第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類理論成本的概念

成本價格相當(dāng)于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強調(diào)成本的本質(zhì)一、管理會計中的成本概念財務(wù)會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念突出成本的內(nèi)容財務(wù)會計的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。西方財務(wù)會計的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。可適用于各種時態(tài)上述成本概念都無法適應(yīng)管理會計橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)的要求。二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其可盤存性分類

成本按其經(jīng)濟用途分類

成本按其性態(tài)分類分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補償明確責(zé)任控制質(zhì)量★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

分類類標(biāo)標(biāo)志志分類類結(jié)結(jié)果果成本本細(xì)細(xì)分分分類類的的作作用用發(fā)生生時時態(tài)態(tài)歷史史成成本本（實實際際成成本本））計算算、、分分析析、、考考核核標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本估算算成成本本計劃劃成成本本預(yù)算算成成本本預(yù)測測、、決決策策、、控控制制未來來成成本本★成本本按按其其實實際際發(fā)發(fā)生生的的時時態(tài)態(tài)分分類類歷史史成成本本是指指以以前前時時期期已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生或或本本期期剛剛剛剛發(fā)發(fā)生生的的成成本本。。未來來成成本本是指指預(yù)預(yù)先先測測算算的的成成本本。。分類類標(biāo)標(biāo)志志分類類結(jié)結(jié)果果成本本細(xì)細(xì)分分分類類的的作作用用相關(guān)關(guān)性性相關(guān)關(guān)成成本本成本本決決策策增量量成成本本機會會成成本本專屬屬成成本本邊際際成成本本加工工成成本本（（可可分分成成本本））可避避免免成成本本可延延緩緩成成本本沉沒沒成成本本共同同成成本本（（聯(lián)聯(lián)合合成成本本））不可可避避免免成成本本不可可延延緩緩成成本本無關(guān)關(guān)成成本本★成本本按按其其相相關(guān)關(guān)性性分分類類相關(guān)關(guān)成成本本是指指成成本本的的發(fā)發(fā)生生與與特特定定決決策策方方案案有有關(guān)關(guān)的的成成本本。。無關(guān)關(guān)成成本本是指指成成本本的的發(fā)發(fā)生生與與特特定定決決策策方方案案無無關(guān)的的成成本本。。分類類標(biāo)標(biāo)志志分類類結(jié)結(jié)果果分類類的的作作用用可控控性性可控控成成本本不可可控控成成本本責(zé)任任控控制制★成本本按按其其可可控控性性分分類類可控控成成本本是指指責(zé)責(zé)任任單單位位對對其其成成本本的的發(fā)發(fā)生生可可以以在在事事先先預(yù)預(yù)計計并并落落實實責(zé)責(zé)任任、、在在事事中中施施加加影影響響以以及及在在事事后后進(jìn)進(jìn)行行考考核核的的成成本本。。不可可控控成成本本是可可控控成成本本的的相相對對立立概概念念。。分類類標(biāo)標(biāo)志志分類類結(jié)結(jié)果果分類類的的作作用用可辨辨認(rèn)認(rèn)性性直接接成成本本間接接成成本本確定成本本歸集和和分配計計入特定定對象的的方法直接計入入分配計入入★成本按其其可辨認(rèn)認(rèn)性分類類直接成本本是指那些些與特定定的歸集集對象有有直接聯(lián)聯(lián)系，能能夠明確確判斷其其歸宿的的成本。。間接成本本是指那些些與特定定的歸集集對象并并無直接聯(lián)系或或無法追追蹤其歸歸宿的成成本。分類標(biāo)志志分類結(jié)果果成本細(xì)分分分類的作作用可盤存性性產(chǎn)品成本本期間成本本存貨估價價損益計算算存貨成本本銷貨成本本開始輸入全部成本按可盤存性分類類產(chǎn)品成本本期間成本本存貨成本本銷貨成本本資產(chǎn)負(fù)債債表損益表成本按可可盤存性性分類示示意圖結(jié)束成本分類類分類結(jié)果果存貨估價價損益確定定★成本按其其可盤性性分類產(chǎn)品成本本是指那些些隨產(chǎn)品品實體流流動而流流動的成成本。。