第六章商品稅類(lèi)◆商品稅概述◆增值稅◆消費(fèi)稅◆營(yíng)業(yè)稅第六章商品稅類(lèi)◆商品稅概述1第一節(jié)商品稅概述

一、商品稅概念

商品稅是以商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱(chēng)。凡是以銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額為課稅對(duì)象的稅種，都稱(chēng)為商品稅。我國(guó)是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，商品稅在稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位。1994年稅制改革前，商品稅占整個(gè)稅收收入90%左右；稅制改革后，商品稅地位雖有所下降，但到目前為止，其所取得的收入仍占整個(gè)稅收收入的60%以上。就是流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)商品稅概述一、商品稅概念就是流轉(zhuǎn)稅2二、商品稅特點(diǎn)㈠課稅對(duì)象具有普遍性

商品稅課稅對(duì)象，不僅包括所有商品，還包括各種非商品性質(zhì)的勞務(wù)。㈡計(jì)稅依據(jù)具有靈活性

可以選擇商品或服務(wù)進(jìn)行征稅，可以選擇一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅。㈢商品稅實(shí)行比例課稅

除了少數(shù)稅種和稅目實(shí)行定額稅率外，主要適用比例稅率。二、商品稅特點(diǎn)㈠課稅對(duì)象具有普遍性3㈣商品稅計(jì)征簡(jiǎn)便商品稅計(jì)算簡(jiǎn)單，有利于征收管理和節(jié)約納稅成本。㈤稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較容易商品稅屬于間接稅，納稅人可以通過(guò)前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)等方式進(jìn)行稅款轉(zhuǎn)嫁。㈥稅負(fù)具有累退性和隱蔽性商品稅主要采用比例稅率，納稅人收入越高，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)越低，具有累退性。又由于商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，因此其稅負(fù)比較隱蔽。㈣商品稅計(jì)征簡(jiǎn)便4三、商品稅制設(shè)計(jì)

商品稅盡管具體形式不同，但在稅制設(shè)計(jì)中都會(huì)涉及課稅對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素的選擇。三、商品稅制設(shè)計(jì)5㈢計(jì)稅依據(jù)選擇

商品稅計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)稅和從量稅的區(qū)別。從價(jià)計(jì)征包括含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種類(lèi)型。

1、從價(jià)稅和從量稅

從價(jià)稅是以計(jì)稅金額為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅金額為計(jì)稅價(jià)格乘以計(jì)稅數(shù)量。從量稅是以計(jì)稅數(shù)量為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅數(shù)量包括計(jì)稅重量、容積、體積等。商品價(jià)格變化不影響稅額變化。㈢計(jì)稅依據(jù)選擇商品稅計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)稅和從量稅62．含稅價(jià)和不含稅價(jià)

(1)含稅價(jià)含稅價(jià)是包含稅金在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格，價(jià)格由成本、利潤(rùn)和稅金組成。如果商品價(jià)格為不含稅價(jià)格，就要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算含稅價(jià)格。2．含稅價(jià)和不含稅價(jià)7(2)不含稅價(jià)

不含稅價(jià)是不包含稅金的計(jì)稅價(jià)格。如果商品價(jià)格為含稅價(jià)，要換算為不含稅價(jià)。(2)不含稅價(jià)不含稅價(jià)是不包含稅金的計(jì)稅價(jià)格8㈣納稅環(huán)節(jié)選擇

商品稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，而商品流轉(zhuǎn)一般要經(jīng)過(guò)材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、商品批發(fā)、商品零售等環(huán)節(jié)，同一環(huán)節(jié)也會(huì)經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)過(guò)程。1.多環(huán)節(jié)普遍征稅

在生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)普遍征稅，即每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)就征一次稅，這種設(shè)計(jì)有利于擴(kuò)大征稅范圍，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。但同時(shí)會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性。㈣納稅環(huán)節(jié)選擇商品稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅92．單一環(huán)節(jié)征稅

在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅。(1)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅

選擇商品必須經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡(jiǎn)化征收手續(xù)，如消費(fèi)稅。(2)在零售環(huán)節(jié)征稅

