《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》

新變化新要求李敏《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》

新變化新要求1

2007年是中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)生重大改革的一年。從2007年1月1日起，由財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》三部規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為的規(guī)章同時(shí)正式執(zhí)行。

2007年是中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)生重大改革的一年。從2在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，財(cái)政部于1992年同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱二則二制），于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，財(cái)政部于193

原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》十二章四十六條，分為總則、資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營業(yè)收入、利潤及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、附則，主要是規(guī)定了上述業(yè)務(wù)的概念、確認(rèn)的條件、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容等。原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》十二章四十六條，分為總則、資金4

原通則帶著強(qiáng)烈的“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的烙印，財(cái)務(wù)管理特征不突出，與會(huì)計(jì)制度、稅收法律制度相混淆，容易導(dǎo)致企業(yè)重國家宏觀理財(cái)，輕企業(yè)主體理；重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理。原通則帶著強(qiáng)烈的“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”5

1997年起我國開始發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年起執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2005年起執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容。2007年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，更是構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。

1997年起我國開始發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年起執(zhí)行新6

1994年發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，使稅收制度得以從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出來。2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)納稅扣除的功能。

1994年發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施7小平同志南巡講話，為中國的改革開放帶來了第二個(gè)春天，我國又于2002年加入世界貿(mào)易組織，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，尤其是《公司法》等法律法規(guī)文件的修訂，使舊《通則》從其指導(dǎo)思想到形式、內(nèi)容都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于改革的步伐，面臨許多問題，迫切需要對(duì)其進(jìn)行徹底改革。小平同志南巡講話，為中國的改革開放帶來了第二8對(duì)原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂的條件已成熟：

1、國家作為國有企業(yè)出資人的制度已基本建立，社會(huì)管理職能與出資人管理職能相分離。

2、公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。

3、財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大，財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化，需要建立健全的財(cái)務(wù)制度。

4、我國會(huì)計(jì)、稅收制度日臻完善，政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新對(duì)原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂的條件已成熟：

9

2006年6月14日財(cái)政部頒發(fā)新通則，從2007年1月1日起實(shí)施。新通則全文共分10章78條，分別為：總則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督和附則，比舊通則十二章四十六條，減少了兩章，增減了三十二條，重大變化，許多創(chuàng)新，令人耳目一新。

2006年6月14日財(cái)政部頒發(fā)新通則，從2007年1月10

一、立法宗旨

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的立法宗旨是：“為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則。”

一、立法宗旨

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的立法宗旨是：“為11

1993年起,中央提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度,包括:

現(xiàn)代企業(yè)組織制度

——公司法

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度

——財(cái)務(wù)通則

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度

——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1993年起,中央提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度,包括:

12新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的重要作用是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求：

1、確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制

2、建立健全財(cái)務(wù)管理制度

3、積極防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的重要作用是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企13

二、適用范圍

新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍有所變化，其適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照?qǐng)?zhí)行。

金融企業(yè)由于其特殊的經(jīng)營范圍與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，適用《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

二、適用范圍

新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍有所14

三、財(cái)務(wù)管理要素

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三條指出：

“企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用，規(guī)范收益分配及重組清算財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理?！比?、財(cái)務(wù)管理要素

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三條指15

1、資金籌集——籌集資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并誠信履行合同，依法接受監(jiān)督。

2、資產(chǎn)營運(yùn)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則和經(jīng)營需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理。

3、成本控制——企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。

1、資金籌集——籌集資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并164、收益分配——分配給投資者和用于在投資，與公司法相銜接

5、信息管理——優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享。

建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)。

6、財(cái)務(wù)監(jiān)督——一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

4、收益分配——分配給投資者和用于在投資，與公司法17四、財(cái)務(wù)管理職責(zé)

（一）財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府管財(cái)務(wù)既不能越位，也不能缺位。新通則一方面是為了解決國家代替企業(yè)制訂大一統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度，以及過多地直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)等原有財(cái)務(wù)體制下的“越位行為”；另一方面也是為了解決在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)存在的“缺位行為”等的問題。

四、財(cái)務(wù)管理職責(zé)

（一）財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé)18財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督，其主要職責(zé)：

1、監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

2、制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度。

3、建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4、實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

5、研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預(yù)算的制度。

6、參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案。

7、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督19

（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營者報(bào)酬、利潤分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