期間成本本是指那些些不隨產(chǎn)產(chǎn)品實體體的流動動而流動而是隨隨企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營持續(xù)期期間的長長短而增增減，其效益隨隨期間的的推移而而消逝，，不能遞遞延到下下期去的成本。。分類標(biāo)志志分類結(jié)果果成本細(xì)分分分類的作作用經(jīng)濟用途途生產(chǎn)成本本非生產(chǎn)成成本完全成本本計算直接材料料直接人工工制造費用用銷售費用用管理費用用財務(wù)費用用能清楚的的反映產(chǎn)產(chǎn)品成本本構(gòu)成，，便于與與本企業(yè)業(yè)歷史資資料或同同行業(yè)數(shù)數(shù)據(jù)比較較，用來來評價和和考核目目標(biāo)成本本的執(zhí)行行情況，，分析成成本升降降原因，，確定經(jīng)經(jīng)管責(zé)任任，并提提出改進(jìn)進(jìn)的措施施和建議議有利于““產(chǎn)品成成本”和和“期間間成本””的劃分分，并貫貫徹配比比原則沒有與企企業(yè)的生生產(chǎn)能力力掛上鉤鉤，不利利于事前前控制成成本和進(jìn)進(jìn)一步挖挖掘企業(yè)業(yè)的內(nèi)在在潛力不能說清清成本與與業(yè)務(wù)量量（產(chǎn)量量或銷售售量）之之間的變變量關(guān)系系有利于直直接成本本和間接接成本的的劃分，，以便根根據(jù)“誰誰受益，，誰承擔(dān)擔(dān)”的原原則進(jìn)行行分配，，為正確確計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本和一定定期間的的利潤，，創(chuàng)造了了有力條條件使發(fā)生的的各種間間接成本本需經(jīng)過過多次按按用途的的集合和和分配，，才能歸歸屬于各各種產(chǎn)品品成本按經(jīng)經(jīng)濟職能能的分類類的優(yōu)缺缺點優(yōu)點缺點★成本按其其性態(tài)分分類結(jié)果如何何呢，下下節(jié)再討討論這是管理理會計中中最重要要的分類類第二章成成本性性態(tài)分析析第一節(jié)成成本及及其分類類第二節(jié)成成本按按其性態(tài)態(tài)分類第三節(jié)成成本性性態(tài)分析析的程序序和方法法第四節(jié)公公式推推導(dǎo)與案案例分析析本章復(fù)習(xí)習(xí)思考題題第二節(jié)成成本按按其性態(tài)態(tài)分類成本性態(tài)態(tài)的涵義義成本按其其性態(tài)分分類的結(jié)結(jié)果固定成本本的性質(zhì)質(zhì)變動成本本的性質(zhì)質(zhì)混合成本本的性質(zhì)質(zhì)成本性態(tài)態(tài)分類示示意圖相關(guān)范圍圍對成本本性態(tài)的的影響一、成本本性態(tài)的的涵義成本性態(tài)態(tài)（CostBehavior）是指成本總額額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在在數(shù)量方方面的依依存關(guān)系系，又稱稱為成本習(xí)性性。成本總額額的含義義包括：全全部生產(chǎn)產(chǎn)成本和和銷售費費用、管管理費用用及財務(wù)務(wù)費用等等非生產(chǎn)產(chǎn)成本。。用y表示業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時時（工時時）機器小時時（臺時時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表表現(xiàn)形式式示意圖圖百分比指數(shù)開工率（（生產(chǎn)能能力利用用率）庫存產(chǎn)品品作業(yè)指數(shù)數(shù)重要結(jié)論論全部成本本按其性性態(tài)分類類可分為為固定成本本、變動動成本和和混合成成本三大類。。二、成本本按其性性態(tài)分類類的結(jié)果果三、固定定成本的的性質(zhì)固定成本本的定義義固定成本本的內(nèi)容容固定成本本的特點點固定成本本的性態(tài)態(tài)模型固定成本本的進(jìn)一一步分類類固定成本本水平的的表現(xiàn)形形式固定成本本的定義義固定成本本是指在在一定條條件下，，其總額不隨隨業(yè)務(wù)量發(fā)發(fā)生任何何數(shù)額變變化的那那部分成成本。固定成本本的內(nèi)容容固定成本本一般包包括下列列內(nèi)容：：房屋設(shè)設(shè)備租賃賃費、保保險費、、廣告費費、不動動產(chǎn)稅捐捐、管理理人員薪薪金和按按使用年年限法計計提的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費費等。1.