情景四個(gè)人稅收籌劃情景四個(gè)人稅收籌劃1小思考：我們應(yīng)該如何避稅？

小思考：我們應(yīng)該如何避稅？

2掌握個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得及適用稅率根據(jù)個(gè)人/家庭實(shí)際收入計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅掌握稅收籌劃的基本方法聯(lián)系個(gè)人/家庭的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃個(gè)人稅收籌劃的學(xué)習(xí)任務(wù)掌握個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得及適用稅率個(gè)人稅收籌劃的3

任務(wù)八：正確計(jì)算個(gè)人所得稅【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

◆了解個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)◆掌握個(gè)人所得稅的稅率◆掌握個(gè)人所得稅的計(jì)算公式◆能夠根據(jù)實(shí)際收入計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅

任務(wù)八：正確計(jì)算個(gè)人所得稅4

1.法定對(duì)象——納稅義務(wù)人2.應(yīng)稅所得3.征收方式4.稅率5.減免稅項(xiàng)目8.2.1個(gè)人所得稅的基本知識(shí)1.法定對(duì)象——納稅義務(wù)人8.2.1個(gè)人5---居民納稅義務(wù)人：就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的收入繳納個(gè)人所得稅---非居民納稅人：僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的納稅人---居民納稅義務(wù)人：就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的收入繳納個(gè)人所得6居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)有住所（指習(xí)慣性居住，而非實(shí)際居住）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在中國(guó)境內(nèi)居住，滿一個(gè)納稅年度非居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且不在中國(guó)境內(nèi)居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在中國(guó)境內(nèi)居住，不滿一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所在中國(guó)境內(nèi)居住不在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度不滿一個(gè)納稅年度居民非居民離境（一個(gè)納稅年度內(nèi)，1月1日到12月31日）臨時(shí)離境（一次離境不超過(guò)30日，多次離境累積不超過(guò)90日）：不影響“滿一個(gè)納稅年度”的認(rèn)定，居民納稅人非臨時(shí)離境：非居民納稅人1-1.居民納稅人與非居民納稅人居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住7工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得（得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩、受贈(zèng)……）其他所得2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得工資、薪金所得2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得8我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅自行申報(bào)?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。3.個(gè)人所得稅的征收方式我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源9個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。（1）超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%，按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款。（2）比例稅率。對(duì)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。

4.個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率104-1.各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)稅率表序列所得項(xiàng)目稅率備注1工資薪金所得3%-45%按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距。2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距。3勞務(wù)報(bào)酬20%勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，還可以實(shí)行加成征收。4稿酬所得20%按應(yīng)納稅額減征30%。5利息、股息、紅利所得20%個(gè)人的存款利息自2008年10月9日暫免增收利息稅。6特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得20%4-1.各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)稅率表序列所得項(xiàng)目稅率備注1工資薪金所得11省級(jí)以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得5-1.個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目5-1.個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目12有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的5-2.個(gè)人所得稅的減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人5-2.個(gè)人所13

◆1.工資、薪金個(gè)稅計(jì)算◆2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算◆3.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算

◆4.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算◆5.勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅計(jì)算◆6.稿酬所得個(gè)稅計(jì)算◆7.特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)稅計(jì)算◆8.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)稅計(jì)算◆9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅計(jì)算◆10.利息、股息、紅利所得及偶然所得個(gè)稅計(jì)算◆11.一人取得多項(xiàng)所得的個(gè)稅計(jì)算◆12.兩人或多人取得一項(xiàng)所得的個(gè)稅計(jì)算8.2.2個(gè)人所得稅的計(jì)算◆1.工資、薪金個(gè)稅計(jì)算8.2.2個(gè)人所得稅的計(jì)算14應(yīng)納稅所得額=（納稅人當(dāng)月工資、薪金收入總額-三險(xiǎn)一金）-3500元應(yīng)納稅額=當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)1.工資、薪金個(gè)稅的計(jì)算級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1045001010534500~90002055549000~35000251005535000~55000302755655000~80000355505780000以上4513505應(yīng)納稅所得額=（納稅人當(dāng)月工資、薪金收入總額-三險(xiǎn)一金）-315案例資料：小王2011年10月工資與獎(jiǎng)金共6900元，其10月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是多少？方法一，分段計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=1500×3%+(3400-1500)×10%=235元方法二，用速算扣除數(shù)計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=3400×10%-105=235元工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例案例資料：小王2011年10月工資與獎(jiǎng)金共6900元，其1016納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算分兩種情況：①取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)②取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12（一年12個(gè)月）后得出的商數(shù)，再對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)17應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度成本、費(fèi)用及損失應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)3.個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上3514750應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度成本、費(fèi)用及18應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度費(fèi)用總額應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上35147504.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度費(fèi)用總額級(jí)數(shù)19每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800元的費(fèi)用，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過(guò)4000元的，扣除20%的費(fèi)用，適用累進(jìn)稅率應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)5.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800元的費(fèi)用，稅率20%520稿酬收入享受30%的稅收減征每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=稿酬收入-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（稿酬收入-800元）×20%×（1-30%）每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，稅率20%（沒(méi)有累進(jìn)稅率）應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬收入享受30%的稅收減征6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算21每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800元）×20%每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%7.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%7.22每次收入不超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（以800元為限）-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=【每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（以800元為限）】×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次個(gè)人按市價(jià)出租居民住房所得，稅率為10%8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用80023財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值（建造或取得財(cái)產(chǎn)的成本、稅費(fèi)）-合理稅費(fèi)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%出售普通居住房的個(gè)人所得稅由賣方承擔(dān)購(gòu)房滿5年且唯一房，免征個(gè)人所得稅否則，征應(yīng)納稅所得額（買賣差額）的20%，或賣出價(jià)的1%9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算24應(yīng)納稅額=每次收入額×20%10.利息、股息、紅利所得、偶然所得及其他所得個(gè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%10.利息、股息、紅利所得、偶然25個(gè)人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目中的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上所得，應(yīng)按照各項(xiàng)所得分別減去相應(yīng)費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