選擇在零售環(huán)節(jié)征稅，不但可以減少稅收對(duì)生產(chǎn)流通的干擾以及因稅收導(dǎo)致的價(jià)格扭曲問(wèn)題，而且還可保持流轉(zhuǎn)稅的中性特征。但僅在零售環(huán)節(jié)征稅，容易引起稅收流失。2．單一環(huán)節(jié)征稅在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅10㈤稅率選擇

稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平。商品稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種形式。從量稅一般適用定額稅率，按商品銷(xiāo)售的實(shí)物量計(jì)算稅額。

從價(jià)稅一般適用比例稅率，按商品銷(xiāo)售的價(jià)值量計(jì)算稅額。㈤稅率選擇稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)11第二節(jié)增值稅

一、增值稅概念及其特點(diǎn)㈠概念

增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種商品稅。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)之為“增值稅”。摘自CPA第二節(jié)增值稅一、增值稅概念及其特點(diǎn)摘自CPA12㈡增值稅特點(diǎn)

1.以增值額為課稅對(duì)象

增值稅以增值額而不是以銷(xiāo)售全額為課稅對(duì)象。這是增值稅的最基本特點(diǎn)。2.實(shí)行普遍征稅

依據(jù)普遍征稅原則，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)的所有單位和個(gè)人征收。3.實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。㈡增值稅特點(diǎn)1.以增值額為課稅對(duì)象13㈢增值稅類(lèi)型

由于對(duì)增值額的理解各不相同，實(shí)踐中對(duì)法定扣除項(xiàng)目界定標(biāo)準(zhǔn)不同，形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型等不同類(lèi)型的增值稅。這些類(lèi)型增值稅的主要區(qū)別在于外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同。㈢增值稅類(lèi)型14二、增值稅形成和發(fā)展

㈠增值稅于1954年在法國(guó)開(kāi)征后，各國(guó)紛紛采用，目前約有110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用不同類(lèi)型的增值稅。㈡我國(guó)自1983年1月1日起，開(kāi)始試行增值稅。當(dāng)時(shí)征稅范圍僅限于機(jī)器及其零件、農(nóng)機(jī)及零配件、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車(chē)等5種工業(yè)品。二、增值稅形成和發(fā)展㈠增值稅于1954年在法國(guó)開(kāi)征后，各國(guó)15㈢1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部發(fā)布《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。㈣2008年11月5日國(guó)務(wù)院公布修訂后的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。㈢1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例》，同年16三、增值稅納稅人、征稅范圍和稅率

㈠增值稅納稅人

凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。單位：包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人：包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

三、增值稅納稅人、征稅范圍和稅率㈠增值稅納稅人17為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，參照國(guó)際慣例，暫行條例將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其中，會(huì)計(jì)核算不健全是指不能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，不能根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算

。

根據(jù)暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，參照國(guó)際慣例，暫行18①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）②除上述規(guī)定以外的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）

③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。④非企業(yè)性單位，一般視同小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。50萬(wàn)；80萬(wàn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或192、一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全，能夠提供完整核算資料的納稅人。2、一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額20㈡增值稅征稅范圍

增值稅征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅。三個(gè)方面㈡增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、215、混合銷(xiāo)售行為

混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”（但并非同時(shí)繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅）。其中，非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款從一個(gè)購(gòu)方取得。5、混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為226、兼營(yíng)行為（多元化經(jīng)營(yíng)）

兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱(chēng)兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。如某酒店在提供住宿和餐飲服務(wù)時(shí)，又在酒店內(nèi)開(kāi)設(shè)商品銷(xiāo)售部，由于住宿和餐飲屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，銷(xiāo)售商品屬于增值稅征收范圍，這種經(jīng)營(yíng)方式屬于兼營(yíng)行為。6、兼營(yíng)行為（多元化經(jīng)營(yíng)）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)237、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

①貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；②銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品業(yè)務(wù)；④集郵商品（如郵票、明信片、首日封等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品；⑤郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；⑥單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的；⑦縫紉業(yè)務(wù)；⑧其他應(yīng)稅項(xiàng)目。7、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬24

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如：①供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；②郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊；③電信局及經(jīng)其批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；④融資租賃業(yè)務(wù)；⑤體育彩票發(fā)行收入等。此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征25㈢增值稅稅率

