《會計信息運用》課程學(xué)習(xí)指南模塊一會計信息認知教學(xué)單元1會計概述知識目標：通過本單元的學(xué)習(xí)，你將走近會計信息。在此基礎(chǔ)上初步學(xué)習(xí)會計的基礎(chǔ)知識，為后面內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。技能目標：能夠：1、了解會計概念、特征和職能；2、理解會計核算基本前提和會計質(zhì)量要求；3、了解會計核算方法。學(xué)習(xí)要點：【學(xué)習(xí)要點1】會計概念與職能知識點：會計的概念、會計的職能、會計的對象；能力點：掌握會計的特點，理解會計基本職能的聯(lián)系，明確會計對象的內(nèi)容。一.會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計的計量單位主要是貨幣。計量單位是指用來度量事物數(shù)量的尺度標準，通常包括三種計量單位，實物計量、時間計量和貨幣計量。二.會計的職能會計職能是指會計所能完成的功能，會計的基本職能是核算和監(jiān)督，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計又產(chǎn)生了預(yù)測、控制、分析等新職能。（１）核算職能。核算職能，又稱反映職能，是指會計對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄與報告。簡單地說，就是記賬、算賬與報賬，會計首先是對原始憑證進行審核，在真實完整的基礎(chǔ)上進一步在賬簿中進行登記，最后再將賬簿記錄進行分析匯總，編制會計報表，通過會計報表向單位內(nèi)部和外部的有關(guān)方面提供本單位的財務(wù)信息，這就是會計的核算職能。（２）監(jiān)督職能。會計監(jiān)督是指會計在反映經(jīng)濟活動時，對會計資料的真實性、完整性，以及對會計事項的合理性、合法性所進行的檢查與審核。會計的核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對管理的要求也越來越高，這也推動了會計職能的進一步發(fā)展，現(xiàn)代會計在原有的核算與監(jiān)督基本職能的基礎(chǔ)上，又進一步在參與管理方面產(chǎn)生了很多新的職能，主要包括參與預(yù)測、參與決策、參與控制和參與分析與考核。三.會計的對象會計的對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，概括地說，會計的對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動又稱為資金運動，具體包括資金的進入和退出、資金在單位內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。而具體到企業(yè)、事業(yè)和行政單位又有較大差別。企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，是從事生產(chǎn)、流通或服務(wù)性等活動，為滿足社會需要并獲得盈利，進行自主經(jīng)營，自負盈虧，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任的團體法人。即使同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。（1）資金投入。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。企業(yè)從外部籌集資金主要有兩個渠道：一是債權(quán)人對企業(yè)的投資，即企業(yè)向金融機構(gòu)、其他法人或個人舉債，會計上通常稱為負債；二是業(yè)主即企業(yè)所有者對企業(yè)的投資，會計上通常稱為所有者權(quán)益。企業(yè)無論從哪條渠道籌集資金，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都發(fā)揮著同樣的作用。（2）資金運用。資金進入企業(yè)后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，其形態(tài)不斷地發(fā)生變化。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金和商品資金，最后又（3）資金退出。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，由于種種原因，資金需要退出企業(yè)，不再參與企業(yè)經(jīng)濟活動，如償還借款、交納稅金、分配利潤、派發(fā)股利和減資等。四、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計有了一定的了解，會計是對經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督，以貨幣信息數(shù)據(jù)為主要計量單位，運用專門的方法，對會計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者業(yè)務(wù)收支活動進行全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄，定期總括性地傳遞管理者所需要的會計信息，是一種重要的經(jīng)濟管理活動。會計對象就是生產(chǎn)過程中能用貨幣計量的經(jīng)濟活動。會計目標是會計工作的目的標準，會計目標主要向信息使用者提供有用的會計信息。會計的職能是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是核算和監(jiān)督職能。會計具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)營決策、反映經(jīng)營情況、控制經(jīng)濟活動、促進經(jīng)濟發(fā)展、評價經(jīng)營業(yè)績等作用?！緦W(xué)習(xí)要點2】會計工作規(guī)則和方法知識點：會計核算的基本前提、會計信息質(zhì)量要求能力點：掌握會計核算的基本前提的具體內(nèi)涵，理解會計信息質(zhì)量要求的主要內(nèi)容。一．會計核算的基本前提會計核算的基本前提是指為了進行會計核算，事先對核算的時間范圍、空間范圍、計量方式等方面做一些假設(shè)和限制。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都是以這一系列的前提為依據(jù)的。會計主體，又稱為會計實體、會計個體，從理論上講，是指企業(yè)會計工作所服務(wù)的特定單位或組織。實際工作中，會計主體一般是指獨立核算的商品生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)及其他經(jīng)濟組織。不論獨資、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份有限公司，還是行政、事業(yè)單位，都是一個會計主體。會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍和會計報告應(yīng)予揭示的對象。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營，是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會進行清算、解散和倒閉。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。當(dāng)然，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，即企業(yè)不能在持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。因此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營基本前提作出分析和判斷。如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設(shè)就不再適用，會計處理方法也要進行相應(yīng)改變，按國家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。（3）會計分期假設(shè)。會計分期，是指企業(yè)將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告，從而及時地向有關(guān)方面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要的補充。企業(yè)的經(jīng)營活動在時間上是持續(xù)不斷的。因為在一般情況下，會計人員都無法知道企業(yè)將與何時結(jié)束他的全部業(yè)務(wù)，也就是不能等到它結(jié)束經(jīng)營時才反映財務(wù)狀況和計算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制訂決策所需的經(jīng)濟信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間人為地劃分為首尾相接、間距相等的會計期間，在連續(xù)反映的基礎(chǔ)上，提供企業(yè)不同期間的會計信息。（4）貨幣計量假設(shè)。貨幣計量，是指會計核算以貨幣作為主要計量單位，主要提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益變動情況的價值形態(tài)的信息。在我國境內(nèi)，一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以采用某種外幣作為記賬本位幣，但向國家有關(guān)方面報送會計報表時，必須折算為人民幣反映。最后，貨幣計量單位實際上是借助于價格來完成的，而價格是商品在市場的交換中形成的。同時貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定，幣值不變這樣一個前提。一般情況下我們不考慮幣值變動對財務(wù)報告的影響。(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。如本期銷售出一批產(chǎn)品，期末款項尚未收到，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制把它作為本期營業(yè)收入，而按收付實現(xiàn)制則不作為本期營業(yè)收入。二、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（1）可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（2）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（3）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向使用者提供決策有用信息的要求。（4）可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（5）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。（6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。特別是對于影響決策的業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)分別核算，分項反映，并在會計報告中重點加以說明。對于次要的內(nèi)容，可以適當(dāng)簡化核算手續(xù)或合并計算。（7）謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或者費用。（8）及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。企業(yè)在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。