第十三章利潤第十三章利潤1教學內容利潤的構成所得稅利潤分配教學內容利潤的構成所得稅利潤分配2第一節(jié)利潤的構成一、利潤的定義和內容利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。（1）收入減費用的凈額，即營業(yè)利潤，是企業(yè)銷售產品、提供勞務以及讓渡資產使用權等活動發(fā)生的收入與費用的差額。（2）直接計入當期利潤的利得，主要包括營業(yè)外收入（如處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等）、公允價值變動收益。（3）直接計入當期利潤的損失，主要包括營業(yè)外支出（如處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等）、公允價值變動損失、資產減值損失等。

第一節(jié)利潤的構成一、利潤的定義和內容3二、利潤的構成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤指企業(yè)一定期間生產經營活動所產生的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，是營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅費，再減去銷售費用、管理費用和財務費用等后的金額。其計算公式如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－期間費用－資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益（二）利潤總額利潤總額是企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即稅前利潤總額。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤是企業(yè)一定期間的稅前利潤總額減去所得稅后的凈額。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、利潤的構成4三、利潤形成的核算（一）營業(yè)外收支的內容與會計處理企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)的正常經營活動無直接關系的各項收支，這些收支偶發(fā)性很強，前后不發(fā)生聯系，而且每項收入、支出往往是彼此孤立的，收入沒有相應的成本、費用，支出沒有相應的收入。1.營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項收入，主要包括：處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款收入、教育費附加返還款、非貨幣性資產交換收益及其他非營業(yè)性收入等?！纠?3-1】A公司出售一臺設備，清理完畢后，將取得的固定資產凈收益15000元轉入營業(yè)外收入賬戶。借：固定資產清理15000貸：營業(yè)外收入15000

三、利潤形成的核算52.營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項支出，主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、出售無形資產損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、非貨幣性資產交換損失、提取固定資產減值準備、提取無形資產減值準備、提取在建工程減值準備等?！纠?3-2】用銀行存款50000元捐贈給社會福利部門。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000【例13-3】企業(yè)因工業(yè)污水排放不當，被罰款10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000利潤的構成與利潤分配課件6

（一）本年利潤的結轉會計期末，本年利潤的結轉方法有表結法和賬結法兩種。1.表結法表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計發(fā)生額，不結轉到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計發(fā)生額結轉入“本年利潤”賬戶。每月是通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。

2.賬結法賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，各損益類賬戶無余額，“本年利潤”賬戶本月合計數反映當月實現的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”賬戶本年累計數反映本年累計實現的利潤或發(fā)生的虧損。

例13-4(P321-P322)（一）本年利潤的結轉7第二節(jié)所得稅一、所得稅的性質

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

二、所得稅會計

（一）所得稅會計的概念所得稅會計是研究如何處理按照《企業(yè)會計準則》計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。第二節(jié)所得稅一、所得稅的性質8（二）自行開發(fā)的無形資產

（1）以企業(yè)的資產負債表及其附注為依據，結合相關賬簿資料，分析計算各項資產、負債的計稅基礎，通過比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差。

（2）遞延所得稅資產、遞延所得稅負債確認以后，相關的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉回的，應當調整原已確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。

（3）利潤表中應當單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內容構成：一是按照稅法規(guī)定計算的當期所得稅費用（當期應交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。三、所得稅的計稅基礎1.資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業(yè)可收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。2.負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（二）自行開發(fā)的無形資產9四、所得稅的暫時性差異

（一）暫時性差異的概念和分類暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；對于某些未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，可將其分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。四、所得稅的暫時性差異10（二）暫時性差異的概念和分類

第一，確定產生暫時性差異的項目。第二，確定各年的暫時性差異。第三，確定該差異對納稅的影響，即確定各年度遞延所得稅資產和負債在會計期末的賬面價值。第四，根據各年度會計期末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的賬面價值確定各年度應提取的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，從而也就確定了各年度各項暫時性差異對所得稅的影響。第五，用暫時性差異對所得稅的影響來調整無差別計價基數下的賬務處理，最終得出綜合的賬務處理程序。（二）暫時性差異的概念和分類11五、所得稅的會計處理

