稅收理論與實務第九章財產(chǎn)類稅【本章要點提示】●房產(chǎn)稅的征稅對象、征稅范圍、納稅人、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算●車船稅的納稅人、征稅范圍、稅率及稅收優(yōu)惠

第一節(jié)房產(chǎn)稅

概念：

房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財產(chǎn)為征稅對象，按房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權所有人征收的一種稅。一、房產(chǎn)稅的征稅對象及征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。其中：城市是指國務院批準設立的市，具體區(qū)域為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。二、房產(chǎn)稅的納稅義務人

房產(chǎn)稅的納稅人.房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的稅率

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅實行比例稅率。

1、依據(jù)房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％。

2、依據(jù)房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。四、房產(chǎn)稅應納稅額的計算(一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅采用從價計征。計稅辦法分為按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種?！鞠胍幌搿考{稅人對原有房屋進行改建、擴建的應如何處理？

納稅人對原有的房屋進行改建、擴建要相應地增加其房屋的原值，不應作為大修理費用處理。對納稅人未按財務制度匯載房產(chǎn)價值，房產(chǎn)原值不實和沒有房產(chǎn)原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同時期的同類房產(chǎn)核定。(二)房產(chǎn)稅應納稅額的計算1．從房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的：應納房產(chǎn)稅=應稅房產(chǎn)原值×(1一規(guī)定的扣除率)×1.2％【例9-1】某企業(yè)2008年自有經(jīng)營用房屋價值2000萬元，同時安裝采暖、制冷等設備100萬元，試計算該企業(yè)應納房產(chǎn)稅？（扣除率為30%）應納房產(chǎn)稅稅額=（2000+100）x（1—30％）×1.2％=17.64(萬元)2．從租計征的計算應納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)租金收入×12％【例9-2】某企業(yè)有兩棟房屋出租給其他公司做經(jīng)營用房，年租金收入300萬元，試計算該企業(yè)應納房產(chǎn)稅？應納房產(chǎn)稅稅額=300×12％=36(萬元)五、房產(chǎn)稅的減免稅(五項)

1．國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。

2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。

3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。4．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)【想一想】

對于公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)是否征收房產(chǎn)稅？對于公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)，如飲食部、茶館、照相館等，不屬于免稅范圍，應照章納稅。上海、重慶兩市對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法

上海市地方稅務局于2011年1月30日下發(fā)1號公告，即《上海市地方稅務局關于本市個人住房房產(chǎn)稅征收管理有關事項的公告》，明確了申報減免房產(chǎn)稅認定及申報繳納房產(chǎn)稅時應分別提交的資料等具體內(nèi)容，同時規(guī)定納稅人于每年12月31日前，憑有效身份證明原件自行向主管稅務機關申報繳納稅款，未按期繳納的于次年1月1日起按日加收萬分之五的滯納金。

重慶市則在暫行辦法中明確個人住房房產(chǎn)稅納稅期限為每年10月1日至31日，規(guī)定納稅人應在規(guī)定的申報期限內(nèi)主動向應稅住房所在地稅務機關申報納稅，不進行納稅、不繳稅款或少繳稅款的，由稅務機關追繳稅款和滯納金，并處不繳、少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。六、房產(chǎn)稅的繳納與征收（一）房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間1．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3．納稅人委托施工企業(yè)建設房屋的，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前已經(jīng)使用或出租、出借新建房屋的，應從使用或出租、出借新建房屋的當月起，繳納房產(chǎn)稅。4．納稅人購置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。5．納稅人購置存量房的，自辦理房屋權屬轉移變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6．納稅人出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的納稅期限

房產(chǎn)稅實行按年征收、分期繳納的方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各地一般規(guī)定按季或按半年繳納一次，數(shù)額小的也可按年繳納。（三）房產(chǎn)稅的納稅地點

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。第二節(jié)車船稅車船稅是指對我國境內(nèi)的車輛和船舶的所有人或者管理人按車輛和船舶的種類、噸位及艇身長度定額征收的一種稅。一、車船稅的征稅對象及征稅范圍車船稅的課稅對象是車輛、船舶。二、車船稅的納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應當繳納車船稅。三、車船稅的稅率

車船稅設置了乘用車、商用車客車、商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機械車、摩托車、船舶機動船舶和船舶游艇等九個稅目，均采用有幅度的定額稅率。

稅目計稅單位每年稅額備注乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔1.0升（含）以下的60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔1.0升以上至1.6升（含）的300元至540元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔1.6升以上至2.0升（含）的360元至660元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔2.0升以上至2.5升（含）的660元至1200元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔2.5升以上至3.0升（含）的1200元至2400元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔3.0升以上至4.0升（含）的2400元至3600元核定載客人數(shù)9人（含）以下乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔4.0升以上的3600元至5400元核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車商用車貨車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機其他車輛輪式專用機械車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機摩托車每輛36元至180元船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算船舶游艇艇身長度每米600元至2000元四、車船稅的計稅依據(jù)(一)計稅依據(jù)1.乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔為計稅依據(jù)；2.商用車客車、摩托車以每輛為計稅依據(jù)；3.商用車客車、商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機械車以整備質(zhì)量每噸為計稅依據(jù)；4.船舶按凈噸位為計稅依據(jù)；5.船舶游艇以艇身長度每米為計稅依據(jù)。（二）應納稅額的計算1.乘用車應納稅額=輛數(shù)×適用稅額2.商用車客車、摩托車應納年稅額=輛數(shù)×適用稅額3.以噸位為計稅依據(jù)的應納年稅額=自重噸位×適用稅額4.船舶應納年稅額=凈噸位×適用稅額5.船舶游艇應納稅額=艇身長度每米×適用稅額6.購置的新車船，購置當年應納稅額的計算公式為：應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份【例9—3】萊特公司有乘用車5輛，排氣量分別為2.0的3輛，3.0的2輛，商用載貨汽車8輛（自重全部為15噸）；客車3輛。請計算該公司應納車船使用稅（假設排氣量分別為2.0的稅額為500元/輛，3.0的稅額為2000元/輛，商用載貨汽車每噸50元；客車為800元/輛）解析：乘用車應納稅額=3x500+2x2000=5500元載貨汽車應納稅額=8x15x50=6000元客車應納稅額=3x800=2400元全年應納稅額=5500+6000+2400=13900元五、車船稅的減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船；3.警用車船；4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。六、車船稅的繳納與征收1．納稅義務發(fā)生時間（1）車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。（2）購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。（3）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。2、納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。3．納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地?！鞠胍幌搿?/p>

新疆來北京的車，如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應在什么地方納稅？如果已在新疆完過稅，則怎么辦？如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應在北京納稅；但如果已在新疆完過稅，則可以不再在北京納稅。本章