-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)

-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）共五章，65條總則:目標(biāo)、原則和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）共五章，65條內(nèi)容一、背景及趨勢二、政策解讀三、實(shí)務(wù)操作從剛性到人性從有形到無形從形式到實(shí)質(zhì)-3-內(nèi)容一、背景及趨勢-3-一、背景及趨勢內(nèi)部控制的概念上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制-4-一、背景及趨勢內(nèi)部控制的概念-4-內(nèi)部控制的概念20世紀(jì)40年代前40年代末至70年代80年代至90年代90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制（InternalControl）概念的演變大致可劃分為四個(gè)階段：內(nèi)部控制的概念內(nèi)部牽制內(nèi)部控制（InternalContr內(nèi)部牽制1905年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（InternalCheck）內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工會(huì)計(jì)記錄人員輪換兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制1905年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（Int內(nèi)部控制整合框架（1992）“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；②經(jīng)營的效果和效率；③符合適用的法律和法規(guī)?！盋OSO內(nèi)部控制整合框架（1992）“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素控制環(huán)境中國人民銀行2012年9月發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》近日，銀監(jiān)會(huì)對《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。-9-中國人民銀行2012年9月發(fā)布-9-財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布2008年6月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

包括:《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求國內(nèi)上市企業(yè)分別在2011年和2012年施行財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布2單位建立內(nèi)部控制-11-外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制社會(huì)監(jiān)督單位建立內(nèi)部控制-11-外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)對比201020112012內(nèi)審部門10%20%40%內(nèi)控評(píng)價(jià)小組034%38%披露合計(jì)28%78%88%-12-2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)對比20102012013年美國SEC對帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰帕卡公司，美國最大的卡車制造企業(yè)，世界500強(qiáng)并沒有發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、欺詐等行為，可能引起的錯(cuò)報(bào)占比不大SEC對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷提出指控帕卡公司支付22.5萬美元庭外和解-13-2013年美國SEC對帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰帕卡公司，美小結(jié)：內(nèi)部控制—古來有之上世紀(jì)40年代由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)驗(yàn)防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國特色既有象征意義，又有實(shí)際意義-14-小結(jié)：內(nèi)部控制—古來有之-14-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊成本與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-15-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：-15-內(nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？合理保證-無關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍的嗎？巴林銀行的破產(chǎn)源于一個(gè)人未經(jīng)監(jiān)督的行為；一個(gè)船長喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和?？松凸镜木薮髶p失航天飛機(jī)助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，導(dǎo)致“挑戰(zhàn)者”號(hào)機(jī)毀人亡美國雷曼、美林等一些自稱或被外部審計(jì)鑒證為擁有“健全內(nèi)部控制”的大公司在金融風(fēng)險(xiǎn)中紛紛破產(chǎn)或被收購內(nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？合理保證-無關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制人和文化的因素是關(guān)鍵-17-內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求-17-國際注冊內(nèi)部控制自我評(píng)估師（CertificationinControlSelf-Assessment，CCSA）考試由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA為內(nèi)部控制自我評(píng)估的從業(yè)人員而設(shè)置的一項(xiàng)專業(yè)證書。

內(nèi)部控制自我評(píng)估的基本原理（5-10%）內(nèi)部控制自我評(píng)估的綜合方案（15-25%）內(nèi)部控制自我評(píng)估程序的原理（15-25%）企業(yè)的目標(biāo)和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況（10-15%）風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估（15-20%）控制理論和實(shí)施狀況（20-25%）ControlSelf-Assessment:APracticalGuide

(CCSA考試指定用書)

IIA出版。英文閉卷筆試，一份試卷，共計(jì)125道選擇題，時(shí)間為210分鐘國際注冊內(nèi)部控制自我評(píng)估師（Certificationin

二、規(guī)范解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺性不同自主程度小社會(huì)危害相對較小行政事業(yè)單位管理的績效側(cè)重于社會(huì)效益-19-

