第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試；掌握主短期、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本和資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。教學(xué)重點(diǎn)：1．短期和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2．實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

3．資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

4．投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試教學(xué)難點(diǎn)1.短期和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2.所有者權(quán)益的審計(jì)3.金融資產(chǎn)審計(jì)

第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：了解籌資與投資循112.1籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資活動(dòng)：指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。主要由借款和股東投資組成。投資活動(dòng)：指企業(yè)為通過(guò)分配利潤(rùn)來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。12.1籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資活動(dòng)：指企業(yè)為滿足生存和2籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款等籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶3第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件4重要憑證和會(huì)計(jì)記錄

債券和股票債券契約公司債券存根薄借款合同或協(xié)議股東名冊(cè)保薦和承銷協(xié)議對(duì)外投資合同或協(xié)議其他有關(guān)文件和憑證（股東大會(huì)等決議、記賬憑證和賬簿）重要憑證和會(huì)計(jì)記錄5第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件6籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)取得資金計(jì)算利息和股利還本付息籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍7投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資可行性研究授權(quán)支付資金取得投資收益處置或收回投資第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件8第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件9籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)籌資審計(jì)目標(biāo)

確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批準(zhǔn)，記錄是否完整確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，并予以適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)10驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性驗(yàn)證股利和利息支出的適當(dāng)性確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是否公允、適當(dāng)驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性11投資審計(jì)的目標(biāo)確認(rèn)投資是否存在確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確確認(rèn)投資的年末余額是否正確確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)投資審計(jì)的目標(biāo)1212.2籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試（1）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試①應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容A發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；B申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；C應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；D每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；E債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；F記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；G如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符；若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；H未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；I債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

12.2籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試13A了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度a債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行;b債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);c發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支付利息；e是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；f債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)；g債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；h債券的償還和購(gòu)回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。如果前一年度該企業(yè)的審計(jì)工作是由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度的變動(dòng)部分，并掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響；而且，針對(duì)上一年度審計(jì)中已提出過(guò)的內(nèi)部控制管理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)管理建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。

②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測(cè)試

②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測(cè)試

14B 測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制針對(duì)上述的a~h項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，e項(xiàng)還包括債券入賬和債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理。C分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制。第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件15①投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容A合理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。B健全的資產(chǎn)保管制度一是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管，則必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。C詳盡的會(huì)計(jì)核算制度D嚴(yán)格的記名登記制度E完善的定期盤點(diǎn)制度應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。（2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

①投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

16②投資的內(nèi)部測(cè)試內(nèi)容A了解投資內(nèi)部控制制度；B進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查；C審閱內(nèi)部盤核報(bào)告；D分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；E評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資內(nèi)部控制制度。

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件171.審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。（1）了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；（4）確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；（5）確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6）確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。12.3借款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)12.3借款審計(jì)182.借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容2.借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容19

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件20①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。②一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。③債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。④為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項(xiàng)。

（2）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的注意事項(xiàng)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總21應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表

審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法

審查企業(yè)債券是否按期計(jì)提利息，溢價(jià)或折價(jià)是否在債券存續(xù)期間分期攤銷審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記審查到期債券的償還

審查應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試22審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券-債券面值10萬(wàn)元。應(yīng)付債券-債券折價(jià)5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000貸：應(yīng)付債券-債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例23解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工24

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試25審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)批露檢查其他應(yīng)付款的批露是否恰當(dāng)?shù)?2章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件26審計(jì)案例資料：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份10#記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”,會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)付款4000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整審計(jì)案例27解析：

該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅，會(huì)計(jì)分錄調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款4000貸：其他業(yè)務(wù)收入3418.8應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）581.2解析：該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入28

預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表了解并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項(xiàng)對(duì)已涉訴已判決的對(duì)外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判書對(duì)已涉訴但尚未判決的對(duì)外擔(dān)保，取得被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)的法律意見檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的披露是否恰當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試29

財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或者編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表審查財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的合法性根據(jù)借款合同、利息計(jì)算清單、銀行對(duì)賬單據(jù)，審查有關(guān)借款費(fèi)用的計(jì)算是否準(zhǔn)確審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，有無(wú)將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至不入賬的問(wèn)題查借款費(fèi)用處理是否正確審查財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否充分財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試30審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2500元。要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例31解析1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程”調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用6500在建工程3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用95000解析1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”32

管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表檢查期明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試33

營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性檢查營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)其賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證檢查營(yíng)業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試34