固定定成本總總額的性性態(tài)模型型a0x業(yè)務(wù)量（（件）y成成本（元元）y=a固定成本本的性態(tài)態(tài)模型固定成本本總額(用a表示)的不變性性固定成本本的性態(tài)態(tài)模型單位固定定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定定成本性性態(tài)模型型圖固定成本本的進(jìn)一一步分類類約束性固固定成本本酌量性固固定成本本酌量性固固定成本本是指通過過管理當(dāng)當(dāng)局的決決策行動動能改變變其數(shù)額額的固定定成本。。例如：：廣告費費、新產(chǎn)產(chǎn)品研究究開發(fā)費費、職工工培訓(xùn)費費等約束性固固定成本本是指通過過管理當(dāng)當(dāng)局的決決策行動動不能改改變其數(shù)數(shù)額的固固定成本本。例如如：固定定資產(chǎn)折折舊費，，保險費費，房屋屋及設(shè)備備租金等等固定成本本固定成本本的分類類固定成本本的進(jìn)一一步分類類約束性固固定成本本是指不受受企業(yè)管管理當(dāng)局局短期決決策行為為影響的的那部分分固定成成本。又又稱經(jīng)營能力力成本。廠房、機機器設(shè)備備折舊費費、不動動產(chǎn)稅、、保險費費、管理理人員薪薪金對于此類類成本只只能從合合理充分分地利用用其創(chuàng)造造的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營能能力的角角度著手手，提高高產(chǎn)品的產(chǎn)量，，相對降降低其單單位成本本。酌量性固固定成本本是指受企企業(yè)管理理當(dāng)局短短期決策策行為的的影響，，可以在在不同時時期改變變其數(shù)額額的那部部分固定定成本。。對于這部部分固定定成本可可從降低低其絕對對額的角度予予以考慮慮。廣告費、、職工培培訓(xùn)費、、新產(chǎn)品品開發(fā)費費和經(jīng)營營性租賃賃費固定成本本水平的的表現(xiàn)形形式在管理會會計中，，固定成成本的水水平一般般是以其其總額表表現(xiàn)的。。【例題】】固定成成本性態(tài)態(tài)模型已知：甲甲企業(yè)只只生產(chǎn)一一種A產(chǎn)產(chǎn)品，原原來一個個月的最最大生產(chǎn)產(chǎn)能力是是400件。為為滿足市市場需求求，企業(yè)業(yè)決定從從20××9年起起將每月月最大生生產(chǎn)能力力提高到到800件。這這需要向向某租賃賃公司租租入兩臺臺設(shè)備。。每月付付租金15000元元，租期期兩年。。20××9年上上半年各各月產(chǎn)量量與租賃賃費用資資料如表表2—1所示。。表2—1A產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量與租租賃費用用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述述資料，，可將20×9年上半半年各月月甲企業(yè)業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的的產(chǎn)量與與設(shè)備租租金總額額及單位位A產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)租租金的關(guān)關(guān)系分別別用圖2·1和和圖2··2來表表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x由此可見見，該企企業(yè)每月月發(fā)生的的租金總總額(1500元)與A產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量多少少毫無關(guān)關(guān)系，但但單位A產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)的租租金(15000/x)卻隨隨產(chǎn)量的的不斷增增長而呈呈現(xiàn)反比比例變動動趨勢。。四、變動動成本的的性質(zhì)變動成本本的定義義變動成本本的內(nèi)容容變動成本本的特點點變動成本本的性態(tài)態(tài)模型變動成本本的進(jìn)一一步分類類變動成本本水平的的表現(xiàn)形形式變動成本本的定義義變動成本本是指在在一定條條件下，，其總額隨業(yè)務(wù)量量成正比例變化的那那部分成成本，又又稱可變變成本。。變動成本本的內(nèi)容容西方一般包括括：生產(chǎn)產(chǎn)成本中中單耗穩(wěn)穩(wěn)定的直直接材料料、直接接人工和和制造費費用中隨隨產(chǎn)量成成正比例例變動的的物料用用品費、、燃料費費和動力力費等；；銷售費費用中按按銷售量量支付的的銷售傭傭金、裝裝運費和和包裝費費等。我國包括與產(chǎn)產(chǎn)量成正正比的原原材料、、燃料及及動力、、外部加加工費、、外購半半成品、、按產(chǎn)量量法計提提的折舊舊費和單單純計件件工資形形式下的的生產(chǎn)工工人工資資等。