二、規(guī)范解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)-19-20最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)控制度體系《內(nèi)部控制手冊》內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度《實(shí)施細(xì)則》20最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)控制度體系《內(nèi)部控制手冊》內(nèi)部控圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)業(yè)務(wù)建設(shè)項(xiàng)目合同-21-圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制-21-22《內(nèi)部控制手冊》的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣相關(guān)重要附件內(nèi)部控制手冊的結(jié)構(gòu)總則業(yè)務(wù)流程控制矩陣附則權(quán)限指引檢查評(píng)價(jià)不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核22《內(nèi)部控制手冊》的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控形式：現(xiàn)有文件、制度文字說明流程圖控制矩陣圖表格-23-形式：現(xiàn)有文件、制度-23-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。-24-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序”要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程（實(shí)質(zhì)）-25-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活內(nèi)部控制體系（第七條）內(nèi)部管理制度（第七條）內(nèi)部控制機(jī)制（第十條）-26-20世紀(jì)40年代前40年代末至70年代80年代至90年代90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系（第七條）-26-內(nèi)部牽制（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)資產(chǎn)安全和使用有效財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。目標(biāo)定位很高-27-（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)-27-財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-29-（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從（三）內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)制衡性原則：制衡機(jī)制適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口-30-（三）內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。-31-（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范西方分權(quán)思想內(nèi)部控制＞預(yù)算控制內(nèi)部控制＞會(huì)計(jì)控制或監(jiān)督內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理對“一把手”的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定科學(xué)分解權(quán)力問責(zé)機(jī)制由誰牽頭？-32-西方分權(quán)思想-32-（五）具體工作梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略建立健全制度督促執(zhí)行（與反饋）體現(xiàn)的是過程管理-33-（五）具體工作梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程-33-三、實(shí)務(wù)操作（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）控制方法（三）單位層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督-34-三、實(shí)務(wù)操作（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-34-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項(xiàng)—是源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。帶來正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。-35-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代20世紀(jì)60年代20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)20年代（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代2

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機(jī)制缺失3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4、管理中存在其他漏洞或隱患。-38-造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：-38-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對信息資產(chǎn)（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。-39-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？-39--40-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理

-40-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目標(biāo)設(shè)定2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進(jìn)行-41-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目標(biāo)設(shè)定-41-常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法①風(fēng)險(xiǎn)清單分析法②現(xiàn)場調(diào)查法③財(cái)務(wù)報(bào)表分析法④組織結(jié)構(gòu)圖分析法⑨專家意見法⑤流程圖法⑦事故樹法⑧記分法⑥因果圖法常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法①風(fēng)險(xiǎn)清單分析法②現(xiàn)場調(diào)查法③財(cái)務(wù)報(bào)表分

3、風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。具包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-43-3、風(fēng)險(xiǎn)分析-43-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對資源造成巨大浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)987654321123456789高需要行動(dòng)低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法987654321123456789高低中等影響程度可能性風(fēng)依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對策風(fēng)險(xiǎn)對策的四種基本模式規(guī)避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施-47-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。-48-評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用-48-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。

第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化對某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-49-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。-49-（二）控制方法-50-八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開（二）控制方法-50-八種方法：職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降低。橫向控制職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)-52-授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計(jì)劃預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗-52-授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制三、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制控制環(huán)境:是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來描述高層對內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。誠信與道德觀組織結(jié)構(gòu)授權(quán)及職責(zé)人力資源政策，激勵(lì)與約束高層的關(guān)注和監(jiān)督員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠信反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并公開-54-三、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制-54-誠信和道德觀影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。通過規(guī)范以及高層的身體力行，對誠信和道德觀的營造和保持。-55-誠信和道德觀-55-中航油（新加坡）公司事件核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個(gè)機(jī)場的供油設(shè)施的建設(shè)和加油設(shè)備的購置被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司2002年3月，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護(hù)令中航油內(nèi)部的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》設(shè)計(jì)完善-56-中航油（新加坡）公司事件核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個(gè)機(jī)場的供普華永道與中國工商銀行2004年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中國工商銀行做了長達(dá)2400頁的診斷報(bào)告。兩大軟肋：行長負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重-57-普華永道與中國工商銀行2004年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的作用。他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，更重要的是他們本身所擁有的絕對權(quán)力高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重要對象。-58-實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項(xiàng)業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同-59-八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項(xiàng)業(yè)務(wù)：-59-八種方法：業(yè)務(wù)控制矩陣-60-業(yè)務(wù)控制矩陣：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表”，便于落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。特別是：對每一控制點(diǎn)都進(jìn)行“業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。業(yè)務(wù)控制矩陣-60-業(yè)務(wù)控制矩陣：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算編制2、預(yù)算審批3、預(yù)算執(zhí)行4、預(yù)算決算5、預(yù)算評(píng)價(jià)下一頁預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算編制下一頁預(yù)算編制預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。下一頁預(yù)算編制預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)預(yù)算審批

應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

下一頁預(yù)算審批應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照預(yù)算執(zhí)行

1、應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

2、應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

下一頁預(yù)算執(zhí)行1、應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，預(yù)算決算

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。下一頁預(yù)算決算應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)預(yù)算評(píng)價(jià)

應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。下一頁預(yù)算評(píng)價(jià)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度