三、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計工作規(guī)則和方法有了進一步的認識。會計核算的基本前提是指為了進行會計核算，事先對核算的時間范圍、空間范圍、計量方式等方面做一些假設(shè)和限制。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都是以這一系列的前提為依據(jù)的，包括會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性?！緦W(xué)習(xí)要點3】會計核算方法知識點：會計核算方法。能力點：理解會計核算方法的具體流程和內(nèi)容。會計核算方法是按照真實、準確、完整和及時的要求，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、報告的方法，是實現(xiàn)會計目標的基本手段，是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。主要包括：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等。（1）設(shè)置會計科目和賬戶。會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作進一步分類的項目。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是用來連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，全面反映會計對象的增減變化及其結(jié)果。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。（2）復(fù)式記賬。復(fù)式記賬就是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相同的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。采用復(fù)式記賬方法既能全面、完整、相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也便于檢查賬簿記錄的正確性，它是一種科學(xué)的記賬方法。（3）填制和審核會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照實際發(fā)生和完成情況，填制會計憑證，并經(jīng)會計機構(gòu)、會計人員審核，確認無誤后，才能據(jù)以登記會計賬簿。填制和審核會計憑證是為了保證會計記錄完整、可靠，審查經(jīng)濟活動是否合理、合法而采用的一種專門方法。（4）登記會計賬簿。賬簿是由若干格式化、規(guī)范化的賬頁按一定要求和形式相互聯(lián)結(jié)而成，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。登記會計賬簿就是將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)序時、分類的記入各類賬簿，反映經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的一種專門方法。（5）成本計算。成本是對象化了的費用，它有廣義和狹義之分。廣義的成本泛指取得資產(chǎn)的代價，如購買原材料的代價就是原材料成本。狹義的成本僅指產(chǎn)品制造成本。成本計算就是把生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用支出，按照成本計算對象進行歸集和分配，分別計算出各個對象的總成本和單位成本的一種專門方法。（6）財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。若不符，則須對賬簿記錄進行調(diào)整。所以財產(chǎn)清查是會計核算過程中不可缺少的一個環(huán)節(jié)，具體包括財產(chǎn)清查方法、核對賬目方法和調(diào)整賬簿記錄方法等。（7）編制會計報表。會計報表是綜合反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況，以及某一特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。編制會計報表目的就是向有關(guān)人員提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，以便做出決策。編制會計報表是會計核算的一種專門方法。通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計核算方法有了進一步的認識。會計核算方法是按照真實、準確、完整和及時的要求，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、報告的方法，是實現(xiàn)會計目標的基本手段，是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。教學(xué)單元2會計信息概述知識目標：通過本單元學(xué)習(xí)，你將了解會計信息的概念，理解會計信息記錄憑證，熟悉必備的會計信息知識。技能目標：能夠：1、了解會計信息的來源與記錄；2、理解會計信息的分類加工與系統(tǒng)記錄；3、熟悉會計信息傳遞與儲存。學(xué)習(xí)要點：【學(xué)習(xí)要點1】會計信息的來源與記錄知識點：會計信息的來源，記錄會計信息的載體能力點：熟悉會計信息的來源，了解記錄會計信息的載體一、會計信息的來源信息來源于生產(chǎn)實踐活動，會計信息是生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映，會計信息是經(jīng)濟信息的重要部分。會計信息是指反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。會計信息按照其來源的順序可以分為原始會計信息和加工后的會計信息。原始會計信息就是直接從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取的、與會計工作緊密相連的經(jīng)濟信息，經(jīng)濟活動發(fā)生后，都會有記錄的單據(jù)，這些單據(jù)就是最原始的會計信息，這些單據(jù)在會計工作中稱為“原始憑證”。加工后的會計信息，是在原始會計信息的基礎(chǔ)上，通過專門的會計方法，對其分類、計算、記錄等，用于管理的各種反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的會計信息。會計信息是重要的經(jīng)濟信息，它反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，它是通過一定形式來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。二、記錄會計信息的載體記錄會計信息的物體稱為會計信息的載體。不僅要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時的時間、業(yè)務(wù)主體、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額和經(jīng)辦人員等項目，還要記錄初始會計信息經(jīng)過加工后的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的會計信息，還要記錄對外輸出的各類會計信息。記錄會計信息的常用載體，按其介質(zhì)的材料構(gòu)成不同可以分為紙質(zhì)的、磁盤的和光盤的載體。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，之所以要記錄，最根本的動因是管理的需要。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的多樣性、復(fù)雜性，同一業(yè)務(wù)也會大量重復(fù)發(fā)生，如果僅憑人們大腦的記憶，是無法完成的，必須要借助大腦以外的介質(zhì)加以記錄。記錄經(jīng)過加工后的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的會計信息，要使用專門的會計核算方法即登記會計賬簿；記錄對外輸出的各類會計信息，要使用財務(wù)報告。三、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計信息有了一定的了解，原始會計信息就是直接從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取的、與會計工作緊密相連的經(jīng)濟信息，加工后的會計信息，是在原始會計信息的基礎(chǔ)上，通過專門的會計方法，對其分類、計算、記錄等，用于管理的各種反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的會計信息。記錄會計信息的物體稱為會計信息的載體。不僅要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時的時間、業(yè)務(wù)主體、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額和經(jīng)辦人員等項目，還要記錄初始會計信息經(jīng)過加工后的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)的會計信息，還要記錄對外輸出的各類會計信息。記錄會計信息的常用載體，按其介質(zhì)的材料構(gòu)成不同可以分為紙質(zhì)的、磁盤的和光盤的載體?！緦W(xué)習(xí)要點2】會計信息的分類加工與系統(tǒng)記錄知識點：會計信息收集，會計信息加工與記錄能力點：熟悉會計信息收集和流轉(zhuǎn)的過程，理解會計信息的加工與記錄程序。一.會計信息收集會計信息的流轉(zhuǎn)，是指會計信息從產(chǎn)生到收集，集中到會計部門等待分類加工，然后按特定的會計記錄方法進行全面、綜合、系統(tǒng)和完整的計量、計算和記錄，再總括性地傳遞會計信息，最后把一定期間的會計信息妥善地保存下來的全過程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時取得的或者自制的各類原始憑證，是記載會計信息的最初文件，各個會計單位的內(nèi)部職能部門，應(yīng)該按規(guī)定的時間和流程，把原始憑證及時、準確、安全地傳送到會計部門，就完成了會計信息的收集工作。會計部門能及時準確得獲得原始憑證，進一步加工這些會計信息，獲得了基礎(chǔ)性資料，也為能否按時為管理部門提供有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)。記錄經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)，除了會計管理要進行加工處理外，其它管理活動也需要對這些數(shù)據(jù)進行加工和處理。例如，生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)值等指標，與會計部門當(dāng)期同產(chǎn)品的入庫數(shù)量、庫存金額變動數(shù)量相聯(lián)系；再比如，一定地區(qū)某時期內(nèi)容繳納的稅金總額，與該地區(qū)同時期的稅收入庫金額是一致的。二、會計信息加工與記錄會計信息的加工與記錄是指把已經(jīng)收集到的會計原始信息，按會計專門方法，進行的分類、計量、計算和記錄，最后有總括性地對外輸出會計信息的會計工作過程。（1）會計信息的分類加工會計信息的分類是指對收集到的會計原始信息，運用會計專門方法，即復(fù)式記賬法，在會計專用格式的記賬憑證中，進行分類的會計核算工作之一。會計信息經(jīng)過上述初步加工后，把原始會計信息按會計專門方法的內(nèi)在要求進行了分類，使日時發(fā)生的、雜亂無章的、零星的會計信息，得以條理化，為下一步分門別類的計量、計算、記錄會計信息打下了基礎(chǔ)。