營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證對(duì)非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確檢查營(yíng)業(yè)外支出的批露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試35

所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對(duì)核對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，檢查被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策是否正確，前后期是否一致根據(jù)審定后的利潤(rùn)總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確檢查所得稅費(fèi)用的批露是否恰當(dāng)所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試36所有者權(quán)益審計(jì)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。所有者權(quán)益審計(jì)37

1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對(duì)投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤(rùn)分配的決議、分配方案，會(huì)計(jì)處理程序等方面的檢查，并為被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。1.審計(jì)目標(biāo)382.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試39（2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的注意事項(xiàng)①通常股本不會(huì)發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。②股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)。③實(shí)收資本的增減變動(dòng)：A企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；B企業(yè)增資擴(kuò)股；C資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；D減少資本。（2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的注意事項(xiàng)40④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議；B經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：41⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國(guó)目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來(lái)驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符。對(duì)個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和對(duì)發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。

⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款42（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序43（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤(rùn)分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤(rùn)審查未分配利潤(rùn)報(bào)表披露的正確性（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性44第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件45第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件46第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件47第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件48課堂練習(xí)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)ABC股份有限公司(上市公司)1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中中，獲取的該公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下(計(jì)量單位：萬(wàn)元)課堂練習(xí)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)ABC股49第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件50要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。(1)上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些?(2)接受函證的對(duì)象有哪些?(3)函證的主要內(nèi)容是什么?(4)可以選用的函證方式是什么?要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)51第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件52案例導(dǎo)讀瓊民源公司審計(jì)案例

案例導(dǎo)讀瓊民源公司審計(jì)案例53金融資產(chǎn)審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債金融資產(chǎn)審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融54金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其它類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值55金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

4.可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則561.實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

（1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。

1.實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一57金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成582.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

攤余成本=初始入賬價(jià)值-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-減值損失

=期初的攤余成本-已償還的本金+投資收益-收回的利息-減值損失

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)59一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)2、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。3、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的4、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)605、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確6、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。7、披露5、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確61交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、交易費(fèi)用，記入“投資收益”賬戶的借方。

2、買價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、交易費(fèi)用，記入“投資收益”賬戶622009年2月10日，A公司購(gòu)入B公司股票。B企業(yè)2009年2月1日，宣告每股發(fā)放0.1元股利。以2月28日的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。A企業(yè)購(gòu)入股票價(jià)格每股5.1元。包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購(gòu)買了100萬(wàn)股。交易費(fèi)用

100000

元.要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2009年2月10日，A公司購(gòu)入B公司股票。B企業(yè)2009年63借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益100000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款5200000

收到股利時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益64二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確2、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的3、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證4、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確5、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對(duì)賬單，與656、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。7、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。8、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確9、檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。10、披露6、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查66（一）企業(yè)取得持有至到期投資

注意：支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。（注意和交易性金融資產(chǎn)對(duì)比）

（一）企業(yè)取得持有至到期投資

注意：支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)67（二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、攤銷利息調(diào)整）

1.計(jì)算應(yīng)收利息：

按年計(jì)息，按年付息，計(jì)入“應(yīng)收利息”；

按年計(jì)息，到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。

計(jì)算方法相同，面值×票面利率

2.計(jì)算本期投資收益：

本期投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

攤余成本＝初始確認(rèn)金額（買價(jià)+交易費(fèi)用）－已償還的本金－減值損失±累計(jì)攤銷額（+投資收益－應(yīng)收利息）

（二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、攤銷利息調(diào)整）

168可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買股票，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬。

價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”中。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生改變，要計(jì)入資本公積。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬69（三）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（或者是應(yīng)收利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（倒擠）

貸：銀行存款

（三）如果為債券投資70（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)的計(jì)息和攤銷（同持有至到期投資）

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）（到期一次還本付息）

應(yīng)收利息（面值×票面利率）（分次付息一次還本）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（倒擠）

（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)的計(jì)息和攤銷（同持有至到期71（五）處置時(shí)，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，與取得價(jià)款之間的差額計(jì)入投資收益。同時(shí)，原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)計(jì)入資本公積的金額也要轉(zhuǎn)入投資收益中。