1、基本稅率基本稅率17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。2、低稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：⑴糧食、食用植物油、鮮奶。⑵暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。⑶圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。⑷飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。⑸國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。你沒(méi)有權(quán)力不知道㈢增值稅稅率1、基本稅率你沒(méi)有權(quán)力不知道263、零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，如原油、糖、天然硫磺、麝香、鉑金等。4.征收率⑴一般納稅人征收率①特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等：6%②銷(xiāo)售自來(lái)水：6%⑵小規(guī)模納稅人征收率按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人征收率為3%。（自2009年1月1日起）3、零稅率27四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

㈠一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算按照規(guī)定，一般納稅人采取稅款抵扣法計(jì)算應(yīng)納稅額，即納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算281、增值稅銷(xiāo)售額⑴概念銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅和關(guān)稅。1、增值稅銷(xiāo)售額29⑵特殊情況下銷(xiāo)售額計(jì)算①包裝物押金的處理A.

單獨(dú)核算的押金不并入銷(xiāo)售額B.逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額。其中，逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限。⑵特殊情況下銷(xiāo)售額計(jì)算①包裝物押金的處理30②折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）是指銷(xiāo)方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！粽劭垆N(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣?！粽劭垆N(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格折扣，如果銷(xiāo)方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物應(yīng)按“視同銷(xiāo)售行為”計(jì)算征收增值稅。②折扣銷(xiāo)售31③以舊換新銷(xiāo)售

應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額中不能抵減收購(gòu)額。如：某電視機(jī)廠，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)10000元，收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)不含稅折價(jià)1000元。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1001000017%=170000（元）

稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按照銷(xiāo)方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。③以舊換新銷(xiāo)售應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，32④還本銷(xiāo)售

納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷(xiāo)售還本的責(zé)任。④還本銷(xiāo)售納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就33⑤以物易物銷(xiāo)售

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅=20002000(1+17%）×17%=581200(元)為何沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆](méi)有開(kāi)票)

⑤以物易物銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：以各自發(fā)34⑥舊貨銷(xiāo)售

納稅人銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥舊貨銷(xiāo)售352、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)方收取的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率2、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)363、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物37（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列扣稅憑證上注明的增值稅額：①增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；其中，“購(gòu)進(jìn)貨物”不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，38②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%其中：“買(mǎi)價(jià)”包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，但不包括增值稅。

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。39④購(gòu)銷(xiāo)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）

，按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一是運(yùn)費(fèi)必須由納稅人承擔(dān)。二是僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。但包括支付的建設(shè)基金。三必須是運(yùn)輸部門(mén)專(zhuān)用的運(yùn)輸發(fā)票。四是購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)，不能按7％抵扣。④購(gòu)銷(xiāo)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）40⑤生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。⑥取得由稅務(wù)所代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑦混合銷(xiāo)售行為，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。⑧視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑤生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，依普通發(fā)票41⑵不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按照規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：①未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或者扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。②納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。⑵不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定，下列42③用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。銷(xiāo)售時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

④用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。銷(xiāo)售時(shí)免稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。⑤用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。③用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)43⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。其中：“非正常損失”是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。⑦非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑧國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨上述各項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。44⑷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限①開(kāi)票之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。②認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月按照規(guī)定核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。⑶海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定開(kāi)證之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。⑷購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定開(kāi)票之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。⑷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限454、應(yīng)納稅額計(jì)算⑴一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。⑵一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率4、應(yīng)納稅額計(jì)算⑴一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用購(gòu)46㈡小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率其中：“銷(xiāo)售額”不包括其應(yīng)納稅額。對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

㈡小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物47㈢進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法相同，都是按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率㈢進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)48五、增值稅出口退（免）稅

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中經(jīng)常采用并為世界各國(guó)普遍接受，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。按照暫行條例規(guī)定，我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。一般了解五、增值稅出口退（免）稅出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)49出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：①屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；②報(bào)關(guān)離境的貨物；③作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物；④出口結(jié)匯并已核銷(xiāo)的貨物。出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下50（一）出口退（免）稅范圍1.企業(yè)類(lèi)型⑴既免又退：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)⑵只免不退：