（一）遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認1.遞延所得稅負債的確認企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債。當企業(yè)資產或負債的賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異，企業(yè)應該將其確認為負債，作為遞延所得稅負債加以處理。2.遞延所得稅資產的確認企業(yè)將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。當企業(yè)資產或負債的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應該將其確認為資產，作為遞延所得稅資產加以處理。

（二）遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采取與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

五、所得稅的會計處理12（三）所得稅費用的計算

所得稅費用＝當期應交所得稅＋（－）遞延所得稅費用（或收益）

例題：P328(例13-5）

（四）所得稅費用的賬務處理

1.主要會計賬戶設置（1）“所得稅費用”賬戶。（2）“遞延所得稅資產”賬戶。（3）“遞延所得稅負債”賬戶。（4）增設“營業(yè)外支出——遞延所得稅減值”賬戶。

2.暫時性差異的會計處理例題：P329例13-6、例13-7

3.虧損補虧的會計處理

例題：P332例13-8（三）所得稅費用的計算134.遞延所得稅減值【例13-9】2007年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產的賬面價值為50萬元。經復核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產的利益只有36萬元，企業(yè)應當確認遞延所得稅資產減值。會計處理為：借：營業(yè)外支出——遞延所得稅減值140000貸：遞延所得稅資產1400005.所得稅的信息披露企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：①所得稅費用(收益)的主要組成部分。②對所得稅費用(收益)與會計利潤關系的說明。③未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應披露到期日）。④對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據。⑤未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。4.遞延所得稅減值14

第三節(jié)利潤分配一、利潤分配的程序根據《中華人民共和國公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)當年實現的凈利潤一般應當按照如下順序進行分配：（1）彌補以前年度的虧損。（2）提取法定盈余公積。（3）應付優(yōu)先股股利。（4）提取任意盈余公積。（5）向投資者分配利潤。（6）轉作資本或股本的普通股股利。

二、利潤分配的會計處理

（一）以稅前、稅后利潤彌補虧損的會計處理

企業(yè)發(fā)生的虧損，應由企業(yè)自行彌補。當企業(yè)發(fā)生虧損時，可以通過下列渠道彌補：一是用以后年度不超過5年期限的稅前利潤彌補；二是超過5年期限后，可以用以后年度稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。第三節(jié)利潤分15【例13-10】A公司2007年發(fā)生虧損6000000元，在年度終了時，將本年度發(fā)生的虧損進行結轉。會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤6000000貸：本年利潤6000000假設2008~2012年，該公司每年實現的利潤為1000000元，根據規(guī)定該公司在2008~2012年均可以用稅前利潤彌補虧損。會計分錄如下：借：本年利潤1000000貸：利潤分配——未分配利潤10000002012年年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為借方1000000元，假設該公司2013年實現的利潤為5000000元，無稅前利潤調整項目，所得稅稅率為25%，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。會計分錄如下：（1）計算應交所得稅時，借：所得稅費用1250000貸：應交稅費——應交所得稅1250000借：本年利潤125000貸：所得稅費用1250000（2）結轉本年利潤，彌補以前年度虧損時，借：本年利潤3750000貸：利潤分配——未分配利潤3750000【例13-10】A公司2007年發(fā)生虧損6000000元，在16（二）提取盈余公積的會計處理

【例13-11】某股份公司2007年的稅后利潤為3000000元。根據公司法規(guī)定，按10％提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按50％計提任意盈余公積。會計分錄如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積1500000貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積1500000

（二）提取盈余公積的會計處理17（三）分派股利的會計處理

股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。

1.現金股利現金股利是公司以支付現金方式分配利潤，分配現金股利的直接后果是減少留存收益的資金。【例13-12】某股份公司2007年3月15日根據股東大會決議，宣布發(fā)放現金股利，每10股派2元。流通在外的普通股為200萬股，共計發(fā)放現金股利40萬元。3月25日為除息日，4月1日為股權登記日，4月15日為股利發(fā)放日。會計分錄如下：（1）股利宣布日（2007年3月15日）：借：利潤分配——應付普通股股利400000貸：應付股利400000（2）除息日（2007年3月25日）和股權登記日（2007年4月1日）：不作任何會計處理。（3）股利發(fā)放日（2007年4月15日）：借：應付股利400000貸：庫存現金400000