11.一人取得多項(xiàng)所得個(gè)稅的計(jì)算個(gè)人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目中的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上所得，應(yīng)按照26兩人或多人共同取得同一項(xiàng)所得，每個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去相應(yīng)費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

12.兩人或多人取得一項(xiàng)所得

個(gè)稅的計(jì)算兩人或多人共同取得同一項(xiàng)所得，每個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按27

任務(wù)九：進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃【學(xué)習(xí)目標(biāo)】◆了解稅收籌劃的概念、原理◆掌握稅收籌劃的基本方法◆重點(diǎn)掌握工資、薪金的個(gè)稅籌劃◆能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行個(gè)稅籌劃

任務(wù)九：進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃28又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅收后收益最大化。稅收籌劃的特征：（1）合法性；（2）預(yù)期性；（3）目的性。9.2.1什么是稅收籌劃稅收籌劃的原則：（1）綜合效益原則；（2）前瞻性原則。又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)29小思考：個(gè)人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

小提示：首先，全面了解與個(gè)人/家庭有關(guān)的稅收政策；其次，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)掌握稅收動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)個(gè)人/家庭存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)，正確運(yùn)用稅收籌劃的方法。小思考：個(gè)人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

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◆1.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)◆2.避免適用較高稅率◆

3.充分利用“稅前扣除”◆

4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間◆

5.利用稅收優(yōu)惠

9.2.2稅收籌劃的基本方法9.2.2稅收籌劃的基本方法311.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都存在此類籌劃的空間。?例如，財(cái)產(chǎn)增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對(duì)其課征所得稅，這也是各國(guó)所得稅法的一個(gè)普遍規(guī)定。因此，從稅收籌劃的角度考慮，個(gè)人盡量不要將財(cái)產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資（需要比較稅款和利息成本的大?。?另外，稅法中還有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這些收入也不用繳納所得稅。1.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都322.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應(yīng)納稅額就越多，稅后收益就越少。因此，盡量使所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用較低的稅率，對(duì)納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)意義重大。?例如，對(duì)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)。

2.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應(yīng)納稅額就越333.充分利用“稅前扣除”?各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減輕稅負(fù)。?尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果納稅人可以多扣除一些費(fèi)用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降。

3.充分利用“稅前扣除”?各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣344.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。推遲納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。?并且，由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。因?yàn)榘凑召N現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量355.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。此外，一些具有期限規(guī)定的特定優(yōu)惠政策也值得在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很好地利用。?例如，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。做好稅收籌劃應(yīng)熟悉稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，盡力爭(zhēng)取符合享受稅收優(yōu)惠的必要條件并用好用足這些政策資源，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

5.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅36

◆1.身份避稅籌劃◆2.工資、薪金稅收籌劃◆

3.勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃◆

4.稿酬稅收籌劃◆

5.個(gè)體工商戶稅收籌劃◆

6.投資避稅策略

9.2.3稅收籌劃實(shí)務(wù)9.2.3稅收籌劃實(shí)務(wù)371-1.利用非居民納稅人身份避稅減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認(rèn)為就是改變自己的國(guó)籍。例如，一高稅國(guó)居民可以通過(guò)移居，使自己成為一低稅國(guó)居民，這在國(guó)際避稅中經(jīng)常被運(yùn)用；另一種便是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期，恰當(dāng)?shù)匕才抛约弘x境時(shí)間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。1-1.利用非居民納稅人身份避稅減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：38身份避稅案例分析☆案例鏈接9-1☆美國(guó)技術(shù)人員懷特受雇于美國(guó)某公司，2011年8月1日起到中國(guó)境內(nèi)分公司幫助籌辦某項(xiàng)目。2011年11月5日，回國(guó)述職。期間，由美國(guó)總公司支付其報(bào)酬折合人民幣320000元。懷特是否需要在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？身份避稅案例分析☆案例鏈接9-1☆391-2.利用職業(yè)身份差異避稅自由職業(yè)者均可以采用這種方式避稅。以自由撰稿人為例，在自由撰稿人從事自由撰稿并取得一定成績(jī)后，通常會(huì)面臨三種選擇：一是受聘于報(bào)社或雜志社成為記者或者編輯。二是受雇于報(bào)社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。三是繼續(xù)保持自由者的身份，向報(bào)社或雜志社自由投稿。自由撰稿人可以從稅收籌劃方面考慮如何選擇。

