企業(yè)稅務(wù)籌劃南京財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院史玲企業(yè)稅務(wù)籌劃南京財經(jīng)大學(xué)進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品）消費(fèi)稅貨物采掘（應(yīng)稅資源）資源稅批發(fā)增值稅城建稅零售教育費(fèi)勞務(wù)加工修理修配其他勞務(wù)行為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)土地增值稅所得稅書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證印花稅取得應(yīng)稅車輛車輛購置稅占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)耕地占用稅產(chǎn)權(quán)受讓契稅財產(chǎn)房產(chǎn)房產(chǎn)稅土地城鎮(zhèn)土地使用稅車船車船稅

稅收的分類進(jìn)口稅收鏈——涉稅綜合管理

購買生產(chǎn)完工入庫

稅收稅收

稅收稅收原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者稅收鏈——涉稅綜合管理原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售企業(yè)的生命周期籌資投資生產(chǎn)經(jīng)營（采購生產(chǎn)銷售）會計(jì)核算利潤分配清算資產(chǎn)重組

再投資

企業(yè)的生命周期企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路一、籌資或融資1、是利用自有資金，還是借入資金？2、是發(fā)行股票，還是發(fā)行債券，或是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券？3、是向銀行貸款或融資租賃，還是向其他企業(yè)借款？4、是內(nèi)部集資，還是利用外部資金？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路一、籌資或融資企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路二、投資1、投資方向（行業(yè)、領(lǐng)域）的選擇？2、企業(yè)組織形式（有限、無限責(zé)任）的選擇？3、投資方式（貨幣、非貨幣）的選擇？4、投資地點(diǎn)（注冊地、經(jīng)營地）的選擇？5、投資期限的選擇？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路二、投資企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路三、工資、薪金1、領(lǐng)導(dǎo)薪酬？2、員工薪酬？3、當(dāng)前與未來薪酬？4、期權(quán)？5、獎金？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路三、工資、薪金企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路四、生產(chǎn)經(jīng)營1、采購對象的選擇？2、內(nèi)部價格的選擇？3、生產(chǎn)量的選擇？4、納稅人身份的選擇？5、稅種的選擇？6、銷售方式的選擇？7、銷售對象的選擇？8、銷售量的選擇？9、銷售時間的選擇？10、收款方式的選擇？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路四、生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路五、會計(jì)、成本核算1、存貨計(jì)價方法的選擇？2、折舊方法的選擇？3、無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇？4、長期待攤費(fèi)用攤銷方法的選擇？5、會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定差異的利用？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路五、會計(jì)、成本核算企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路六、利潤分配1、利潤分配與否的選擇2、分配現(xiàn)金股利與股票股利的選擇七、再投資企業(yè)凈利潤再投資方式八、資產(chǎn)重組分立？合并？轉(zhuǎn)讓？九、破產(chǎn)清算清算前的準(zhǔn)備？清算程序？企業(yè)不同生命周期中節(jié)稅的基本思路六、利潤分配企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃

——稅收與融資方式?jīng)Q策融資方式

權(quán)益融資方式債務(wù)融資方式

其他融資方式

吸收直接投資發(fā)行股票融資自我積累融資金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)行債券內(nèi)部集資融資租賃商業(yè)信用融資資產(chǎn)重組企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃

——稅收與融資方稅收與融資決策資本結(jié)構(gòu)約束下的融資決策

債務(wù)一般享有稅收優(yōu)惠待遇，即債務(wù)的利息支出為稅前列支項(xiàng)目，因此債務(wù)融資具有節(jié)稅利益股利支付是作為稅后利潤的分配，不能享有所得稅的節(jié)稅利益稅收框架下的融資渠道決策

重輕

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)自我積累向金融機(jī)構(gòu)貸款企業(yè)間拆借企業(yè)內(nèi)部集資稅收與融資決策資本結(jié)構(gòu)約束下的融資決策企業(yè)自我向金融機(jī)企業(yè)間負(fù)債成本與普通股成本的稅收影響分析張某和李某二人共同出資創(chuàng)辦一家丙公司，現(xiàn)張某和李某二人擁有現(xiàn)金1000萬元，擬將其作為增量資金投入丙公司，有兩種方案：方案一：增加注冊資本，擴(kuò)大后的經(jīng)營活動可增加稅前利潤100萬元，稅后75萬元，不考慮其他籌資費(fèi)用將稅后利潤全部分配，則當(dāng)年普通股成本為7.5%，考慮個稅，張某和李某獲得稅后報酬合計(jì)60萬元方案二：張某和李某將1000萬元按年利率10%的資金成本借給丙公司，年利息100萬元，假定利息費(fèi)用可全部稅前扣除，則丙公司當(dāng)年無須繳納企業(yè)所得稅，將權(quán)益性投資改為債權(quán)性投資后，利息的抵稅效應(yīng)減少了丙公司的企業(yè)所得稅，同時張某和李某借款利息收入承擔(dān)營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加5.5萬元，個稅20萬元，扣除稅收成本，稅后收益為74.5萬元，比方案一增加了稅后收益14.5萬元負(fù)債成本與普通股成本的稅收影響分析張某和李某二人共同出資創(chuàng)辦注意1、改變交易主體的身份、性質(zhì)及其他條件，可能產(chǎn)生相反的選擇2、負(fù)債成本的抵稅效應(yīng)是建立在目標(biāo)企業(yè)存在相應(yīng)的所得的前提下，如果企業(yè)微利，甚至長期或大量虧損，則抵稅效應(yīng)要大打折扣3、負(fù)債籌資如用于購建長期資產(chǎn)，按稅規(guī)定借款費(fèi)用在達(dá)到可使用狀態(tài)前要資本化，這部分借款費(fèi)用要隨同固定資產(chǎn)折舊才能稅前扣除，考慮貨幣時間價值，利息費(fèi)用抵稅額的現(xiàn)值必然低于前述的25萬元4、企業(yè)向其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東等自然人借款，債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過2倍注意1、改變交易主體的身份、性質(zhì)及其他條件，可能產(chǎn)生相反的選租賃行為的融資決策