（2）會計信息的記錄企業(yè)的資金隨著業(yè)務(wù)的開展，資金運動川流不息，反映出來的會計信息就是一個十分龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)，僅對會計信息經(jīng)過初步加工，還不能滿足全面、綜合、系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果的需要，這就要借助會計專門方法中的會計簿籍技術(shù)。比如上述企業(yè)收到投資人投入貨幣資金的業(yè)務(wù)，在作上述分類后，僅僅反映了某一個投資人對企業(yè)的投資情況，當(dāng)企業(yè)有許多個投資人，投入多種形式的資本金，就需要別的記錄會計信息的工具了，在日常生活中人們通常把全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)記錄會計信息的簿籍，稱之為賬簿。三、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計信息有了一定的了解，會計信息的流轉(zhuǎn)，是指會計信息從產(chǎn)生到收集，集中到會計部門等待分類加工，然后按特定的會計記錄方法進行全面、綜合、系統(tǒng)和完整的計量、計算和記錄，再總括性地傳遞會計信息，最后把一定期間的會計信息妥善地保存下來的全過程。會計信息的加工與記錄是指把已經(jīng)收集到的會計原始信息，按會計專門方法，進行的分類、計量、計算和記錄，最后有總括性地對外輸出會計信息的會計工作過程?！緦W(xué)習(xí)要點3】會計信息傳遞與儲存知識點：會計信息傳遞，會計信息儲存能力點：明確會計信息傳遞的流程，熟悉會計信息儲存的方式。一、會計信息傳遞企業(yè)會計部門按照一定的方法，把收集到的會計信息，進行分類加工、分類記錄和編制總括性報告后，會計信息的流轉(zhuǎn)并沒有結(jié)束，還需要向會計信息的使用者傳遞決策有用的會計信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，同時也應(yīng)該把這些會計信息妥善的保存下來。經(jīng)過加工后的各種會計信息，是各類經(jīng)濟管理工作十分需要的、重要的經(jīng)濟資源，正確地實現(xiàn)會計信息的在空間上的流轉(zhuǎn)，是實現(xiàn)會計目標的重要手段。（1）會計信息傳遞的對象。會計信息的傳遞對象主要是指會計信息的使用者，使用者不同傳遞的方式、內(nèi)容和時間也有差異。會計信息的內(nèi)部使用者，主要是指企業(yè)內(nèi)部的各級管理者，比如董事會、總經(jīng)理、以及相關(guān)職能部門；會計信息的外部使用者，主要是指投資者，國家對會計信息的監(jiān)管部門，債權(quán)人，顧客，此外還有社會中介組織會計師事務(wù)所、潛在的未來投資人等等。（2）會計信息傳遞的格式。一般情況下，會計部門向企業(yè)內(nèi)部傳遞會計信息，其格式、方式比較靈活，主要采取按權(quán)限、經(jīng)過內(nèi)部傳輸（計算機程序化的）系統(tǒng)，隨時查閱有關(guān)的會計信息，到月末、季末和年末也需要會計部門保送書面的表格形式的會計數(shù)據(jù)資料，必要時還可以直接詢問會計人員，及時了解發(fā)生的會計信息。會計部門向外部傳遞會計信息時間、格式相對比較固定，主要是在月末、季末或者年末，采用書面的、規(guī)定格式的會計報告形式。在我國當(dāng)期會計電算化操作與會計手工核算同時并存的局面下，企業(yè)向外部傳遞會計信息還要同時報送電子數(shù)據(jù)（磁盤、或者光盤）。二、會計信息儲存會計信息儲存與保管是指把經(jīng)過會計部門加工記錄的各種會計信息，用特定方式保存下來以便在不同時間上的流轉(zhuǎn)。通過會計信息的儲存，能夠隨著時間的推移而不斷地把會計信息傳遞下去，以滿足不同時間段的管理需要。從運動的角度說，儲存是流動的間歇，它遲早都要轉(zhuǎn)換為流動，否則就會失去儲存的意義。我們在前面講述的會計信息的傳遞，應(yīng)該說是會計信息在空間上的流轉(zhuǎn)，它能滿足不同地域管理者的需要。會計信息的儲存方式是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而不斷發(fā)展和更新的。一般來說，會計信息傳統(tǒng)的儲存方式，主要是采用以紙為介質(zhì)來保存會計信息，例如紙質(zhì)的會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展，會計信息儲存的介質(zhì)也廣泛利用了磁盤、電腦硬盤、光盤等新型介質(zhì)材料。會計信息的流轉(zhuǎn)與一般經(jīng)濟信息的流轉(zhuǎn)，在渠道上、方式上有所不同，它主要強調(diào)傳遞的對象性、時效性和保密性。例如一般經(jīng)濟信息可以通過大眾傳媒、互聯(lián)網(wǎng)等傳遞，而會計信息只有上市公司的會計信息可以在公眾傳媒上公開披露，其余的會計信息是通過縱向單獨傳遞的。三、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對會計信息有了一定的了解，會計信息傳遞就是企業(yè)會計部門按照一定的方法，把收集到的會計信息，進行分類加工、分類記錄和編制總括性報告后，會計信息的流轉(zhuǎn)并沒有結(jié)束，還需要向會計信息的使用者傳遞決策有用的會計信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，同時也應(yīng)該把這些會計信息妥善的保存下來。會計信息儲存與保管是指把經(jīng)過會計部門加工記錄的各種會計信息，用特定方式保存下來以便在不同時間上的流轉(zhuǎn)。通過會計信息的儲存，能夠隨著時間的推移而不斷地把會計信息傳遞下去，以滿足不同時間段的管理需要。模塊二會計信息處理教學(xué)單元1會計要素和等式知識目標：通過本單元的學(xué)習(xí)，你將了解會計要素的基本含義及六大會計要素的特征，了解資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系；掌握會計等式的基本規(guī)定及內(nèi)涵，理解資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡原理。技能目標：能夠：1、分析判斷不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對企業(yè)會計要素的影響；2、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響；3、理解資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡原理；學(xué)習(xí)要點：【學(xué)習(xí)要點1】會計要素知識點：了解六大會計要素的基本含義及其特征。能力點：分析判斷不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對企業(yè)會計要素的影響。一、會計要素會計要素是對指會計核算對象的具體內(nèi)容所做的基本分類，是會計對象的組成部分，是會計報表的基本框架，也是賬戶的歸并和概括。會計要素是通過各個國家法規(guī)進行劃分界定的。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素是了解會計實務(wù)的一個非常重要的切入點。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密，并為使用者提供更加有用的信息。二、資產(chǎn)資產(chǎn)指過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)可是企業(yè)的家底兒，比如說，企業(yè)的房子、生產(chǎn)用的機器設(shè)備、現(xiàn)鈔和存款、原材料、產(chǎn)成品等都是企業(yè)的資產(chǎn)；還有我們摸不著的如企業(yè)的債權(quán)、企業(yè)對外的投資、企業(yè)的商標使用權(quán)等也是企業(yè)的資產(chǎn)。1、資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這是資產(chǎn)最重要的特征。對于預(yù)期不能帶來經(jīng)濟利益的資源，雖然可能花費了很大的代價才獲得，但也只能作為費用而不是資產(chǎn)來確認。如已毀損變質(zhì)的存貨，技術(shù)上已被、淘汰的設(shè)備等。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，如籌劃中要購買或建造的設(shè)備，或可能獲得的投資或捐贈設(shè)施，其相關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為資產(chǎn)來確認入賬。（3）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。企業(yè)擁有或者控制的，可不是放在企業(yè)里的東西就是企業(yè)的資產(chǎn)，如暫租來使用的東西是別人的資產(chǎn)，相反企業(yè)租出去的東西雖然不在企業(yè)里放著，所有權(quán)歸企業(yè)得算企業(yè)的資產(chǎn)。2、資產(chǎn)的分類按照資產(chǎn)的流動性的大小或變現(xiàn)能力的強弱，資產(chǎn)可劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。（1）流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）或者未超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。（2）非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，一般不能在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。三、負債負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1、負債的特征（1）負債是基于過去的交易或事項產(chǎn)生的。也就是說，導(dǎo)致負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，而正在籌劃的未來交易或事項不會產(chǎn)生負債。（2）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。（3）該現(xiàn)時義務(wù)的發(fā)行會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。負債需要企業(yè)將來以資產(chǎn)或勞務(wù)予以清償，這種清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，如以銀行存款償付欠供應(yīng)單位的貨款、用產(chǎn)品抵債等。2、負債的分類按照流動性大小，可以將負債分為流動負債和非流動負債兩類。（1）流動負債是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。企業(yè)的流動負債項目很多，具體包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。（2）非流動負債是指流動負債以外的負債，一般償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上，具體包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。四、所有者權(quán)益所有者權(quán)益，又稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。1、所有者權(quán)益的特征（1）所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，具有長期特性，并不存在確切的、約定的償付期限。企業(yè)在清算時，只有負債的要求權(quán)得到清償后，所有者權(quán)益才能夠被清償。（2）所有者權(quán)益是一種權(quán)利，但這種權(quán)利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。企業(yè)所有者有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。