3、決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。

4、對(duì)經(jīng)營者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。

5、按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。

企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等重組活動(dòng)中，對(duì)涉及資本權(quán)益事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序。

（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)20

（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤分配等財(cái)務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)。

3、執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。

4、組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制。

5、編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況。

6、配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。

（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)21企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

國家（政府）宏觀財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借法律規(guī)范；

投資者微觀財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系；

經(jīng)營者具體財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借代理關(guān)系。

投資者和經(jīng)營者屬于企業(yè)財(cái)務(wù)主體地位。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

22第七條：“各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)?！?/p>

出于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其管理的需要考慮，主管財(cái)政機(jī)關(guān)也可以根據(jù)實(shí)際情況，授權(quán)下級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或者本機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)行使財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

政府可能具有雙重身份。作為政府出面的宏觀管理者，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度并對(duì)此加強(qiáng)監(jiān)管；作為股東出面的微觀投資者，還應(yīng)當(dāng)同企業(yè)的經(jīng)理、廠長或者實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員一起履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

第七條：“各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)23五、財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。新《通則》中的財(cái)務(wù)管理體制分為微觀和宏觀兩個(gè)層面：

1、微觀財(cái)務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。

2、宏觀財(cái)務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立。

五、財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)24股東大會(huì)

監(jiān)事會(huì)

董事會(huì)

審計(jì)委員會(huì)

經(jīng)營者

審計(jì)部門

管理者

各業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門股東大會(huì)

25公司治理一般分為治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面，兩者互相配合，共同決定著一個(gè)公司治理效率的高低。

財(cái)務(wù)管理體制是整個(gè)公司治理的重要組成部分，建立與健全財(cái)務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)服從與滿足公司治理的要求。

財(cái)務(wù)管理體制還應(yīng)當(dāng)服務(wù)與服從于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。公司治理一般分為治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面，兩者26

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。按母公司集權(quán)程度或者母子公司財(cái)務(wù)關(guān)系的緊密程度，可以將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制劃分為以下幾種類型：

1、集權(quán)型。指全部重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對(duì)下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理方式的財(cái)務(wù)管理體制。

2、分權(quán)型。指大部分的重大決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司對(duì)下屬企業(yè)以間接管理方式為主的財(cái)務(wù)管理體制。

3、混合型。是集權(quán)與分權(quán)各取所長，合二為一的一種財(cái)務(wù)管理體制，它采用的是資金集權(quán)、成本分權(quán)的模式。

第二十三條企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)27新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，并圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，即著重從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，改變企業(yè)客觀存在的“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向，做到會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)并重，核算與監(jiān)管并重。

新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次28六、財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)需要制定的財(cái)務(wù)管理制度是多方面的，整部新通則可以說就是一整套財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度。

新通則根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)運(yùn)作的主要矛盾和矛盾的主要方面，重點(diǎn)提出了當(dāng)前應(yīng)當(dāng)建立與健全以下三項(xiàng)制度：

六、財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)需要制定的財(cái)務(wù)管29

1、財(cái)務(wù)決策制度

包括明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。為了保證財(cái)務(wù)決策制度的順利貫徹與有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度，對(duì)投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。

1、財(cái)務(wù)決策制度

包括明確決策規(guī)則、程序30

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

包括明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

包括明確經(jīng)營31

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

包括以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

包括32七、財(cái)政性資金政策

1、屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。

2、屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

3、屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。

4、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。

5、屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。

七、財(cái)政性資金政策

1、屬于國家直接投資33八、資產(chǎn)營運(yùn)管理

新通則第二十二條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則和經(jīng)營需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理?！?/p>

對(duì)資金實(shí)行動(dòng)態(tài)管理之所以重要，是因?yàn)橘Y金時(shí)刻在變動(dòng)，只有在動(dòng)態(tài)中才能管好資金。

對(duì)資金實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不僅要求控制資金的總量，還要求及時(shí)掌握與控制資金在各種形式上的動(dòng)態(tài)分布（分量）及其結(jié)構(gòu)百分比，并通過分析動(dòng)態(tài)中各種形式資金的增減變動(dòng)及其合理性，觀察其變動(dòng)發(fā)展的趨勢(shì)，尋找出管好、用好資金的規(guī)律。

八、資產(chǎn)營運(yùn)管理

新通則第二十二條指出：“企業(yè)應(yīng)34

1、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)管理

應(yīng)收款項(xiàng)收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，新通則第二十四條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失。”