（三）分派股利的會計處理18

2.財產股利股份公司以現金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時，征得股東大會同意，可以以實物的形式向股東發(fā)放股利?！纠?3-13】某股份公司董事會決定以短期持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的賬面價值為500000元，現行市場價值為600000元。（1）股利宣布日，確定短期投資損益及確定應付股利：借：交易性金融資產——股票投資100000貸：投資收益100000借：利潤分配——應付普通股股利600000貸：應付股利600000（2）股利發(fā)放日：借：應付股利600000貸：交易性金融資產——股票投資600000

2.財產股利19

2.負債股利【例13-14】某股份公司2007年3月25日宣布發(fā)放負債股利1500000元。2007年4月1日為股權登記日，2007年6月30日發(fā)放1年期年息為6％的應付票據。（1）股利宣布日（2007年3月25日）：借：利潤分配——應付普通股股利1500000貸：應付股利1500000（2）股利發(fā)放日（2007年6月30日）：借：應付股利1500000貸：應付票據1500000（3）年終日（2007年12月31日）：借：財務費用——利息費用（1500000×6％×1÷2）45000貸：應付利息45000（4）票據到期日（2008年6月30日）：借：財務費用——利息費用（1500000×6％×1÷2）45000應付票據1500000應付利息45000貸：庫存現金15900002.負債股利204.股票股利【例13-15】某股份公司發(fā)行在外的面值為1元的普通股計2000萬股。假設該股票的市價為每股1.5元，留存收益為8000萬元，公司股東大會于2007年3月15日通過了10送2的股票股利分配方案。4月5日為股權登記日，5月12日為股利發(fā)放日。其股票股利按公允市價處理。會計分錄如下：2007年3月15日股利宣告時：借：利潤分配——應付股利(20000000×20％×1.5)6000000貸：應付股利——應付股票股利2000000資本公積——股本溢價40000002007年5月12日發(fā)放股票股利時：借：應付股利——應付股票股利2000000貸：股本——普通股股本20000004.股票股利21

【例13-16】某股份公司發(fā)行在外的面值為5元的普通股計40000萬股。公司股東大會于2007年3月10日通過了10股送5配5的配股方案，配股價為8元（假設送股的價值以配股價為準）。收到配股款時：借：銀行存款160000貸：股本100000資本公積——股本溢價60000送股時：借：利潤分配——應付股利160000貸：股本100000資本公積——股本溢價60000【例13-16】某股份公司發(fā)行在外的面值為5元的普通22三、利潤的年終結轉

【例13-17】2006年年終，企業(yè)“本年利潤”賬戶的貸方余額為200萬元，“利潤分配”賬戶各明細賬余額為：“提取法定盈余公積”借方20萬元；“應付普通股股利”借方30萬元。會計分錄如下：借：本年利潤2000000貸：利潤分配——未分配利潤2000000借：利潤分配——未分配利潤600000貸：利潤分配——提取法定盈余公積200000——應付普通股股利300000三、利潤的年終結轉23第十三章利潤第十三章利潤24教學內容利潤的構成所得稅利潤分配教學內容利潤的構成所得稅利潤分配25第一節(jié)利潤的構成一、利潤的定義和內容利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。（1）收入減費用的凈額，即營業(yè)利潤，是企業(yè)銷售產品、提供勞務以及讓渡資產使用權等活動發(fā)生的收入與費用的差額。（2）直接計入當期利潤的利得，主要包括營業(yè)外收入（如處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等）、公允價值變動收益。（3）直接計入當期利潤的損失，主要包括營業(yè)外支出（如處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等）、公允價值變動損失、資產減值損失等。

第一節(jié)利潤的構成一、利潤的定義和內容26二、利潤的構成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤指企業(yè)一定期間生產經營活動所產生的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，是營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)稅費，再減去銷售費用、管理費用和財務費用等后的金額。其計算公式如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－期間費用－資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益（二）利潤總額利潤總額是企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即稅前利潤總額。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤是企業(yè)一定期間的稅前利潤總額減去所得稅后的凈額。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、利潤的構成27三、利潤形成的核算（一）營業(yè)外收支的內容與會計處理企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)的正常經營活動無直接關系的各項收支，這些收支偶發(fā)性很強，前后不發(fā)生聯系，而且每項收入、支出往往是彼此孤立的，收入沒有相應的成本、費用，支出沒有相應的收入。1.營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項收入，主要包括：處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款收入、教育費附加返還款、非貨幣性資產交換收益及其他非營業(yè)性收入等。【例13-1】A公司出售一臺設備，清理完畢后，將取得的固定資產凈收益15000元轉入營業(yè)外收入賬戶。借：固定資產清理15000貸：營業(yè)外收入15000