（3）所有者權(quán)益計量的間接性，所有者權(quán)益除了投資者投入資本能夠直接計量外，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)任一時點，都不是直接計量的，而是通過計量資產(chǎn)和負債間接計量的結(jié)果。2、所有者權(quán)益分類（1）實收資本。是指投資者按照章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。投資者可采用多種符合規(guī)定的形式投入資本，如張三要向大江公司投入100萬元，可以用銀行存款投入，也可用實物或者專利權(quán)等無形資產(chǎn)投入，公司收到后就成為公司的實收資本。（2）資本公積。是指投資者或者他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于所有投資者的公積金。（3）盈余公積。是指企業(yè)按法律規(guī)定從凈利潤中提取的各種公積金。（4）未分配利潤。指留存在企業(yè)的、歷年積存的盈余，是可由企業(yè)自由支配的稅后利潤。五、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入按其性質(zhì)（來源）可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按主次可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、收入的特征（1）收入是日常經(jīng)濟活動形成，偶發(fā)的交易或事項獲得的經(jīng)濟利益的流入不能作為收入。（2）代第三方收取的款項不是收入，比如企業(yè)代國家稅務(wù)部門向職工個人收取的個人所得稅就不是企業(yè)的收入。（3）收入會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。六、費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟活動中形成的經(jīng)濟利益的總流出。1、費用的特征如下：（1）費用是在企業(yè)日常的活動中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（2）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加，如負擔(dān)利息；或企業(yè)資產(chǎn)的減少，如耗用存貨；或者二者兼而有之。

（3）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。2、費用的分類費用按是否可計入成本分為可計入成本的生產(chǎn)費用和不可計入成本的期間費用兩類。七、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)一定時期內(nèi)的全部收入減去全部費用后的盈余，就是企業(yè)一定時期經(jīng)營活動的成果，即為企業(yè)的利潤；如果收不抵支，就發(fā)生了虧損。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。因此利潤的確認主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認，利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。八、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為會計信息的需求人員應(yīng)該對反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基本的會計要素有一定的了解，為初學(xué)者了解會計的基本方法以及掌握企業(yè)會計信息的最基本構(gòu)成要素奠定理論基礎(chǔ)，也為接下來了解會計等式的相關(guān)內(nèi)容打下基礎(chǔ)?！緦W(xué)習(xí)要點2】會計等式知識點：了解資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系；掌握會計等式的基本規(guī)定，理解資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡原理。能力點：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響；理解資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡原理。一、會計等式會計等式，是會計要素在總額上必然相等的一種關(guān)系，是企業(yè)財務(wù)狀況的表達式，是會計核算方法體系的理論基礎(chǔ)。會計要素之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系，具體地表現(xiàn)為兩個會計等式：（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是會計第一等式，也是最基本的會計等式。等式的左側(cè)為企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進行經(jīng)營活動和投資活動的基礎(chǔ)，等式右側(cè)是權(quán)益，即左側(cè)經(jīng)濟資源的歸屬權(quán)，包括兩部分，一部分是債權(quán)人權(quán)益，另一部分是所有者權(quán)益。這一會計等式反映了企業(yè)在一定時點的財務(wù)狀況，從而是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。由于負債和所有者權(quán)益可合稱為權(quán)益，公式也可表述為：資產(chǎn)＝權(quán)益。（二）收入-費用=利潤“收入-費用=利潤”是會計第二等式，它是從動態(tài)的角度反映了企業(yè)經(jīng)營活動的過程與結(jié)果。企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生收入，同時，為了獲得收入也需發(fā)生相應(yīng)的費用，將一定期間發(fā)生的收入與當(dāng)期發(fā)生的費用相減后，就是該期實現(xiàn)的財務(wù)成果，即利潤。會計第二等式反映了企業(yè)在一定期間的經(jīng)營活動業(yè)績，它是編制利潤表的理論依據(jù)。一定期間實現(xiàn)的利潤屬于所有者權(quán)益的一部分，所以，從動態(tài)的角度來看，以上兩個會計等式可以合并為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響企業(yè)各項會計要素之間，始終保持著相應(yīng)的恒等關(guān)系，雖然在生產(chǎn)經(jīng)營活動時，某項業(yè)務(wù)發(fā)生后會引起資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益等會計要素的增減變化，但上述恒等關(guān)系仍然存在。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，概括起來主要有四類九種：第一類：引起等式左側(cè)（資產(chǎn)）內(nèi)部有關(guān)項目增減變動的業(yè)務(wù)（１）一項資產(chǎn)增加、一項資產(chǎn)減少第二類：引起等式右側(cè)有關(guān)項目增減變動的業(yè)務(wù)（１）一項負債增加、一項負債減少（２）一項所有者權(quán)益增加、一項所有者權(quán)益減少（３）一項負債增加、一項所有者權(quán)益減少（４）一項所有者權(quán)益增加、一項負債減少第三類：引起等式兩邊有關(guān)項目同時增加的業(yè)務(wù)（１）一項資產(chǎn)增加、一項負債增加（２）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益增加第四類：引起等式兩邊有關(guān)項目同時減少的業(yè)務(wù)（１）一項資產(chǎn)減少、一項負債減少（２）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益減少三、歸納總結(jié)資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益是資金這個同一體的兩個方面，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），因而客觀上存在必然相等的關(guān)系。無論發(fā)生怎樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。即使總額有所變化，也只不過是使等式從舊的平衡達到了新的平衡。教學(xué)單元2復(fù)式記賬知識目標：通過本單元的學(xué)習(xí)，你將了解會計科目的設(shè)置及分類，熟悉會計賬戶基本結(jié)構(gòu)的各項構(gòu)成要素，掌握會計賬戶余額的計算原理；了解會計記賬方法，掌握借貸記賬法的記賬原理和記賬規(guī)則。技能目標：能夠：1、理解會計科目的內(nèi)容和級別，明確會計科目與會計賬戶的區(qū)別和聯(lián)系。2、根據(jù)借貸記賬法各類賬戶屬性，掌握會計賬戶的用途和結(jié)構(gòu)，正確計算各類賬戶的余額；3、熟識試算平衡方法及其理論依據(jù)，正確運用會計等式進行試算平衡。4、掌握借貸記賬法記賬規(guī)則，正確編制會計分錄。學(xué)習(xí)要點：【學(xué)習(xí)要點1】會計科目知識點：會計科目的基本概念和分類。能力點：掌握會計科目的分類方法；理解會計科目的內(nèi)容和級別；明確總分類科目和明細分類科目的關(guān)聯(lián)。一、會計科目會計科目是指對會計要素所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)進行科學(xué)分類而形成的項目。通過設(shè)置會計科目，可以分門別類地核算各會計要素的增減變化，從而為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部有關(guān)各方面提供具體分類的信息。二、會計科目的分類１、會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類是主要的、基本的分類。會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以劃分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目。各類別會計科目包含的具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》規(guī)定的“企業(yè)常用會計科目表”。2、會計科目按提供信息的詳細程度分類會計科目按所提供會計信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目兩大類。（1）總分類科目。又稱總賬科目、一級科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目?？偡诸惪颇渴欠从衬骋活惤?jīng)濟業(yè)務(wù)的總體情況的會計科目。例如，企業(yè)的“應(yīng)收賬款”科目反映企業(yè)因銷售貨物、提供勞務(wù)等而應(yīng)收各單位款項總額的增減變動的情況；（2）明細分類科目。稱明細科目，是對總分類科目的進一步分類，它所提供的會計信息更詳細更具體。明細分類科目又可分為二級科目和三級科目。二級科目又稱子目，三級科目又稱細目。二級科目比總分類科目詳細、具體，三級科目又比二級科目詳細、具體。各級科目之間是一個總括與詳細、統(tǒng)馭與隸屬的關(guān)系?！