6廢品、返工品及殘料廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!2企業(yè)為了生存，管理人員必須對這些成本加以關(guān)注，以減少廢品、返工品和殘料的發(fā)生，特別是不合格品的發(fā)生。正如摩托羅拉前任首席執(zhí)行總裁喬治·費(fèi)希爾(GeorgeFisher)所說的那樣：“我們將以兩年前的10倍、4年前的100倍……的努力來改善產(chǎn)品的質(zhì)量，不管是在打字、制造還是顧客服務(wù)方面，那怕百萬分之一的差錯都是不允許的”。廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!3一、廢品、返工品和殘料的核算意義廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用產(chǎn)品。殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品。廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!4“廢品損失”帳戶

在廢品損失賬戶下可按正常廢品和非正常廢品設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算

借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費(fèi)用以及退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)等

貸方登記廢品殘值和責(zé)任人的賠償款

月終，將正常廢品凈損失轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方;對于非正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應(yīng)作為損失沖減當(dāng)月的損益。

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!5二、廢品、返工品和殘料的核算原理Cost

Report廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!6正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基礎(chǔ)計算的.而不是以實際投入的數(shù)量為基礎(chǔ)計算的。

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!7分步法下正常廢品的核算

正常廢品的處理有兩種方法

.單獨(dú)計算廢品成本：計算約當(dāng)產(chǎn)量時考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；有助于向管理當(dāng)局提供廢品成本

不單獨(dú)計算廢品成本：計算約當(dāng)產(chǎn)量時不考慮廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；其結(jié)果是成本扭曲注意兩種方法處理的結(jié)果...廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!82、返工品的核算關(guān)鍵是如何計量返工品的追加成本；返工品損失的歸集是指當(dāng)月實際發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!9發(fā)生返工品返修成本時：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費(fèi)用月末，結(jié)轉(zhuǎn)正常返工品的返修成本：借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的返修成本時：借：本年利潤

貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!10非正常廢品：借：基本生產(chǎn)成本——××批次

貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費(fèi)用正常廢品：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）

貸：原材料

應(yīng)付工資

制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!11殘料會計處理方法殘料確認(rèn)的時間殘料確認(rèn)的方法會計核算方法A銷售作為收入（殘料退庫時不作會計分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入方法B銷售沖減成本（殘料退庫時不作會計分錄）借：現(xiàn)金或其他應(yīng)收款貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本方法C生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫時按估計價格入賬）借：材料貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本

殘料會計處理方法比較廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!12三、分步法與廢品一般情況下，是假定在產(chǎn)品全部加工完畢后再進(jìn)行檢驗，因而，廢品是在產(chǎn)品加工完畢后才發(fā)現(xiàn)的。實際上，許多制造公司為了加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量控制，往往會在生產(chǎn)過程中進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗。下面我們就將進(jìn)一步討論由于檢驗時間的不同對廢品成本的計算有何影響。廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!13不需返修而降價出售的不合格品產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，由于退回廢品所支付的運(yùn)雜費(fèi)實行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品應(yīng)予以注意廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!14進(jìn)行廢品核算，應(yīng)區(qū)分正常廢品和非正常廢品。1、廢品的核算正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。

非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結(jié)果。

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!15非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時，：借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫時：借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時：借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）月末，結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的凈損失時：借：本年利潤貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!16在單獨(dú)計算正常廢品損失的情況下

借：基本生產(chǎn)成本——××批次貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）在不單獨(dú)計算正常廢品損失的情況下借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：基本生產(chǎn)成本——××批次分批法下正常廢品的核算

對與特定批次有關(guān)的正常廢品可采用不單獨(dú)計算廢品成本的方法

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!17分步法下返工品的核算在分步法下，對返工品的核算僅要求區(qū)分正常和非正常返工品。對正常返工品和非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應(yīng)先通過“廢品損失“賬戶歸集.正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉(zhuǎn)入”基本生產(chǎn)成本“賬戶，并由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，非正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當(dāng)月利潤。廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!18分批法下返工品的核算在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似。正常返工品的核算還要區(qū)分與特定的批次有關(guān)的還是與所有批次有關(guān)的。對于正常返工品所發(fā)生的成本，如果是與特定批次有關(guān)的，可將這些成本直接追溯到該批次中去，而不需要通過“廢品損失”賬戶核算。實務(wù)中，要將返工成本與特定批次的產(chǎn)品聯(lián)系在一起可能要耗費(fèi)大量的時間，甚至于是不可能的。因而，返工成本經(jīng)常被計入制造費(fèi)用，并通過制造費(fèi)用的分配給所有生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!193、殘料的核算進(jìn)行殘料成本的核算應(yīng)考慮殘料確認(rèn)的時間和殘料確認(rèn)的方法兩個方面的問題。采用分步法與采用分批法對殘料處理的不同之處

廢品、返工品及殘料共21頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!20應(yīng)該注意的是，采用分步法與采用分批法對殘料處理的不同之處。采用分步法時，殘料成本一律沖減“制造費(fèi)用”賬戶。采用分批法時，殘料成本的處理應(yīng)區(qū)別情況處理：如果殘料是與特定批次有關(guān)的，應(yīng)沖減該批次產(chǎn)品的成本，即貸記“基本生產(chǎn)成本