票據(jù)管理制度

支出內(nèi)部管理制度

舉借債務(wù)管理制度下一頁收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度下一頁收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。下一頁收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。下一頁

3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。

4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。下一頁3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。下一頁5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定票據(jù)管理制度

1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

2、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。下一頁票據(jù)管理制度1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)支出內(nèi)部管理制度

1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。

2、應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。下一頁支出內(nèi)部管理制度1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管支出的工作流程包括：支出審批控制

支出審核控制

支出支付控制

支出核算和歸檔控制

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一頁支出的工作流程包括：支出審批控制下一頁（一）支出審批控制

加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。下一頁（一）支出審批控制加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)（二）支出審核控制

1、全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。

2、支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。下一頁（二）支出審核控制1、全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核（三）支出支付控制

明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。下一頁（三）支出支付控制明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照（四）支出的核算和歸檔控制1、加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；2、與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。下一頁（四）支出的核算和歸檔控制1、加強(qiáng)支出的核算和歸合同管理的環(huán)節(jié)

（一）歸口管理（二）合同訂立

（三）合同審核（四）合同履行（五）合同登記（六）合同糾紛管理下一頁合同管理的環(huán)節(jié)（一）歸口管理下一頁建設(shè)項(xiàng)目的管理環(huán)節(jié)（一）不相容崗位相互分離控制（二）議事決策機(jī)制（三）項(xiàng)目審核機(jī)制（四）項(xiàng)目招標(biāo)管理（五）投資計(jì)劃和預(yù)算管理（六）建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理（七）工程投資的最高限額（八）竣工決算審計(jì)下一頁建設(shè)項(xiàng)目的管理環(huán)節(jié)（一）不相容崗位相互分離控制下一頁（三）評(píng)價(jià)與監(jiān)督多數(shù)外加的控制都會(huì)受到抵制控制始于自我控制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法：個(gè)別訪談法調(diào)查問卷法-80-（三）評(píng)價(jià)與監(jiān)督多數(shù)外加的控制都會(huì)受到抵制-80-八種審計(jì)取證方法檢查有形資產(chǎn)函證檢查記錄或文件—包括檢查會(huì)計(jì)資料（查賬）分析程序重新計(jì)算重新執(zhí)行觀察詢問強(qiáng)調(diào)使用：詢問觀察分析程序系統(tǒng)觀靈活性打破常規(guī)思維八種審計(jì)取證方法檢查有形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)使用：詢問原始憑證記賬憑證明細(xì)賬和總賬抽取原始憑證核對順查報(bào)表原始憑證記賬憑證明細(xì)賬和總賬抽取原始憑證核對順查報(bào)表逆查原始憑證明細(xì)賬和總賬核對從賬薄中抽取的業(yè)務(wù)記賬憑證報(bào)表逆查原始憑證明細(xì)賬和總賬核對從賬薄中抽取的業(yè)務(wù)記賬憑證報(bào)表按證據(jù)外在形式分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)在外部流轉(zhuǎn)外部直接經(jīng)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)親知證據(jù)按證據(jù)外在形式分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的

審計(jì)程序以前年度審計(jì)工作底稿詢問、查閱檢查憑證、記錄觀察選取有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的

審計(jì)程序以前年度審計(jì)工作底稿內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定（無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)）1、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定分類標(biāo)準(zhǔn)

設(shè)計(jì)缺陷

運(yùn)行缺陷2、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

重大缺陷

重要缺陷

一般缺陷-86-內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定（無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)）-86--87-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)

-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）共五章，65條總則:目標(biāo)、原則和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）共五章，65條內(nèi)容一、背景及趨勢二、政策解讀三、實(shí)務(wù)操作從剛性到人性從有形到無形從形式到實(shí)質(zhì)-89-內(nèi)容一、背景及趨勢-3-一、背景及趨勢內(nèi)部控制的概念上市公司和商業(yè)銀行內(nèi)部控制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制-90-一、背景及趨勢內(nèi)部控制的概念-4-內(nèi)部控制的概念20世紀(jì)40年代前40年代末至70年代80年代至90年代90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制（InternalControl）概念的演變大致可劃分為四個(gè)階段：內(nèi)部控制的概念內(nèi)部牽制內(nèi)部控制（InternalContr內(nèi)部牽制1905年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（InternalCheck）內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工會(huì)計(jì)記錄人員輪換兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制1905年L.R.Dicksee提出內(nèi)部牽制（Int內(nèi)部控制整合框架（1992）“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；②經(jīng)營的效果和效率；③符合適用的法律和法規(guī)?！盋OSO內(nèi)部控制整合框架（1992）“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素控制環(huán)境中國人民銀行2012年9月發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》近日，銀監(jiān)會(huì)對《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)向社會(huì)公開征求意見。-95-中國人民銀行2012年9月發(fā)布-9-財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布2008年6月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