緦W(xué)習(xí)要點2】會計賬戶知識點：會計賬戶的基本概念和分類；會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)；賬戶余額的計算原理。能力點：如何通過會計賬戶反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)會計要素的增減變化情況；明確會計科目與會計賬戶的區(qū)別和聯(lián)系。一、會計賬戶會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于序時、連續(xù)、系統(tǒng)地分類反映各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之一。正確地設(shè)置和運用會計賬戶，系統(tǒng)地、分門別類地對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況以及由此而引起的各會計要素的增減變化進行核算和監(jiān)督，以提供各種會計信息，對于向會計信息使用者提供決策相關(guān)的會計信息具有重要意義。二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)會計賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟活動是錯綜復(fù)雜的，但每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的變化不外乎增加和減少兩種情況。因此須在會計賬戶中開設(shè)“增加欄”、“減少欄”以及反映會計要素結(jié)余的“余額欄”，這是會計賬戶需反映的金額信息。在實際工作了，為了便于隨時考查每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、記賬時間以及記賬依據(jù)，一個完整的會計賬戶結(jié)構(gòu)還需要包括其他一些要素。會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：1、會計賬戶名稱。即會計科目2、日期。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認的日期3、憑證編號。反映會計賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證，為以后查賬提供便利4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要。用于概括說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容5、增加額、減少額。反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的金額6、余額。包括期初余額和期末余額，反映會計要素的結(jié)存金額三、借貸記賬法各類會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法中對資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)定義為：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。由于一般的經(jīng)濟事項總是增加在先，減少在后，資產(chǎn)的減少額一般不會大于其期初余額與本期增加額之和，因此資產(chǎn)類賬戶一般有期末借方余額。資產(chǎn)類賬戶金額存在下列等式關(guān)系：期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶之所以在借方登記資產(chǎn)的增加額，在貸方登記資產(chǎn)的減少額，完全是出于早期人們的記錄習(xí)慣，并無一定的科學(xué)依據(jù)。2、負債類賬戶的結(jié)構(gòu)。借貸記賬法對負債類賬戶的結(jié)構(gòu)定義為：貸方登記負債的增加額，借方登記負債的減少額。負債類賬戶一般具有期末貸方余額。負債類賬戶金額存在下列等式關(guān)系：期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額3、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。所有者權(quán)益與負債均屬于企業(yè)的權(quán)益。因此，在借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與負債類賬戶的結(jié)構(gòu)完全相同，即貸方登記所有者權(quán)益的增加額，借方登記所有者權(quán)益的減少額。所有者權(quán)益類賬戶一般具有期末貸方余額。所有者權(quán)益類賬戶金額存在下列關(guān)系：期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額4、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。成本類賬戶主要有“生產(chǎn)成本”和“制造費用”，它們是用來核算產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費、人工費等各種耗費，在產(chǎn)品尚未制造完工以前可將其視為一種資產(chǎn)。因此，“制造費用”“生產(chǎn)成本”等成本類賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。成本類賬戶的貸方發(fā)生額通常表示本期成本的結(jié)轉(zhuǎn)額。成本類賬戶金額存在下列等式關(guān)系：期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額5、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。設(shè)置損益類賬戶的目的主要是為了反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項收入與費用，以便通過同一時期收入和費用的比較，確定在此期間所實現(xiàn)的利潤。損益類賬戶根據(jù)其與利潤的關(guān)系，又可具體劃分為收入類賬戶和費用類賬戶兩小類，其具體結(jié)構(gòu)并不相同。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入的發(fā)生會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額。會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，所以收入類賬戶期末沒有余額。（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。費用增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。因此費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)是相反的，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額。會計期末，本期費用增加額減去本期費用減少額的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，所以費用類賬戶期末沒有余額。將擴展會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用”中的費用移到左邊可以得到“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”，位于等式左邊的資產(chǎn)、成本類以及費用類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)一般是相同的，借方表示增加，貸方表示減少；位于等式右邊的負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)一般是相同的，并且與等式左邊的賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方表示減少，貸方表示增加。四、會計賬戶余額的計算方法通過會計賬戶對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計要素增減變動的記錄，可以得到四個核算指標：期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。1、期初余額是反映有關(guān)會計要素的具體內(nèi)容增減變動的結(jié)果，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即作為下期的期初余額。2、本期增加額是指會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加金額合計。3、本期減少額是指會計期間內(nèi)賬戶所登記的減少金額合計。4、期末余額反映有關(guān)會計要素的具體內(nèi)容增減變動的結(jié)果，在沒有期初余額的情況下，是本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相減后的差額期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額四個核算指標之間的關(guān)系，可以用下列等式表示：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額五、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為會計信息的使用者應(yīng)該對會計科目和會計賬戶有了初步的了解，會計科目和會計賬戶作為記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本工具，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系在于會計賬戶是按會計科目設(shè)置的，兩者都是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類，都說明一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在口徑上是一致的；會計科目是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的。兩者的區(qū)別在于：會計科目僅僅是一個分類名稱，界定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，本身沒有結(jié)果，不能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；會計賬戶有一定的結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動及結(jié)果?！緦W(xué)習(xí)要點3】記賬方法知識點：記賬方法的含義和分類；單式記賬法和復(fù)式記賬法的含義。能力點：掌握復(fù)式記賬法的具體方法。一、記賬方法記賬方法是指運用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，使用文字和數(shù)字在相關(guān)賬戶中登記會計要素增減變動的技術(shù)方法。二、記賬方法的分類記賬方法按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。1、單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法記錄方式簡單，但賬戶設(shè)置不完整，難以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。2、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對經(jīng)濟單位發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬能夠如實地反映資金增減變化的客觀情況，記當(dāng)資金的來龍去脈及其相互關(guān)系。