融資租賃：1、租賃費(fèi)不得直接扣除（通過折舊分期扣除）2、承租方支付的手續(xù)費(fèi)、安裝交付使用后支付的利息可在支付時直接扣除3、融資租賃的設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除，租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除4、租賃費(fèi)通過舉債支付，其利息可以在稅前列支5、融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長期待攤費(fèi)用，在不短于5年的時間內(nèi)攤銷租賃行為的融資決策

融資租賃：租賃行為的融資決策

經(jīng)營租賃：1、承租方支付的租金可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除2、當(dāng)出租人與承租人同屬于一個大的利益集團(tuán)時，經(jīng)營租賃可以實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，形成典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)避免被認(rèn)定為融資租賃的方法：在租賃合同中不涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)的問題；將租賃期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的75%稍短一些租賃行為的融資決策

經(jīng)營租賃：思考：某企業(yè)需要添置一臺價值52萬元的固定資產(chǎn)設(shè)備，有兩種方案可供選擇：方案一：向銀行貸款52萬元購買，銀行貸款利率12%，還款期限為8年，設(shè)備估計(jì)使用年限10年方案二：向融資租賃公司融資租賃設(shè)備，租賃期8年，每年年末支付10.2萬元，租賃期滿后，設(shè)備歸企業(yè)所有。假設(shè)企業(yè)的年均資金成本11%哪個方案更好？（比較稅后現(xiàn)金流出量的大?。┧伎迹耗称髽I(yè)需要添置一臺價值52萬元的固定資產(chǎn)設(shè)備，有兩種方關(guān)聯(lián)企業(yè)之間負(fù)債籌資的籌劃1、是否結(jié)算利息？2、籌資額度？3、提供符合獨(dú)立交易原則的證明材料及同期資料關(guān)聯(lián)企業(yè)之間負(fù)債籌資的籌劃1、是否結(jié)算利息？企業(yè)投資的稅收決策51稅收對投資行為的影響投資交易行為的課稅投資持有行為的課稅投資處置收益的課稅增值稅營業(yè)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅利息、股息企業(yè)所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅企業(yè)投資的稅收決策51稅收對投資行為的影響投資交易行為投資持股權(quán)處置損失：在發(fā)生當(dāng)年一次性扣除股權(quán)持有損失：5類損失可稅前扣除股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除股權(quán)處置損失：在發(fā)生當(dāng)年一次性扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)800萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2010年5月，B企業(yè)宣告分配上年股息300萬元。2010年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。

A居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬A居民企業(yè)股息所得＝300×30％＝90（萬元）2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)800萬元直接投資于B居民企A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元，2011年1月，上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)贈股本，A企業(yè)獲贈股本600萬元，2011年7月，企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元企業(yè)所得稅處理時，2011年1月A企業(yè)獲贈股本600萬元不申報納稅（不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入），但應(yīng)在2011年7月確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（2000-1000），而不是400萬元（2000-1000-600），相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時對這部分繳稅（稅收遞延了）A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元，20案例分析有兩種長期債券，一種是企業(yè)債券，年利率4.2%，另一種是國債，年利率3.4%，企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢？案例分析有兩種長期債券，一種是企業(yè)債券，表面看企業(yè)債券的利率高于國債利率，但是由于前者要被征收25%的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際的稅后收益應(yīng)該通過計(jì)算來評價與比較4.2%X（1－25%）＝3.15%<3.4%表面看企業(yè)債券的利率高于國債利率，但是由于前者要被征收25%提示：1、國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收益要征稅2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提示：1、國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收益要征稅企業(yè)組織形式的稅收籌劃1、不同企業(yè)組織形式的法律責(zé)任和稅收待遇

法人企業(yè)--公司企業(yè)：母公司與子公司、總公司與分公司，有限責(zé)任自然人企業(yè)——合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)——無限責(zé)任

子公司：獨(dú)立的法人實(shí)體——居民納稅義務(wù)

分公司：不是獨(dú)立的納稅實(shí)體——非居民納稅義務(wù)子公司與分公司的不同：（1）設(shè)立手續(xù)不同：設(shè)立子公司需要許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大；設(shè)立分公司程序比較簡單，費(fèi)用開支比較少（2）核算和納稅形式不同：子公司獨(dú)立核算并獨(dú)立申報納稅，分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅（3）稅收優(yōu)惠不同：子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠，分公司則不能享受這些優(yōu)惠政策企業(yè)組織形式的稅收籌劃1、不同企業(yè)組織形式的法律責(zé)任和稅收待子公司與分公司的稅收籌劃分公司不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是贏利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的，但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期虧損先設(shè)立分公司，盈利后再改為子公司設(shè)立分公司設(shè)立子公司子公司與分公司的稅收籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期虧損先設(shè)立分公司，盈企業(yè)組織形式籌劃(1)對于投資經(jīng)營規(guī)模很大，管理水平要求很高的大中型企業(yè)，一般以采用公司企業(yè)的組織形式為宜，以利于籌集大量資金，并降低經(jīng)營風(fēng)險?從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

(2)對于投資或經(jīng)營規(guī)模不大?管理水平要求不高的小型企業(yè)，一般以采用合伙企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)為宜，這樣可以避免成為企業(yè)所得稅的納稅人。

企業(yè)組織形式籌劃(1)對于投資經(jīng)營規(guī)模很大，管理水平要求很高企業(yè)組織形式籌劃2、個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)及私營企業(yè)的稅收分析

（1）個人獨(dú)資企業(yè)：由一個自然人投資組建，無限責(zé)任，風(fēng)險較大。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營管理方式靈活，不具有法人資格，獨(dú)立的民事主體。對出資資本不設(shè)最低限額，雇工人數(shù)不受限制。其所得比照個體工商戶征收個人所得稅，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。稅負(fù)較低。