包括:《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求國內(nèi)上市企業(yè)分別在2011年和2012年施行財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布2單位建立內(nèi)部控制-97-外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制社會(huì)監(jiān)督單位建立內(nèi)部控制-11-外部評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單位內(nèi)部定期評(píng)價(jià)內(nèi)部2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)對比201020112012內(nèi)審部門10%20%40%內(nèi)控評(píng)價(jià)小組034%38%披露合計(jì)28%78%88%-98-2010-2012年上市公司執(zhí)行內(nèi)控及評(píng)價(jià)對比20102012013年美國SEC對帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰帕卡公司，美國最大的卡車制造企業(yè)，世界500強(qiáng)并沒有發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、欺詐等行為，可能引起的錯(cuò)報(bào)占比不大SEC對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷提出指控帕卡公司支付22.5萬美元庭外和解-99-2013年美國SEC對帕卡公司內(nèi)部控制缺陷的處罰帕卡公司，美小結(jié)：內(nèi)部控制—古來有之上世紀(jì)40年代由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！90年代舞弊增加，由多部門聯(lián)合發(fā)文我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)驗(yàn)防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國特色既有象征意義，又有實(shí)際意義-100-小結(jié)：內(nèi)部控制—古來有之-14-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊成本與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-101-內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：-15-內(nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？合理保證-無關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍的嗎？巴林銀行的破產(chǎn)源于一個(gè)人未經(jīng)監(jiān)督的行為；一個(gè)船長喝醉導(dǎo)致阿拉斯加州的環(huán)境災(zāi)難和埃克森石油公司的巨大損失航天飛機(jī)助推火箭中的氧氣在寒冷天氣下凝固，導(dǎo)致“挑戰(zhàn)者”號(hào)機(jī)毀人亡美國雷曼、美林等一些自稱或被外部審計(jì)鑒證為擁有“健全內(nèi)部控制”的大公司在金融風(fēng)險(xiǎn)中紛紛破產(chǎn)或被收購內(nèi)部控制是個(gè)謎！為什么？合理保證-無關(guān)緊要的小錯(cuò)誤是可以容忍內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制人和文化的因素是關(guān)鍵-103-內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求-17-國際注冊內(nèi)部控制自我評(píng)估師（CertificationinControlSelf-Assessment，CCSA）考試由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA為內(nèi)部控制自我評(píng)估的從業(yè)人員而設(shè)置的一項(xiàng)專業(yè)證書。

內(nèi)部控制自我評(píng)估的基本原理（5-10%）內(nèi)部控制自我評(píng)估的綜合方案（15-25%）內(nèi)部控制自我評(píng)估程序的原理（15-25%）企業(yè)的目標(biāo)和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況（10-15%）風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估（15-20%）控制理論和實(shí)施狀況（20-25%）ControlSelf-Assessment:APracticalGuide

(CCSA考試指定用書)

IIA出版。英文閉卷筆試，一份試卷，共計(jì)125道選擇題，時(shí)間為210分鐘國際注冊內(nèi)部控制自我評(píng)估師（Certificationin

二、規(guī)范解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺性不同自主程度小社會(huì)危害相對較小行政事業(yè)單位管理的績效側(cè)重于社會(huì)效益-105-

二、規(guī)范解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)-19-106最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)控制度體系《內(nèi)部控制手冊》內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度《實(shí)施細(xì)則》20最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)控制度體系《內(nèi)部控制手冊》內(nèi)部控圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)業(yè)務(wù)建設(shè)項(xiàng)目合同-107-圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制-21-108《內(nèi)部控制手冊》的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣相關(guān)重要附件內(nèi)部控制手冊的結(jié)構(gòu)總則業(yè)務(wù)流程控制矩陣附則權(quán)限指引檢查評(píng)價(jià)不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核22《內(nèi)部控制手冊》的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控形式：現(xiàn)有文件、制度文字說明流程圖控制矩陣圖表格-109-形式：現(xiàn)有文件、制度-23-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。-110-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序”要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程（實(shí)質(zhì)）-111-（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活內(nèi)部控制體系（第七條）內(nèi)部管理制度（第七條）內(nèi)部控制機(jī)制（第十條）-112-20世紀(jì)40年代前40年代末至70年代80年代至90年代90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制體系（第七條）-26-內(nèi)部牽制（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)資產(chǎn)安全和使用有效財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。目標(biāo)定位很高-113-（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)-27-財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-115-（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從（三）內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)制衡性原則：制衡機(jī)制適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口-116-（三）內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。-117-（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范西方分權(quán)思想內(nèi)部控制＞預(yù)算控制內(nèi)部控制＞會(huì)計(jì)控制或監(jiān)督內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理對“一把手”的權(quán)力范圍進(jìn)行科學(xué)界定科學(xué)分解權(quán)力問責(zé)機(jī)制由誰牽頭？-118-西方分權(quán)思想-32-（五）具體工作梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略建立健全制度督促執(zhí)行（與反饋）體現(xiàn)的是過程管理-119-（五）具體工作梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程-33-三、實(shí)務(wù)操作（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）控制方法（三）單位層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督-120-三、實(shí)務(wù)操作（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-34-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項(xiàng)—是源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。帶來正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。-121-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代20世紀(jì)60年代20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)20年代（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代2