（五）處置時(shí)，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，與取得價(jià)款之間72第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件73分析提示：甲公司2008年12月31日出售股票時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100×9.4=940資本公積一其他資本公積50÷2=25貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本905可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)25投資收益35分析提示：甲公司2008年12月31日出售股票時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)74應(yīng)建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整借：投資收益50貸：資本公積一其他資本公積25可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)25應(yīng)建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整75三、持有至到期投資審計(jì)1、獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確2、對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證4、抽取持有至到期投資增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，審查成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。5、結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確三、持有至到期投資審計(jì)1、獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬766、結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)7、檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。8、檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。9、披露6、結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)77第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件78分析提示：甲公司購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價(jià)值，而不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)建議甲公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。但由于相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項(xiàng)目的明細(xì)科目：借：持有至到期投資一成本32．50貸：持有至到期投資一利息調(diào)整32．50并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表上“持有至到期投資”項(xiàng)目的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須建議A公司調(diào)整。分析提示：甲公司購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的79四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)1、函證長(zhǎng)期股權(quán)投資2、檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法3、對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表(1)復(fù)核投資收益，與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。(2)檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)1、函證長(zhǎng)期股權(quán)投資804、對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；（2）對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用5、對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確6、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整7、對(duì)期末長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，注意減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。4、對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資818、披露披露下列信息：（1）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。（2）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況

（3）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額

8、披露82例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2006年12月10日在對(duì)希望公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，了解到該公司2006年1月25日購(gòu)入長(zhǎng)勝公司的股票3000萬(wàn)股，長(zhǎng)勝公司總股份為10000萬(wàn)股，該公司對(duì)長(zhǎng)勝公司的投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)期長(zhǎng)勝公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元，希望公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)300000貸：投資收益300000要求：分析存在的問(wèn)題，提出處理意見，并編制調(diào)賬分錄例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2006年12月10日在對(duì)希望公司2006年83分析提示：存在問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動(dòng))，并增加資本公積(其他資本公積)。希望公司在長(zhǎng)勝公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積時(shí)，不作增加資本公積(其他資本公積)處理，而確認(rèn)投資收益，這顯然是錯(cuò)誤的。處理意見：審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)希望公司調(diào)整會(huì)計(jì)記錄。其調(diào)賬分錄為：借：投資收益300000貸：資本公積——其他資本公積300000分析提示：存在問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資企業(yè)除凈損84投資循環(huán)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制投資明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查其賬實(shí)是否相符審查投資業(yè)務(wù)是否符合現(xiàn)行法律制度規(guī)定檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)檢查各類投資的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量是否符合現(xiàn)行準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審查各類投資在報(bào)表披露的正確性投資循環(huán)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試85檢查長(zhǎng)期投資的合法性[例]某社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的增值，以1000萬(wàn)元購(gòu)買國(guó)債,9000萬(wàn)元投入股市，審計(jì)人員對(duì)照養(yǎng)老保險(xiǎn)基金入市的有關(guān)管理規(guī)定，認(rèn)為購(gòu)買國(guó)債符合國(guó)家規(guī)定，購(gòu)買股票雖可能帶來(lái)高收益，卻也存在著高風(fēng)險(xiǎn)，但90%的投資股票比例為國(guó)家有關(guān)法規(guī)所不允許的，因此該9000萬(wàn)元長(zhǎng)期股票投資是不合規(guī)的，為了確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全，審計(jì)提出了必須調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的意見檢查長(zhǎng)期投資的合法性86

其他相關(guān)賬戶的審計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性測(cè)試投資收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試其他相關(guān)賬戶的審計(jì)87投資收益審計(jì)案例資料：審計(jì)人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司從被投資方收到85000元利潤(rùn)時(shí)，做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款85000貸：投資收益45000其他應(yīng)付款40000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整（假定所得稅稅率為33%）投資收益審計(jì)案例88解析該公司未將投資收益足額入賬，而是將其中“40000”元截留在“其他應(yīng)付款”中借：其他應(yīng)付款40000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅13200以前年度損益調(diào)整26800解析該公司未將投資收益足額入賬，而是將其中“489第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)的憑證、記錄；掌握籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試；掌握主短期、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本和資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；了解該循環(huán)中其他相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。教學(xué)重點(diǎn)：1．短期和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2．實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

3．資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

4．投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試教學(xué)難點(diǎn)1.短期和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2.所有者權(quán)益的審計(jì)3.金融資產(chǎn)審計(jì)

第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：了解籌資與投資循9012.1籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資活動(dòng)：指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。主要由借款和股東投資組成。投資活動(dòng)：指企業(yè)為通過(guò)分配利潤(rùn)來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。12.1籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資活動(dòng)：指企業(yè)為滿足生存和91籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款等籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶92第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件93重要憑證和會(huì)計(jì)記錄