（2）合伙企業(yè)：每一合伙人對整個合伙制企業(yè)所欠的債務(wù)具有無限責(zé)任，風(fēng)險較大。在我國合伙制企業(yè)作為非法人對待。所得稅同個人獨(dú)資企業(yè)。

（3）私營企業(yè)：每個股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小。企業(yè)利潤應(yīng)交納企業(yè)所得稅，投資者從企業(yè)分回的股利交納20%的個人所得稅。企業(yè)組織形式籌劃2、個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)及私營企業(yè)組織形式籌劃（4）涉稅情況：

增值稅納稅人申請和稅款交納方式的差異：個人獨(dú)資企業(yè)不能取得增值稅一般納稅人資格，不能使用增值稅發(fā)票，計(jì)算稅款上可以申請定額納稅。而私營企業(yè)可以申請一般納稅人資格，相應(yīng)就有了區(qū)別。由于增值稅的差異會帶來城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的不同。

所得稅存在差異，在其他因素相同時，所得稅往往成為決定投資的關(guān)鍵。

（5）一般結(jié)論：在幾種投資企業(yè)組織形式中，在收入相同的情況下，個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營企業(yè)的稅負(fù)最重。但私營企業(yè)在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍比較廣。企業(yè)組織形式籌劃（4）涉稅情況：

增值稅納稅人申請和稅

3、公司制企業(yè)的稅收分析

公司制企業(yè)相對于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶在稅收政策上的利益：

（1）盈虧互抵的稅收利益：包括單個公司年度間的盈虧互抵、集團(tuán)公司的盈虧互抵、合并、分立企業(yè)的盈虧互抵、應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的盈虧互抵。

（2）公司擴(kuò)張的稅收利益：

國內(nèi)公司的擴(kuò)張：新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，可能存在的盈虧不均、地區(qū)稅率差異、不同的公司所得稅的繳納方式等，會影響公司的整體稅負(fù)水平。

跨國公司的擴(kuò)張：可以設(shè)立子公司、分公司以及以控制為目的的國際控股公司。通過籌劃可以少繳預(yù)提稅、遞延稅收、增加稅收抵免稅額等。3、公司制企業(yè)的稅收分析

公司制企業(yè)相對于個4、成立合伙制企業(yè)及其稅收籌劃

（1）認(rèn)真分析各國對合伙制企業(yè)的法律界定和稅收規(guī)定，并從其法律地位、經(jīng)營和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇等綜合因素上進(jìn)行分析和比較。

（2）從多數(shù)國家來看，合伙制企業(yè)稅負(fù)一般低于子公司制。（邁倫斯科爾斯說：合伙企業(yè)形式能否比公司形式提供更高的稅后收益取決于4個因素：普通稅率；公司稅率；股東層次的稅收支付；投資期限長度）（3）在比較稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更要看實(shí)際稅負(fù)的差別。4、成立合伙制企業(yè)及其稅收籌劃

（1）認(rèn)真分析各國對合伙制企投資不同行業(yè)的涉稅選擇791、流轉(zhuǎn)稅的行業(yè)差異適用稅種、適用稅種數(shù)量、適用稅目差異2、所得稅的行業(yè)差異直接減免稅、間接優(yōu)惠（稅收抵免、加速折舊、加計(jì)扣除）投資不同行業(yè)的涉稅選擇791、流轉(zhuǎn)稅的行業(yè)差異思考：某市M公司現(xiàn)有3000萬元，準(zhǔn)備尋找一個投資項(xiàng)目進(jìn)行長期投資，經(jīng)多方觀察，現(xiàn)有三個備選方案：方案一，投資興辦一個中型機(jī)械加工廠，年銷售額3200萬元，購進(jìn)原料2400萬元，均為含稅價，人工及各項(xiàng)管理費(fèi)用260萬元方案二，投資舉辦一酒樓，年?duì)I業(yè)額3100萬元，原料成本2100萬元，人工及各項(xiàng)管理費(fèi)用230萬元方案三，投資興建一個花卉種植農(nóng)場，，年銷售收入2600萬元，種子化肥農(nóng)藥等購進(jìn)1000萬元，人工及管理費(fèi)用200萬元如何選擇？思考：某市M公司現(xiàn)有3000萬元，準(zhǔn)備尋找一個投資項(xiàng)目進(jìn)行長企業(yè)規(guī)模的稅收籌劃841、增值稅對一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算的不同2、企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的一般規(guī)定3、大中型企業(yè)的涉稅問題4、中小企業(yè)其他涉稅問題企業(yè)規(guī)模的稅收籌劃841、增值稅對一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別方法（1）無差別平衡點(diǎn)增值率判別法確立增值率：增值率＝增值額÷銷售額。

確立臨界點(diǎn)：臨界點(diǎn)＝小規(guī)模稅率÷一般納稅人稅率（17%）=17.65%

確立臨界點(diǎn)：臨界點(diǎn)＝小規(guī)模稅率÷一般納稅人稅率（13%）=23.08%

籌劃思路：

當(dāng)增值率達(dá)不到臨界點(diǎn)時，選擇一般納稅人。

當(dāng)增值率超過臨界點(diǎn)時，選擇小規(guī)模納稅人。

增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別方法增值稅納稅人身份的籌劃

——無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%結(jié)論：增值率高的企業(yè)，適宜選擇小規(guī)模納稅人；增值率低的企業(yè)適宜選擇一般納稅人增值稅納稅人身份的籌劃