1、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)管理

應(yīng)收35

2、加強(qiáng)存貨資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

由于存貨占全部資產(chǎn)的比重較高，新通則第二十五條要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行?！?/p>

2、加強(qiáng)存貨資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

由于存36

3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。

企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。

企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。

企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算?！?/p>

3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十37

4、加強(qiáng)對(duì)外投資的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十七條明文規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)政策的規(guī)定，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，進(jìn)行可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行批準(zhǔn)程序，落實(shí)決策和執(zhí)行的責(zé)任。

企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確企業(yè)投資權(quán)益，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管。依據(jù)合同支付投資款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審批制度執(zhí)行。

企業(yè)向境外投資的，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)，并遵守國家境外投資項(xiàng)目核準(zhǔn)和外匯管理等相關(guān)規(guī)定?！?/p>

新通則第四十八條還規(guī)定：“企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。股權(quán)投資出售底價(jià)，參照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定，并按照合同約定收取所得價(jià)款。在履行交割時(shí)，對(duì)尚未收款部分的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照合同的約定結(jié)算，取得受讓方提供的有效擔(dān)保?！?/p>

4、加強(qiáng)對(duì)外投資的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二38

5、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十八條規(guī)定：“企業(yè)通過自創(chuàng)、購買、接受投資等方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法明確權(quán)屬，落實(shí)有關(guān)經(jīng)營、管理的財(cái)務(wù)責(zé)任。

無形資產(chǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、租賃、質(zhì)押、授權(quán)經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、對(duì)外投資等情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，合理確定交易價(jià)格?！?/p>

變更無形資產(chǎn)權(quán)屬時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，并簽訂書面合同。

5、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十八39

6、加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的動(dòng)態(tài)管理

對(duì)外擔(dān)保有風(fēng)險(xiǎn)。新通則第二十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，根據(jù)被擔(dān)保單位的資信及償債能力，按照內(nèi)部審批制度采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并設(shè)立備查賬簿登記，實(shí)行跟蹤監(jiān)督?！?/p>

6、加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的動(dòng)態(tài)管理

40

《公司法》規(guī)定：為普通第三者提供的擔(dān)保，可以由股東會(huì)作出決議，也可以由董事會(huì)作出決議。

為股東或?qū)嶋H控制人提供擔(dān)保的，將受到兩個(gè)層面的限定：首先，批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)必須由股東會(huì)或股東大會(huì)作出決議；其次，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)當(dāng)回避表決，由出席股東會(huì)或股東大會(huì)的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通。這里的“關(guān)聯(lián)股東”，一是指本應(yīng)參加表決的股東本身就是擬議中的被擔(dān)保人，自然應(yīng)當(dāng)回避；二是指本應(yīng)參加表決的股東受到擬議中的被擔(dān)保人（實(shí)際控制人）的支配，當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)回避。

上市公司在一年內(nèi)購買、出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超過公司資產(chǎn)總額百分之三十的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過。

《公司法》規(guī)定：為普通第三者提供的擔(dān)保，可以由股東會(huì)作41

7、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的動(dòng)態(tài)管理

新通則第三十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對(duì)計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn)，不得核銷。”

7、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的動(dòng)態(tài)管理

新通42第三十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理。

企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本?！?/p>

新通則第三十四條規(guī)定：“企業(yè)以出售、抵押、置換、報(bào)廢等方式處理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。其中，處理主要固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資者審議通過的業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組方案實(shí)施?！?/p>

第三十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以核實(shí)、43

8、加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)態(tài)管理

新通則第三十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)規(guī)定，按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易計(jì)價(jià)結(jié)算。投資者或者經(jīng)營者不得利用關(guān)聯(lián)交易非法轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤?！?/p>

8、加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)態(tài)管理

新通則第44

九、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人將蒙受損失，還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為了防范企業(yè)經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)，一方面，新通則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?！绷硪环矫?，新通則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。

新通則在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、收益分配、重組清算的條款中，充分體現(xiàn)出控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范要求。

九、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者45財(cái)務(wù)危機(jī)是由于財(cái)務(wù)狀況的不斷惡化生成的，是由于管理上的種種疏漏而產(chǎn)生的，有些問題，開始時(shí)并不很嚴(yán)重，但沒有及時(shí)解決，逐漸積累，最終釀成大禍。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)善于及時(shí)捕捉早期財(cái)務(wù)狀況惡化的信號(hào)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