復(fù)式記賬法是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，現(xiàn)代會計所采用的記賬方法正是復(fù)式記賬法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有如下特點：（1）對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進行記錄，從而可以全面、清晰地反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。（2）對于所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要設(shè)置完整的賬戶體系，從而能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動及其結(jié)果。（3）會計等式為理論依據(jù)，便于對一定時期所作的全部會計記錄進行試算平衡，以便根據(jù)試算平衡的結(jié)果檢查賬戶記錄是否正確?！緦W(xué)習(xí)要點4】借貸記賬法知識點：借貸記賬法各類賬戶結(jié)構(gòu)；借貸記賬法的記賬規(guī)則；借貸記賬法的運用步驟。能力點：熟悉借貸記賬法各類賬戶的結(jié)構(gòu)及各常用賬戶的具體結(jié)構(gòu)；熟悉會計分錄的編制步驟；掌握總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記方法；熟識試算平衡方法及其理論依據(jù)。一、借貸記賬法含義借貸記賬法是以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系為理論依據(jù)，以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以反映各會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法作為一種科學(xué)而嚴密的記賬方法，具有特定的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則。借貸記賬法下的記賬符號是會計記錄中采用的一種專門標記，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素增減變動的方向?！敖琛薄百J”是借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法下任何一個賬戶中均設(shè)置“借”“貸”兩個記賬方向，一方用以反映賬戶的增加額，另一方用以反映賬戶的減少額?！敖琛薄百J”兩方哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。借貸記賬法下所有賬戶左方定義為借方，賬戶右方定義為貸方，用“T”字形賬戶表示，如圖所示：賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則又稱記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)以相等的金額、借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為十個字，即“有借必有貸、借貸必相等”。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響，所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為九類，下表分析了借貸記賬法下這九類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借、應(yīng)貸的方向和金額。借貸記賬法記賬規(guī)則

經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型各類賬戶應(yīng)記方向記入金額記賬規(guī)則資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類1.資產(chǎn)、負債同時增加借貸

等量增加有借必有貸，借貸必相等2.資產(chǎn)、負債同時減少貸借

等量減少3.資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時增加借

貸等量增加4.資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時減少貸

借等量減少5.資產(chǎn)一增一減借、貸

一增一減6.負債一增一減

貸、借

一增一減7.所有者權(quán)益一增一減

貸、借一增一減8.負債增加、所有者權(quán)益減少

貸借一增一減9.所有者權(quán)益增加、負債減少

借貸一減一增企業(yè)發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以歸屬于以上九個類別，而從上述表格來看，任何一個類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時都必然要借記某一賬戶，同時以相等的金額貸記某一賬戶。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。三、借貸記賬法運用簡單來說，借貸記賬法運用包括編制會計分錄、過賬、試算平衡三個環(huán)節(jié)。1、會計分錄（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶運用借貸記賬法時，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要分別記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計賬戶，這樣在有關(guān)會計賬戶之間就形成了應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，有關(guān)會計賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的會計賬戶稱為對應(yīng)賬戶。需要指出的是，賬戶對應(yīng)關(guān)系是相對于某項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言的，會計賬戶之間并不存在固定的對應(yīng)關(guān)系。（2）會計分錄的概念企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動會發(fā)生大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆記入賬戶，不但工作量大，而且也容易發(fā)生差錯，進而影響到會計信息的正確性。因此，在實務(wù)工作中，為了保證賬戶記錄的正確性和便于事后檢查，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，要采用一種專門的方法來確定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，即確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計賬戶及借貸方向和金額。這種方法就是編制會計分錄。會計分錄，簡稱“分錄”,是指用來反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會計賬戶及其金額的記錄。會計分錄的內(nèi)容包括三個要素：借貸方向、會計科目、金額。由于借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)為左借右貸，會計分錄在書寫時要求先借后貸，借與貸需要錯開1～2個字符。在會計實際工作中，會計分錄是根據(jù)記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，在具有一定格式的記賬憑證中編制的。編制會計分錄是會計工作的初始階段。會計分錄是記賬的直接依據(jù)，其正確性影響整個會計核算的正確性。所以，會計分錄必須如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確確定應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及金額。會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。其中，簡單會計分錄只涉及兩個對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，賬戶對應(yīng)關(guān)系為一借一貸；復(fù)合會計分錄涉及兩個以上對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，賬戶對應(yīng)關(guān)系可以是一借多貸，一貸多借和多借多貸。一般不宜編制多借多貸的會計分錄，不能將幾筆業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會計分錄。但一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時涉及多個借方科目和多個貸方科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以編制多借多貸的復(fù)合會計分錄。（3）會計分錄的編制步驟編制會計分錄的基本技巧如下：①分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的賬戶名稱（包括總賬和明細賬名稱）；②根據(jù)所涉及賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定應(yīng)該記入的借貸方向；③確定應(yīng)計入賬戶的金額；④以規(guī)范格式把會計分錄列示出來。⑤最后對會計分錄進行檢查。一方面檢查賬戶運用是否準確，另一方面檢查借貸方金額是否相等。2．過賬會計分錄都必須按其借記、貸記的會計科目、金額和日期，分別轉(zhuǎn)記到總分類賬和明細分類賬的有關(guān)賬戶中去，這一轉(zhuǎn)記工作便是過賬。前面已述，根據(jù)會計賬戶所提供的會計核算指標的詳細程度的不同，會計賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩大類?？偡诸愘~戶根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶。盡管總分類賬戶和明細分類賬戶反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，但兩者構(gòu)成了一個完整的賬戶體系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要能既總括反映又能詳細反映其增減變化情況，必須進行總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記。所謂平行登記，就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記，又要在所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記?？梢愿爬椋孩僖罁?jù)相同。即無論是登記總分類賬還是登記同期總分類賬所屬的明細分類賬，都應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證進行登記。要求方向一致、金額相等。②方向一致。即登記總分類賬及其所屬的明細分類賬時，所體現(xiàn)的變動方向應(yīng)當(dāng)相同。這里所指的變動方向并非是指賬戶的借貸方向。③金額相等。即登記總分類賬戶與登記明細分類賬戶的金額應(yīng)當(dāng)相等。這里所指的金額相等只是指數(shù)量關(guān)系的相等。若一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到一個總分類下的幾個明細賬戶時，則記入總分類賬戶的金額與記入幾個明細分類賬戶的金額之和應(yīng)該相等。