第六章資源稅的核算新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書本章概述1234第一節(jié)資源稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)核算2第一節(jié)資源稅制度的基本內(nèi)容一、資源稅及其類型和特點(diǎn)(一)資源稅的概念和類型資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種資源稅。資源稅從性質(zhì)上劃分，可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅。3(二)資源稅的特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行資源稅具有以下特點(diǎn)：1.對(duì)特定資源征稅2.具有對(duì)絕對(duì)地租和級(jí)差收入征稅的性質(zhì)3.實(shí)行從量定額征收4二、納稅人資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽(簡(jiǎn)稱開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個(gè)人。所稱單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。5中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。為了加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，防止稅款流失，以獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人6三、課稅范圍我國(guó)資源稅的課稅范圍只包括礦產(chǎn)品和鹽，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級(jí)產(chǎn)品為課稅對(duì)象，具體征稅范圍為：(一)礦產(chǎn)品(1)原油，指開采的自然原油，不包括人造原油。7(2)天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。(4)其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。(5)黑色金屬礦原礦，如鐵、錳、鉻。8(6)有色金屬礦原礦，如金、銅、鋁土、鉛鋅、鎳、鉬、錫、鎢等等。(二)鹽(1)固體鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦

鹽。(2)液體鹽，指鹵水。9四、稅目、稅額資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置。礦產(chǎn)品按產(chǎn)品類別設(shè)置六個(gè)稅目，鹽則單獨(dú)設(shè)置一個(gè)稅目，兩個(gè)子目，共八個(gè)征稅項(xiàng)目。資源稅的稅率實(shí)行固定幅度稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位(噸或立方米)規(guī)定相應(yīng)的幅度稅額。即資源稅的單位稅額不但不同類別、不同產(chǎn)區(qū)各有差別，即使同一品種、同一產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品其適用稅額也因等級(jí)不同而不同。詳見P174表6-1所示。10五、減免稅應(yīng)納資源稅的納稅人，有下列情形之一者，可以減征或免征資源稅：(1)開采原油過程用于加熱、修井的原油免稅。(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。11(3)對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40%。(4)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。12六、納稅環(huán)節(jié)(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品直接銷售的，在銷售環(huán)節(jié)納稅。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。(3)由扣繳義務(wù)人代扣代繳的，在收購(gòu)環(huán)節(jié)由扣繳義務(wù)人代扣代繳。13七、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。14③納稅人采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖貨款或取得索取收款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。15八、納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。16納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。17九、納稅地點(diǎn)資源稅納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。18跨省、自治區(qū)、直轄市開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的應(yīng)稅礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷量(或自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。19第二節(jié)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的確定資源稅采取從量定額征收，即以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，具體規(guī)定如下：(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。20(3)由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的應(yīng)稅產(chǎn)品，以扣繳義務(wù)人收購(gòu)的數(shù)量為課稅數(shù)量。(4)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，各應(yīng)稅資源的課稅數(shù)量，根據(jù)不同情況又有所不同。21(一)原油天然氣的課稅數(shù)量(1)納稅人對(duì)外直接銷售石油、天然氣，以實(shí)際銷售量為課稅數(shù)量。(2)納稅人自產(chǎn)自用的原油、天然氣，以自用量為課稅數(shù)量。(3)因無法掌握納稅人原油、天然氣銷售數(shù)量或自用量的，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。(4)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。22(二)原煤的課稅數(shù)量(1)納稅人對(duì)外直接銷售原煤，以實(shí)際銷售量為課稅數(shù)量。(2)納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動(dòng)用時(shí)的原煤數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)由于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。23(三)金屬礦原礦和非金屬礦原礦的課稅數(shù)量(1)納稅人對(duì)外直接銷售金屬礦和非金屬礦原礦，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(2)納稅人自產(chǎn)自用金屬礦和非金屬礦原礦，以實(shí)際移送數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)因無法準(zhǔn)確掌握金屬礦和非金屬礦原礦銷售或移送使用數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。24(四)鹽的課稅數(shù)量(1)納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(2)納稅人以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時(shí)移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。25納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算?；竟綖椋簯?yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額26第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)核算為反映和監(jiān)督企業(yè)資源稅稅額的計(jì)算和繳納情況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，該賬戶貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方登記實(shí)際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，實(shí)際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所不同。27一、銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。28二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理與銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理不同，其應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入生產(chǎn)成本，即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。29三、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)價(jià)款，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按代扣代繳的資源稅借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。30四、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。所以在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購(gòu)