1.總總額的正正比例變變動性變動成本本總額將將隨業(yè)務(wù)務(wù)量的變變動而成成正比例例變動。。2.單單位額的的不變性性不論業(yè)務(wù)務(wù)量是否否變動，，單位變變動成本本都不會會發(fā)生任任何變化化。變動成本本的特點點變動成本本性態(tài)模模型變動成本本總額(用bx表示)的正比例例變動性性x業(yè)務(wù)量量（件））y=bxy成本（（元）0變動成本本總額性性態(tài)模型型圖變動成本本性態(tài)模模型單位變動動成本(用b表示)的不變性性x業(yè)務(wù)量量（件））y=bby成本（（元）0單位變動動成本性性態(tài)模型型圖轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動成本（b）例題成本總額額與業(yè)務(wù)務(wù)量總數(shù)數(shù)成正比比例增減減變動關(guān)關(guān)系例如，天天津汽車車廠專門門生產(chǎn)夏夏利牌微微型轎車車，每輛輛轎車需需配一組組電瓶，，若每組組電瓶的的外購價價為500元。。當(dāng)轎車車產(chǎn)量發(fā)發(fā)生增減減時，則則耗用電電瓶的總總成本就就隨著轎轎車的產(chǎn)產(chǎn)量成正正比例增增減，但但每輛轎轎車的電電瓶成本本，則仍仍保持500元元不變。。因此，，電瓶的的成本對對天津汽汽車廠來來說，就就是生產(chǎn)產(chǎn)轎車的的變動成成本變動成本本與業(yè)務(wù)務(wù)量的關(guān)關(guān)系變動成本本總額（（bx））變動成本本的進(jìn)一一步分類類技術(shù)性變變動成本本是指在其其單位成成本受客客觀因素素決定、、消耗量量由技術(shù)術(shù)因素決決定的那那部分變變動成本本。酌量性變變動成本本是指在單單耗受客客觀因素素決定，，其單位位成本主主要受企企業(yè)管理理部門決決策影響響的那部部分變動動成本。。變動成本本水平的的表現(xiàn)形形式◎變動成本本的水平平一般用用單位額額表現(xiàn)比比較好。◎要降低變變動成本本就應(yīng)從從降低單單位產(chǎn)品品變動成成本的消消耗量著著手五、混合合成本的的性質(zhì)混合成本本的定義義混合成本本存在的的必然性性混合成本本的進(jìn)一一步分類類混合成本本分解的的數(shù)學(xué)依依據(jù)混合成本本的定義義混合成本本是指介介于固定定成本和和變動成成本之間間、既隨隨業(yè)務(wù)量量變動又又不成正正比例的的那部分分成本。?；旌铣杀颈敬嬖诘牡谋厝恍孕猿杀景雌淦湫詰B(tài)分分類，采采用了“是否變動動”與“是否正比比例變動動”雙重分類類標(biāo)志；；不論哪哪個標(biāo)志志在前，，分類的的結(jié)果都都必然產(chǎn)產(chǎn)生既不不屬于固固定成本本也不是是變動成成本，游游離于兩兩者之間間的混合合成本。?；旌铣杀颈镜倪M(jìn)一一步分類類階梯式混混合成本本標(biāo)準(zhǔn)式混混合成本本低坡式混混合成本本曲線式混混合成本本（二）標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)式混混合成本本通常有個個基數(shù)，，一般不不變，類類似固定定成本；；但在這這個基數(shù)數(shù)之上，，隨著業(yè)業(yè)務(wù)量的的增長，，成本也也相應(yīng)地地成比例例增加（四）曲曲線式混混合成本本通常有一一個初始始量，一一般不變變，相當(dāng)當(dāng)于固定定成本；；但在這這個初始始量的基基礎(chǔ)上，，隨著業(yè)業(yè)務(wù)量的的增加，，成本也也逐步增增加，不不過兩者者不呈正正比例的的直線關(guān)關(guān)系，而而呈非線線性的曲曲線關(guān)系系。又可可再分為為遞減曲曲線成本本和遞增增曲線成成本兩種種類型（三）低低坡式混混合成本本在一定業(yè)業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)成成本總額額保持穩(wěn)穩(wěn)定，但但超過該該一定業(yè)業(yè)務(wù)量后后，則隨隨著業(yè)務(wù)務(wù)量按比比例增長長（一）階梯式式混合成本本在一定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)內(nèi)的發(fā)生額額是固定的的，但當(dāng)當(dāng)業(yè)務(wù)量增增長到一定定限度，其其發(fā)生額就就突然跳躍躍到一個新新的水平，，然后在業(yè)業(yè)務(wù)量增長長的一定范范圍內(nèi)，發(fā)發(fā)生額有保保持不變，，直到另一一個新的跳跳躍為止混合成本混合成本的的進(jìn)一步分分類低坡式混合合成本曲線式混合合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合合成本業(yè)務(wù)量成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本固定部分（基數(shù)）變動部分階梯式混合合成本業(yè)務(wù)量成本階梯式混合成本業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本低坡式混合成本混合成本分分類圖示混合成本階梯式混合合成本▲階梯式混合合成本又稱稱半固定成成本?！