——無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率籌劃方法

小規(guī)模納稅人可以通過聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。一般納稅人可以通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅的條件而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人?；I劃方法案例分析甲乙兩企業(yè)均工業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件，甲企業(yè)年銷售額40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額37.5萬元，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅40X3%＝1.2萬元，乙業(yè)應(yīng)納增值稅43X3%＝1.29萬元，兩企業(yè)共納稅2.49萬元。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率12.5%[（40－35）/40]，小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[（43－37.5）/43]，同樣小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較低。因此，兩企業(yè)如通過合并組建一個獨(dú)立核算的納稅人，符合一般納稅人資格，合并后納稅額為83X17%－（35+37.5）X17%＝1.78萬元，可減輕稅負(fù)0.71萬元（2.49－1.78）案例分析甲乙兩企業(yè)均工業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件，甲企增值稅納稅人身份籌劃需注意的問題小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)成一般納稅人身份應(yīng)考慮：要有健全的會計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)的會計(jì)人員，將會增加企業(yè)財務(wù)核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的人力、物力、財力也多，會增納稅人的納稅成本。增值稅納稅人身份籌劃需注意的問題小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)成一般納稅人增值稅納稅人身份的籌劃（2）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-增值率

結(jié)論：抵扣率大，適宜選擇一般納稅人；抵扣率小，適宜選擇小規(guī)模納稅人。

增值稅納稅人身份的籌劃（2）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人身份的納稅籌劃

（1）無差別平衡點(diǎn)增值率判別法：

銷售額×增值率×增值稅稅率

=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率得到：增值率=

（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率

結(jié)論：在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)高低主要取決于增值率的大小，增值率高的，適宜選擇營業(yè)稅納稅人；增值率低的，適宜選擇增值稅納稅人。增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人身份的納稅籌劃無差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%無差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃1、稅法中對兼營行為、混合銷售行為的認(rèn)定及稅務(wù)處理辦法。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2、比較兩類納稅人的差異

稅收待遇不同：稅種不同、征稅對象不同、計(jì)稅依據(jù)不同、稅率不同、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不同、發(fā)票使用不同、稅收風(fēng)險不同（普通發(fā)票的稅收風(fēng)險要?。┰鲋刀惣{稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃3.籌劃方法：調(diào)整銷售額籌劃法；分立與合并籌劃法第一，兼營行為可以選擇是否分開核算來選擇應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅。第二，混合銷售行為可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例來選擇應(yīng)該繳納的稅種混合銷售行為要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，事先獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對此事項(xiàng)認(rèn)定的批文。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃案例分析某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2012年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格為30萬元，增值稅稅率17%，假設(shè)該廠2013年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2012年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇：方案一：維持2012年的現(xiàn)狀方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元。從節(jié)稅角度出發(fā)，該廠應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？案例分析某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2方案一：維持2012年的現(xiàn)狀銷項(xiàng)稅=110÷（1+17%）×17%=15.98進(jìn)項(xiàng)稅額=30÷（1+17%）×17%=4.36應(yīng)納增值稅=15.98-4.36=11.62方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元應(yīng)納營業(yè)稅=110×3%=3.3比方案1節(jié)稅11.62-3.3=8.32方案一：案例分析某有限責(zé)任公司下設(shè)兩個非獨(dú)立核算的經(jīng)營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)，某年公司銷售供電器材收入2800萬元（不含稅），工程安裝收入2200萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元，公司為一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅銷項(xiàng)稅額＝{2800+2200/1.17}X17%＝795.66進(jìn)項(xiàng)稅額＝340萬元應(yīng)納增值稅＝795.66－340＝455.66萬元經(jīng)分析，公司的增值率57.268%，實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%（17%，3%），說明按增值稅征稅稅負(fù)較高案例分析某有限責(zé)任公司下設(shè)兩個非獨(dú)立核算的經(jīng)營部門：供電器材籌劃思路：將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建一個公司乙，獨(dú)立核算，自行繳納稅款，籌劃后納稅如下：甲公司納增值稅2800X17%－340＝136萬元乙公司納營業(yè)稅2200X3%＝66萬元合計(jì)納稅136+66＝202萬元比籌劃前節(jié)約稅款455.66－202＝253.66萬元籌劃思路：將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建一個公司乙，獨(dú)立核算，自行思考：某從事中央空調(diào)安裝的企業(yè)承接了工程，采取包工包料方式，總標(biāo)價為1025萬元，其中外購空調(diào)設(shè)備994.5萬元，安裝費(fèi)30.5萬元，對此，企業(yè)將1025萬元全部按安裝收入與對方結(jié)算，開具了建筑業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅1025×3%＝30.75萬元。但是主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。思考：某從事中央空調(diào)安裝的企業(yè)承接了工程，采取包工包料方式，混合銷售的籌劃分歧在于，混合銷售適用增值稅還是營業(yè)稅，不僅要看具體的業(yè)務(wù)行為，更要看業(yè)務(wù)主體的所屬行業(yè)及業(yè)務(wù)性質(zhì)。本例中混合銷售業(yè)務(wù)為一家建筑安裝企業(yè)完成，故應(yīng)混合繳納營業(yè)稅（仍存在重復(fù)征稅的問題）籌劃：可與業(yè)主達(dá)成協(xié)議，將空調(diào)設(shè)備變?yōu)榇?，業(yè)主再將設(shè)備交由企業(yè)安裝，企業(yè)單獨(dú)收取代購手續(xù)費(fèi)和安裝費(fèi)，業(yè)主（建設(shè)方）提供的設(shè)備不計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，從而消除重復(fù)征稅，但是設(shè)備發(fā)票要開給業(yè)主，要考慮業(yè)主是否愿意接受代購，一般代購行為只能用于數(shù)量少，價值高的大宗設(shè)備?；旌箱N售的籌劃分歧在于，混合銷售適用增值稅還是營業(yè)稅，不僅要混合銷售的籌劃

案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售家電產(chǎn)品，而且采用送貨上門方式銷售貨物，由其內(nèi)部的運(yùn)輸車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該企業(yè)全年的銷售額為1430萬元，其中運(yùn)費(fèi)為130萬元。假設(shè)該企業(yè)所有的進(jìn)項(xiàng)均有正式的增值稅專用發(fā)票，請?zhí)岢鲠槍υ撈髽I(yè)的納稅籌劃方案?；旌箱N售的籌劃