生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人（一）出口退（免）稅范圍512.貨物類(lèi)型：⑴既免又退：如抽紗、工藝品、香料油、山貨等。⑵只免不退：①來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。②避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。③國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。④軍品以及軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物。⑤國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。⑶不免不退①計(jì)劃外出口的原油；②禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白銀等。③其他出口貨物。2.貨物類(lèi)型：52（二）出口貨物適用的退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)劃依據(jù)的比例。2008.11.1前：

17%、13%、11%、8%、6%、5%2008.11.1后：17%、14%、13%、11%、9%、5%

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。（二）出口貨物適用的退稅率出口貨物的退稅率，是53（三）出口貨物退稅額的計(jì)算

現(xiàn)行出口貨物退（免）稅計(jì)算方法有兩種：一是對(duì)出口貨物和內(nèi)銷(xiāo)貨物統(tǒng)一核算成本的“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的“先征后退”辦法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。（三）出口貨物退稅額的計(jì)算現(xiàn)行出口貨物退（免）稅計(jì)算方法有541、“免、抵、退”稅額的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口（指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，具有實(shí)際生產(chǎn)能力的增值稅一般納稅人。

小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍實(shí)行免征增值稅的辦法。1、“免、抵、退”稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口（指生產(chǎn)企55基本概念：“免稅”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵減完的部分予以退稅。基本概念：562、“先征后退”稅額的計(jì)算

⑴外（工）貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口應(yīng)退稅額=收購(gòu)金額（不含增值稅）×退稅率⑵外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口①普通發(fā)票：應(yīng)退稅額=銷(xiāo)售額（含增值稅）÷（1+征收率）×退稅率②代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票：應(yīng)退稅額=專(zhuān)用發(fā)票注明金額×退稅率2、“先征后退”稅額的計(jì)算⑴外（工）貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口57⑶外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物報(bào)關(guān)出口：區(qū)別原輔材料應(yīng)退稅額和加工費(fèi)應(yīng)退稅額例：某進(jìn)出口公司2009年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明的增值稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元。已知牛仔布退稅率為13%；服裝加工退稅率為17%。計(jì)算該公司6月份的應(yīng)退稅額。⑶外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物報(bào)關(guān)出口：58六、增值稅的減免稅和起征點(diǎn)㈠直接免稅項(xiàng)目享受直接免稅的項(xiàng)目主要有：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書(shū)；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品等。起征點(diǎn)六、增值稅的減免稅和起征點(diǎn)㈠直接免稅項(xiàng)目起征點(diǎn)59㈡起征點(diǎn)

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000～5000元；②提供應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額1500～3000元；③按次納稅：每次（日）銷(xiāo)售額150～200元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。呵呵㈡起征點(diǎn)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售額未60根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)體工商戶銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》：2004.1.1起：

對(duì)銷(xiāo)售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及以銷(xiāo)售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷(xiāo)售額5000元；按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷(xiāo)售額200元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)體工商戶銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)61七、增值稅征收管理㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；3、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；

按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：七、增值稅征收管理㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間62㈡增值稅納稅期限增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅的具體納稅期限包括以下五種方式：㈡增值稅納稅期限增值稅納稅期限分別為1日、3日63㈢增值稅納稅地點(diǎn)

1、固定業(yè)戶當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、固定業(yè)戶：到外縣（市）銷(xiāo)售貨物：◆持有外管證：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)◆無(wú)外管證：銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

㈢增值稅納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售：機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)64第六章商品稅類(lèi)◆商品稅概述◆增值稅◆消費(fèi)稅◆營(yíng)業(yè)稅第六章商品稅類(lèi)◆商品稅概述65第一節(jié)商品稅概述

一、商品稅概念

商品稅是以商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱(chēng)。凡是以銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額為課稅對(duì)象的稅種，都稱(chēng)為商品稅。我國(guó)是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，商品稅在稅制結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位。1994年稅制改革前，商品稅占整個(gè)稅收收入90%左右；稅制改革后，商品稅地位雖有所下降，但到目前為止，其所取得的收入仍占整個(gè)稅收收入的60%以上。就是流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)商品稅概述一、商品稅概念就是流轉(zhuǎn)稅66二、商品稅特點(diǎn)㈠課稅對(duì)象具有普遍性