攸c是：在在一定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)內(nèi)其成本不不隨業(yè)務(wù)量量的變動而而變動，類類似固定成成本，當(dāng)業(yè)業(yè)務(wù)量突破破這一范圍圍，成本就就會跳躍上上升，并在在新的業(yè)務(wù)務(wù)量變動范范圍內(nèi)固定定不變，直直到出現(xiàn)另另一個新的的跳躍為止止?！鴥?nèi)容有：化化驗員、保保養(yǎng)工、質(zhì)質(zhì)檢員、運運貨員等a10x業(yè)務(wù)量（件件）y成本（元））y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1（0≤≤x≤≤x1）y=a2（x1＜x≤≤x2）y=a3（x＞＞x2）y=f(x)階梯式混合合成本性態(tài)態(tài)模型圖標(biāo)準(zhǔn)式混合合成本又稱半變動動成本，它它是由明顯顯的固定和和變動兩部部分成本合合成的。如如電話費、、公用事業(yè)業(yè)費、機器器設(shè)備維修修保養(yǎng)費等等。a0x業(yè)務(wù)量量（件）y成本（元））y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性性態(tài)模型圖低坡式混合合成本其特點是：：在一定的的業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)其總總額保持固固定不變，，一旦突破破這個業(yè)務(wù)務(wù)量限度，，其超額部部分的成本本就相當(dāng)于于變動成本本。a10x業(yè)務(wù)量量（件）y成成本（（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1（0＜＜x≤≤x1）y=a1+(x-x1)b（x＞＞x1）低坡式混合成本性性態(tài)模型圖曲線式混合合成本曲線式混合合成本通常常有一個初初始量，一一般不變，，相當(dāng)于固固定成本；；在這個初初始量的基基礎(chǔ)上，成成本隨業(yè)務(wù)務(wù)量變動但但并不存在在線性關(guān)系系，在平面面直角坐標(biāo)標(biāo)圖上表現(xiàn)現(xiàn)為一條拋拋物線。按曲線斜率率的不同變變動趨勢遞減型混合合成本遞增型混合合成本遞減型混合合成本特點是：成成本的增長長幅度小于于業(yè)務(wù)量的的增長幅度度，成本的的斜率隨業(yè)業(yè)務(wù)量遞減減，反映在在平面直角角坐標(biāo)圖上上是一條凸凸型曲線。。a0x業(yè)務(wù)量（（件）y成本（元））遞減型混合成本本性態(tài)模型型圖a0x業(yè)務(wù)量（（件）y成本（元））遞減型混合成本本性態(tài)模型型圖遞增型混合合成本特點是：成成本的增長長幅度隨業(yè)業(yè)務(wù)量的增增長而呈更更大幅度變變化，成本本的斜率呈呈遞增趨勢勢，在平面面直角坐標(biāo)標(biāo)圖上表現(xiàn)現(xiàn)為一條凹凹形曲線。。a0x業(yè)務(wù)量（（件）y成本（元））遞增型混合合成本性態(tài)態(tài)模型圖混合成本分分解的數(shù)學(xué)學(xué)依據(jù)●混合成本分分解是指按按照一定方方法將混合合成本區(qū)分分為固定部部分和變動動部分的過過程?！窀黝惢旌铣沙杀径伎梢砸灾苯踊蜷g間接地用一一個直線方方程y=a+bx去去模擬它。?？梢院喕瘮?shù)數(shù)據(jù)處理，，為進(jìn)行混混合成本分分解創(chuàng)造條條件。事實實上，成本本性態(tài)分析析中的混合合成本分解解就是要設(shè)設(shè)法求出y=a+bx模型中中的a，b數(shù)值，并并建立有關(guān)關(guān)模型的過過程。建立混合成成本通用模模型的必要要性在實踐中，，不僅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)式混合成成本，而且且階梯式混混合成本、、低坡式混混合成本，，以及曲線線式混合成成本，都可可以用統(tǒng)一一的數(shù)學(xué)模模型y=a+bx來來模擬。建立混合成成本通用模模型的可能能性a10x業(yè)務(wù)量（件件）y成本（元））a2a3y=a+bxa階梯式混合合成本分解解示意圖a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合合成本分解解示意圖同學(xué)們考慮慮一下：對于曲線式式混合成本本應(yīng)當(dāng)怎樣樣用y=a+bx來來模擬呢？？