預(yù)警機(jī)制過程：

評(píng)價(jià)——預(yù)測(cè)——預(yù)警——預(yù)警系統(tǒng)

預(yù)警機(jī)制要素：

警源——警兆——警素——警度和警限

財(cái)務(wù)危機(jī)是由于財(cái)務(wù)狀況的不斷惡化生成的，是由于管理上46

第六十三條：“

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。”

第六十三條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)47市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)與健康發(fā)展的內(nèi)在需要，也是新通則規(guī)范的新內(nèi)容與新要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)48十、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督

審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督

職工對(duì)管理層監(jiān)督

投資者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督

外部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)政監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督、

社會(huì)監(jiān)督十、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)49《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控?！?/p>

具體內(nèi)容包括：明確合同審批的權(quán)限；明確合同審核的業(yè)務(wù)流程，通過規(guī)定審核程序以及分離不相容職務(wù)，實(shí)現(xiàn)有效約束和監(jiān)督；明確合同簽訂過程中財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容和關(guān)注重點(diǎn)；加強(qiáng)合同履行過程中的財(cái)務(wù)審核，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控；明確合同修改、解除、終止的審批權(quán)限和流程?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合50第七十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。

第七十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

51建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)與相關(guān)的監(jiān)控體系。在公司制的框架下，公司的一切權(quán)力都應(yīng)在規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)作。因此規(guī)范公司的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是從權(quán)力的源頭上防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)與相關(guān)52我國政府推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)

我國政府十分重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，全力推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，其基本目標(biāo)是：總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。我國政府推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)我國政府十53中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。配套文件（構(gòu)成內(nèi)控體系）：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）

中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布54中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系

中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系55企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范

《基本規(guī)范》共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則?！痘疽?guī)范》被視為穩(wěn)定資本市場(chǎng)發(fā)展基石的舉措，將為中國企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑一道“防火墻”。這道“防火墻”有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，整本《基本規(guī)范》也是圍繞著這五大控制要素展開的。我國的基本規(guī)范在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國國情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。即基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范《基本規(guī)范》共七56基本規(guī)范的重大突破

1、科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。2、準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3、合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

基本規(guī)范的重大突破1、科學(xué)界定內(nèi)部控制57基本規(guī)范的重大突破

4、統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。5、開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

基本規(guī)范的重大突破4、統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)58五要素——企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控作業(yè)層面部門層面公司層面效率效果報(bào)表可靠遵守法規(guī)五要素——企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信59五要素及其相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)五要素及其相互關(guān)系監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境信息溝通信60實(shí)施全面有效的監(jiān)管

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

審計(jì)復(fù)核查證

監(jiān)事監(jiān)督管理

紀(jì)委紀(jì)律檢查實(shí)施全面有效的監(jiān)管

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

審計(jì)復(fù)核查證

監(jiān)事監(jiān)督管61

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過程，過去有效的控制方法與手段對(duì)今天或?qū)聿灰欢ㄓ行?，所以，?nèi)控制度不僅要精益求精，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)控，使內(nèi)控制度不斷完善。

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過程，過去有效的控62

簡(jiǎn)要總結(jié)

1、轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念

財(cái)務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)換就是要將由國家直接管理企業(yè)具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)，轉(zhuǎn)變成指導(dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，轉(zhuǎn)變成為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供指引，由企業(yè)根據(jù)新通則和本企業(yè)的實(shí)際情況自主決定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。

簡(jiǎn)要總結(jié)

1、轉(zhuǎn)換財(cái)63

2、還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)

財(cái)務(wù)管理本質(zhì)就是合理組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和正確處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量或者稅收扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而應(yīng)圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組、清算過程伴生的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素所發(fā)生的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

2、還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)

財(cái)務(wù)管理本質(zhì)就是合理組64

3、順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革

產(chǎn)權(quán)制度改革的最終結(jié)果就是要清楚界定國家、投資者與經(jīng)營者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制。

3、順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革

產(chǎn)權(quán)制度改革65

4、拓寬財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域

新通則在繼承現(xiàn)行有效規(guī)定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)重組、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性；并建立起開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于日后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

4、拓寬財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域

新通則在繼承現(xiàn)行66新通則對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理積極作用

1、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

2、有利于規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高管理水平

3、有利于建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)