商品稅課稅對(duì)象，不僅包括所有商品，還包括各種非商品性質(zhì)的勞務(wù)。㈡計(jì)稅依據(jù)具有靈活性

可以選擇商品或服務(wù)進(jìn)行征稅，可以選擇一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅。㈢商品稅實(shí)行比例課稅

除了少數(shù)稅種和稅目實(shí)行定額稅率外，主要適用比例稅率。二、商品稅特點(diǎn)㈠課稅對(duì)象具有普遍性67㈣商品稅計(jì)征簡(jiǎn)便商品稅計(jì)算簡(jiǎn)單，有利于征收管理和節(jié)約納稅成本。㈤稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較容易商品稅屬于間接稅，納稅人可以通過(guò)前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)等方式進(jìn)行稅款轉(zhuǎn)嫁。㈥稅負(fù)具有累退性和隱蔽性商品稅主要采用比例稅率，納稅人收入越高，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)越低，具有累退性。又由于商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，因此其稅負(fù)比較隱蔽。㈣商品稅計(jì)征簡(jiǎn)便68三、商品稅制設(shè)計(jì)

商品稅盡管具體形式不同，但在稅制設(shè)計(jì)中都會(huì)涉及課稅對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素的選擇。三、商品稅制設(shè)計(jì)69㈢計(jì)稅依據(jù)選擇

商品稅計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)稅和從量稅的區(qū)別。從價(jià)計(jì)征包括含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種類(lèi)型。

1、從價(jià)稅和從量稅

從價(jià)稅是以計(jì)稅金額為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅金額為計(jì)稅價(jià)格乘以計(jì)稅數(shù)量。從量稅是以計(jì)稅數(shù)量為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅數(shù)量包括計(jì)稅重量、容積、體積等。商品價(jià)格變化不影響稅額變化。㈢計(jì)稅依據(jù)選擇商品稅計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)稅和從量稅702．含稅價(jià)和不含稅價(jià)

(1)含稅價(jià)含稅價(jià)是包含稅金在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格，價(jià)格由成本、利潤(rùn)和稅金組成。如果商品價(jià)格為不含稅價(jià)格，就要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算含稅價(jià)格。2．含稅價(jià)和不含稅價(jià)71(2)不含稅價(jià)

不含稅價(jià)是不包含稅金的計(jì)稅價(jià)格。如果商品價(jià)格為含稅價(jià)，要換算為不含稅價(jià)。(2)不含稅價(jià)不含稅價(jià)是不包含稅金的計(jì)稅價(jià)格72㈣納稅環(huán)節(jié)選擇

商品稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，而商品流轉(zhuǎn)一般要經(jīng)過(guò)材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、商品批發(fā)、商品零售等環(huán)節(jié)，同一環(huán)節(jié)也會(huì)經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)過(guò)程。1.多環(huán)節(jié)普遍征稅

在生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)普遍征稅，即每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)就征一次稅，這種設(shè)計(jì)有利于擴(kuò)大征稅范圍，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。但同時(shí)會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性。㈣納稅環(huán)節(jié)選擇商品稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅732．單一環(huán)節(jié)征稅

在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅。(1)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅

選擇商品必須經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡(jiǎn)化征收手續(xù)，如消費(fèi)稅。(2)在零售環(huán)節(jié)征稅

選擇在零售環(huán)節(jié)征稅，不但可以減少稅收對(duì)生產(chǎn)流通的干擾以及因稅收導(dǎo)致的價(jià)格扭曲問(wèn)題，而且還可保持流轉(zhuǎn)稅的中性特征。但僅在零售環(huán)節(jié)征稅，容易引起稅收流失。2．單一環(huán)節(jié)征稅在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅74㈤稅率選擇

稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平。商品稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種形式。從量稅一般適用定額稅率，按商品銷(xiāo)售的實(shí)物量計(jì)算稅額。

從價(jià)稅一般適用比例稅率，按商品銷(xiāo)售的價(jià)值量計(jì)算稅額。㈤稅率選擇稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)75第二節(jié)增值稅