可以先將曲曲線式混合合成本用階階梯式混合合成本模型型來模擬，，然后再用用y=a+bx來模模擬。由于管理會會計根據(jù)成成本習(xí)性將將企業(yè)的全全部成本分分為變動成成本和固定定成本兩大大類，那么么企業(yè)的總總成本公式式必然是：：總成本＝固固定成本總總額＋變動動成本總額額＝固定成本本總額＋（（單位變動動成本×業(yè)業(yè)務(wù)量）用數(shù)學(xué)公式式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動成成本業(yè)務(wù)量固定成本總總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx管理會計總總成本公式式及其習(xí)性性模型六、成本性性態(tài)分類示示意圖約束性固定定成本酌量性固定定成本技術(shù)性變動動成本酌量性變動動成本階梯式混合合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合合成本低坡式混合合成本曲線式混合合成本固定成本變動成本混合成本總成本七、相關(guān)范范圍對成本本性態(tài)的影影響相關(guān)范圍的的定義固定成本的的相關(guān)范圍圍變動成本的的相關(guān)范圍圍相關(guān)范圍的的意義相關(guān)范圍的的定義在管理會計計中，把不不會改變固固定成本和和變動成本本性態(tài)的有有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動動范圍稱為為廣義的相相關(guān)范圍，，把業(yè)務(wù)量量因素的特特定變動范范圍稱為狹狹義的相關(guān)關(guān)范圍。固定成本的的相關(guān)范圍圍【例題】固固定成本與與業(yè)務(wù)量相相關(guān)范圍已知：仍按按例2－1資料。假假定A產(chǎn)品品為緊俏商商品，甲企企業(yè)決定從從20×9年下半年年起到20×9年年年底（租期期內(nèi)）使月月產(chǎn)量達(dá)到到1200件。為為在設(shè)備加加工能力不不變的條件件下就必須須追加租入入2臺設(shè)備備，這樣就就需追加12000元設(shè)備備租賃費用用的支出。。在這種情況況下，甲企企業(yè)20××9年上半半年每月的的最大生產(chǎn)產(chǎn)能力為800件，，設(shè)備租賃賃費用為15000元；下下半年每月月的最大生生產(chǎn)能力達(dá)達(dá)到1200件，，設(shè)備租賃賃費用達(dá)到到27000元。。從20××9年全年年看，設(shè)備備租賃費用用就不再是是固定成本本，變成了了階梯式混混合成本。。20×9年年甲企業(yè)設(shè)設(shè)備租賃費費用與A產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量之之間的關(guān)系系如圖2··11所示示。固定成本的的相關(guān)范圍圍示意圖0200400600800100012000業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×6年20×7年20×8年20×9年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000從表面上看看，20××7全年甲甲企業(yè)設(shè)備備租賃費用用有兩個相相關(guān)范圍。。相關(guān)范圍圍Ⅰ是每月月產(chǎn)量0件件～800件，每月月租賃費用用為15000元元；相關(guān)范范圍Ⅱ是每每月產(chǎn)量800件～～1200件，每月月租賃費用用為27000元元。其實，這樣樣看問題是是片面的。。因為沒有有考慮20×7年上上半年和下下半年兩個個時間相關(guān)關(guān)范圍因素素。在20×7年上上半年，甲甲企業(yè)A產(chǎn)產(chǎn)品的月產(chǎn)產(chǎn)量不可能能突破800件的相相關(guān)范圍；；而到了20×7年年下半年，，由于甲企企業(yè)已經(jīng)增增租了兩臺臺設(shè)備，使使A產(chǎn)品的的月最大產(chǎn)產(chǎn)量達(dá)到1200件。在這這種情況下下，即使該該企業(yè)實際際生產(chǎn)產(chǎn)量量小于800件甚至至一件也沒沒有生產(chǎn)出出來，每月月的租賃費費用也仍舊舊為27000元元。因此，，從20××4年下半半年起，甲甲企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)量相關(guān)關(guān)范圍是0件～1200件，，而不是800件～～1200件，稱為為相關(guān)范圍圍Ⅲ。在這這個相關(guān)范范圍內(nèi)，甲甲企業(yè)的設(shè)設(shè)備租賃費費用仍然屬屬于固定成成本。變動成本的的相關(guān)范圍圍變動成本同同樣也存在在相關(guān)范圍圍的問題。。