債券和股票債券契約公司債券存根薄借款合同或協(xié)議股東名冊(cè)保薦和承銷協(xié)議對(duì)外投資合同或協(xié)議其他有關(guān)文件和憑證（股東大會(huì)等決議、記賬憑證和賬簿）重要憑證和會(huì)計(jì)記錄94第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件95籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)取得資金計(jì)算利息和股利還本付息籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍96投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資可行性研究授權(quán)支付資金取得投資收益處置或收回投資第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件97第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件98籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)籌資審計(jì)目標(biāo)

確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存在，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批準(zhǔn)，記錄是否完整確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，并予以適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)99驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)計(jì)算的正確性驗(yàn)證股利和利息支出的適當(dāng)性確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是否公允、適當(dāng)驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫(kù)藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性100投資審計(jì)的目標(biāo)確認(rèn)投資是否存在確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確確認(rèn)投資的年末余額是否正確確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)投資審計(jì)的目標(biāo)10112.2籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試（1）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試①應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容A發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；B申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；C應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；D每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；E債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；F記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；G如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符；若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；H未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；I債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

12.2籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試102A了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度a債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行;b債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);c發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支付利息；e是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；f債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)；g債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；h債券的償還和購(gòu)回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理。如果前一年度該企業(yè)的審計(jì)工作是由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度的變動(dòng)部分，并掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響；而且，針對(duì)上一年度審計(jì)中已提出過(guò)的內(nèi)部控制管理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)管理建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。

②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測(cè)試

②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測(cè)試

103B 測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制針對(duì)上述的a~h項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，e項(xiàng)還包括債券入賬和債券溢（折）價(jià)的會(huì)計(jì)處理。C分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制。第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件104①投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容A合理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。B健全的資產(chǎn)保管制度一是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管，則必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。C詳盡的會(huì)計(jì)核算制度D嚴(yán)格的記名登記制度E完善的定期盤點(diǎn)制度應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。（2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

①投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

105②投資的內(nèi)部測(cè)試內(nèi)容A了解投資內(nèi)部控制制度；B進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查；C審閱內(nèi)部盤核報(bào)告；D分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；E評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資內(nèi)部控制制度。

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件1061.審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。（1）了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；（4）確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；（5）確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6）確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。12.3借款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)12.3借款審計(jì)1072.借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容2.借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要內(nèi)容108

第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件109①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。②一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。③債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。④為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項(xiàng)。

（2）借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的注意事項(xiàng)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總110應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表

審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法

審查企業(yè)債券是否按期計(jì)提利息，溢價(jià)或折價(jià)是否在債券存續(xù)期間分期攤銷審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記審查到期債券的償還

審查應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否充分應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試111審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券-債券面值10萬(wàn)元。應(yīng)付債券-債券折價(jià)5萬(wàn)元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)格10萬(wàn)元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000貸：應(yīng)付債券-債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購(gòu)入要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例112解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券-債券折價(jià)50000解析該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工113

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證

其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試114審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)批露檢查其他應(yīng)付款的批露是否恰當(dāng)?shù)?2章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件115審計(jì)案例資料：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份10#記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”,會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)付款4000要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整審計(jì)案例116解析：

該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅，會(huì)計(jì)分錄調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款4000貸：其他業(yè)務(wù)收入3418.8應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）581.2解析：該企業(yè)出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入117

預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表了解并對(duì)被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項(xiàng)對(duì)已涉訴已判決的對(duì)外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判書對(duì)已涉訴但尚未判決的對(duì)外擔(dān)保，取得被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)的法律意見檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的披露是否恰當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測(cè)試118

財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或者編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表審查財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的合法性根據(jù)借款合同、利息計(jì)算清單、銀行對(duì)賬單據(jù)，審查有關(guān)借款費(fèi)用的計(jì)算是否準(zhǔn)確審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，有無(wú)將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至不入賬的問(wèn)題查借款費(fèi)用處理是否正確審查財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否充分財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試119審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2500元。要求：指出上述事項(xiàng)存在的問(wèn)題，并進(jìn)行調(diào)整審計(jì)案例120解析1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程”調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用6500在建工程3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用95000解析1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用”121

管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表檢查期明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試122

營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性檢查營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)其賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證檢查營(yíng)業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試123

營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表檢查營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證對(duì)非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確檢查營(yíng)業(yè)外支出的批露是否恰當(dāng)營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測(cè)試124