4、有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理前移

5、有利于完善監(jiān)督機(jī)制

，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控

6、有利于資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，提高資金使用效率

7、有利于理順分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)各方積極性

8、有利于信息管理制度化，實(shí)現(xiàn)信息共享

新通則對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理積極作用

1、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量67轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念

依法當(dāng)家理財(cái)

強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

完善制度建設(shè)

提升管理品質(zhì)

保持穩(wěn)定發(fā)展轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念

依法當(dāng)家68

參考教材

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則應(yīng)用指南》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)明讀本》

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與監(jiān)控技術(shù)》

——上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

《管理會(huì)計(jì)學(xué)》復(fù)旦大學(xué)出版社

《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)簡(jiǎn)明教程》

——立信會(huì)計(jì)出版社參考教材

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則應(yīng)用指69《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》

新變化新要求李敏《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》

新變化新要求70

2007年是中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)生重大改革的一年。從2007年1月1日起，由財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》三部規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為的規(guī)章同時(shí)正式執(zhí)行。

2007年是中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)發(fā)生重大改革的一年。從71在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，財(cái)政部于1992年同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱二則二制），于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，財(cái)政部于1972

原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》十二章四十六條，分為總則、資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本和費(fèi)用、營業(yè)收入、利潤及其分配、外幣業(yè)務(wù)、企業(yè)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、附則，主要是規(guī)定了上述業(yè)務(wù)的概念、確認(rèn)的條件、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容等。原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》十二章四十六條，分為總則、資金73

原通則帶著強(qiáng)烈的“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的烙印，財(cái)務(wù)管理特征不突出，與會(huì)計(jì)制度、稅收法律制度相混淆，容易導(dǎo)致企業(yè)重國家宏觀理財(cái)，輕企業(yè)主體理；重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理。原通則帶著強(qiáng)烈的“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”74

1997年起我國開始發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年起執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2005年起執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容。2007年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，更是構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。

1997年起我國開始發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年起執(zhí)行新75

1994年發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，使稅收制度得以從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出來。2000年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)納稅扣除的功能。

1994年發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施76小平同志南巡講話，為中國的改革開放帶來了第二個(gè)春天，我國又于2002年加入世界貿(mào)易組織，國家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，尤其是《公司法》等法律法規(guī)文件的修訂，使舊《通則》從其指導(dǎo)思想到形式、內(nèi)容都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于改革的步伐，面臨許多問題，迫切需要對(duì)其進(jìn)行徹底改革。小平同志南巡講話，為中國的改革開放帶來了第二77對(duì)原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂的條件已成熟：

1、國家作為國有企業(yè)出資人的制度已基本建立，社會(huì)管理職能與出資人管理職能相分離。

2、公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。

3、財(cái)政政策實(shí)施范圍擴(kuò)大，財(cái)政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化，需要建立健全的財(cái)務(wù)制度。

4、我國會(huì)計(jì)、稅收制度日臻完善，政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要制度創(chuàng)新對(duì)原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂的條件已成熟：

78

2006年6月14日財(cái)政部頒發(fā)新通則，從2007年1月1日起實(shí)施。新通則全文共分10章78條，分別為：總則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督和附則，比舊通則十二章四十六條，減少了兩章，增減了三十二條，重大變化，許多創(chuàng)新，令人耳目一新。

2006年6月14日財(cái)政部頒發(fā)新通則，從2007年1月79

一、立法宗旨

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的立法宗旨是：“為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則?！?/p>

一、立法宗旨

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的立法宗旨是：“為80

1993年起,中央提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度,包括:

現(xiàn)代企業(yè)組織制度

——公司法

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度

——財(cái)務(wù)通則

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度

——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1993年起,中央提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度,包括:

81新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的重要作用是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求：

1、確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制

2、建立健全財(cái)務(wù)管理制度

3、積極防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的重要作用是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)企82

二、適用范圍

新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍有所變化，其適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照?qǐng)?zhí)行。

金融企業(yè)由于其特殊的經(jīng)營范圍與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，適用《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

二、適用范圍

新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍有所83

三、財(cái)務(wù)管理要素

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三條指出：

“企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，合理籌集資金，有效營運(yùn)資產(chǎn)，控制成本費(fèi)用，規(guī)范收益分配及重組清算財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理。”三、財(cái)務(wù)管理要素

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三條指84

1、資金籌集——籌集資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并誠信履行合同，依法接受監(jiān)督。