超過相關(guān)關(guān)范圍，變動成本也也不再表現(xiàn)現(xiàn)為完全的的線性關(guān)系系，而是非非線性關(guān)系系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)相關(guān)范圍的的意義由于固定成成本和變動動成本相關(guān)關(guān)范圍的存存在，使得得各項成本本的性態(tài)具具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因因此不應(yīng)該該對成本性性態(tài)作絕對對的理解。。第二章成成本性態(tài)分分析第一節(jié)成成本及其分分類第二節(jié)成成本按其性性態(tài)分類第三節(jié)成成本性態(tài)分分析的程序序和方法第四節(jié)公公式推導(dǎo)與與案例分析析本章復(fù)習(xí)思思考題第三節(jié)成本性態(tài)分分析的程序序和方法成本性態(tài)分分析的涵義義成本性態(tài)分分析與成本本按性態(tài)分分類的關(guān)系系成本性態(tài)分分析的基本本假設(shè)成本性態(tài)分分析的程序序成本性態(tài)分分析的方法法一、成本性性態(tài)分析的的涵義成本性態(tài)分分析是指在在明確各種種成本的性性態(tài)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，按照照一定的程程序和方法法，最終將將全部成本本區(qū)分為固固定成本和和變動成本本兩大類，，并建立相相應(yīng)成本函函數(shù)模型y=a+bx的過程。。二、成本本性態(tài)分分析與成成本按性性態(tài)分類類的關(guān)關(guān)系系聯(lián)系（1）兩者的對對象相同同（2）開開展成本本性態(tài)分分析要以以明確成成本按性態(tài)分類類為前提提區(qū)別（1）兩者的性性質(zhì)不同同（2）兩者的最最終結(jié)果果不同三、成本本性態(tài)分分析的基基本假設(shè)設(shè)相關(guān)范圍圍假設(shè)假定固定定成本和和變動成成本總是是處在相相關(guān)范圍圍之中，，即假定時時間和業(yè)業(yè)務(wù)量因因素總是是在不改改變成本本性態(tài)的的范圍內(nèi)變動動。一元線性性假設(shè)假定總成成本可以以近似地地用一元元線性方方程y=a+bx來描述。四、成本本性態(tài)分分析方法法成本性態(tài)態(tài)分析的的方法是是指完成成成本性性態(tài)分析析任務(wù)必必須采取取的技術(shù)術(shù)手段。。高低點法法高低點法法又叫兩兩點法，，是指通通過觀察察一定相相關(guān)范圍內(nèi)的的各期業(yè)業(yè)務(wù)量與與相關(guān)成成本所構(gòu)構(gòu)成的所所有坐標(biāo)點，從從中選出出高低兩兩點坐標(biāo)標(biāo)，并據(jù)據(jù)此來推推算固定成本和和單位變變動成本本b的一種成成本性態(tài)態(tài)分析方方法。（1）選選擇高低低點坐標(biāo)標(biāo)——選選點；（2）利利用公式式（2.3.1）求b值；（3）利利用公式式（2.3.2）或（（2.3.3））求a值值；（4）將將a和b的值代代入y=a+bx。高低點法法的程序序高低點的的選擇應(yīng)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的的高低為依據(jù)高點坐標(biāo)標(biāo)：（最最高的業(yè)業(yè)務(wù)量，，同期成成本）低點坐標(biāo)標(biāo)：（最最低的業(yè)業(yè)務(wù)量，，同期成成本）高低點法法的程序序b的經(jīng)濟濟意義取取決于分分析對象象的內(nèi)容容：若分析對對象是總總成本，，則b為為單位變變動成本本；若分析對對象是混混合成本本，則b為混合合成本中中變動部部分的單位位額。a的經(jīng)濟濟意義取取決于分分析對象象的內(nèi)容容：若分析對對象是總總成本，，則a為為固定成成本；若分析對對象是混混合成本本，則a為混合合成本中中固定部部分。高低點法法a和b的經(jīng)濟濟意義高低點法法的公式式a＝高點成成本－b×高點點業(yè)務(wù)量=y高-bx高＝低點成成本－b×低點點業(yè)務(wù)量量=y低-bx低例題題假定定永永慶慶工工廠廠去去年年下下半半年年六六個個月月的的設(shè)設(shè)備備維維修修費費數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)如如下下表表所所示示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出出7～～12月月中中最最高高業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量（（11月月））和和最最低低業