所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對(duì)核對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，檢查被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策是否正確，前后期是否一致根據(jù)審定后的利潤(rùn)總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確檢查所得稅費(fèi)用的批露是否恰當(dāng)所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試125所有者權(quán)益審計(jì)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。所有者權(quán)益審計(jì)126

1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對(duì)投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤(rùn)分配的決議、分配方案，會(huì)計(jì)處理程序等方面的檢查，并為被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤(rùn)的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。1.審計(jì)目標(biāo)1272.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試128（2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的注意事項(xiàng)①通常股本不會(huì)發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。②股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對(duì)。③實(shí)收資本的增減變動(dòng)：A企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；B企業(yè)增資擴(kuò)股；C資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；D減少資本。（2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的注意事項(xiàng)129④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議；B經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：130⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國(guó)目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來(lái)驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，確定是否相符。對(duì)個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和對(duì)發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。

⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款131（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序132（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤(rùn)分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤(rùn)審查未分配利潤(rùn)報(bào)表披露的正確性（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性133第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件134第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件135第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件136第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件137課堂練習(xí)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)ABC股份有限公司(上市公司)1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中中，獲取的該公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下(計(jì)量單位：萬(wàn)元)課堂練習(xí)北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)ABC股138第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件139要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。(1)上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些?(2)接受函證的對(duì)象有哪些?(3)函證的主要內(nèi)容是什么?(4)可以選用的函證方式是什么?要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)140第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件141案例導(dǎo)讀瓊民源公司審計(jì)案例

案例導(dǎo)讀瓊民源公司審計(jì)案例142金融資產(chǎn)審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債金融資產(chǎn)審計(jì)與投資相關(guān)項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融143金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其它類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值144金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

4.可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則1451.實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

（1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。

1.實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一146金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成1472.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

攤余成本=初始入賬價(jià)值-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-減值損失

=期初的攤余成本-已償還的本金+投資收益-收回的利息-減值損失

2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)148一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)2、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。3、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的4、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)1495、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確6、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。7、披露5、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確150交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、交易費(fèi)用，記入“投資收益”賬戶的借方。

2、買價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、交易費(fèi)用，記入“投資收益”賬戶1512009年2月10日，A公司購(gòu)入B公司股票。B企業(yè)2009年2月1日，宣告每股發(fā)放0.1元股利。以2月28日的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。A企業(yè)購(gòu)入股票價(jià)格每股5.1元。包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購(gòu)買了100萬(wàn)股。交易費(fèi)用

100000

元.要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2009年2月10日，A公司購(gòu)入B公司股票。B企業(yè)2009年152借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益100000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款5200000

收到股利時(shí)：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益153二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確2、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的3、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證4、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確5、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確二、可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對(duì)賬單，與1546、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。7、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。8、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確9、檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。10、披露6、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查155（一）企業(yè)取得持有至到期投資

注意：支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。（注意和交易性金融資產(chǎn)對(duì)比）

（一）企業(yè)取得持有至到期投資

注意：支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)156（二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、攤銷利息調(diào)整）

1.計(jì)算應(yīng)收利息：

按年計(jì)息，按年付息，計(jì)入“應(yīng)收利息”；

按年計(jì)息，到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。

計(jì)算方法相同，面值×票面利率

2.計(jì)算本期投資收益：

本期投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

攤余成本＝初始確認(rèn)金額（買價(jià)+交易費(fèi)用）－已償還的本金－減值損失±累計(jì)攤銷額（+投資收益－應(yīng)收利息）

（二）后續(xù)計(jì)量（計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、攤銷利息調(diào)整）

1157可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買股票，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬。

價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”中。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生改變，要計(jì)入資本公積。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬158（三）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（或者是應(yīng)收利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（倒擠）

貸：銀行存款

（三）如果為債券投資159（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)的計(jì)息和攤銷（同持有至到期投資）

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）（到期一次還本付息）

應(yīng)收利息（面值×票面利率）（分次付息一次還本）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（倒擠）

（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)的計(jì)息和攤銷（同持有至到期160（五）處置時(shí)，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，與取得價(jià)款之間的差額計(jì)入投資收益。同時(shí)，原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)計(jì)入資本公積的金額也要轉(zhuǎn)入投資收益中。

（五）處置時(shí)，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，與取得價(jià)款之間161第12章籌資與投資循環(huán)審計(jì)課件162分析提示：甲公司2008年12月31日出售股票時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100×9.4=940資本公積一其他資本公積50÷2=25貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本