1-2.利用職業(yè)身份差異避稅自由職業(yè)者均可以采用這種方式避40身份避稅案例分析☆案例鏈接9-2☆

王先生是一位長(zhǎng)期從事自由撰稿的文字工作者。王先生的文章語(yǔ)言生動(dòng)、獨(dú)特，帶濃厚的地方特色，因此很受讀者的歡迎。王先生每月發(fā)稿在10篇左右，每篇大約3000字左右，每篇稿子的稿酬在500-1500元不等。平均每個(gè)月王先生的收入在10000元左右。由于王先生的文字比較受讀者歡迎，當(dāng)?shù)匾恍﹫?bào)社、雜志社多次找到王先生，請(qǐng)求王先生加入報(bào)社、雜志社做記者或編輯，每月工資9000元。如果王先生不愿意也可受雇于報(bào)社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。王先生每月提供10篇稿子，每篇大約3000字，報(bào)社或雜志社將每月給予王先生9000元的報(bào)酬。王先生應(yīng)如何選擇？

身份避稅案例分析☆案例鏈接9-2☆412-1.工資薪金福利化企業(yè)通常還可以為職工支付交通、通訊、用餐等基本消費(fèi)支出，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)；為職工購(gòu)房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)用于歸還貸款，減輕職工的貸款利息負(fù)擔(dān)；為職工免費(fèi)提供福利設(shè)施，如免費(fèi)家具、健體中心、辦公設(shè)備、交通工具等，只要不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付或改變產(chǎn)權(quán)歸屬，則可不必繳納個(gè)人所得稅；為職工提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)其房租；提高職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品；每年為職工報(bào)銷一定額度的資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用。具體籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別職工的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。2-1.工資薪金福利化企業(yè)通常還可以為職工支付42工資薪金福利化避稅案例分析☆案例鏈接9-3☆某服裝廠張經(jīng)理每月工資收入7000元，每月支付租房、租車費(fèi)用2000元，除去房租等，張經(jīng)理每月可用的收入為5000元。這時(shí)，張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（7000-3500）×10％-105=245（元）。張經(jīng)理應(yīng)如何節(jié)稅？

工資薪金福利化避稅案例分析☆案例鏈接9-3☆432-2.合理發(fā)放年底雙薪、績(jī)效工資、年終獎(jiǎng)金、年薪年終績(jī)效工資、年薪制的年薪、年終雙薪，可以與年終一次性獎(jiǎng)金一樣，適用優(yōu)惠稅率，其他名目的獎(jiǎng)金（如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等），一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因此可以通過(guò)合理分配，盡可能地降低適用稅率的方法節(jié)稅。

2-2.合理發(fā)放年底雙薪、績(jī)效工資、年終獎(jiǎng)金、年薪年終績(jī)效工44年底雙薪避稅案例分析☆案例鏈接9-5☆小王2011年12月工資4000元，年底雙薪4000元，另外年終獎(jiǎng)9000元。對(duì)于年底雙薪（即第13個(gè)月工資）可分兩種情況處理。一是“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”同月發(fā)時(shí)，即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以12確定稅率和扣除額；二是“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時(shí)，可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定將“一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。請(qǐng)判斷，小王用哪種方法繳納個(gè)稅？年底雙薪避稅案例分析☆案例鏈接9-5☆45績(jī)效工資避稅案例分析☆案例鏈接9-6☆納稅人張某2011年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績(jī)效考核獎(jiǎng)5500元。

請(qǐng)判斷張某的月度績(jī)效工資如何發(fā)放較好？績(jī)效工資避稅案例分析☆案例鏈接9-6☆46年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-7☆小黃月薪是2000元，2011年12月年終獎(jiǎng)20000元。試分析年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放和分月發(fā)放哪種方式節(jié)稅？小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元。

分別計(jì)算上述案例小黃年終獎(jiǎng)一次發(fā)放和分月發(fā)放的納稅差額?！畎咐溄?-8☆年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-7☆☆案例鏈47年薪的發(fā)放比例調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-9☆小李年薪為18萬(wàn)元。（1）全部以月薪發(fā)放；（2）月薪5000元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元；（3）月薪10500元，年終獎(jiǎng)54000元。

請(qǐng)判斷哪種發(fā)放方式較節(jié)稅？年薪的發(fā)放比例調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-9☆482-3.工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％比例稅率；對(duì)工資、薪金所得適用的是3％－45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異，是進(jìn)行納稅籌劃的又一有效途徑。一般情況是，收入較少的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)低。這時(shí)，盡可能將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，以降低稅負(fù)。2-3.工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適49工資薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬避稅案例分析☆案例鏈接9-10☆