2、資產(chǎn)營運(yùn)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則和經(jīng)營需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理。

3、成本控制——企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。

1、資金籌集——籌集資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核算和使用，并854、收益分配——分配給投資者和用于在投資，與公司法相銜接

5、信息管理——優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享。

建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)。

6、財(cái)務(wù)監(jiān)督——一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

4、收益分配——分配給投資者和用于在投資，與公司法86四、財(cái)務(wù)管理職責(zé)

（一）財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府管財(cái)務(wù)既不能越位，也不能缺位。新通則一方面是為了解決國家代替企業(yè)制訂大一統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度，以及過多地直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)等原有財(cái)務(wù)體制下的“越位行為”；另一方面也是為了解決在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)存在的“缺位行為”等的問題。

四、財(cái)務(wù)管理職責(zé)

（一）財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職責(zé)87財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督，其主要職責(zé)：

1、監(jiān)督執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照財(cái)務(wù)關(guān)系指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。

2、制定促進(jìn)企業(yè)改革發(fā)展的財(cái)政財(cái)務(wù)政策，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度。

3、建立健全企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4、實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

5、研究、擬訂企業(yè)國有資本收益分配和國有資本經(jīng)營預(yù)算的制度。

6、參與審核屬于本級(jí)人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)重要改革、改制方案。

7、根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要提供必要的幫助、服務(wù)。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)、管理、監(jiān)督88

（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組、經(jīng)營者報(bào)酬、利潤分配等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

3、決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。

4、對(duì)經(jīng)營者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)考核。

5、按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。

企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等重組活動(dòng)中，對(duì)涉及資本權(quán)益事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序。

（二）投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)89

（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤分配等財(cái)務(wù)方案，誠信履行企業(yè)償債義務(wù)。

3、執(zhí)行國家有關(guān)職工勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)保護(hù)的規(guī)定，依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，保障職工合法權(quán)益。

4、組織財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制。

5、編制并提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息和有關(guān)情況。

6、配合有關(guān)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作。

（三）經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

1、擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)90企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

國家（政府）宏觀財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借法律規(guī)范；

投資者微觀財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系；

經(jīng)營者具體財(cái)務(wù)管理職責(zé)

——憑借代理關(guān)系。

投資者和經(jīng)營者屬于企業(yè)財(cái)務(wù)主體地位。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體的不同職責(zé)表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

91第七條：“各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。”

出于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其管理的需要考慮，主管財(cái)政機(jī)關(guān)也可以根據(jù)實(shí)際情況，授權(quán)下級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或者本機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)行使財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

政府可能具有雙重身份。作為政府出面的宏觀管理者，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度并對(duì)此加強(qiáng)監(jiān)管；作為股東出面的微觀投資者，還應(yīng)當(dāng)同企業(yè)的經(jīng)理、廠長或者實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員一起履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)。

第七條：“各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其財(cái)務(wù)92五、財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架。新《通則》中的財(cái)務(wù)管理體制分為微觀和宏觀兩個(gè)層面：

1、微觀財(cái)務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。

2、宏觀財(cái)務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立。

五、財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)93股東大會(huì)

監(jiān)事會(huì)

董事會(huì)

審計(jì)委員會(huì)

經(jīng)營者

審計(jì)部門

管理者

各業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門股東大會(huì)

94公司治理一般分為治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面，兩者互相配合，共同決定著一個(gè)公司治理效率的高低。

財(cái)務(wù)管理體制是整個(gè)公司治理的重要組成部分，建立與健全財(cái)務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)服從與滿足公司治理的要求。

財(cái)務(wù)管理體制還應(yīng)當(dāng)服務(wù)與服從于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。公司治理一般分為治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制兩個(gè)方面，兩者95

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。按母公司集權(quán)程度或者母子公司財(cái)務(wù)關(guān)系的緊密程度，可以將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制劃分為以下幾種類型：

1、集權(quán)型。指全部重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對(duì)下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理方式的財(cái)務(wù)管理體制。

2、分權(quán)型。指大部分的重大決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司對(duì)下屬企業(yè)以間接管理方式為主的財(cái)務(wù)管理體制。

3、混合型。是集權(quán)與分權(quán)各取所長，合二為一的一種財(cái)務(wù)管理體制，它采用的是資金集權(quán)、成本分權(quán)的模式。

第二十三條企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)96新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，并圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，即著重從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，改變企業(yè)客觀存在的“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向，做到會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)并重，核算與監(jiān)管并重。