④期間相同。即對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在同一會計期間記入總分類賬戶及其所屬的明細賬戶，也就是當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在哪一期記入總分類賬戶，同時也應(yīng)在哪一期記入其所屬的明細分類賬戶。對總分類賬戶與明細分類賬戶采取平行登記的方法，總分類賬戶的有關(guān)指標與其所屬明細分類賬戶相關(guān)指標的合計數(shù)存在下列等式關(guān)系：總分類賬戶期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額合計總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計在實務(wù)工作中，可以通過編制“明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”來檢查總分類賬戶和明細分類賬戶的賬戶記錄是否正確。3．試算平衡采用借貸記賬法，雖然平時對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行了分析，確認了應(yīng)記入的賬戶和賬戶的方向，編制了會計分錄，并過入了相關(guān)賬戶，但在實際工作中，頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及記入的賬戶很多，大量的會計賬務(wù)處理過程中可能發(fā)生用錯賬戶、記錯方向、錯記金額等差錯。為了保證會計賬務(wù)處理的正確性，必須采用一定的方法。試算平衡是一種用來檢查賬戶記錄正確性的方法。所謂試算平衡，是指為保證會計賬務(wù)處理的正確性，依據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總和測算，以檢查賬戶記錄的正確性和完整性的一種方法。借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額分別計入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部計入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。根據(jù)此恒等關(guān)系來檢驗本期發(fā)生額是否正確的方法即為發(fā)生額試算平衡法，其計算公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計在實際工作中，一般是在月末結(jié)出所有賬戶本期發(fā)生額后，通過編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”來檢驗賬戶記錄是否正確。（2）余額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。這個等式關(guān)系的成立是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。根據(jù)余額時間不同，余額平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。計算公式如下：全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計在實際工作中，一般是在月末結(jié)出所有賬戶余額后，通過編制“總分類賬戶余額試算平衡表”來檢驗賬戶記錄是否正確。試算平衡只是通過借貸金額是否相等來檢驗賬戶記錄的正確與否。如果借貸金額不相等，可以肯定賬戶記錄錯誤，應(yīng)采用一定的方法進一步查明原因，予以更正。但如果試算平衡，并不能肯定賬戶記錄就一定沒有錯誤。因此為了確保賬戶記錄的正確性，必須輔以其他會計檢查方法。四、歸納總結(jié)通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為會計信息的使用者應(yīng)該對會計信息的記賬方法有了更深入的了解。借貸記賬法作為一種比較科學(xué)的記賬方法，有其特定的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。教學(xué)單元3企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算知識目標：通過本單元的學(xué)習(xí)，你將了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)資金運動的籌資、采購、生產(chǎn)、銷售以及財務(wù)成果核算進行相應(yīng)的會計處理。技能目標：能夠：1、運用借貸記賬法對企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的會計處理；2、正確結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶，準確計算企業(yè)的財務(wù)成果，并按國家有關(guān)規(guī)定進行利潤的分配；3、能夠正確說明各會計賬戶的基本內(nèi)容，根據(jù)賬戶的屬性，明確賬戶的用途和結(jié)構(gòu)，掌握借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)要點：【學(xué)習(xí)要點1】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容知識點：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動過程能力點：全面了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟活動的內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的主體，同其他類型的企業(yè)相比，它的經(jīng)營活動經(jīng)歷了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個完整的階段，資金形態(tài)依次從貨幣資金開始，進入供應(yīng)過程轉(zhuǎn)化為儲備資金和固定資金；進入生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，生產(chǎn)過程結(jié)束后轉(zhuǎn)化為成品資金；進入銷售過程轉(zhuǎn)化為貨幣資金。它的資金運動過程最完整，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最具有代表性。因此，我們介紹企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，是以制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算為例加以說明的。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)主要有：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)、財務(wù)成果核算等?！緦W(xué)習(xí)要點2】籌資業(yè)務(wù)的核算知識點：籌集資金經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)；籌集資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。能力點：掌握籌集資金業(yè)務(wù)主要賬戶的基本結(jié)構(gòu)，掌握借貸記賬法的運用，正確編制籌集資金業(yè)務(wù)會計分錄。一、投資者投入資本企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金，對于企業(yè)而言，稱為實收資本；對于投資者而言，稱為投入資本。因此，企業(yè)的實收資本也常稱為投入資本。投入資本是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。按其投資主體的不同可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資金的形態(tài)的不同可分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。1．賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶，（股份制企業(yè)用“股本”賬戶）該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。實際收到投資人作為資本投入的貨幣資金、房屋及建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，記入該賬戶的貸方；投資者按法定程序收回投資時，記入該賬戶的借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)實際擁有的資本數(shù)額。除上述賬戶外，企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶。2．投入資本的會計處理二、借入資本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或非銀行金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金。企業(yè)從銀行借入的資金，必須按銀行借款的有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，按合同約定期限支付利息并保證到期歸還借款本金。企業(yè)向銀行或非銀行金融機構(gòu)等借入的資金，按照歸還期限的長短，可以分為短期借款和長期借款。償還期限在一年以下的各種借款為短期借款；償還期限在一年以上的各種借款為長期借款。1．賬戶設(shè)置（1）“短期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款的本金數(shù)額，借方登記企業(yè)歸還的短期借款本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬，并按借款的種類進行明細分類核算。（2）“長期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款，借方登記歸還的長期借款，期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。（3）“財務(wù)費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，月末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本賬戶可按費用項目進行明細核算。2、借入資本的會計處理三、歸納總結(jié)任何企業(yè)都需要一定的資金作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，而這些資金的取得都來源于一定的渠道。企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的，主要有以下兩種方式：一是所有者投入；二是向債權(quán)人借入。因此，資金籌集業(yè)務(wù)的核算主要包括所有者（股東）投入資本業(yè)務(wù)核算和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)核算。通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為非會計專業(yè)人員可以了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，了解企業(yè)籌集資金的渠道和方式?！緦W(xué)習(xí)要點3】材料采購業(yè)務(wù)核算知識點：企業(yè)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容；企業(yè)供應(yīng)過程的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理；采購成本計算的一般原理和方法。