劉先生2012年1月從單位取得工資收入為每月1500元，另從甲公司取得兼職收入每月3000元。

請(qǐng)從個(gè)稅的角度判斷，劉先生是否要和甲公司建立雇傭關(guān)系？工資薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬避稅案例分析☆案例鏈接9-10☆502-4.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。另外，在國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人和單位分別在不超過(guò)職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實(shí)際支取原提存的“三險(xiǎn)一金”免稅。公益性捐贈(zèng)行為也可以在一定程度上減輕稅負(fù)。尤其是個(gè)人所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)捐贈(zèng)可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。2-4.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行513-1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化工資薪金由于應(yīng)納稅所得額在9000元以下時(shí)，工資薪金所得的適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，可以降低稅賦。3-1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化工資薪金由于應(yīng)納稅所得額在52勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資薪金避稅案例分析☆案例鏈接9-11☆

王工程師2012年2月從乙公司取得收入60000元?！畎咐溄?-12☆李先生在一家企業(yè)長(zhǎng)期從事技術(shù)顧問(wèn)。李先生與企業(yè)約定的報(bào)酬為每年3萬(wàn)元，按月領(lǐng)取。

請(qǐng)從個(gè)稅籌劃角度，分別判斷上述兩例是否應(yīng)與公司建立雇傭關(guān)系。勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資薪金避稅案例分析533-2.勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃一般來(lái)說(shuō)，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。3-2.勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃一般來(lái)說(shuō)，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中54勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偙芏惏咐治觥畎咐溄?-13☆周先生為某高校兼職教授，每學(xué)期4個(gè)月中每周到該校授課一次，每次酬金2000元。請(qǐng)判斷，周先生應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偙芏惏咐治觥畎咐溄?-13☆553-3.合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同籌劃案例分析☆案例鏈接9-14☆朱先生為外資企業(yè)做培訓(xùn)，按照原合同規(guī)定，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬50000元，其他費(fèi)用如交通費(fèi)、食宿費(fèi)等10000元朱教授自理。

請(qǐng)從個(gè)稅籌劃分析，朱先生應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？3-3.合理設(shè)計(jì)勞務(wù)合同籌劃案例分析☆案例鏈接9-14☆564-1.稿酬稅收籌劃——費(fèi)用轉(zhuǎn)移法在出版著作時(shí)，作者可事先與出版社或者其他單位簽訂合同，由對(duì)方支付調(diào)研、差旅等費(fèi)用，但適當(dāng)降低支付稿酬的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)籌劃，一方面降低了作者名義稿酬，另一方面仍享受了20％的定額費(fèi)用扣除率，可實(shí)際多扣除費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)雙重節(jié)稅。

4-1.稿酬稅收籌劃——費(fèi)用轉(zhuǎn)移法在出版57費(fèi)用轉(zhuǎn)移法避稅案例分析☆案例鏈接9-15☆黃教授計(jì)劃出版一部稅制改革方面的學(xué)術(shù)專著，課題組需要赴全國(guó)各地進(jìn)行考察、調(diào)研。預(yù)計(jì)著作出版后稿酬收入18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)調(diào)研及相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元。請(qǐng)判斷黃教授應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

費(fèi)用轉(zhuǎn)移法避稅案例分析☆案例鏈接9-15☆584-2.稿酬稅收籌劃——系列叢書法如果某些著作可以分解成幾個(gè)獨(dú)立部分，以系列叢書形式出版，則該著作可被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。需要說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元。4-2.稿酬稅收籌劃——系列叢書法如果某些著作可以分解成幾個(gè)59系列叢書法避稅案例分析☆案例鏈接9-16☆

作家顏先生擬出版一部專著，出版合同規(guī)定由出版社承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，并支付稿酬8000元。請(qǐng)判斷，顏先生應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？系列叢書法避稅案例分析☆案例鏈接9-16☆604-3.稿酬稅收籌劃——集體創(chuàng)作法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)集體創(chuàng)作法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。這種籌劃方法是利用稿酬低于4000元的扣除800元費(fèi)用，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱睦﹃P(guān)系人列為著作組成員。4-3.稿酬稅收籌劃——集體創(chuàng)作法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較61集體創(chuàng)作法避稅案例分析☆案例鏈接9-17☆

高教授準(zhǔn)備出版一部教材，預(yù)計(jì)稿費(fèi)收入2萬(wàn)元。

請(qǐng)判斷高教授應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？集體創(chuàng)作法避稅案例分析☆案例鏈接9-17☆625-1.個(gè)體工商戶稅收籌劃思路絕大多數(shù)個(gè)體工商戶采用查賬征收方式，因此個(gè)體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費(fèi)用、稅率這三個(gè)環(huán)節(jié)，即在保證納稅籌劃行為合法的前提下，如何使應(yīng)稅收入最小化，如何便與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用最大化，如何使自己的應(yīng)納稅所得額適用低檔次的稅率。