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機(jī)制缺失3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4、管理中存在其他漏洞或隱患。-124-造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：-38-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對信息資產(chǎn)（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。-125-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？-39--126-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理

-40-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目標(biāo)設(shè)定2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進(jìn)行-127-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目標(biāo)設(shè)定-41-常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法①風(fēng)險(xiǎn)清單分析法②現(xiàn)場調(diào)查法③財(cái)務(wù)報(bào)表分析法④組織結(jié)構(gòu)圖分析法⑨專家意見法⑤流程圖法⑦事故樹法⑧記分法⑥因果圖法常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法①風(fēng)險(xiǎn)清單分析法②現(xiàn)場調(diào)查法③財(cái)務(wù)報(bào)表分

3、風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。具包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-129-3、風(fēng)險(xiǎn)分析-43-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對資源造成巨大浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)987654321123456789高需要行動(dòng)低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法987654321123456789高低中等影響程度可能性風(fēng)依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對策風(fēng)險(xiǎn)對策的四種基本模式規(guī)避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施-133-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。-134-評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用-48-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。

第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化對某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-135-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。-49-（二）控制方法-136-八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開（二）控制方法-50-八種方法：職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降低。橫向控制職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)-138-授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計(jì)劃預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗-52-授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制三、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制控制環(huán)境:是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來描述高層對內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。誠信與道德觀組織結(jié)構(gòu)授權(quán)及職責(zé)人力資源政策，激勵(lì)與約束高層的關(guān)注和監(jiān)督員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠信反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并公開-140-三、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制-54-誠信和道德觀影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。通過規(guī)范以及高層的身體力行，對誠信和道德觀的營造和保持。-141-誠信和道德觀-55-中航油（新加坡）公司事件核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個(gè)機(jī)場的供油設(shè)施的建設(shè)和加油設(shè)備的購置被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司2002年3月，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產(chǎn)保護(hù)令中航油內(nèi)部的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》設(shè)計(jì)完善-142-中航油（新加坡）公司事件核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個(gè)機(jī)場的供普華永道與中國工商銀行2004年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中國工商銀行做了長達(dá)2400頁的診斷報(bào)告。兩大軟肋：行長負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重-143-普華永道與中國工商銀行2004年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的作用。他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，更重要的是他們本身所擁有的絕對權(quán)力高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重要對象。-144-實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項(xiàng)業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同-145-八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項(xiàng)業(yè)務(wù)：-59-八種方法：業(yè)務(wù)控制矩陣-146-業(yè)務(wù)控制矩陣：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任單位、不相容崗位、分值、記錄文檔、相關(guān)制度索引、會(huì)計(jì)報(bào)表”，便于落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。特別是：對每一控制點(diǎn)都進(jìn)行“業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”描述，容易識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否必要和充分，體現(xiàn)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基本要求。業(yè)務(wù)控制矩陣-60-業(yè)務(wù)控制矩陣：明確每一控制點(diǎn)的“目標(biāo)、風(fēng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算編制2、預(yù)算審批3、預(yù)算執(zhí)行4、預(yù)算決算5、預(yù)算評(píng)價(jià)下一頁預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算編制下一頁預(yù)算編制預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。下一頁預(yù)算編制預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)預(yù)算審批

應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。

下一頁預(yù)算審批應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照預(yù)算執(zhí)行

1、應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

2、應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

下一頁預(yù)算執(zhí)行1、應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，預(yù)算決算

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。下一頁預(yù)算決算應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)預(yù)算評(píng)價(jià)

應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。下一頁預(yù)算評(píng)價(jià)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度

票據(jù)管理制度

支出內(nèi)部管理制度

舉借債務(wù)管理制度下一頁收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度下一頁收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。下一頁收入內(nèi)部管理制度1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。下一頁

3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。

4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。下一頁3、各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目