案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要思路：該企業(yè)是否適合將車隊(duì)獨(dú)立核算？繳什么稅合適？車隊(duì)如果獨(dú)立核算，130萬元的運(yùn)輸收入按照3%繳納營業(yè)稅，如果不獨(dú)立核算，按混合銷售行為征收17%的增值稅，并可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。則：營業(yè)稅=130萬元*3%增值稅=130萬元/1.17*17%-進(jìn)項(xiàng)稅額比較兩種稅負(fù)孰輕孰重？思路：該企業(yè)是否適合將車隊(duì)獨(dú)立核算？繳什么稅合適？決定一個銷售額為1000萬元的企業(yè)運(yùn)輸是否獨(dú)立的相關(guān)因素：

1、資質(zhì)的獲得。成立獨(dú)立核算車隊(duì)并不一定取決于自己的意志，而要受相關(guān)政策的制約。

2、混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為，影響到服務(wù)對象的心理，從而影響市場份額。

3、銷售方式變化帶來財務(wù)核算的變化。發(fā)票填開發(fā)生變化，從而對一部分消費(fèi)群體產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響市場份額。（發(fā)票填開銷售額變小，受票者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?。?/p>

4、企業(yè)整體經(jīng)營現(xiàn)狀和銷售方式變化之間的關(guān)系。如商業(yè)企業(yè)往往注重售后服務(wù)，銷售方式變化會有什么影響？

5、在對這類問題的籌劃中，是否可以將運(yùn)輸價格人為提高，同時將銷售價格人為降低？采用此方式籌劃，會影響什么樣的后續(xù)問題？決定一個銷售額為1000萬元的企業(yè)運(yùn)輸是否獨(dú)立的相關(guān)因素：

混合銷售的籌劃（1）稅法中對兼營行為、混合銷售行為的認(rèn)定及稅務(wù)處理辦法。

混合銷售行為要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，事先獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對此事項(xiàng)認(rèn)定的批文。

（2）比較兩類納稅人的差異

稅收待遇不同：稅種不同、征稅對象不同、計(jì)稅依據(jù)不同、稅率不同、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不同、發(fā)票使用不同、稅收風(fēng)險不同（普通發(fā)票的稅收風(fēng)險要小）?；旌箱N售的籌劃（1）稅法中對兼營行為、混合銷售行為的認(rèn)定及稅（3）籌劃方法

第一，混合銷售變?yōu)榧鏍I行為。

第二，混合銷售行為可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占比例來選擇應(yīng)該繳納的稅種。

（3）籌劃方法

第一，混合銷售變?yōu)榧鏍I行為。

（5）應(yīng)該注意的問題

A:若企業(yè)是增值稅一般納稅人，為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的經(jīng)營范圍，由于應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小，兼營比較有利。

B:若企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率。

C:若企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，一般按增值稅小規(guī)模納稅人征收方式，需要比較增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率。

D：建安企業(yè)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物（能進(jìn)半成品的盡量進(jìn)半成品），拆分公司，從事專業(yè)服務(wù)（成立建安公司和設(shè)備公司）（5）應(yīng)該注意的問題

A:若企業(yè)是增值稅一般納稅人，為加強(qiáng)售進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃1、一般納稅人選擇供貨方的籌劃：選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？

主要看小規(guī)模納稅人在價格上給予多少優(yōu)惠。比較相同稅后利潤下兩者的價格關(guān)系。進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃試點(diǎn)區(qū)的一般納稅人接受運(yùn)輸勞務(wù)的納稅籌劃試點(diǎn)區(qū)：

一般納稅人11%小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票7%普票不能扣除非試點(diǎn)區(qū)

費(fèi)用單據(jù)7%籌劃思路：選擇合適的進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大試點(diǎn)區(qū)的一般納稅人接受運(yùn)輸勞務(wù)的納稅籌劃試點(diǎn)區(qū)：價格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%,為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點(diǎn)。價格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處價格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的征收率價格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.79%17%084.01%13%3%90.24%13%087.35%結(jié)論：如果小規(guī)模納稅給予的價格折扣低于價格臨界點(diǎn)的，選擇從一般納稅人進(jìn)貨；高于價格臨界點(diǎn)的，選擇從小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。價格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的征收率價格折讓案例分析利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。該企業(yè)應(yīng)從哪個公司進(jìn)貨呢？該企業(yè)應(yīng)從哪個公司進(jìn)貨呢？案例分析利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料鋼材時若由價格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時，價格折讓臨界點(diǎn)為86.79%，即臨界點(diǎn)時的價格為43395元（50000×86.79%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價格44000元＞臨界點(diǎn)的價格43395元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入。由價格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅

財稅〔2013〕52號自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅

財稅〔2013〕52號自2013年8銷售方式的籌劃2013年國慶期間某商場打算搞促銷活動。假定商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：方案1：將商品以7折銷售；方案2：凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）方案3：凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。假設(shè)以上價格均為含稅價格，由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，計(jì)算時可以不予考慮。問題：請籌劃一下，應(yīng)選擇哪個方案？銷售方式的籌劃2013年國慶期間某商場打算搞促銷活動。假定商方案1：7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤：8.55－2.14=6.41元方案1：7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。方案2：購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元個人所得稅：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=4.70（元）；根據(jù)新規(guī)定，賣一贈一，贈送不再視同銷售收入計(jì)征企業(yè)所得稅。稅后利潤：11.3－4.70=6.60元方案2：購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）方案3：購物滿100元返回現(xiàn)金30元

增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5元（計(jì)算同上）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=－3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元；稅后凈利潤：－3.31－8.55=－11.86元。由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差.方案3：購物滿100元返回現(xiàn)金30元銷售結(jié)算方式的納稅籌劃稅法規(guī)定：不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定貨物銷售方式不同、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間不同籌劃思路：