5-1.個(gè)體工商戶稅收籌劃思路絕大多數(shù)個(gè)體工商戶采用查賬征收635-2.個(gè)體工商戶納稅籌劃基本方法——收入環(huán)節(jié)遞延收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。如果個(gè)體工商戶某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額過(guò)高，就要按較高的稅率納稅，此時(shí)，個(gè)體工商戶可以通過(guò)采取遞延收入的方式來(lái)起到延期納稅的作用或使納稅人當(dāng)期適用較低的稅率的作用。一般遞延收入的方式有：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務(wù)費(fèi)用；二是改一次性收款銷售為分期收款銷售。分散收入。個(gè)體工商戶通過(guò)分散收入，可以使其適用較低的稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。常用的方法有：將不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目；借助與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的交易將收入分散；將全年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分散到多個(gè)投資人的名下；將集中的收入分散到信托公司的名下。5-2.個(gè)體工商戶納稅籌劃基本方法——收入環(huán)節(jié)遞延收入實(shí)現(xiàn)的64遞延收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間避稅案例分析☆案例鏈接9-18☆

個(gè)體工商戶小于經(jīng)營(yíng)一家飾品店，第一年由于小于眼光獨(dú)特，經(jīng)營(yíng)的飾品大受歡迎，雖然價(jià)格貴了點(diǎn)，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個(gè)客戶訂購(gòu)了20000元的飾品，第一年取得凈收益60000元。第二年，在小于店旁又開(kāi)了2家飾品店，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，小于只得調(diào)低商品售價(jià)，即便如此，第二年的生意還是不怎么好，凈收益只有20000元。

請(qǐng)判斷，小于應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？遞延收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間避稅案例分析☆案例鏈接9-18☆65分散收入避稅案例分析☆案例鏈接9-19☆陳某開(kāi)了一家小飯館，由于經(jīng)營(yíng)不善，只得縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，空出一間房準(zhǔn)備另行出租?，F(xiàn)有兩個(gè)方案：方案一是以小飯館為出租人；方案二為把這個(gè)空房產(chǎn)權(quán)歸到陳某名下，以陳某為出租人。假設(shè)陳某的飯館年經(jīng)營(yíng)凈收益80000元，房屋出租取得凈收益30000元。

請(qǐng)判斷，陳某應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？分散收入避稅案例分析☆案例鏈接9-19☆665-2.個(gè)體工商戶納稅籌劃基本方法——成本費(fèi)用環(huán)節(jié)?將收入轉(zhuǎn)換為費(fèi)用開(kāi)支。個(gè)體工商戶可以把本來(lái)應(yīng)由其收入支付的家庭開(kāi)支轉(zhuǎn)換成其經(jīng)營(yíng)開(kāi)支。?將資本性支出合法地轉(zhuǎn)化為收益性支出。對(duì)于符合稅法規(guī)定的收益性支出，可以將其作為一次性的成本費(fèi)用在稅前扣除。?自有房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)支出范圍。雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額。同時(shí)自己的房產(chǎn)維修費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)支出。?使用家庭成員或雇用臨時(shí)工，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出范圍。按稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本。5-2.個(gè)體工商戶納稅籌劃基本方法——成本費(fèi)用環(huán)節(jié)?將收入676.投資避稅策略投資者主要可以利用基金定投、國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種來(lái)避稅。目前股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開(kāi)放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的。此外，作為“金邊債券”的國(guó)債，其穩(wěn)妥安全的投資特點(diǎn)和利息稅免稅效應(yīng)，也仍受到部分追求穩(wěn)定收益的投資者的青睞。除了上述投資品種之外，目前市場(chǎng)上常見(jiàn)銀行發(fā)行的本外幣理財(cái)產(chǎn)品也可以避稅。除了上述品種外，投資者還可以利用購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行合理避稅。從目前看，無(wú)論是分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)還是意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)臅r(shí)候，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。此外，信托公司發(fā)行的信托產(chǎn)品、以及教育儲(chǔ)蓄等品種，同樣可以避稅。6.投資避稅策略投資者主要可以利用基金定投、國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、68正確理財(cái)！安全無(wú)憂！謝謝！正確理財(cái)！安全無(wú)憂！69情景四個(gè)人稅收籌劃情景四個(gè)人稅收籌劃70小思考：我們應(yīng)該如何避稅？

小思考：我們應(yīng)該如何避稅？

71掌握個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得及適用稅率根據(jù)個(gè)人/家庭實(shí)際收入計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅掌握稅收籌劃的基本方法聯(lián)系個(gè)人/家庭的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃個(gè)人稅收籌劃的學(xué)習(xí)任務(wù)掌握個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得及適用稅率個(gè)人稅收籌劃的72

任務(wù)八：正確計(jì)算個(gè)人所得稅【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

◆了解個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)◆掌握個(gè)人所得稅的稅率◆掌握個(gè)人所得稅的計(jì)算公式◆能夠根據(jù)實(shí)際收入計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅

任務(wù)八：正確計(jì)算個(gè)人所得稅73

1.法定對(duì)象——納稅義務(wù)人2.應(yīng)稅所得3.征收方式4.稅率5.減免稅項(xiàng)目8.2.1個(gè)人所得稅的基本知識(shí)1.法定對(duì)象——納稅義務(wù)人8.2.1個(gè)人74---居民納稅義務(wù)人：就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的收入繳納個(gè)人所得稅---非居民納稅人：僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的納稅人---居民納稅義務(wù)人：就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的收入繳納個(gè)人所得75居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)有住所（指習(xí)慣性居住，而非實(shí)際居?。┰谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所，在中國(guó)境內(nèi)居住，滿一個(gè)納稅年度非居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且不在中國(guó)境內(nèi)居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在中國(guó)境內(nèi)居住，不滿一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所在中國(guó)境內(nèi)居住不在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度不滿一個(gè)納稅年度居民非居民離境（一個(gè)納稅年度內(nèi)，1月1日到12月31日）臨時(shí)離境（一次離境不超過(guò)30日，多次離境累積不超過(guò)90日）：不影響“滿一個(gè)納稅年度”的認(rèn)定，居民納稅人非臨時(shí)離境：非居民納稅人1-1.居民納稅人與非居民納稅人居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國(guó)境內(nèi)有住所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住76工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得（得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩、受贈(zèng)……）其他所得2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得工資、薪金所得2.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得77我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅自行申報(bào)?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。3.個(gè)人所得稅的征收方式我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源78個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。（1）超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%，按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款。（2）比例稅率。對(duì)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。

4.個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率794-1.各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)稅率表序列所得項(xiàng)目稅率備注1工資薪金所得3%-45%按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距。2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距。3勞務(wù)報(bào)酬20%勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，還可以實(shí)行加成征收。4稿酬所得20%按應(yīng)納稅額減征30%。5利息、股息、紅利所得20%個(gè)人的存款利息自2008年10月9日暫免增收利息稅。6特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得20%4-1.各項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)稅率表序列所得項(xiàng)目稅率備注1工資薪金所得80省級(jí)以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得5-1.個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目5-1.個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目81有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的5-2.個(gè)人所得稅的減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人5-2.個(gè)人所82

◆1.工資、薪金個(gè)稅計(jì)算◆2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算◆3.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算

◆4.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算◆5.勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅計(jì)算◆6.稿酬所得個(gè)稅計(jì)算◆7.特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)稅計(jì)算◆8.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)稅計(jì)算◆9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅計(jì)算◆10.利息、股息、紅利所得及偶然所得個(gè)稅計(jì)算◆11.一人取得多項(xiàng)所得的個(gè)稅計(jì)算◆12.兩人或多人取得一項(xiàng)所得的個(gè)稅計(jì)算8.2.2個(gè)人所得稅的計(jì)算◆1.工資、薪金個(gè)稅計(jì)算8.2.2個(gè)人所得稅的計(jì)算83應(yīng)納稅所得額=（納稅人當(dāng)月工資、薪金收入總額-三險(xiǎn)一金）-3500元應(yīng)納稅額=當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)1.工資、薪金個(gè)稅的計(jì)算級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1045001010534500~90002055549000~35000251005535000~55000302755655000~80000355505780000以上4513505應(yīng)納稅所得額=（納稅人當(dāng)月工資、薪金收入總額-三險(xiǎn)一金）-384案例資料：小王2011年10月工資與獎(jiǎng)金共6900元，其10月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是多少？方法一，分段計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=1500×3%+(3400-1500)×10%=235元方法二，用速算扣除數(shù)計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=3400×10%-105=235元工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例案例資料：小王2011年10月工資與獎(jiǎng)金共6900元，其1085納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算分兩種情況：①取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)②取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12（一年12個(gè)月）后得出的商數(shù)，再對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)86應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度成本、費(fèi)用及損失應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)3.個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上3514750應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度成本、費(fèi)用及87應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度費(fèi)用總額應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上35147504.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度費(fèi)用總額級(jí)數(shù)88每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800元的費(fèi)用，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過(guò)4000元的，扣除20%的費(fèi)用，適用累進(jìn)稅率應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)5.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，扣除800元的費(fèi)用，稅率20%589稿酬收入享受30%的稅收減征每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=稿酬收入-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（稿酬收入-800元）×20%×（1-30%）每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，稅率20%（沒(méi)有累進(jìn)稅率）應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬收入享受30%的稅收減征6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算90每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800元）×20%每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%7.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，稅率20%7.91每次收入不超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（以800元為限）-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=【每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（以800元為限）】×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次個(gè)人按市價(jià)出租居民住房所得，稅率為10%8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費(fèi)用80092財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值（建造或取得財(cái)產(chǎn)的成本、稅費(fèi)）-合理稅費(fèi)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%出售普通居住房的個(gè)人所得稅由賣方承擔(dān)購(gòu)房滿5年且唯一房，免征個(gè)人所得稅否則，征應(yīng)納稅所得額（買賣差額）的20%，或賣出價(jià)的1%9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算93應(yīng)納稅額=每次收入額×20%10.利息、股息、紅利所得、偶然所得及其他所得個(gè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%10.利息、股息、紅利所得、偶然94個(gè)人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目中的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上所得，應(yīng)按照各項(xiàng)所得分別減去相應(yīng)費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

11.一人取得多項(xiàng)所得個(gè)稅的計(jì)算個(gè)人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目中的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上所得，應(yīng)按照95兩人或多人共同取得同一項(xiàng)所得，每個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去相應(yīng)費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