一、增值稅概念及其特點(diǎn)㈠概念

增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種商品稅。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)之為“增值稅”。摘自CPA第二節(jié)增值稅一、增值稅概念及其特點(diǎn)摘自CPA76㈡增值稅特點(diǎn)

1.以增值額為課稅對(duì)象

增值稅以增值額而不是以銷(xiāo)售全額為課稅對(duì)象。這是增值稅的最基本特點(diǎn)。2.實(shí)行普遍征稅

依據(jù)普遍征稅原則，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)的所有單位和個(gè)人征收。3.實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。㈡增值稅特點(diǎn)1.以增值額為課稅對(duì)象77㈢增值稅類(lèi)型

由于對(duì)增值額的理解各不相同，實(shí)踐中對(duì)法定扣除項(xiàng)目界定標(biāo)準(zhǔn)不同，形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型等不同類(lèi)型的增值稅。這些類(lèi)型增值稅的主要區(qū)別在于外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同。㈢增值稅類(lèi)型78二、增值稅形成和發(fā)展

㈠增值稅于1954年在法國(guó)開(kāi)征后，各國(guó)紛紛采用，目前約有110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用不同類(lèi)型的增值稅。㈡我國(guó)自1983年1月1日起，開(kāi)始試行增值稅。當(dāng)時(shí)征稅范圍僅限于機(jī)器及其零件、農(nóng)機(jī)及零配件、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車(chē)等5種工業(yè)品。二、增值稅形成和發(fā)展㈠增值稅于1954年在法國(guó)開(kāi)征后，各國(guó)79㈢1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部發(fā)布《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。㈣2008年11月5日國(guó)務(wù)院公布修訂后的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。㈢1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例》，同年80三、增值稅納稅人、征稅范圍和稅率

㈠增值稅納稅人

凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。單位：包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人：包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

三、增值稅納稅人、征稅范圍和稅率㈠增值稅納稅人81為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，參照國(guó)際慣例，暫行條例將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其中，會(huì)計(jì)核算不健全是指不能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，不能根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算

。

根據(jù)暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，參照國(guó)際慣例，暫行82①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）②除上述規(guī)定以外的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）

③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。④非企業(yè)性單位，一般視同小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。50萬(wàn)；80萬(wàn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或832、一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全，能夠提供完整核算資料的納稅人。2、一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額84㈡增值稅征稅范圍

增值稅征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。對(duì)大部分一般性勞務(wù)和農(nóng)業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅。三個(gè)方面㈡增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、855、混合銷(xiāo)售行為

混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及“增值稅”和“營(yíng)業(yè)稅”（但并非同時(shí)繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅）。其中，非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款從一個(gè)購(gòu)方取得。5、混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為866、兼營(yíng)行為（多元化經(jīng)營(yíng)）

兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱(chēng)兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。如某酒店在提供住宿和餐飲服務(wù)時(shí)，又在酒店內(nèi)開(kāi)設(shè)商品銷(xiāo)售部，由于住宿和餐飲屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，銷(xiāo)售商品屬于增值稅征收范圍，這種經(jīng)營(yíng)方式屬于兼營(yíng)行為。6、兼營(yíng)行為（多元化經(jīng)營(yíng)）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)877、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

①貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；②銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品業(yè)務(wù)；④集郵商品（如郵票、明信片、首日封等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品；⑤郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；⑥單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的；⑦縫紉業(yè)務(wù)；⑧其他應(yīng)稅項(xiàng)目。7、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬88

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如：①供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；②郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊；③電信局及經(jīng)其批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；④融資租賃業(yè)務(wù)；⑤體育彩票發(fā)行收入等。此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征89㈢增值稅稅率

1、基本稅率基本稅率17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。2、低稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：⑴糧食、食用植物油、鮮奶。⑵暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。⑶圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。⑷飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。⑸國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。你沒(méi)有權(quán)力不知道㈢增值稅稅率1、基本稅率你沒(méi)有權(quán)力不知道903、零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，如原油、糖、天然硫磺、麝香、鉑金等。4.征收率⑴一般納稅人征收率①特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等：6%②銷(xiāo)售自來(lái)水：6%⑵小規(guī)模納稅人征收率按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人征收率為3%。（自2009年1月1日起）3、零稅率91四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

㈠一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算按照規(guī)定，一般納稅人采取稅款抵扣法計(jì)算應(yīng)納稅額，即納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈠一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算921、增值稅銷(xiāo)售額⑴概念銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅和關(guān)稅。1、增值稅銷(xiāo)售額93⑵特殊情況下銷(xiāo)售額計(jì)算①包裝物押金的處理A.