在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延籌劃內(nèi)容：1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇內(nèi)銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中約定貨款的收款日期《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

銷售結(jié)算方式的納稅籌劃稅法規(guī)定：銷售結(jié)算方式的納稅籌劃2、在企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅，延緩納稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第五款規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售結(jié)算方式的納稅籌劃2、在企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且銷售結(jié)算方式的納稅籌劃3、在簽訂采購合同時，銷售方向采購方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)〔2004〕136號

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅銷售結(jié)算方式的納稅籌劃3、在簽訂采購合同時，銷售方向采購方支4.未收到貨款不開發(fā)票5.避免采用托收承付和委托收款的銷售方式工，防止墊付稅款《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4.未收到貨款不開發(fā)票案例：選擇適當(dāng)代銷方式可節(jié)稅A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售。A公司B公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：B公司以1000元／件的價格對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即B公司每代銷一件A公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給A公司800元。到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件。請?zhí)岢龌I劃方法。案例：選擇適當(dāng)代銷方式可節(jié)稅A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元（1000萬元×17％）

B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元（200萬元×5％）。

A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金180萬元。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為策劃分析代銷通常有兩種方式：

（1）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。在本案例中，A公司和B公司就是采用的這種代銷方式。

（2）視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。策劃分析代銷通常有兩種方式：

（1）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)

現(xiàn)在假設(shè)案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貸款，B公司在市場上仍要以1000元的價格銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸B公司所有。假定，到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件。

現(xiàn)在假設(shè)案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元（800萬×17％）。

B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元（1000萬元×17％），進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元（800萬元×17％），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬元。

A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

A公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少34萬元（170萬元－136萬元）

B公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加24萬元（34萬元－10萬元）

A公司與B公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬元（180萬元－170萬元）。

分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營業(yè)稅。采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

A公司：收入不但在實(shí)際中運(yùn)用時，第二種代銷方式會受到一些限制：（1）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。

如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

（2）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但A公司節(jié)約34萬元，B公司要多交24萬元。所以A公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響B(tài)公司選擇這種方式的積極性。A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。但在實(shí)際中運(yùn)用時，第二種代銷方式會受到一些限制：（1）采取這明確了這一點(diǎn)以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分配，在實(shí)際中，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復(fù)雜。

通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實(shí)際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，可以降低納稅成本。明確了這一點(diǎn)以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何投資出資方式的稅收籌劃91非貨幣資產(chǎn)投資的稅收政策1、動產(chǎn)投資的稅收政策2、不動產(chǎn)投資的稅收政策3、無形資產(chǎn)投資的稅收政策投資出資方式的稅收籌劃91非貨幣資產(chǎn)投資的稅收政策非貨幣資產(chǎn)投資的稅收政策92

企業(yè)所得稅增值稅消費(fèi)稅動產(chǎn)（存貨，機(jī)器設(shè)備）營業(yè)稅及其附加契稅印花稅不動產(chǎn)企業(yè)所得稅契稅土地增值稅印花稅無形資產(chǎn)這些稅種是可能涉及的，要根據(jù)具體情況決定是否繳納非貨幣資產(chǎn)投資的稅收政策92企業(yè)所得稅動產(chǎn)（營業(yè)稅及其附加非貨幣資產(chǎn)投資的節(jié)稅效益94減少利息稅用貨幣資金投資（存入被投資企業(yè)），帶來利息收入要沖減企業(yè)的利息費(fèi)用，由此增加了企業(yè)所得稅產(chǎn)生折舊和攤銷的“杠桿效應(yīng)”獲得價格效應(yīng)非貨幣資產(chǎn)投資的節(jié)稅效益94減少利息稅稅收與資產(chǎn)管理

——存貨的節(jié)稅建議107存貨發(fā)出庫存存貨存貨采購1.天災(zāi)帶來的存貨損失屬于正常損失，不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)2.存貨的盤盈和盤虧不能互抵3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)，存貨不用交納增值稅1.按稅法規(guī)定確定存貨成本2.計(jì)價方法：先進(jìn)先出，加權(quán)平均個別計(jì)價3.應(yīng)注意的涉稅問題用于試生產(chǎn)的存貨，進(jìn)項(xiàng)可抵扣1.購進(jìn)配件、備件可抵扣2.購進(jìn)辦公用品可抵扣3.參展購買物品可抵扣4.稅法所指農(nóng)產(chǎn)品可抵扣5.合理損失存貨可抵扣稅收與資產(chǎn)管理

——存貨的節(jié)稅建議107存貨發(fā)出庫存存貨存貨存貨的節(jié)稅建議合理確定存貨數(shù)量（考慮銷量、到貨周期、采購周期、特殊季節(jié)、特殊需求）合理確定存貨的取得成本（區(qū)分期間費(fèi)用）

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本材料采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用較小的，發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用存貨的節(jié)稅建議合理確定存貨數(shù)量（考慮銷量、到貨周期、采購周期合理選用存貨的發(fā)出計(jì)價方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

合理選用存貨的發(fā)出計(jì)價方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方固定資產(chǎn)的節(jié)稅建議一、固定資產(chǎn)的抵扣問題與生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品無關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣建筑物和構(gòu)建物及其附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣二、固定資產(chǎn)的歸屬（與低值易耗品的區(qū)別）三、固定資產(chǎn)的維護(hù)問題日常修理、大修理、改建固定資產(chǎn)的節(jié)稅建議一、固定資產(chǎn)的抵扣問題固定資產(chǎn)的稅收籌劃125正確確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法注意固定資產(chǎn)使用壽命與凈殘值的規(guī)定把握修理支出與改建支出的界限確定固定資產(chǎn)投資方式固定資產(chǎn)的稅收籌劃125正確確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍會計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)之外，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。稅務(wù)處理：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍會計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)之91固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；己足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。91固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍房屋、建筑物以外未投入使用的固定資92合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