12.兩人或多人取得一項(xiàng)所得

個(gè)稅的計(jì)算兩人或多人共同取得同一項(xiàng)所得，每個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按96

任務(wù)九：進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃【學(xué)習(xí)目標(biāo)】◆了解稅收籌劃的概念、原理◆掌握稅收籌劃的基本方法◆重點(diǎn)掌握工資、薪金的個(gè)稅籌劃◆能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行個(gè)稅籌劃

任務(wù)九：進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃97又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅收后收益最大化。稅收籌劃的特征：（1）合法性；（2）預(yù)期性；（3）目的性。9.2.1什么是稅收籌劃稅收籌劃的原則：（1）綜合效益原則；（2）前瞻性原則。又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)98小思考：個(gè)人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

小提示：首先，全面了解與個(gè)人/家庭有關(guān)的稅收政策；其次，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，及時(shí)掌握稅收動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)個(gè)人/家庭存在的隱性風(fēng)險(xiǎn)，正確運(yùn)用稅收籌劃的方法。小思考：個(gè)人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

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◆1.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)◆2.避免適用較高稅率◆

3.充分利用“稅前扣除”◆

4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間◆

5.利用稅收優(yōu)惠

9.2.2稅收籌劃的基本方法9.2.2稅收籌劃的基本方法1001.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都存在此類籌劃的空間。?例如，財(cái)產(chǎn)增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對(duì)其課征所得稅，這也是各國(guó)所得稅法的一個(gè)普遍規(guī)定。因此，從稅收籌劃的角度考慮，個(gè)人盡量不要將財(cái)產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資（需要比較稅款和利息成本的大?。?另外，稅法中還有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這些收入也不用繳納所得稅。1.避免應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都1012.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應(yīng)納稅額就越多，稅后收益就越少。因此，盡量使所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用較低的稅率，對(duì)納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)意義重大。?例如，對(duì)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)。

2.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應(yīng)納稅額就越1023.充分利用“稅前扣除”?各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費(fèi)用，縮小稅基，減輕稅負(fù)。?尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果納稅人可以多扣除一些費(fèi)用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降。

3.充分利用“稅前扣除”?各國(guó)稅法中都有一些允許納稅人稅前扣1034.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。推遲納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。?并且，由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。因?yàn)榘凑召N現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟(jì)成本就越低。4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?推遲納稅可以使個(gè)人在不減少納稅總量1045.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。此外，一些具有期限規(guī)定的特定優(yōu)惠政策也值得在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很好地利用。?例如，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。做好稅收籌劃應(yīng)熟悉稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，盡力爭(zhēng)取符合享受稅收優(yōu)惠的必要條件并用好用足這些政策資源，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

5.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅105

◆1.身份避稅籌劃◆2.工資、薪金稅收籌劃◆

3.勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃◆

4.稿酬稅收籌劃◆

5.個(gè)體工商戶稅收籌劃◆

6.投資避稅策略

9.2.3稅收籌劃實(shí)務(wù)9.2.3稅收籌劃實(shí)務(wù)1061-1.利用非居民納稅人身份避稅減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認(rèn)為就是改變自己的國(guó)籍。例如，一高稅國(guó)居民可以通過(guò)移居，使自己成為一低稅國(guó)居民，這在國(guó)際避稅中經(jīng)常被運(yùn)用；另一種便是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期，恰當(dāng)?shù)匕才抛约弘x境時(shí)間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。1-1.利用非居民納稅人身份避稅減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：107身份避稅案例分析☆案例鏈接9-1☆美國(guó)技術(shù)人員懷特受雇于美國(guó)某公司，2011年8月1日起到中國(guó)境內(nèi)分公司幫助籌辦某項(xiàng)目。2011年11月5日，回國(guó)述職。期間，由美國(guó)總公司支付其報(bào)酬折合人民幣320000元。懷特是否需要在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？身份避稅案例分析☆案例鏈接9-1☆1081-2.利用職業(yè)身份差異避稅自由職業(yè)者均可以采用這種方式避稅。以自由撰稿人為例，在自由撰稿人從事自由撰稿并取得一定成績(jī)后，通常會(huì)面臨三種選擇：一是受聘于報(bào)社或雜志社成為記者或者編輯。二是受雇于報(bào)社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。三是繼續(xù)保持自由者的身份，向報(bào)社或雜志社自由投稿。自由撰稿人可以從稅收籌劃方面考慮如何選擇。

1-2.利用職業(yè)身份差異避稅自由職業(yè)者均可以采用這種方式避109身份避稅案例分析☆案例鏈接9-2☆

王先生是一位長(zhǎng)期從事自由撰稿的文字工作者。王先生的文章語(yǔ)言生動(dòng)、獨(dú)特，帶濃厚的地方特色，因此很受讀者的歡迎。王先生每月發(fā)稿在10篇左右，每篇大約3000字左右，每篇稿子的稿酬在500-1500元不等。平均每個(gè)月王先生的收入在10000元左右。由于王先生的文字比較受讀者歡迎，當(dāng)?shù)匾恍﹫?bào)社、雜志社多次找到王先生，請(qǐng)求王先生加入報(bào)社、雜志社做記者或編輯，每月工資9000元。如果王先生不愿意也可受雇于報(bào)社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。王先生每月提供10篇稿子，每篇大約3000字，報(bào)社或雜志社將每月給予王先生9000元的報(bào)酬。王先生應(yīng)如何選擇？