單獨(dú)核算的押金不并入銷(xiāo)售額B.逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額。其中，逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限。⑵特殊情況下銷(xiāo)售額計(jì)算①包裝物押金的處理94②折扣銷(xiāo)售

折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）是指銷(xiāo)方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。◆折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣?！粽劭垆N(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格折扣，如果銷(xiāo)方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物應(yīng)按“視同銷(xiāo)售行為”計(jì)算征收增值稅。②折扣銷(xiāo)售95③以舊換新銷(xiāo)售

應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額中不能抵減收購(gòu)額。如：某電視機(jī)廠，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)10000元，收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)不含稅折價(jià)1000元。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1001000017%=170000（元）

稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按照銷(xiāo)方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。③以舊換新銷(xiāo)售應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，96④還本銷(xiāo)售

納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷(xiāo)售還本的責(zé)任。④還本銷(xiāo)售納稅人采取還本方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就97⑤以物易物銷(xiāo)售

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅=20002000(1+17%）×17%=581200(元)為何沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆](méi)有開(kāi)票)

⑤以物易物銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：以各自發(fā)98⑥舊貨銷(xiāo)售

納稅人銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑥舊貨銷(xiāo)售992、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)方收取的增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率2、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)1003、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物101（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列扣稅憑證上注明的增值稅額：①增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；其中，“購(gòu)進(jìn)貨物”不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，102②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%其中：“買(mǎi)價(jià)”包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，但不包括增值稅。

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。103④購(gòu)銷(xiāo)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）

，按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一是運(yùn)費(fèi)必須由納稅人承擔(dān)。二是僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。但包括支付的建設(shè)基金。三必須是運(yùn)輸部門(mén)專(zhuān)用的運(yùn)輸發(fā)票。四是購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)，不能按7％抵扣。④購(gòu)銷(xiāo)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）104⑤生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。⑥取得由稅務(wù)所代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑦混合銷(xiāo)售行為，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。⑧視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑤生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，依普通發(fā)票105⑵不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按照規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：①未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或者扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。②納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。⑵不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定，下列106③用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。銷(xiāo)售時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

④用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。銷(xiāo)售時(shí)免稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。⑤用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。③用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)107⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。其中：“非正常損失”是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。⑦非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。⑧國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨上述各項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。108⑷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限①開(kāi)票之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。②認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月按照規(guī)定核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。⑶海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定開(kāi)證之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。⑷購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定開(kāi)票之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。⑷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限1094、應(yīng)納稅額計(jì)算⑴一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。⑵一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率4、應(yīng)納稅額計(jì)算⑴一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用購(gòu)110㈡小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率其中：“銷(xiāo)售額”不包括其應(yīng)納稅額。對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

㈡小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物111㈢進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法相同，都是按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率㈢進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)112五、增值稅出口退（免）稅

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中經(jīng)常采用并為世界各國(guó)普遍接受，目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。按照暫行條例規(guī)定，我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。一般了解五、增值稅出口退（免）稅出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)113出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：①屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；②報(bào)關(guān)離境的貨物；③作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物；④出口結(jié)匯并已核銷(xiāo)的貨物。出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下114（一）出口退（免）稅范圍1.企業(yè)類(lèi)型⑴既免又退：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)⑵只免不退：

生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人（一）出口退（免）稅范圍1152.貨物類(lèi)型：⑴既免又退：如抽紗、工藝品、香料油、山貨等。⑵只免不退：①來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。②避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。③國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。④軍品以及軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物。⑤國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。⑶不免不退①計(jì)劃外出口的原油；②禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白銀等。③其他出口貨物。2.貨物類(lèi)型：116（