能力點：掌握材料采購業(yè)務(wù)主要賬戶的基本結(jié)構(gòu)，能夠準確核算材料采購成本，掌握借貸記賬法的運用，正確編制材料采購業(yè)務(wù)會計分錄。一、材料采購成本構(gòu)成購入材料的采購成本，—般由買價和采購費用組成。其計算公式為：材料的采購成本＝買價＋采購費用材料買價，是指材料供應(yīng)單位所開發(fā)票上所填列的貨款。采購費用，是指企業(yè)在采購材料過程中所發(fā)生的各項費用，包括材料的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費及購入材料應(yīng)負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費用等。采購費用中能分清是哪種材料負擔(dān)的，可以直接記入該種材料的采購成本。企業(yè)于同一地點、同時購入兩種或兩種以上的材料所發(fā)生的運雜費等各項采購費用，如在發(fā)生時不能分清各種材料應(yīng)負擔(dān)的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應(yīng)采用一定的分配方法，按一定的分配標準在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和所采購的材料的重量。一般情況下，當(dāng)材料的計量單位一致時，采用重量標準進行分配；當(dāng)材料的計量單位不一致時，則采用材料的買價標準進行費用的分配。二、材料采購業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置1、“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，以實際成本（或進價）進行材料、商品等物資采購的日常核算，記錄貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本。期末余額在借方反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。本賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。2、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等也通過本賬戶核算。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅費記入該賬戶貸方，實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶是根據(jù)負債類“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目設(shè)置，用以核算增值稅的交納情況。增值稅是對我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按稅法的規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依法交納增值稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額根據(jù)當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。本書以下均以一般納稅人為例，說明應(yīng)交增值稅的核算方法。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務(wù)時，所支付的增值稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（１）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（２）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。當(dāng)期的進項稅額若抵扣不完，可以留待下期繼續(xù)抵扣。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額記入該賬戶的借方（進項稅額）；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)收取的增值稅額記入該賬戶的貸方（銷項稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。該賬戶的期末余額若在貸方，反映企業(yè)應(yīng)交納的增值稅；期末余額若在借方，反映企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。3、“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本。包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。其借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記領(lǐng)用材料的實際成本，期末余額在借方，表示各種庫存材料的實際成本，該賬戶結(jié)構(gòu)如下所示。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。4、“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用戶核算企業(yè)因發(fā)生購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。其貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項，借方登記已經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯票抵付的應(yīng)付款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。5、“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。其借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的款項，貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項，本賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。本賬戶可按供貨單位進行明細核算。預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。6、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業(yè)為購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等登記在該賬戶的貸方，企業(yè)到期支付票款記入該賬戶的借方，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。三、歸納總結(jié)材料采購成本應(yīng)由材料買價和采購費用構(gòu)成。通過本任務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為非會計專業(yè)學(xué)生應(yīng)該對企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)有了進一步的了解。材料采購成本的計算，如果由兩種或兩種以上的材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)按一定的標準在不同材料中加以分配。材料采購業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶有在途物資、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）。其中對初接觸相關(guān)知識的非會計專業(yè)學(xué)生來說，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶比較難理解，因此需要不斷加以練習(xí)加深對相知識的理解和掌握?！緦W(xué)習(xí)要點4】產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算知識點：企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容；產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成和計算方法；企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。能力點：掌握產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要賬戶的基本結(jié)構(gòu)，能夠準確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，掌握借貸記賬法的運用，正確編制產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)會計分錄。一、產(chǎn)品成本項目的確定產(chǎn)品成本計算是生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算，就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種（即成本計算對象）進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。按費用的經(jīng)濟用途分類，可將企業(yè)一定時期內(nèi)所發(fā)生的費用分為記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和期間費用。記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用可以進一步劃分為若干個項目，會計上稱為成本項目。具體包括：1、直接材料。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2、直接人工。直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、補貼以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費。3、制造費用。制造費用是指企業(yè)的車間（分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的管理人員工資等職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不含融資租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失等。二、成本計算的程序企業(yè)因生產(chǎn)工藝特點、生產(chǎn)組織方式及管理要求的不同，可以采用不同的成本計算方法。這些方法大致包括以下程序：1、確定成本計算對象。成本計算對象，就是生產(chǎn)費用歸集的對象。即通常所說的計算什么的成本。如要計算各種產(chǎn)品的成本，那么產(chǎn)品品種就是成本計算對象。2、歸集和分配成本費用。成本計算對象確定以后，應(yīng)根據(jù)成本計算的要求，對本期發(fā)生的各項費用在各成本計算對象之間進行歸集和分配。3、費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配。月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品都全部完工，這種產(chǎn)品的各項費用之和就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和就是