身份避稅案例分析☆案例鏈接9-2☆1102-1.工資薪金福利化企業(yè)通常還可以為職工支付交通、通訊、用餐等基本消費(fèi)支出，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)；為職工購(gòu)房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)用于歸還貸款，減輕職工的貸款利息負(fù)擔(dān)；為職工免費(fèi)提供福利設(shè)施，如免費(fèi)家具、健體中心、辦公設(shè)備、交通工具等，只要不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付或改變產(chǎn)權(quán)歸屬，則可不必繳納個(gè)人所得稅；為職工提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)其房租；提高職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品；每年為職工報(bào)銷一定額度的資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用。具體籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別職工的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。2-1.工資薪金福利化企業(yè)通常還可以為職工支付111工資薪金福利化避稅案例分析☆案例鏈接9-3☆某服裝廠張經(jīng)理每月工資收入7000元，每月支付租房、租車費(fèi)用2000元，除去房租等，張經(jīng)理每月可用的收入為5000元。這時(shí)，張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（7000-3500）×10％-105=245（元）。張經(jīng)理應(yīng)如何節(jié)稅？

工資薪金福利化避稅案例分析☆案例鏈接9-3☆1122-2.合理發(fā)放年底雙薪、績(jī)效工資、年終獎(jiǎng)金、年薪年終績(jī)效工資、年薪制的年薪、年終雙薪，可以與年終一次性獎(jiǎng)金一樣，適用優(yōu)惠稅率，其他名目的獎(jiǎng)金（如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等），一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因此可以通過(guò)合理分配，盡可能地降低適用稅率的方法節(jié)稅。

2-2.合理發(fā)放年底雙薪、績(jī)效工資、年終獎(jiǎng)金、年薪年終績(jī)效工113年底雙薪避稅案例分析☆案例鏈接9-5☆小王2011年12月工資4000元，年底雙薪4000元，另外年終獎(jiǎng)9000元。對(duì)于年底雙薪（即第13個(gè)月工資）可分兩種情況處理。一是“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”同月發(fā)時(shí)，即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以12確定稅率和扣除額；二是“一次性獎(jiǎng)金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時(shí)，可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定將“一次性獎(jiǎng)金”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。請(qǐng)判斷，小王用哪種方法繳納個(gè)稅？年底雙薪避稅案例分析☆案例鏈接9-5☆114績(jī)效工資避稅案例分析☆案例鏈接9-6☆納稅人張某2011年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績(jī)效考核獎(jiǎng)5500元。

請(qǐng)判斷張某的月度績(jī)效工資如何發(fā)放較好？績(jī)效工資避稅案例分析☆案例鏈接9-6☆115年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-7☆小黃月薪是2000元，2011年12月年終獎(jiǎng)20000元。試分析年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放和分月發(fā)放哪種方式節(jié)稅？小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元。

分別計(jì)算上述案例小黃年終獎(jiǎng)一次發(fā)放和分月發(fā)放的納稅差額?！畎咐溄?-8☆年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-7☆☆案例鏈116年薪的發(fā)放比例調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-9☆小李年薪為18萬(wàn)元。（1）全部以月薪發(fā)放；（2）月薪5000元，年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元；（3）月薪10500元，年終獎(jiǎng)54000元。

請(qǐng)判斷哪種發(fā)放方式較節(jié)稅？年薪的發(fā)放比例調(diào)整避稅案例分析☆案例鏈接9-9☆1172-3.工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％比例稅率；對(duì)工資、薪金所得適用的是3％－45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異，是進(jìn)行納稅籌劃的又一有效途徑。一般情況是，收入較少的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)低。這時(shí)，盡可能將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，以降低稅負(fù)。2-3.工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適118工資薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬避稅案例分析☆案例鏈接9-10☆

劉先生2012年1月從單位取得工資收入為每月1500元，另從甲公司取得兼職收入每月3000元。

請(qǐng)從個(gè)稅的角度判斷，劉先生是否要和甲公司建立雇傭關(guān)系？工資薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)報(bào)酬避稅案例分析☆案例鏈接9-10☆1192-4.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。另外，在國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅。個(gè)人和單位分別在不超過(guò)職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實(shí)際支取原提存的“三險(xiǎn)一金”免稅。公益性捐贈(zèng)行為也可以在一定程度上減輕稅負(fù)。尤其是個(gè)人所得適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)捐贈(zèng)可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。2-4.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行1203-1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化工資薪金由于應(yīng)納稅所得額在9000元以下時(shí)，工資薪金所得的適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，可以降低稅賦。3-1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化工資薪金由于應(yīng)納稅所得額在121勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資薪金避稅案例分析