新通則從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次97六、財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)需要制定的財(cái)務(wù)管理制度是多方面的，整部新通則可以說就是一整套財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度。

新通則根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)運(yùn)作的主要矛盾和矛盾的主要方面，重點(diǎn)提出了當(dāng)前應(yīng)當(dāng)建立與健全以下三項(xiàng)制度：

六、財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)需要制定的財(cái)務(wù)管98

1、財(cái)務(wù)決策制度

包括明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。為了保證財(cái)務(wù)決策制度的順利貫徹與有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度，對(duì)投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避。

1、財(cái)務(wù)決策制度

包括明確決策規(guī)則、程序99

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

包括明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

包括明確經(jīng)營100

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

包括以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

包括101七、財(cái)政性資金政策

1、屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。

2、屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

3、屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。

4、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。

5、屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。

七、財(cái)政性資金政策

1、屬于國家直接投資102八、資產(chǎn)營運(yùn)管理

新通則第二十二條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡等原則和經(jīng)營需要，確定合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)管理。”

對(duì)資金實(shí)行動(dòng)態(tài)管理之所以重要，是因?yàn)橘Y金時(shí)刻在變動(dòng)，只有在動(dòng)態(tài)中才能管好資金。

對(duì)資金實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不僅要求控制資金的總量，還要求及時(shí)掌握與控制資金在各種形式上的動(dòng)態(tài)分布（分量）及其結(jié)構(gòu)百分比，并通過分析動(dòng)態(tài)中各種形式資金的增減變動(dòng)及其合理性，觀察其變動(dòng)發(fā)展的趨勢(shì)，尋找出管好、用好資金的規(guī)律。

八、資產(chǎn)營運(yùn)管理

新通則第二十二條指出：“企業(yè)應(yīng)103

1、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)管理

應(yīng)收款項(xiàng)收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，新通則第二十四條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤客戶履約情況，落實(shí)收賬責(zé)任，減少壞賬損失?！?/p>

1、加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的動(dòng)態(tài)管理

應(yīng)收104

2、加強(qiáng)存貨資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

由于存貨占全部資產(chǎn)的比重較高，新通則第二十五條要求：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實(shí)施大宗采購，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行。”

2、加強(qiáng)存貨資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

由于存105

3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度。

企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見，并由投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。

企業(yè)購建重要的固定資產(chǎn)、進(jìn)行重大技術(shù)改造，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。

企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)年度內(nèi)辦理竣工決算?！?/p>

3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十106

4、加強(qiáng)對(duì)外投資的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十七條明文規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)政策的規(guī)定，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，進(jìn)行可行性研究，按照內(nèi)部審批制度履行批準(zhǔn)程序，落實(shí)決策和執(zhí)行的責(zé)任。

企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確企業(yè)投資權(quán)益，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管。依據(jù)合同支付投資款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審批制度執(zhí)行。

企業(yè)向境外投資的，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)，并遵守國家境外投資項(xiàng)目核準(zhǔn)和外匯管理等相關(guān)規(guī)定?！?/p>

新通則第四十八條還規(guī)定：“企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。股權(quán)投資出售底價(jià)，參照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定，并按照合同約定收取所得價(jià)款。在履行交割時(shí)，對(duì)尚未收款部分的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照合同的約定結(jié)算，取得受讓方提供的有效擔(dān)保?！?/p>

4、加強(qiáng)對(duì)外投資的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二107

5、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十八條規(guī)定：“企業(yè)通過自創(chuàng)、購買、接受投資等方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法明確權(quán)屬，落實(shí)有關(guān)經(jīng)營、管理的財(cái)務(wù)責(zé)任。

無形資產(chǎn)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、租賃、質(zhì)押、授權(quán)經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、對(duì)外投資等情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，合理確定交易價(jià)格?！?/p>

變更無形資產(chǎn)權(quán)屬時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，并簽訂書面合同。

5、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

新通則第二十八108

6、加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的動(dòng)態(tài)管理

對(duì)外擔(dān)保有風(fēng)險(xiǎn)。新通則第二十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，根據(jù)被擔(dān)保單位的資信及償債能力，按照內(nèi)部審批制度采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并設(shè)立備查賬簿登記，實(shí)行跟蹤監(jiān)督。”