三、利潤形成的核算282.營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項支出，主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、出售無形資產損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、非貨幣性資產交換損失、提取固定資產減值準備、提取無形資產減值準備、提取在建工程減值準備等?！纠?3-2】用銀行存款50000元捐贈給社會福利部門。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000【例13-3】企業(yè)因工業(yè)污水排放不當，被罰款10000元。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000利潤的構成與利潤分配課件29

（一）本年利潤的結轉會計期末，本年利潤的結轉方法有表結法和賬結法兩種。1.表結法表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計發(fā)生額，不結轉到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計發(fā)生額結轉入“本年利潤”賬戶。每月是通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。

2.賬結法賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，各損益類賬戶無余額，“本年利潤”賬戶本月合計數反映當月實現的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”賬戶本年累計數反映本年累計實現的利潤或發(fā)生的虧損。

例13-4(P321-P322)（一）本年利潤的結轉30第二節(jié)所得稅一、所得稅的性質

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內企業(yè)的生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

二、所得稅會計

（一）所得稅會計的概念所得稅會計是研究如何處理按照《企業(yè)會計準則》計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。第二節(jié)所得稅一、所得稅的性質31（二）自行開發(fā)的無形資產

（1）以企業(yè)的資產負債表及其附注為依據，結合相關賬簿資料，分析計算各項資產、負債的計稅基礎，通過比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差。

（2）遞延所得稅資產、遞延所得稅負債確認以后，相關的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉回的，應當調整原已確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。

（3）利潤表中應當單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內容構成：一是按照稅法規(guī)定計算的當期所得稅費用（當期應交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。三、所得稅的計稅基礎1.資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業(yè)可收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。2.負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（二）自行開發(fā)的無形資產32四、所得稅的暫時性差異

（一）暫時性差異的概念和分類暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；對于某些未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，可將其分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。四、所得稅的暫時性差異33（二）暫時性差異的概念和分類

第一，確定產生暫時性差異的項目。第二，確定各年的暫時性差異。第三，確定該差異對納稅的影響，即確定各年度遞延所得稅資產和負債在會計期末的賬面價值。第四，根據各年度會計期末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的賬面價值確定各年度應提取的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，從而也就確定了各年度各項暫時性差異對所得稅的影響。第五，用暫時性差異對所得稅的影響來調整無差別計價基數下的賬務處理，最終得出綜合的賬務處理程序。（二）暫時性差異的概念和分類34五、所得稅的會計處理

（一）遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的確認1.遞延所得稅負債的確認企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債。當企業(yè)資產或負債的賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異，企業(yè)應該將其確認為負債，作為遞延所得稅負債加以處理。2.遞延所得稅資產的確認企業(yè)將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。當企業(yè)資產或負債的賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，企業(yè)應該將其確認為資產，作為遞延所得稅資產加以處理。

（二）遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的計量

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采取與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

五、所得稅的會計處理35（三）所得稅費用的計算

所得稅費用＝當期應交所得稅＋（－）遞延所得稅費用（或收益）

例題：P328(例13-5）

（四）所得稅費用的賬務處理

1.主要會計賬戶設置（1）“所得稅費用”賬戶。（2）“遞延所得稅資產”賬戶。（3）“遞延所得稅負債”賬戶。（4）增設“營業(yè)外支出——遞延所得稅減值”賬戶。

2.暫時性差異的會計處理例題：P329例13-6、例13-7

3.虧損補虧的會計處理

例題：P332例13-8（三）所得稅費用的計算364.遞延所得稅減值【例13-9】2007年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產的賬面價值為50萬元。經復核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產的利益只有36萬元，企業(yè)應當確認遞延所得稅資產減值。會計處理為：借：營業(yè)外支出——遞延所得稅減值140000貸：遞延所得稅資產1400005.所得稅的信息披露企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：①所得稅費用(收益)的主要組成部分。②對所得稅費用(收益)與會計利潤關系的說明。③未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應披露到期日）。④對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據。⑤未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。4.遞延所得稅減值37