稅法：實(shí)施條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

特殊情況下才允許加速折舊。92合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法

可以采取縮短折舊年限或者采取加速94折舊年限差異

會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。

稅法：實(shí)施條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。94折舊年限差異籌劃風(fēng)險提示加速折舊需考慮５年補(bǔ)虧期（避免由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)）稅收減免期不宜加速折舊在企業(yè)創(chuàng)辦初期且有減免稅優(yōu)惠待遇時，可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本；對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短折舊年限，往往可以加速資產(chǎn)成本的收回籌劃風(fēng)險提示加速折舊需考慮５年補(bǔ)虧期（避免由于加速折舊產(chǎn)生的關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題總局公告2012年第15號

對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（逐步減少會計(jì)和稅務(wù)的差異）原則：會計(jì)上記少了，不要調(diào)增，按會計(jì)上來；會計(jì)上記多了，需要調(diào)減，按稅法規(guī)定；如，會計(jì)上按照公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)沒有計(jì)提折舊，但是我們一直堅(jiān)持在匯算清繳時可以調(diào)減，現(xiàn)在就不必了；會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況下，調(diào)增折舊，調(diào)減所得額，現(xiàn)在也不需要了關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題總局公告20固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出把握修理支出與改建支出的界限

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：1、發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。按照尚可使用年限攤銷。改建：改變固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，延長使用年限最利于減輕稅負(fù)的是日常修理，其次是大修理，再次是改建。

把握修理支出與改建支出的界限

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合無形資產(chǎn)的稅收籌劃125準(zhǔn)確核算土地使用權(quán)的價值充分利用研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限正確使用無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除無形資產(chǎn)的稅收籌劃125準(zhǔn)確核算土地使用權(quán)的價值充分利用研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。充分利用研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制102合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值才要進(jìn)行攤銷，而且沒有嚴(yán)格規(guī)定具體攤銷年限。只規(guī)定應(yīng)在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，年終進(jìn)行減值測試稅法明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷年限，一般不得低于10年。特殊情況下為法律規(guī)定或合同約定時間。102合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限103正確使用無形資產(chǎn)的攤銷方法會計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法，應(yīng)當(dāng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一直地運(yùn)用與不同會計(jì)期間。例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)可以采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

稅法：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。103正確使用無形資產(chǎn)的攤銷方法會計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的攤銷方法投資性房地產(chǎn)的稅收籌劃明確投資性房地產(chǎn)的范圍準(zhǔn)確核算投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)的稅收籌劃明確投資性房地產(chǎn)的范圍會計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩《企業(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。在稅務(wù)處理上，按會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)分別處理：（1）經(jīng)會計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條中有關(guān)固定資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（2）經(jīng)會計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。《企業(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。在稅務(wù)處理投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)在會計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（1）成本模式（2）公允價值模式采用公允價值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價值變動損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（因?yàn)楣蕛r值變動形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則，對于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除，對于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得）。在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)技術(shù)收入的節(jié)稅126技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。節(jié)稅思路：技術(shù)分拆，簽訂二份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同技術(shù)收入的節(jié)稅126技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得需要注意以下幾點(diǎn)（1）享受主體必須是居民企業(yè)；（2）技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（3）取得禁止出口和限制出口的技術(shù)轉(zhuǎn)讓出口所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免的所得稅優(yōu)惠；（4）取得直接或者間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免的所得稅優(yōu)惠。核定征收的企業(yè)不可以享受優(yōu)惠。（5）應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；需要注意以下幾點(diǎn)（1）享受主體必須是居民企業(yè)；企業(yè)稅務(wù)籌劃(新)課件稅收費(fèi)用最大化

——發(fā)放年終報酬的稅收策劃1開尋找答案工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅勞務(wù)報酬的發(fā)放及其節(jié)稅稅收費(fèi)用最大化

——發(fā)放年終報酬的稅收策劃1開尋找答1.工資的節(jié)稅建議(1)工資稅前扣除的范圍

國稅函【2009】3號文：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(2)工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能

原則:分開發(fā);平均發(fā)(3)工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題（第13個月工資發(fā)放是否合適？要不要改為年終獎？工資變動引起的社會保險的變化及其相關(guān)成本；實(shí)物發(fā)放等應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅）1.工資的節(jié)稅建議工資的節(jié)稅：分開發(fā)，平均發(fā)某企業(yè)高管年薪16萬元，為減輕個人所得稅，可將這16萬元分為工資、獎金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月發(fā)放8000元，扣除3500元，應(yīng)稅收入4500元，適用10%的稅率，全年工資總額9.6萬元，年終獎設(shè)計(jì)為5.4萬元，依據(jù)2005年９號文的規(guī)定，除以12個月有，為4500元，適用稅率仍為10%，余下的1萬元，可以作為經(jīng)營風(fēng)險保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，能夠?qū)€人所得稅稅負(fù)控制在10%以內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。工資的節(jié)稅：分開發(fā)，平均發(fā)某企業(yè)高管年薪16萬元，為減輕個人思考某員工年收入13.8萬元，方案一：發(fā)4.2萬元工資+9.6萬元獎金方案二：發(fā)8.4萬元工資+5.4萬元獎金哪個方案更好？思考某員工年收入13.8萬元，2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議(1)職工福利的基本規(guī)定財企[2009]242號：較寬泛國稅函【2009】3號文:范圍縮?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要繳納個人所得稅？

2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議(1)職工福利的基本規(guī)定征收個人所得稅的福利費(fèi)超出國家規(guī)定比例或基數(shù)的福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助單位為個人購買汽車、住房、計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出征收個人所得稅的福利費(fèi)超出國家規(guī)定比例或基數(shù)的福利費(fèi)(2)職工福利的財稅處理

貨幣性福利的財稅處理職工福利是否要并入領(lǐng)取人的工資納稅,取決于:一是判定應(yīng)該福利是否屬于公共福利,屬于公共福利就不涉及個稅;二是個人領(lǐng)取貨幣的名義稅法是否認(rèn)同,如果稅法認(rèn)同,不涉及個稅.