6、加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保的動(dòng)態(tài)管理

109

《公司法》規(guī)定：為普通第三者提供的擔(dān)保，可以由股東會(huì)作出決議，也可以由董事會(huì)作出決議。

為股東或?qū)嶋H控制人提供擔(dān)保的，將受到兩個(gè)層面的限定：首先，批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)必須由股東會(huì)或股東大會(huì)作出決議；其次，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)當(dāng)回避表決，由出席股東會(huì)或股東大會(huì)的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通。這里的“關(guān)聯(lián)股東”，一是指本應(yīng)參加表決的股東本身就是擬議中的被擔(dān)保人，自然應(yīng)當(dāng)回避；二是指本應(yīng)參加表決的股東受到擬議中的被擔(dān)保人（實(shí)際控制人）的支配，當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)回避。

上市公司在一年內(nèi)購買、出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超過公司資產(chǎn)總額百分之三十的，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過。

《公司法》規(guī)定：為普通第三者提供的擔(dān)保，可以由股東會(huì)作110

7、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的動(dòng)態(tài)管理

新通則第三十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在制訂計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以征詢中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家的意見。對(duì)計(jì)提損失或者減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。能夠收回或者繼續(xù)使用以及沒有證據(jù)證明實(shí)際損失的資產(chǎn)，不得核銷。”

7、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的動(dòng)態(tài)管理

新通111第三十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以核實(shí)、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理。

企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本?！?/p>

新通則第三十四條規(guī)定：“企業(yè)以出售、抵押、置換、報(bào)廢等方式處理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。其中，處理主要固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資者審議通過的業(yè)務(wù)調(diào)整或者資產(chǎn)重組方案實(shí)施?！?/p>

第三十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以核實(shí)、112

8、加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)態(tài)管理

新通則第三十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)規(guī)定，按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易計(jì)價(jià)結(jié)算。投資者或者經(jīng)營者不得利用關(guān)聯(lián)交易非法轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤?！?/p>

8、加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)態(tài)管理

新通則第113

九、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人將蒙受損失，還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為了防范企業(yè)經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)，一方面，新通則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?！绷硪环矫妫峦▌t要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。

新通則在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、收益分配、重組清算的條款中，充分體現(xiàn)出控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范要求。

九、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者114財(cái)務(wù)危機(jī)是由于財(cái)務(wù)狀況的不斷惡化生成的，是由于管理上的種種疏漏而產(chǎn)生的，有些問題，開始時(shí)并不很嚴(yán)重，但沒有及時(shí)解決，逐漸積累，最終釀成大禍。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)善于及時(shí)捕捉早期財(cái)務(wù)狀況惡化的信號(hào)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

預(yù)警機(jī)制過程：

評(píng)價(jià)——預(yù)測(cè)——預(yù)警——預(yù)警系統(tǒng)

預(yù)警機(jī)制要素：

警源——警兆——警素——警度和警限

財(cái)務(wù)危機(jī)是由于財(cái)務(wù)狀況的不斷惡化生成的，是由于管理上115

第六十三條：“

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案?！?/p>

第六十三條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)116市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)與健康發(fā)展的內(nèi)在需要，也是新通則規(guī)范的新內(nèi)容與新要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)117十、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督

審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督

職工對(duì)管理層監(jiān)督

投資者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督

外部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)政監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督、

社會(huì)監(jiān)督十、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督：

財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)118《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控?！?/p>

具體內(nèi)容包括：明確合同審批的權(quán)限；明確合同審核的業(yè)務(wù)流程，通過規(guī)定審核程序以及分離不相容職務(wù)，實(shí)現(xiàn)有效約束和監(jiān)督；明確合同簽訂過程中財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容和關(guān)注重點(diǎn)；加強(qiáng)合同履行過程中的財(cái)務(wù)審核，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控；明確合同修改、解除、終止的審批權(quán)限和流程?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合119第七十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。

第七十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

120建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)與相關(guān)的監(jiān)控體系。在公司制的框架下，公司的一切權(quán)力都應(yīng)在規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)作。因此規(guī)范公司的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是從權(quán)力的源頭上防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是要形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)與相關(guān)121我國政府推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)

我國政府十分重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，全力推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，其基本目標(biāo)是：總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。我國政府推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)我國政府十122中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。配套文件（構(gòu)成內(nèi)控體系）：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）

中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布123中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系

中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系124企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范

《基本規(guī)范》共七章五十條，各章分別是：總則、