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量（（9月月））并并計計算算出出差差額額b=Δy/ΔΔx=35/5=7代入入公公式式，，計計算算出出b值值a=y高-b··x高=120-7××9=57將b的的值值代代入入高高點點或或低低點點的的混混合合成成本本公公式式，，移移項項即即可可求求得得a的的值值要求求：：采采用用高高低低點點法法將將混混合合成成本本設(shè)設(shè)備備維維修修費費分分解解為為變變動動成成本本和和固固定定成成本本混合合成成本本維維修修費費（y））＝＝57＋＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100（或或代代入入低低點點混混合合成成本本公公式式結(jié)結(jié)果果相相同同））a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-ylΔx=xh-xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低低點點法法的的數(shù)數(shù)學(xué)學(xué)原原理理散布布圖圖法法散布布圖圖法法又又稱稱布布點點圖圖法法或或目目測測畫畫線線法法，，是是指指將將若若干干期期業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量和和成成本本的的歷歷史史數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)標(biāo)標(biāo)注注在在坐坐標(biāo)標(biāo)紙紙上上，，通通過過目目測測畫畫一一條條盡盡可可能能接接近近所所有有坐坐標(biāo)標(biāo)點點的的直直線線，，并并據(jù)據(jù)此此來來推推算算固固定定成成本本ａａ和和單單位位變變動動成成本本ｂｂ的的一一種種成成本本性性態(tài)態(tài)分分析析方方法法。。a0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標(biāo)標(biāo)出出坐坐標(biāo)標(biāo)點點；；2.劃劃線線；；3.讀讀出出a值值；；4.確確定定P點點坐坐標(biāo)標(biāo)值值；；5.利利用用公公式式（（2.3.4））求求b值值；；6.將將a，，b值值代代入入y=a+bx。。散布布圖圖法法的的應(yīng)應(yīng)用用程程序序把過過去去某某一一定定期期間間混混合合成成本本的的歷歷史史數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)逐逐一一標(biāo)標(biāo)明明在在坐坐標(biāo)標(biāo)圖圖上上，，一一般般以以橫橫軸軸代代表表業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量（（x），，縱縱軸軸代代表表混混合合成成本本金金額額（（y）。。然然后后通通過過目目測測，，在在各各個個成成本本點點之之間間畫畫一一條條能能反反映映成成本本變變動動的的平平均均趨趨勢勢直直線線，，并并據(jù)據(jù)以以確確定定混混合合成成本本中中的的固固定定成成本本和和變變動動成成本本各各為為多多少少的的一一種種圖圖示示方方法法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機器小時）58y-aa維修修費費的的布布點點圖圖混合合成成本本維維修修費費（（y））＝＝58＋＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機器小時）維修費（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費8月9月10月11月12月611048571055100例題題0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）究竟哪條線好呢散布布圖圖法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點數(shù)據(jù)據(jù)有有代代表表性性存存在在視視覺覺誤誤差差一元元直直線線回回歸歸法法一元元直直線線回回歸歸法法又又稱稱最最小小二二乘乘法法或或最最小小平平方方法法，，是是指指利利用用微微分分極極值值原原理理對對若若干干期期全全部部業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量與與成成本本的的歷歷史史資資料料進(jìn)進(jìn)行行處處理理，，并并據(jù)據(jù)此此來來推推算算固固定定成成本本a和單單位位變變動動成成本本b的一一種種成成本本性性態(tài)態(tài)分分析析方方法法。。一元元直直線線回回歸歸法法一元元直直線線回回歸歸法法的的具具體體步步驟驟（1））列表表計計算算∑∑x、、∑∑y、、∑∑xy、、∑∑x2、、