第三節(jié)利潤分配一、利潤分配的程序根據《中華人民共和國公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)當年實現的凈利潤一般應當按照如下順序進行分配：（1）彌補以前年度的虧損。（2）提取法定盈余公積。（3）應付優(yōu)先股股利。（4）提取任意盈余公積。（5）向投資者分配利潤。（6）轉作資本或股本的普通股股利。

二、利潤分配的會計處理

（一）以稅前、稅后利潤彌補虧損的會計處理

企業(yè)發(fā)生的虧損，應由企業(yè)自行彌補。當企業(yè)發(fā)生虧損時，可以通過下列渠道彌補：一是用以后年度不超過5年期限的稅前利潤彌補；二是超過5年期限后，可以用以后年度稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。第三節(jié)利潤分38【例13-10】A公司2007年發(fā)生虧損6000000元，在年度終了時，將本年度發(fā)生的虧損進行結轉。會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤6000000貸：本年利潤6000000假設2008~2012年，該公司每年實現的利潤為1000000元，根據規(guī)定該公司在2008~2012年均可以用稅前利潤彌補虧損。會計分錄如下：借：本年利潤1000000貸：利潤分配——未分配利潤10000002012年年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為借方1000000元，假設該公司2013年實現的利潤為5000000元，無稅前利潤調整項目，所得稅稅率為25%，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。會計分錄如下：（1）計算應交所得稅時，借：所得稅費用1250000貸：應交稅費——應交所得稅1250000借：本年利潤125000貸：所得稅費用1250000（2）結轉本年利潤，彌補以前年度虧損時，借：本年利潤3750000貸：利潤分配——未分配利潤3750000【例13-10】A公司2007年發(fā)生虧損6000000元，在39（二）提取盈余公積的會計處理

【例13-11】某股份公司2007年的稅后利潤為3000000元。根據公司法規(guī)定，按10％提取法定盈余公積。同時公司章程規(guī)定，按50％計提任意盈余公積。會計分錄如下：借：利潤分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積1500000貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積1500000

（二）提取盈余公積的會計處理40（三）分派股利的會計處理

股利是股東憑借其股份所分得的利潤的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。

1.現金股利現金股利是公司以支付現金方式分配利潤，分配現金股利的直接后果是減少留存收益的資金?！纠?3-12】某股份公司2007年3月15日根據股東大會決議，宣布發(fā)放現金股利，每10股派2元。流通在外的普通股為200萬股，共計發(fā)放現金股利40萬元。3月25日為除息日，4月1日為股權登記日，4月15日為股利發(fā)放日。會計分錄如下：（1）股利宣布日（2007年3月15日）：借：利潤分配——應付普通股股利400000貸：應付股利400000（2）除息日（2007年3月25日）和股權登記日（2007年4月1日）：不作任何會計處理。（3）股利發(fā)放日（2007年4月15日）：借：應付股利400000貸：庫存現金400000

（三）分派股利的會計處理41

2.財產股利股份公司以現金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時，征得股東大會同意，可以以實物的形式向股東發(fā)放股利?！纠?3-13】某股份公司董事會決定以短期持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的賬面價值為500000元，現行市場價值為600000元。（1）股利宣布日，確定短期投資損益及確定應付股利：借：交易性金融資產——股票投資100000貸：投資收益100000借：利潤分配——應付普通股股利600000貸：應付股利600000（2）股利發(fā)放日：借：應付股利600000貸：交易性金融資產——股票投資600000

2.財產股利42

2.負債股利【例13-14】某股份公司2007年3月25日宣布發(fā)放負債股利1500000元。2007年4月1日為股權登記日，2007年6月30日發(fā)放1年期年息為6％的應付票據。（1）股利宣布日（2007年3月25日）：借：利潤分配——應付普通股股利1500000貸：應付股利1500000（2）股利發(fā)放日（2007年6月30日）：借：應付股利