的股息所得，應(yīng)當(dāng)將收到的破產(chǎn)財產(chǎn)全部視同股息所得，免征所得稅。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得43第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（五）投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得剩余資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得=分得的破產(chǎn)財產(chǎn)-股息所得-破產(chǎn)企業(yè)-破產(chǎn)企業(yè)實收資本X投資方所占股份比例被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格確定計稅基礎(chǔ)。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得44第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得例題：甲企業(yè)破產(chǎn)清算，資產(chǎn)5700萬元，借款3300萬元，實收資本2000萬元，盈余公積900萬元，以前年度虧損500萬元，其中未過彌補期限100萬元；全部財產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，計稅基礎(chǔ)5900萬元；償還全部債務(wù)，支付清算費用80萬元，支付清算稅費20萬元，支付前欠職工工資300萬元。乙企業(yè)是甲企業(yè)股東，投資400萬元，占股20%，適用稅率25%。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得45第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得甲企業(yè)清算所得=6960（可變現(xiàn)價值）-5900（計稅基礎(chǔ)）-80（清算費用）-20（稅費）-100（可彌補虧損）=860萬元甲企業(yè)清算所得稅=860X25%=215萬元甲企業(yè)剩余資產(chǎn)=6960（可變現(xiàn)價值）-80（清算費用）-300（工資）-20（稅費）-215（清算所得稅）-3300（借款）=3045萬元第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得46第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得乙企業(yè)應(yīng)納稅股息所得=【900（盈余公積）-500（虧損）】X20%（持股比例）=80萬元投資所得=3045（全部剩余資產(chǎn)）X20%（持股比例）-80（股息所得）-400（投資成本）=129萬元乙企業(yè)應(yīng)納稅=129X25%=32.25萬元第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得47第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（五）征收管理1、納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得48第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（五）征收管理2、企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。企業(yè)未按規(guī)定期限申報或納稅的，應(yīng)依法加收滯納金。3、進入清算期間的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得49應(yīng)納稅額的計算第三章應(yīng)納稅額的計算第三章50第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式二、境外所得稅抵免（直接和間接）三、清算所得稅第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式51第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得稅X適用稅率-減免稅額-抵免稅額第三章應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式52第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免相關(guān)文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（2010年1號）第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免53第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（一）適用范圍1、居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實際管理機構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè),《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕82號）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免54第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（一）適用范圍2、非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免55第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（二）需要計算項目進行境外稅額抵免計算的基本項目包括：境內(nèi)、境外所得分國別（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額、可抵免稅額、抵免限額和實際抵免稅額。不能按照有關(guān)稅收法律法規(guī)準確計算實際可抵免的境外分國別（地區(qū)）的所得稅稅額的，不應(yīng)給予稅收抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免56第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算1、居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。2、注意將境外所得還原成稅前所得第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免57第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算3、居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免58第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算4、收入確認日期。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn)。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免59第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（三）關(guān)于境外應(yīng)納稅所得額的計算5、在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免60第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認可抵免境外所得稅稅額概念：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免61第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認不包括：1、按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；2、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免62第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（四）關(guān)于可予抵免境外所得稅額的確認不包括：4、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?、按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款；6、按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免63第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。（分國不分項）某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免64第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算可簡化為：抵免限額=境外所得X25%（高新技術(shù)企業(yè)15%，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》財稅〔2011〕47號）第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免65第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（五）關(guān)于抵免限額的計算境外所得抵免限額的計算原則是“分國不分項”原則，即來源于不同國家的所得應(yīng)當(dāng)計算不同的抵免限額，而來源于同一國家的所得，不管所得項目多少，只能計算一個抵免限額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免66第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（六）關(guān)于實際抵免境外稅額的計算在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免67第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（七）直接抵免和間接抵免直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免68第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（七）直接抵免和間接抵免例子：中國居民企業(yè)A在境外成立全資子公司B，2011年度，B公司應(yīng)稅所得額為100萬元，利潤全部匯回中國，B公司所在國所得稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。計算A公司在B公司所在國直接繳納和間接負擔(dān)的所得稅。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免69第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免70第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免71第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（八）關(guān)于適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算本條所述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應(yīng)達到20%的持股比例第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免72第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（九）關(guān)于境外所得間接負擔(dān)稅額的計算是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額，其計算公式如下：

第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免73第三章應(yīng)納稅額的計算中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%例1：判斷境外企業(yè)是否符合間接抵免條件第三章應(yīng)納稅額的計算中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)2074第三章應(yīng)納稅額的計算例2居民企業(yè)A

50%

50%100%100%甲國B1甲國B2乙國B3乙國B430%50%50%50%丙國C1丙國C2丁國C3丁國C4

20%40%25%15%

戊國D

戊國E第三章應(yīng)納稅額的計算例275第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（九）關(guān)于境外所得間接負擔(dān)稅額的計算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免76第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十）關(guān)于稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免77第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十一）關(guān)于簡易辦法計算抵免1、企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。

第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免78第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十一）關(guān)于簡易辦法計算抵免2、企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區(qū)）美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免79第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十二）關(guān)于境外分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。

企業(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免80第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免（十三）關(guān)于不具有獨立納稅地位的定義是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。（十四）企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照執(zhí)行。第三章應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅抵免81第三章應(yīng)納稅額的計算財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅〔2011〕23號）1、石油企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”)，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”）其來源于境外油（氣）項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動的應(yīng)納稅所得額，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。第三章應(yīng)納稅額的計算財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境82第三章應(yīng)納稅額的計算2、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油〔氣）資源開采活動取得股息所得，在按規(guī)定計算該石油企業(yè)境外股．息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20％以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：第一層：石油企業(yè)直接持有20％以上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20％以上股份，且由該石油企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到20％以上股份的外國企業(yè)．第三章應(yīng)納稅額的計算2、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項目投資83第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍（二）清算處理內(nèi)容（三）清算所得計算（四）剩余資產(chǎn)計算第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得84第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍1、公司法和破產(chǎn)法規(guī)定。2、企業(yè)重組需要清算處理。第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得85第三章應(yīng)納稅額的計算二、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍1、公司法和破產(chǎn)法規(guī)定（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)（2）股東會或者股東大會決議解散（3）因公司合并或分立需要解散（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或撤銷（5）法院依照公司法規(guī)定予以解散第三章應(yīng)納稅額的計算二、清算所得86第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（一）企業(yè)所得稅清算范圍2、企業(yè)重組需要清算處理（1）被合并（一般處理）（2）被分立（不存續(xù)、一般處理）（3）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織（4）企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外（含港澳臺）（5）主管稅務(wù)機關(guān)變更涉及地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策變化的需要辦理清算第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得87第三章應(yīng)納稅額的計算三、清算所得（二）清算處理內(nèi)容1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失2、確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃脫p失3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理4、依法