非貨幣性福利的財稅處理實(shí)物福利,視同貨幣福利,稅法認(rèn)同的,可以在稅前扣除,不認(rèn)同,一般都屬于超標(biāo)發(fā)放,要進(jìn)行納稅調(diào)整.非實(shí)物福利,如獎勵員工免費(fèi)旅游等,稅法明文限制,企業(yè)發(fā)生這樣的費(fèi)用,應(yīng)并入個人所得,并履行代扣代繳義務(wù),超過標(biāo)準(zhǔn)的,還要進(jìn)行納稅調(diào)整.(2)職工福利的財稅處理福利費(fèi)的節(jié)稅建議對于年終發(fā)放的征收個人所得稅的福利費(fèi),在納稅上有一個選擇:并入工資納稅還是并入年終獎納稅,各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度,計(jì)算稅負(fù)之后再進(jìn)行合理選擇.注意:1.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)視同銷售2.企業(yè)變相福利發(fā)放現(xiàn)金,要計(jì)個稅(如不去旅游的職工取得的收入工交入工資總額計(jì)稅）3.企業(yè)給職工購買的保險,要區(qū)別對待（補(bǔ)充保險５%）4.企業(yè)給離退休人員發(fā)福利,不屬于個稅規(guī)定的免稅范圍,應(yīng)繳納個稅.福利費(fèi)的節(jié)稅建議對于年終發(fā)放的征收個人所得稅的福利費(fèi),職工福利的節(jié)稅建議１、熟悉相關(guān)稅收政策，將福利費(fèi)的列支控制在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，２、調(diào)整行為，減輕稅負(fù)（職工在食堂吃飯，補(bǔ)貼是免稅的，而發(fā)放現(xiàn)金則要納稅）３、注意費(fèi)用的界限職工福利的節(jié)稅建議１、熟悉相關(guān)稅收政策，將福利費(fèi)的列支控制在獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅1.年終獎的節(jié)稅建議2.分紅的節(jié)稅建議

不超標(biāo)分紅還是發(fā)獎金?獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅1.年終獎的節(jié)稅建議不超標(biāo)分紅還是發(fā)勞務(wù)報酬的發(fā)放及其節(jié)稅

1.勞務(wù)報酬的”稅款沖抵”作用2.勞務(wù)報酬的”稅款沖抵”的平衡點(diǎn)及發(fā)放建議Ａ:在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下,勞務(wù)報酬若不涉及營業(yè)稅,稅款沖抵的平衡點(diǎn)為100000元100000元勞務(wù)報酬繳納的個稅為:(100000-100000元*20%)*40%-7000=25000元100000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為100000*25%=25000元若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報酬,繳納的個稅就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅,從某種意義上說,企業(yè)就占了便宜.實(shí)務(wù)中,如到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票時要支付相關(guān)費(fèi)用,則平衡點(diǎn)要下移,需要依據(jù)費(fèi)用的多少重新計(jì)算.勞務(wù)報酬的發(fā)放及其節(jié)稅

1.勞務(wù)報酬的”稅款沖抵”作用2.勞務(wù)報酬的”稅款沖抵”的平衡點(diǎn)及發(fā)放建議

Ｂ:在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下,勞務(wù)報酬若涉及5.5%營業(yè)稅及附加,稅款沖抵的平衡點(diǎn)為62893.08元62893.08元勞務(wù)報酬繳納的個稅為:(62893.08-62893.08*5.5%)*(1-20%)*30%-2000=12264.15元合計(jì)納稅62893.08*5.5%+12264.15=15732.2762893.08元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為:62893.08*25%=15732.272.勞務(wù)報酬的”稅款沖抵”的平衡點(diǎn)及發(fā)放建議

Ｂ:在企業(yè)所思考：在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下,勞務(wù)報酬若不涉及營業(yè)稅,稅款沖抵的平衡點(diǎn)為？元思考：在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下,勞務(wù)報酬若不涉及營業(yè)勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的其他建議1.本企業(yè)”自己人”領(lǐng)取的報酬,無論以什么名目發(fā)放,都不屬于勞務(wù)報酬,應(yīng)并入當(dāng)月的工資所得,合并繳納個人所得稅;2.個人取得的各項(xiàng)勞務(wù)報酬,同月同項(xiàng)要合并納稅,大額的勞務(wù)報酬,跨月發(fā)放可以節(jié)約個稅3.鑒于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票的具體政策及扣繳的稅點(diǎn)不同,企業(yè)要按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定推算稅款沖抵的平衡點(diǎn).勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的其他建議1.本企業(yè)”自己人”領(lǐng)取的報酬,

限制性費(fèi)用的稅收策劃限制性費(fèi)用：國家規(guī)定了具體支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，如廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅思路:1.提高稅前費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)（提高收入）2.利用多個公司,分散相對集中的費(fèi)用,化整為零,消化大額的限制性費(fèi)用（分解費(fèi)用）2限制性費(fèi)用的稅收策劃限制性費(fèi)用：國家規(guī)定了具體支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)1.雙重扣除標(biāo)準(zhǔn):60%與5‰2.計(jì)算基數(shù):主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)1.雙重扣除標(biāo)準(zhǔn):

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為：１.經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出２.經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用３.經(jīng)營所需娛樂活動的費(fèi)用支出。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍注意以下幾點(diǎn)：（1）不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。（2）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。（3）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

注意以下幾點(diǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的常見問題混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)用將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入市場費(fèi)用或其他支出用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用,列入招待費(fèi)以外的科目業(yè)務(wù)招待費(fèi)的常見問題混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